Формирование и развитие системы учета в научно-исследовательских учреждениях аграрного

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Тарасенко, Ольга Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

242

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Тарасенко, Ольга Николаевна

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА В НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХАГРАРНОГОПРОФИЛЯ.
1.1. Рольнаучно-исследовательскихучреждений аграрного профиля винновационномпроцессе и задачи развития бухгалтерскогоучета.
1.2. Оценкадостаточностии адекватности нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета.
1.3. Сравнительный анализ международной и российской практики формирования информации о созданной интеллектуальнойсобственности.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ И ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХУЧРЕЖДЕНИЯХАГРАРНОГО ПРОФИЛЯ В УСЛОВИЯХПОСТРЕФОРМЕННОЙЭКОНОМИКИ.
2.1.Учетнаяинтерпретация и классификация доходов и расходов.
2.2. Учет доходов и расходов отбюджетнойдеятельности.
2.3. Учет доходов и расходов от деятельности, приносящей доход.
2.4. Разработкасистемыбухгалтерского учета доходов и расходов в условиях применения плана счетовкоммерческихорганизаций.
2.5. Организация обработкиучетнойинформации в условиях компьютерных технологий.
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ УЧЕТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ КАК ОСНОВНОГО ПРОДУКТА НАУЧНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ АГРАРНОГОПРОФИЛЯ.
3.1. Оценка интеллектуальной собственности научных учреждений.
3.2. Методика учета интеллектуальной собственности.
3.3. Раскрытие информации онематериальныхактивах в бухгалтерской отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование и развитие системы учета в научно-исследовательских учреждениях аграрного профиля"

Актуальность темы исследования. За последние годы в период становления рыночных реформбухгалтерскийучет в бюджетных учреждениях, в том числе научно-исследовательских учрежденияхаграрногопрофиля, реформируется, приближаясь к Международным стандартам финансовойотчетностидля государственного сектора (далее -МСФОГС), с целью формирования качественной прозрачной отчетности об использованиибюджетныхсредств. Изучение нормативно-законодательной базыбухгалтерскогоучета в бюджетных учреждениях позволило сделать вывод о том, что действующая система бухгалтерского учета в этих учреждениях, хотя в последнее время и претерпела значительные изменения, тем не менее, требует доработки, особенно в вопросе учета объектов интеллектуальнойсобственности(далее -ИС), созданных в научно-исследовательских институтах (далее -НИИ). Один из недостатков организации бухгалтерского учета научных учреждений состоит в том, что законченные и оформленные в соответствии с законодательством результаты научной деятельности (патенты на изобретения, селекционные достижения) не оценены, не учитываются и не отражаются вбалансахданных учреждений как нематериальныеактивы.
В этой связи актуальными становятся проблемы теоретико-методологического обоснования и методической разработки положений по формированию информационных блоков в системе бухгалтерского учета о доходах, расходах и результатах деятельности НИИ в виде специфической научной продукции с целью отражения интеллектуальной собственности. Решение данных вопросов имеет особое значение в связи с отсутствием четкой методологической концепции бухгалтерского учета и оценки интеллектуальной собственности как продукта НИИ.
Все это определяет актуальность выбора темы диссертационного исследования.
Степень изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Вопросы развития методологии и практики учета доходов и расходов рассматриваются в работах Р.А.Алборова, С.М. Алешина, В.П. Астахова, X. Андерсена, А.П.Бархатова, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, А.Н.Белова, В.И. Белоусова, С.М. Бычковой, A.M.Галагана, J1.T. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, И.И.Елисеевой, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.В.Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, С.А.Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В.Патрова, Д. Рикардо, Дж. Риса, А.П.Рудановского, Р.С. Сайфу-лина, Я.В. Соколова, И.М.Суркова, Э.С. Хэндриксена, Ч.Т. Хорнгрена, М.Б.Чирковой, А.А. Шапошникова, И.Ф. Шера, А.Д.Шеремета, В.Г. Широбоко-ва, Э. Шмаленбаха, J1.3.Шнейдмана, Р. Энтони и других.
В областибюджетногоучета следует выделить работы JI.H.Алехиной, Р.Е. Артюхина, Д. Брюммерхоффа, Л.П.Воробьевой, В.М. Долгой, Н.Н. Жо-ромской, В.Р.Захарьина, О.А. Колеватовой, Т.П. Кочновой, О.Г.Ламовской, Н.Ю. Лапшиной, Г.И. Маклевой, Т.Г.Нестеренко, Н.Б. Озеровой, Г.Б. Поляка, И.Н.Токарева, С.Г. Хабаева и других.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день практически не проработанными остаются вопросы методики и организации формированияучетнойинформации о доходах, расходах и результатах интеллектуальной деятельности НИИ аграрного профиля.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в развитии теоретико-методологических положений и разработке методическогоучетногоинформационного обеспечения системы формирования доходов, расходов и полученных научных результатов отбюджетнойи приносящей доход деятельности в НИИ аграрного профиля.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач: выявить специфику деятельности и определить направления развитияаграрныхнаучно-исследовательских учреждений с целью уточнения содержания информации, формируемой в системе бухгалтерского учета; обобщить и оценитьдостаточностьнормативно-правовой базы бухгалтерского учета для научных учреждений; конкретизировать теоретические подходы к понятиям «доходы» и «расходы» и уточнить их классификацию, применительно к деятельности научно-исследовательских институтов; определить объекты аналитического учета расходов и полученных научных результатов, выделитьноменклатурустатей и разработать системубухгалтерскихсчетов для их отражения; разработать регистрысводногоучета расходов на НИОКР для научных учреждений, адекватно отражающие потребности пользователей учетной информации; исследовать возможность применения плана счетовкоммерческихорганизаций для НИИ аграрного профиля; апробировать предлагаемые методики и модели учета доходов и расходов в научно-исследовательских учреждениях применительно к условиям компьютерной обработки учетной информации; разработать методику оценки, учета и постановки набалансв качестве нематериальных активов результатов научной деятельности - патентов на изобретения и селекционные достижения; уточнить содержание форм первичного учета и разработать форматы отчетности, раскрывающие информацию онематериальныхактивах в научных учреждениях.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических и методических положений, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием более совершенной системы учета доходов, расходов и результатов интеллектуальной деятельности, обеспечивающей повышение эффективности управления научно-исследовательскими институтами аграрного профиля.
Объектом исследования были избраны научно-исследовательские институты аграрного профиля Воронежской иЛипецкойобластей: ГНУ «Всероссийский ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сахарной свеклы и сахара им. A.JI. Мазлумова»,ФГНУ«Всероссийский научно-исследовательский институт защиты растений»,ГНУ«Научно-исследовательский институт сельского хозяйства ЦентральноЧерноземной полосы им. В.В. Докучаева», ГНУ «Всероссийский научно-исследовательский и проектно-технологический институт рапса».
Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты побюджетномуучету и отчетности, материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований, статистических материалов. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы исследования: монографический, исторический, абстрактно-логический,балансовыйи статистико-экономический, анализа и синтеза, метод аналогий и другие.
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений являются законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации,бухгалтерскаяотчетность и данные аналитического и синтетического учета научно-исследовательских институтов аграрного профиля Воронежской и Липецкой областей, материалыРосстатаРФ и другая информация.
Работа выполнена в соответствии с п. 1.8. - Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальностиВАК08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика».
Научная новизна диссертации состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработкеорганизационныхи методических положений бухгалтерского учета доходов, расходов и полученных научных результатов от бюджетной и приносящей доход деятельности НИИ аграрного профиля в условиях перехода бюджетных учреждений на Международные стандарты финансовой отчетности для государственногосектора.
В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну:
- расширены теоретические положения учета результатов интеллектуальной деятельности НИИ путем постановки вопроса и доказательства необходимости формирования информации о созданной ими интеллектуальной собственности в системе бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа;
- проведена систематизация и оценкадостаточностинормативно-правовой базы российского бухгалтерского учета и МСФОГС для бюджетных научных учреждений, в результате которой выявлены несоответствия отдельных нормативных актов современным экономическим иотраслевымусловиям хозяйствования и обоснована целесообразность признания в учете в качестве нематериальныхактивов- патентов на селекционные достижения и патентов на изобретения;
- конкретизировано определение доходов и расходов применительно к НИИ аграрного профиля, которое предложено рассматривать с позиции гармонизации бюджетного икоммерческогоучета, а именно под доходами или расходами научных учреждений от бюджетной и приносящих доходы видов деятельности следует понимать как увеличение, так и уменьшение экономическихвыгодв результате поступления либовыбытияфинансовых и нефинансовых активов от названной деятельности, приводящего к увеличению или уменьшениючистойстоимости активов научного учреждения;
- дополнена классификация доходов и расходов путем выделения новых признаков: по отношению к формам получения доходов и расходов, связанных с содержанием патентов; налоговому и бюджетному законодательству; видам деятельности; участию вкапиталедругих организаций; цели деятельности; видам доходов или расходов в соответствии с экономическими статьями бюджетной классификации; и показано ее влияние на построение системы учета в научных учреждениях;
- уточнен перечень объектов аналитического учета расходов и полученных научных результатов деятельности аграрных НИИ путем разграничения расходов на полученную научную продукцию инезавершенныеНИОКР, выделения новых позиций для учета расходов в соответствии с этапами проведенияНИОКРи обособления расходов на содержание патентов;
- аргументирована целесообразность выделения вноменклатуредополнительных статей расходов по учету НИОКР, предполагающих локализацию «расходов по поддержанию патентов» и «амортизациинематериальных активов», непосредственно связанных с формированием информационной базы для анализа и контроля объектов интеллектуальной собственности исследуемых научных учреждений;
- разработаны новые формы регистров аналитического учета расходов от бюджетной и приносящей доход деятельности аграрных НИИ, которые, в отличие от применяемых, позволяют повысить степень аналитичности учета;
- обоснована возможность применения плана счетов коммерческих организаций в НИИ аграрного профиля и предложена адаптированная система учета к счетам «Основное производство», «Продажи», «Прочие доходы и расходы» по признакам: виды деятельности, темы НИОКР, этапы работ;
- спроектирована система учета доходов и расходов в условиях компьютерной обработкибухгалтерскойинформации путем настройки плана счетов, справочников и разработки механизма отражения типовыххозяйственныхопераций;
- предложен авторский подход к оценке патентов на селекционные достижения, в отличие от известных, основанный на комбинациидоходногои рыночного подходов и применении метода «освобождения отроялти», позволяющих установить текущую стоимость потока будущихплатежейпо роялти;
- разработана методика признания, документирования и учета интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов;
- обосновано предложение об отражении информации о результатах научной деятельности - патентах на селекционные достижения и патентах на изобретения - в «Балансеисполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета»; «Отчете о финансовых результатах деятельности» и разработаны форматы для раскрытия информации об интеллектуальной собственности НИИ в «Пояснительной записке» бюджетных учреждений.
Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации позволят построить систему учетного обеспечения и повысить качество ипрозрачностьинформации о доходах, расходах и научных результатах в условиях адаптации к процессуреформированиябюджетного учета научных учреждений аграрного профиля.
Из практических рекомендаций научный интерес представляют следующие: методика учетного информационного обеспечения системы анализа и контроля доходов, расходов и полученных научных результатов; порядок формирования информации о доходах и расходах в условиях компьютерной формы учета; авторский подход к оценке патентов на селекционные достижения, учету и признанию в качестве нематериальных активов; разработанные форматы для раскрытия информации об интеллектуальной собственности НИИ в «Пояснительной записке» бюджетных учреждений.
Материалы диссертации могут быть использованы при совершенствовании системы учета доходов и расходов научно-исследовательских институтов аграрного профиля. Отдельные положения работы могут быть использованы при разработке учебно-методических материалов по курсу «Бюджетныйучет и отчетность» на экономических факультетах вузов, а также при подготовке и переподготовкебухгалтеровв УМЦ.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантовФГОУВПО ВГАУ (2005-2006 гг.),межрегиональнойнаучно-практической конференции молодых ученых и специалистов ФГОУВПОВГАУ (2005г.), научно-практической конференции экономического факультета ПензенскойГСХА(2005г.), Всероссийской научно-практической конференцииВГУ(2006г.).
Ряд рекомендаций и предложений внедрены в практическую деятельность ГНУ «Всероссийский ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт сахарной свеклы и сахара им. A.JI. Мазлумова», ФГНУ «Всероссийский научно-исследовательский институт защиты растений», что подтверждено актами внедрения научно-исследовательских разработок и справкой об их применении в НИИ аграрного профиля. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУ ВПОВГАУим. К. Д.Глинки.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 9 печатных работах, общим объемом 1,74 п.л. (авторских 1,05 п.л.), в том числе 1 работа в издании, рекомендованном ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 180 наименований. Работа изложена на 242 страницах компьютерного текста, в том числе содержит 27 рисунков, 19 таблиц, 5 формул, 15 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тарасенко, Ольга Николаевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Проведенные исследования позволяют сделать ряд обобщающих выводов и предложений:
1. Научные учрежденияаграрногопрофиля РФ (научно-исследовательские институты), участвующие винновационнойдеятельности - это специфическая социально-экономическая структура, ориентированная на свой специализированный рынок научной продукции и способствующая повышению научно-технического уровня сельскохозяйственного производства. В ходе исследования было выявлено, что основными направлениями научно-исследовательской деятельности вНИИаграрного профиля являются: создание, производство и реализация семян новых высокопродуктивных сортов и гибридов сельскохозяйственных культур, новых видов удобрений и средств зашиты растений; разработка препаратов, новых технических средств, приборов и др. Значительное внимание уделяется разработке региональных программ и концепций развитияАПК, систем ведения агропромышленного производства. Анализ и классификация научно-исследовательских работ по различным направлениям исследований показали, что спецификой научно-исследовательских работ является их неповторимость в пределах одного и того же научно-исследовательского учреждения,неопределенностьсрока получения результатов научной деятельности. Например, на создание сорта или гибрида сахарной свеклы требуется около 10 лет, на создание препарата - 5 лет.
2. Проведенное исследование нормативно-законодательной базыбухгалтерскогоучета в бюджетных учреждениях позволило сделать вывод о том, что действующая система бухгалтерского учета в этих организациях, хотя в последнее время и претерпела значительные изменения, тем не менее, требует доработки, особенно в вопросе учета объектов ИС, созданных в научно-исследовательских институтах.
В настоящее время в научно-исследовательских учреждениях предусмотренная законодательством обязательнаяинвентаризацияправ на результаты научно-технической деятельности не производится - результаты научно-технической деятельности (патенты, авторские свидетельства, селекционные достижения, технологии) не имеютстоимостнойоценки, учет затрат на их производство не осуществляется. В целях систематизации управлениянематериальнымиактивами было внесено предложение о целесообразности принятия отдельного нормативного актаРАСХН, который бы регламентировал инвентаризацию, учет и использование результатовНИОКРпо полному инвестиционному циклу - от разработки и утверждения программы НИОКР (тематического плана) до регистрации правасобственностии использования результатов вкоммерческоми ином обороте (внедрение).
3. В результате исследований было установлено, что системойбюджетногоучета устанавливаются правила учета объектов, природа и экономическая сущность которых не ясна, так как ни в ранее действующей, ни в новой Инструкции побюджетномуучету №25н не предусмотрена научно-обоснованная трактовкаучетныхкатегорий «доходы» и «расходы». Исследовав определения к данным категориям, высказываемые в ряде комментариев специалистов, мы выяснили, что экономическая сущность понятий «доходы» и «расходы», применительно к НИИ аграрногосекторане отражена.
В диссертации приводится уточненное определение доходов и расходов НИИ аграрного профиля с позиции бухгалтерского учета. Таким образом, развивая обозначившуюся тенденцию гармонизации бюджетного икоммерческогоучета, считаем, что доходами (расходами) НИИ от всех видов деятельности (а именно -бюджетнойи приносящей доход) является увеличение (уменьшение) экономическихвыгодв результате поступления (выбытия) финансовых инефинансовыхактивов от названной деятельности, приводящее к увеличению (уменьшению)чистойстоимости активов этого учреждения.
С позиции выработки наиболее эффективных путей управления доходами и расходами, а также для определения, из какого источника получена основная часть доходовотчетногопериода, в работе была произведена оценка существующих классификаций вбюджетноми коммерческом бухгалтерском учете и сделан вывод, что отмеченных признаков классификации доходов и расходов явно не достаточно. Предложена группировка доходов и расходов путем выделения новых признаков: по отношению к формам получения доходов (в формелицензионныхплатежей - роялти), и расходов, связанных с содержанием патентов (патентные расходы); налоговому и бюджетному законодательству (подлежащие и не подлежащиеналогообложению, налоговые и неналоговые); видам деятельности (бюджетнаяи приносящая доход); участию вкапиталедругих организаций (участвующие в капитале других организаций и не участвующие); цели деятельности (связанная с целью деятельности ипрочая); видам доходов или расходов в соответствии с экономическими статьями бюджетной классификации. Показано ее влияние на построение системы учета в научных учреждениях;
4. По результатам диссертационного исследования установлено, что при учете доходов и расходов в исследуемых учреждениях аграрного профиля не всегда учитывается специфика проведенных научно-исследовательских работ, особенности производимой научной продукции, оказываемых услуг и не обеспечена информационная база анализа и контроля. В связи с этим в диссертации предложены варианты учета доходов и расходов от бюджетной и приносящей доход видов деятельности, применительно к НИИ аграрного профиля. Уточнен перечень объектов аналитического учета расходов и полученных научных результатов деятельностиаграрныхНИИ путем разграничения расходов на полученную научную продукцию инезавершенныеНИОКР, выделения новых позиций для учета расходов в соответствии с этапами проведения НИОКР и обособления расходов на содержание патентов.
5. В диссертации предложенаноменклатурастатей расходов для исследуемых научных учреждений, позволяющая оптимизировать учет затрат для целей управления, которые несут как отдельныеподразделения, так и учреждение в целом. При этом автором выделены отдельные статьи расходов -«Расходы по поддержанию патентов» и «Амортизациянематериальных активов».
6. В целях формирования информации о расходах на НИОКР с использованием счетов бухгалтерского учета к счету «Расходы учреждения» была разработана система аналитических счетов бюджетного учета, отражающих специфику деятельности НИИ по темам и этапам НИОКР: «Расходы учреждения по выполнениюНИР»; «Расходы учреждения по изготовлению и испытанию опытных образцов новой научно-технической продукции»; «Расходы по содержанию патентов». Выделение отдельного счета «Расходы по содержанию патентов» позволит накапливать информацию о расходах наамортизациюпо созданным в НИИнематериальнымактивам, расходах патентного поверенного при регистрации исключительных прав и расходах наоплатупатентных пошлин. С целью выделения аналитических признаков по темам и по этапам НИОКР производимых расходов разработана «Своднаяведомость по учету фактических расходов».
7. В ходе проведенного исследования было установлено, что в условиях недостаткабюджетныхсредств, выделяемых научным учреждениям аграрного профиля, возрастает рольвнебюджетныхисточников финансирования. Обобщая исследования, мы пришли к выводу, чтопредпринимательскаядеятельность НИИ аграрного профиля - это относительно самостоятельная, предусмотренная уставом и не запрещенная законодательствомрисковая, инновационная деятельность, основанная на разработке и создании новых высокопродуктивных сортов, видов удобрений и средств защиты растений, проведении научных исследований по изучению причин возникновения болезней у сельскохозяйственных растений, разработке современных методов борьбы с этими болезнями, создании и испытании новых препаратов средств защиты растений и их дальнейшем совершенствовании, направленная на систематическое получениеприбылидля обеспечения развития этой деятельности.
8. В системе бюджетного учета предполагается определять финансовый результат не только по приносящей доход, но и по бюджетной деятельности учреждения, используя при этом методначисления. В связи с этим в работе аргументирована необходимость изменения названия используемых счетов по учету расходов по приносящей доход деятельности в соответствии со спецификой научных учреждений аграрного профиля и предложена к ним система аналитических счетов второго порядка: 2.106.04.000.1 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)нематериальногохарактера по основной деятельности, осуществляемой в соответствии с профилем учреждения»; 2.106.04.000.2 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) нематериального характера отпрочейдеятельности, непосредственно не связанной с профилирующей деятельностью учреждения» и 2.106.04.000.3 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) нематериального характера. Косвенные расходы».
Принятие к учету готовой продукции предложено отражать на счете 2.105.07.000.1 «Готовая продукция нематериального характера». Если учреждение несет расходы по прочей деятельности, то данные расходы необходимо отражать на счете 2.106.04.000.2 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) нематериального характера от прочей деятельности, непосредственно не связанной с профилирующей деятельностью учреждения».
9. Поскольку нами предложена новая структурасубсчетовпо учету расходов отпредпринимательскойдеятельности, в работе было предложено использовать новые аналитические регистры. Вместо одноймногографнойкарточки к счетам «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) нематериального характера по основной деятельности, осуществляемой в соответствии с профилем учреждения» и «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) нематериального характера от прочей деятельности, непосредственно не связанной с профилирующей деятельностью учреждения» (где регистрируютсяначисленныерасходы в разрезе договоров, тем НИР, видов продукции), предлагается ведение двухмногографныхкарточек - к данным аналитическим счетам соответственно.
10. Было определено, что к доходам от основной деятельности, связанной с рыночнымипродажами, будут относиться поступления от выполненных НИОКР по хоздоговорам, реализации семян элиты и фабричных семянсельхозпроизводителям, экспорта и импорта основной и побочной продукции (приборов, препаратов,инструментов, диагностикумов), подсобного сельского хозяйства, которые следует отражать на счете 2.401.01.130 «Доходы от рыночныхпродажготовой продукции, работ, услуг». Кпрочимдоходам предлагается относить поступления от осуществления сертификационной,лицензионной, редакционно-издательской видов деятельности, а также от деятельности обособленныхподразделенийи прочие виды, отражаемые на счете 2.401.01.180 «Прочиедоходы».
11. В ходе исследования было установлено, что действующий для бюджетных учреждений план счетов бухгалтерского учета значительно усложнен (номер счета имеет 26 знаков), при этомучетнаясистема не позволяет накапливать информацию по аналитическим признакам от всех видов деятельности научных учреждений аграрного профиля. В связи с этим, возникает необходимость учитывать доходы и расходы по различным видам деятельности (бюджетной, приносящей доход основной и прочей деятельности). Управление затратами должно осуществляться с максимальным аналитическим разрезом по темам и этапам НИОКР, что не предполагается планом счетов для бюджетных учреждений. Решение данной проблемы, согласно проведенным исследованиям, реализуется путем перехода на план счетов длякоммерческихорганизаций. В этой связи была разработана система бухгалтерского учета в условиях применения коммерческого плана счетов в научных учреждениях аграрного профиля.
12. В диссертационной работе сделан вывод, что объектом учета и экономического анализа деятельности научно-исследовательских учреждений должна стать созданная интеллектуальнаясобственность. При этом в НИИ аграрного профиля было выделено два вида объектов интеллектуальной собственности, классифицируемых какнематериальныеактивы: патенты на изобретения и патенты на селекционные достижения. Исследования показали, что с целью решения проблемы повышения эффективности функционирования рынка интеллектуальной собственности, созданной научно-исследовательскими институтами аграрного профиля, необходимо проводить оценку и учетнематериальныхактивов данных учреждений, которые должны осуществляться для совершенствованияхозяйственныхотношений, связанных с использованием результатов научно-технической деятельности.
В настоящее время реализация прав на интеллектуальную собственность в структуре имущественных отношений исследуемых учреждений не осуществляется, хотя имеющиеся в данных учреждениях законченные НИОКР могут быть оценены как интеллектуальная собственность и подлежать учету как нематериальныеактивы, так как постановка набалансобъектов ИС позволит увеличить активыбаланса, что тем самым значительно повысит инвестиционнуюпривлекательностьнаучных учреждений аграрного профиля.
13. В процессе изучения различных подходов к оценке интеллектуальной собственности, созданной в научно-исследовательских учреждениях аграрного профиля, отмечено, что существуют проблемы в их применении к оценке патентов на селекционные достижения. Так, основная проблема оценки стоимости патента по затратам состоит в том, что их величина не дает пользователю информации ополезностисозданного изобретения и пригодности его для коммерческого использования с целью получения дохода. Использование рыночного подхода затрудняется отсутствием в России открытого рынка интеллектуальной собственности, поэтомуоценщикуне представляется возможным определить стоимость патента, исходя из цен совершенныхсделокс аналогичными объектами, или провести сопоставление хотя бы с ценами предложений напокупкуили продажу. В работе было доказано, что с позиций рыночного механизма управления народным хозяйством научные учреждения должны предвидеть поток будущих доходов, позволяющий имокупитьизрасходованные на научный процесс средства, получитьприбыльи повысить свое благосостояние. Тем самым обосновывается использование методовдоходногоподхода, то есть подсчет реально полученных (предполагаемых) доходов, в которых присутствует вклад от использования оцениваемого патента, позволяет установить реальную величину его стоимости. Исследования показали, что научные учреждения (лицензиары) заключают неисключительные лицензионные договора, в соответствии с которыми патентообладатель (НИИ) сохраняет все права за собой и может предоставлятьлицензиитретьим лицам. Они могут получать от одного патента на селекционное достижение доходы в формероялтиот разных лицензиатов. В соответствии с «Положением олицензированиидеятельности по производству и реализации семян сельскохозяйственных растений» и Федеральным законом «О семеноводстве» научно-исследовательские учреждения могут получать доход от реализации партий семян элиты, а также репродукционных семян сорта. Следовательно,чистыйдоход лицензиара по патенту на селекционное достижение будет складываться из суммы роялти и доходов от «чистой» реализации семян данного сорта сахарной свеклы.
14. В работе проведен расчет интегральногодисконтированногоэффекта от использования патента на селекционное достижение № 1997 (Гибрид сахарной свеклы,РМС68). Рассчитав сумму интегрального дисконтированного эффекта от использования патента на селекционное достижение (она составила 12147745,89рублей), предполагается осуществлять его принятие к учету в виде нематериальногоактива.
Предложена корреспонденция счетов по отражению первоначальной стоимости вбухгалтерскомучете нематериальных активов (патентов на селекционные достижения, изобретения) для аграрных НИИ и оцененных подоходномуподходу. Полученные доходы, т.е.лицензионныеплатежи (роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности предложено отражать с использованием счета 1.401.04.130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», а признаниеначисленныхдоходов будущих периодов (в форме роялти) в отчетом периоде - относить на счет 1.401.01.130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» с целью выведения финансового результата деятельности учреждения вотчетномпериоде.
15. Установлено, чтоотчетностьисследуемых бюджетных научных учреждений требует изменений и раскрытия информации об имеющихся нематериальныхактивах. В настоящее время типовые формы первичнойучетнойдокументации по учету поступления ивыбытиянематериальных активов Минфином не разработаны, поэтому в диссертации предложены авторские формы документов: «Акт о приемке-передаче нематериальныхактивов» и «Карточка учета нематериальных активов».
16. Согласно вышеприведенным предложениям диссертантом предложено вБалансеисполнения бюджета, Отчете о финансовых результатах деятельности и в Пояснительной записке отражать рассчитанную приведенную стоимость созданной интеллектуальной собственности (патентов на селекционные достижения) на примерегодовойотчетности научно-исследовательского института сахарной свеклы и сахара им. A.JI. Мазлумова с использованием комбинированного метода «освобождения от роялти».
Для исследуемых научных учреждений аграрного профиля были разработаны в составе пояснительной записки: «Отчет о движении нематериальных активов» и «Раскрытие информации о видах интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов». Данные формы позволяют раскрыть информацию по видам нематериальных активов в учреждении в разрезе их первоначальной стоимости, суммыамортизации, остаточной (балансовой) стоимости и информацию о движении (поступлении иливыбытии) нематериальных активов в течение года. Системаотчетностио выполненных НИОКР должна предусматриватьстоимостнуюоценку результатов проведенных исследований. Для обобщения информации оплановыхи фактических показателях одновременно было предложено использовать «Сметуо результатах деятельности научно-исследовательского учреждения» в разрезе ведущихся научно-исследовательских тем с целью раскрытия информации по каждому направлению деятельности, отражающейфактическийи плановый объем расходов по каждой ведущейся теме отдельно сразбивкойпо кварталам за отчетный период, а такжепланируемыепоказатели на предстоящий год.
17. Реализация комплекса предложенных разработок и рекомендаций возможна лишь на базе использования современных компьютерных технологий. Поэтому в данном диссертационном исследовании нашли отражение вопросы, касающиеся применения автоматизированных систем бухгалтерского учета в процессе учета доходов и расходов в научно-исследовательских учреждениях аграрного профиля. В частности, на примере программы «1С Предприятие: конфигурацияБухгалтериядля бюджетных учреждений. Редакция 5» проводились разработки на примере Научно-исследовательского института сахарной свеклы и сахара им. A.J1. Мазлумова. Для этого в диссертации настроен план счетов, даны справочники, разработаны типовые операции, исходя из специфики деятельности данных учреждений с целью повышения аналитичности обрабатываемых данных и получения разносторонних сведений для принятия оперативныхуправленческихрешений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Тарасенко, Ольга Николаевна, 2006 год

1.АлборовР.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / Р.А.Алборов. -М.: Издательство «дело исервис», 2002. 288с.
2.АлехинаЛ. Н. Проблемы адаптациибухгалтерскогоучета в бюджетных учреждениях к условиям современной экономики дис.: канд.экон. наук: 08.00.12/ Алехина Людмила Николаевна - Санкт-Петербург: 2003. - 171с. - Библиогр. - с. 157-163.
3. Бабкин В. Что ожидает отечественную науку в новом тысячелетии? / В. Бабкин // ИС. Промышленнаясобственность. 2004. - № 1.
4.БалабановИ. Т. Инновационный менеджмент. / И. Т.Балабанов. -СПб.: Питер, 2000. 200 с.
5.БаутинВ. М. Понятие «инновация» как экономическая категория / В. М.Баутин// Сб. Развитие инновационной деятельности вАПК. М.: «Ро-синформагротех», 2003. - 253 с.
6.БелоусовВ.И. Инновационная стратегия кадрового и социального развития села: Монография/ В.И. Белоусов, В.Е.Шевченко, А.В. Белоусов, А.Ф. Демченко Воронеж:ФГОУВПО ВГАУ, 2004,- 262 с.
7.БетгеИорг. Балансоведение: пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворские вступление А. С. Бакаева; прим. В. А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2000. - 454 с.
8.БородкинА.С. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом/А.С. Бородкин. -М.:Финансы, 1980. 160 с.
9.БуданцеваН. С. Комментарий к приказуМинфинаРФ от 26 августа 2004 г. № 70н «Об утверждении инструкции побюджетномуучету» / Н. С. Буданцева // Нормативные акты длябухгалтера. 2004. - № 20.
10. Букова X. Доходыбюджетаот интеллектуальной собственности / X. Букова // Дайджест финансы. 2002. -№11.
11. Бухгалтерский учет вбюджетныхорганизациях: нормативная база, формы документов. М.: ПРИОР, 2006.
12.Бюджетныйкодекс Российской федерации // Кодексы Российской Федерации. Официальные тексты по состоянию на 1.09.2005. с.273-329.
13. Бюджетный учет. Сборник нормативных документов. М.: Финансы и статистика, 2006.
14. Баталова А. Налоговый учет в бюджетных учреждениях / А. Вагапова // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2003. - № 20.
15. Вагапова А. Учетнематериальныхактивов / А. Вагапова // Финансовая газета. 2003. - № 32.
16. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Институт профессиональныхбухгалтеровРоссии: Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2002. -608с.
17.ВиленскийП.Л. Оценка эффективности инвестиционных проектов: Теория и практика: Учебное пособие / П.Л. Виленский , В.Н.Лившиц, С.А. Смоляк. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2002. — 888 с.
18.ВолковаН.Н. Совершенствование учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. дис.: канд. экон. наук: 08.00.12: защищена: 30.10.2002, утв. 21.03.2003/ Волкова Наталья Николаевна. - Воронеж, 2002. -247с. -Библиогр. С.220-230.
19. Волынец-Руссет Э.Я. Методика определения экономической эффективностизакупкилицензий / Э.Я Волынец-Руссет. Киев, 1973. - С. 8 - 20.
20. Ворнина Л.И. Учет нематериальныхактивов: Учебное пособие / Л.И. Ворнина. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 240с.
21.ВоробьеваЛ. П. Учет доходов и расходов отпредпринимательскойдеятельности / Л. П. Воробьева // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2000. - № 4. - С. 39 - 47.
22.ВоробьеваЛ.П. Учет доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях дис.: канд. экон. наук: 08.00.12 / Воробьева Любовь Павловна. -М.: 2003. -144 с. - Библиогр . 134-142.
23.ВоронинЮ.М. Международные стандарты финансовойотчетностии аудита / Ю. М. Воронин // БЮЛЛЕТЕНЬ Счетной палаты Российской Феде-рации.-№3(60).-2003 http://www.ach.gov.ru
24.ГавриловЭ.П. Постатейный комментарий к Закону РФ «Об авторском праве и смежных правах» (в ред. от 19 июля 1995 г.) / Э.П. Гаврилов. М.:НПП«Гарант-Сервис», 1999-2003.
25.ГамидовГ. С. и др. Введение в системологию инноватики / Г. С. Гами-дов. Махачкала: Дагпресс, 2000. - С. 3.
26.ГамольскийП.Ю. Учет в негосударственныхнекоммерческихорганизациях. Проблемы организации и методологии / П.Ю.Гамольский// АКДИ. Бухгалтерское приложение. -2000.-№24.-С. 5.
27.ГладышеваЮ.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет/Ю.П. Гладышева. М.: Бератор-Пресс, 2003.
28. Головнина JI. А. Учет и распределениенакладныхрасходов / JI. А. Го-ловнина, Е. Г.Мальцева// Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2001. -№ 1(9).
29. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.. М.:ИНФРА- М -НОРМА, 1997.-560 с.
30. Грималъский B.JI. Проблемы учета нематериальных активов / B.JI. Грималъский. М.:ЗАО«Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2002.
31.ГуккаевВ. Б. Нематериальные активы: учет иналогообложениев 2001 году / В. Б.Гуккаев. М.: Главбух, 2001. - 56с.
32. Джураева Н. Учет доходов от проведенияплатныхсеминаров / Н. Джу-раева // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 3.
33.ДоброеГ.М. Потенциал науки / Г.М. Доброе, В.Н. Кпименюк, Л.П.Смирнов, А.А. Савельев. Киев: Наукова думка, 1969.
34.ДынкинА.А. Экономика науки и научная политика / А.А.Дынкин, Н. И. Иванова // Наука и научная политика. М.:ИМЭМОРАН, 1996.
35.ЕлисеевА.Н. Институциональная организация российской науки в переходный период / А.Н. Елисеев. М.:ТЕИС, 1997.
36.ЕлисеевА.Н. Институциональный анализ интеллектуальнойсобственности/ А.Н. Елисеев, И.Е.Шульга. М.: ИНФРА-М, 2005. - 192с.
37.ЖильцовЕ.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческихорганизаций / Е.Н. Жильцов. М.: Изд-воМГУ, 1995.-112с.
38.ЖоромскаяН.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий / Н.Н. Жоромская, В. М.Долгая. Изд. 2-е, пе-рераб. и доп. - М.: Книжный мир, 1998. - 245с.
39.ЗахарьинВ.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Новые правила ведения учета / В.Р. Захарьин. М.: Омега - JI, 2006. - 328 с.
40. Законы. Российская Федерация. Отоварныхзнаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождениятоваровс изм. от 27 декабря 2000 г. от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 // Собрание законодательства Российской федерации 2001. - №1. - С. 1235 - 1262.
41. Законы. Российская Федерация. О селекционных достижениях от 6 августа 1993 г. № 5605-1. Российская газета. 14.08.1993 г. - № 96.
42. Законы. Российская Федерация. Об авторском праве и смежных правах ред. от 19 июля 1995 г. от 9 июля 1993 г. № 5351-1. Российская газета. -26.07.1995 г.-№83
43.ЗвягинаЛ. В. Комментарий к приказу Минфина РФ от 26 августа 2004 г. № 7Он «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» / Л. В. Звягина // Нормативные акты для бухгалтера. 2004. - № 21.
44. Звягина J1. В. Комментарий к приказу Минфина РФ от 26 августа 2004 г. № 70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» / Л. В. Звягина // Нормативные акты для бухгалтера. 2004. - № 22.
45. Зильберборд A.JI. Кому и как оценивать интеллектуальную собственность? / A.JI. Зильберборд // Патенты илицензии. 1996. - № 4.
46.ЗиновВ.Г. Включение интеллектуальной собственности вхозяйственныйоборот / В.Г. Зинов // Патенты и лицензии. 1996 г. - № 4.
47.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б.Ивашкевич// Бухгалтерский учет. 2000. - №5. - С. 56-59.
48.ИльенковаС. Д. Банки ибиржи/ С. Д. Ильенкова. М.:ЮНИТИ, 1997. С. 7.
49. Инструкция побухгалтерскомуучету в бюджетных учреждениях: Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. № 107н // Нормативные акты. -М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2000. 232 с.
50.КанторовичJT.B. Об исчислении нормы эффективности на основе од-нопродуктовой модели развития хозяйства / JT.B. Канторович, Альб. JT. Вайн-штейн // Экономика и математические методы. Т. III. Вып.5, 1967.
51.КарзаеваН.Н. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет / Н.Н.Карзаева, М.И. Колтакова. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
52.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент/ В.В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2001. 768 с.
53.КовалевВ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник /В.В. Ковалев, О.Н.Волкова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. -424 с.
54. Козырев А.Инвентаризацияи стоимостная оценка ИС / А.Н. Козырев // ИС. Промышленная собственность. 2001. - № 1.
55.КозыревА.Н. Оценка интеллектуальной собственности / А.Н. Козырев. М.: Экспертное бюро-М, 1997. - 106с.
56.КолеватоваО. А. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях / О. А. Колеватова // Бухгалтерский учет.-2001.-№ 10.-С. 48-54.
57.КолеватоваО. А. Учет средств и расчетов в бюджетных учреждениях / О. А. Колеватова // Бухгалтерский учет. 2001. - № 7.
58. Комментарий к приказу Минфина России от 26 августа 2004 г №70н //Бухучетв сельском хозяйстве. №1. - 2005.
59.КондраковН.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие / Н.П.Кондраков, Л.П. Краснова. М.: ФБК - ПРЕСС, 1997. - 192с.
60.КоновЮ.П. Как эффективнее использовать права собственности на патент / Ю.П. Конов // Патенты и лицензии. 1996. - № 9.
61.КоновЮ.П. Стоимость патентов, товарных знаков и ноу-хау как формаинвестиции/ Ю.П. Конов // Патенты и лицензии. 1998. - № 3.
62.КоновЮ.П. Стоимость права на патент,товарныйзнак и ноу-хау как предмет залога / Ю.П. Конов // Интеллектуальная собственность. 1998. - № 3.
63. Конституция Российской Федерации. М.:Маркетинг, 2001. - 39с.
64.КоцюбинскийА.О. 100% самоучитель бухгалтера. «1СБухгалтерия» / А.О. Коцюбинский. М.: ИНФРА, 2004.
65.КочноваТ.П. Принципы бюджетного управления / Т.П. Кочнова // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - № 10.
66.КулаковаЕ. В. Платные услуги бюджетных образовательных учреждений / Е. В. Кулакова // Советник бухгалтера в сфере науки и образования. -2004. № 2. - С. 14-19; № 3. - С. 18 - 21.
67.КутерМ. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие / М. И.Кутер. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. -544с.
68.ЛапшинаН. Ю. Учет финансового обеспечения образовательный учреждений дис.: канд. экон. наук: 08.00.12 / Лапшина Наталья Юрьевна. -Санкт - Петербург: 2004. - 178 с. - Библиогр. - с. 158-170.
69.ЛамовскаяО. Г. Формирование и развитие системы учета и контролявнебюджетныхсредств в государственных сельскохозяйственных вузах» -дис.: канд. экон. наук : 08.00.12 / Ламовская Ольга Григорьевна. Воронеж: 2004. - 203 с. - Библиогр. - с. 175-190.
70.ЛедовскаяЕ.В. Что понимать под доходом предприятия? / Е.В. Ледов-ская // Финансовый вестник 2005. - №13.
71.ЛысенкоЕ.Г. Межведомственная координационная программаНИР: механизм реализации / Е.Г. Лысенко // ВестникРАСХН. 2004. - №3. - с.7.
72.МакарьеваВ.Н. Нематериальные активы / В.Н. Макарьева // Налоговый вестник. 2001. - № 4.
73.МакконнеллК.Р., Брю С.Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика: В 2 т.: Пер. с англ. / К.Р.Макконнелл, С.Л. Брю. М.: Республика, 1993.
74.МаклеваГ. И. Реформа бюджетного учета в российской федерации / Г. И.Маклева// Финансовая газета. 2004. - № 2.
75.МаклеваГ. И. Состояние бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации / Г. И. Маклева // Финансовая газета. 2004. - №12.
76.МаклеваГ.И. Бюджетный учет иотчетностьв Российской Федерации и его совершенствование / Г.И. Маклева, Р.Е.Артюхин// Финансы. 2002. -№ 2. - с. 22-27
77.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие / Т.Н. Малькова. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса». - 2001. - 336с.
78.МаркинаЕ. В. Перспективы развития учета предпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений / Е. В. Маркина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.2002. № 1(49).
79. Маркс К.Капитал. Т. 2 / К. Маркс // Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. Т. 24. ~М.: Госполитиздат, 1961. - 648 с.
80. Маркс К. Капитал. Т. 3 Текст. / К. Маркс // Маркс К. и Энгельс Ф. Соч.-Т. 25, ч. 1- М.: Госполитиздат, 1961. 545 с.
81. Маркс К. Капитал. Т. 1 / К. Маркс // Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. Т. 23. - М.: Госполитиздат, 1961. - 907 с.
82. Массе П. Критерии и методы оптимального определениякапиталовложений/ П. Массе. М.: Статистика, 1971.
83.МедведевА.Н. Расходы на НИОКР вбухгалтерскоми налоговом учете: Расширенный комментарий кПБУ17/2002 / А.Н. Медведев. М