Формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: теория и методология

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Удалова, Зоя Васильевна

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

400

Оглавление диссертацииУдалова, Зоя Васильевна

Введение.
Глава 1. Концептуальные подходььк формированиюучетно-аналитическогообеспечения управления сельскохозяйственными организациями.
1.1. Исследование дефиниции «учетно-аналитическое обеспечениеуправления».
1.2.Балансовыетеории как методологическая основа формирования учетно-аналитическогообеспеченияуправления сельскохозяйственными организациями.
1.3. Особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и их влияние наформированиеучетно-аналитического обеспечения.
1.4. Нормативно-правовая база формирования учетно-аналитического обеспечения управлениясельскохозяйственнымиорганизациями.
Глава 2. Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственнымиорганизациями.
2.1. Принципы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.
2.2. Аналитическое исследование современных методических подходов к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.
2.3. Использование методологии и методикиаудитакак основы функционирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях.
Глава 3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.
3.1. Разработка концепции построения учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.
3.2. Особенности постановки системыуправленческогоучета в сельскохозяйственных организациях.
3.3. Теоретические и практические аспекты применения методики» анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях.
3.4. Развитие методики анализа производства продукцииживотноводствав сельскохозяйственных организациях.
3.5. Методические подходы к анализу бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.
Глава 4. Развитие учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях на основеинструментариястратегического управленческого учета.
4.1. Концепциястратегическогоучета и анализа в сельскохозяйственных организациях.:.
4.2. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе данных стратегического управленческого1 учета.
4.3. Методические подходы к анализу внешних факторовмакросредыв системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственных организаций.
4.4. Особенности анализа технологических факторов и их учет в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства.
4:5. Методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукциисвиноводствав системе стратегического управленческого учета.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями"

Актуальность темы исследования. В настоящее времяАПКпретерпевает значительные изменения В' результате реализации Государственной программы развития сельского хозяйства» и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции,сырьяи продовольствия на 2008-2012 годы, основными задачами которой являются: создание предпосылок для устойчивого развития сельских территорий, улучшение общих условий функционирования сельского хозяйства, обеспечение ускоренного развитияприоритетныхподотраслей сельского хозяйства, повышение финансовой устойчивости сельского хозяйства, совершенствование механизмов регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья ипродовольствия.
Важнейшим условием устойчивого развития сельского хозяйства в современной экономике становится переход на новый уровень организации бизнес-процессов и проведение последовательных мер по повышению эффективности производства. При разработке и реализации стратегии развития сельскохозяйственной организации принимаются бизнес-планы на средне- икраткосрочныепериоды, формируются бюджеты отдельных бизнес-единиц и структурныхподразделений, определяется потребность в финансовых ресурсах, осуществляется поиск наиболее рациональных источников ихпривлечения, рассчитывается эффект планируемых изменений. Это предполагает необходимость разработки методологии формирования учетно-аналитического обеспечения (УАО) управления в сельскохозяйственных организациях, направленной на создание информационной базы для принятияуправленческихрешений и дающей возможностьиндикативнопланировать деятельность, запускать новые бизнес-процессы путем проведенияреструктуризациибизнес-процессов и планомерного свертыванияустаревшихпроизводств.
Вместе с тем изучение теоретических работ и методических материалов позволяет сделать вывод, что полного методологического обеспечения разработки УАО управления сельскохозяйственными организации, охватывающего все элементы, процессы и факторы развития организации, до сих пор нет. Кроме того, в большинстве работ формирование УАО управления не увязывается в полной мере с особенностями конкретныхсегментовбизнеса, то есть не учитывает специфические особенности сельскохозяйственного производства и сложившиеся организационно-производственные структуры. Обоснование формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями — это сложный процесс, предполагающий учет множества внешних и внутренних факторов, взаимодействие разнообразных методов и технологий управления.
Особая значимость для обеспеченияконкурентоспособностисельскохозяйственных организаций принадлежит поиску мер, направленных на повышение качества учетно-аналитического обеспечения управления. В настоящее время вбухгалтерскомучете формируется информация, не в полной мере отвечающая потребностямменеджерови необходимая для регулирования бизнес-процессов в сельскохозяйственной организации. Причиной этому является недостаточная разработанность вопросов, связанных с формированием учетно-аналитического обеспечения управления процессами производства в сельскохозяйственных организациях.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов формированияучетногообеспечения управления финансово-хозяйственной-деятельностью посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как И. А.Аврова, П. С. Безруких, Н. А.Блатов, И. Н. Богатая, Н. А.Бреславцева, М. А. Бахрушина, Р.Вейцман, М. В. Вигдорович, О. Н.Волкова, Е. Ю. Воронова, Н. Д.Врублевский, А. М. Галаган,
B. Г.Гетьман, И. Е. Глушков, В.Говиндараджан, А. И. Гуляев, К.Друри, Ф. В. Езерский, Н. А.Ермакова, В. Б. Ивашкевич, О: Д. Каверина, Р. Каплан, Т. П.Карпова, А. Н. Кизилов, Н. П.Кондраков, М. И. Кутер, Н. Т.Лабынцев, Е. А. Мизиковский, О. А.Миронова, И. Р. Николаев, О. Е.Николаева,
C. А.Николаева, Д. Нортон, О. М.Островский, Л. В. Попова, В. Ф.Палий, В. И. Подольский, А. П.Рудановский, Я. В. Соколов, Д. Стоун, В. И.Ткач, Н. Н. Хахонова, В. Т. Чая, А. X.Шидов, Э. Шмаленбах, Л. 3.Шнейдмани др.
Концептуальные основыбухгалтерскогоучета и отчетности, качественные характеристикиучетнойинформации обоснованы зарубежными учеными, такими как: X. Андерсон, А.Апчерч, Э: А. Аткинсон, Р. Бенке, Л.Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплан, Д.Колдуэлл, М. Мэтьюс, Д Нортон, Б.Нидлз, М: Перера, Ж. Ришар, К. Уорд, Дж.Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, Э.Хендриксен, Джон К. Шанк, Р: Энтони.
Изучению проблем аналитического обеспечения посвящены работы отечественных ученых В. Г.Артеменко, М. И. Баканова, В. В.Бочарова, Г. П. Герасименко, Л. Т.Гиляровской, Л; В. Донцовой, Д. А.Ендовицкого, ©! В. Ефимовой, А. Ф.Ионовой, В. В. Ковалева, С. И.Крыловой, Н. ГЪ Любушина, Э. А.Маркарьян, М. В. Мельник, Г. В.Савицкой, Л. Н. Усенко;, А. Н.Хорина, В. А. Чернова, А. Д.Шереметаи др.
Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения ваграрнойсфере посвятили свои труды Р. А.Алборов, Н. Г. Белов; М. Ф.Бычков, С. М; Бычкова, Ф: Ш Васькин, А. Д.Ларионов, Г. М. Лисович, М. Ф.Овсийчук, Л. В^ Перекрестова, М. 3. Пизен-гольц, Т. М:Рогуленко, Л. И. Хоружий, В. Г.Широбокови др.
Выдвинутая в диссертации концепция формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями основывается на синтезе методологических подходов-и теоретических решений, предложенных этими исследователями.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на. сегодняшний день недоработанными остаются вопросы теории, методики формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. До настоящего времени отсутствует системное представление об учетно-аналитическом обеспечении управления в сельском хозяйстве, соответствующегоорганизационнойструктуре и многоуровневой системе управления в сельскохозяйственных организациях; нет единой точки зрения по составу, содержанию, нормативно-правовому статусу, сфере действия внутренних документов.
Потребность в адекватном современным условиям учетно-аналитическом обеспечении управления сельскохозяйственными организациями предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачиисследования. Цель диссертационной работы заключается в концептуальной разработке с позиций системно-эволюционного подхода теоретико-методологических основ и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, учитывающих специфику бизнес-процессов. В рамках поставленной цели выделены четыреподцелии ряд частных задач:
Подцель1 - раскрыть концептуальные подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.
Для достижения этой подцели поставлены следующие задачи:
• определить сущность и содержание дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления»;
• исследоватьбалансовыетеории и инструментарий анализа как основы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;
• выявить особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и их влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения управления ими;
• классифицировать нормативные акты, применяемые при формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.
Подцель 2 — развить методологию и методику формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями:
• исследовать принципы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;
• дать критическую оценку современным подходам к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;
• развить методологию и »методикуаудитакак основу функционирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях.
Подцель 3 — определить тенденции совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями:
• разработать концепцию построения учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;
• исследовать особенности постановки системыуправленческогоучета в сельскохозяйственных организациях;
• уточнить и дополнить методику анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях;
• развить методику анализа производства продукцииживотноводствав сельскохозяйственных организациях;
• выработать методологические подходы и сформировать методику анализа бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.
Подцель 4 — обосновать стратегию развития учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях на основеинструментариястратегического управленческого учета:
• сформулировать и обосновать концепциюстратегическогоучета и анализа в сельскохозяйственных организациях;
• определить пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета;
• сформировать методические подходы к учету внешних факторовмакросредыв системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации;
• развить методику учета и анализа технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства;
• разработать экономико-математическую модель прогноза затрат на производство продукциисвиноводствав системе стратегического управленческого учета.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, ориентированного на принятие рациональных решенийменеджерами. Объектом исследования является учетно-аналитическое обеспечение управления в сельскохозяйственных организациях. Практическая реализация основных рекомендаций исследования проводилась в сельскохозяйственных организациях Ростовской области и Краснодарского края.
Теоретическо-методологическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежныхэкономистов, в которых нашли отражение конкретные приложения принципов и методов научного познания, моделирование и системный подход к исследованию учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях. В основу исследования положены труды зарубежных и отечественных ученых. Методика исследования включала изучение концептуальных подходов- в области бухгалтерского учета, анализа. Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальностиВАК(экономические науки) по специальности 08.00.12 —бухгалтерскийучет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации».
Инструментарно-методический аппарат исследования определялся совокупностью методов, используемых в исследовании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования, как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации, данных официальной статистики России, I аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций. В ходе исследования использовалась документация бухгалтерского учета иотчетностисельскохозяйственных организаций» Ростовской области и Краснодарского края, а также собственные расчеты автора.
Концепция исследования определена необходимостью создания, новой парадигмы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, ориентированной на принятие рациональных управленческих решений. Концепция формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями базируется на уточненной терминологии в исследуемой области и включает в себя выработанные теоретические, методологические положения, а также разработанные методики иинструментарийстратегического управленческого учета и анализа, что позволяет выработать современный подход, учитывающий потребности вудовлетворениинужд менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа в разрезе бизнес-процессов. Сформированная концепция отражает особенности бизнес-процессов, свойственные сельскохозяйственным организациям, что позволило адаптировать ряд уже применяемых концепций к специфике сельского хозяйства. В рамках концепции предложены учетно-аналитические механизмы управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета, развития методики учета и анализа технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства и модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета.
Основные положения диссертационного исследования; выносимые на защиту:
1. Формирование учетно-аналитического обеспечения управления в сельскохозяйственных организациях, адекватного реализуемой ими стратегии и поставленным целям, невозможно без использования возможностей современного инструментария учета, анализа и аудита, позволяющего сформировать релевантную информацию. Процесс формирования учетно-аналитического обеспечения? управления осуществляется в рамках функционирующей в сельскохозяйственной организации учетно-аналитическош системы (У АС), зависит от избранного в рамках теории управления подхода и может осуществляться на базе: подхода, базирующегося на позициях основных школ в управлении,процессного, системного и ситуационного подходов. Эволюция функций управления сельскохозяйственными организациямишри-вела к трансформациипланированияв. комплексное программно-целевое планирование, управлениясбытоми продажами — вмаркетинг, бухгалтерского и производственного учета - в систему контроля и регулирования^, что делает необходимым осуществление системнойинтеграцииразличных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе, создание методической и инструментальной базы формирования' учетно-аналитического обеспечения управления для поддержания процесса принятия решений. Такие функции, какпланирование, учет и анализ, реализуются в рамках учетноаналитической системы сельскохозяйственной организации, их взаимодействие помогает сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, позволяющее осуществлять такие функции, как регулирование и контроль. В то же самое время обратные связи позволяют выработать рекомендации, направленные на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственной организации, а также совершенствовать учетно-аналитическое обеспечение (У АО) управления в рамках У АС сельскохозяйственной организации. УАО управления сельскохозяйственными организациями может формироваться на базекамеральнойпарадигмы учета, различных балансовых теорий (статическая, динамическая, эволюционно-адаптивная).
2. При формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями следует учитыватьотраслевыеособенности, влияющие на протекание бизнес-процессов. Его дальнейшее совершенствование связано с развитием теории бухгалтерского учета, принципов учета, отчетности, теории экономического анализа, совершенствованием основных элементов метода бухгалтерского учета. В рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации целесообразно использовать процессно-ориентированный подход, позволяющий формировать адекватное поставленным целям и избранным стратегиям учетно-аналитическое обеспечение управления. Для этих целей' необходимо создать учетно-аналитическую систему, которая учитывала бы информационные потребности управленческогоперсонала, а также особенности бизнес-процессов, протекающих в сельском хозяйстве.
3. Использование процессного подхода к организации управлениябизнесомтребует адекватной поставленным сельскохозяйственной организацией целям системы сбора, обобщения, обработки и анализа информации в разрезе бизнес-процессов в рамках ее учетно-аналитической системы. Учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями должно формироваться как навнутрихозяйственном, так и на общехозяйственном и внешнем уровнях управления. При этом информация должна соответствовать нуждам оперативного, тактического и стратегического управления. Идентификация бизнес-процессов позволит определить потребности в информации о них, а также сформировать адекватную реализуемой сельскохозяйственной организации стратегии систему контроля бизнес-процессов на основе их учета и анализа. Для целей формирования-учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессы сельскохозяйственной организации целесообразно классифицировать по трем направлениям: 1) бизнес-процессы развития и совершенствования; 2) бизнес-процессы ведения основной деятельности; 3) бизнес-процессы вспомогательные. Выделение бизнес-процессов должно базироваться на глубоком понимании особенностей сельскохозяйственного производства, учитываемых при формировании учетно-аналитического обеспечения управления в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации.
4. Исследование показало, что формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственной организацией базируется на системе нормативных актов, которые традиционно классифицируются по уровням законодательного регулирования бухгалтерского учета,налогообложения. Структура учетно-аналитической системы определяется множеством факторов, в связи с чем рекомендовано выделять пять иерархических уровней учетно-аналитической системы (УАС), каждому из которых соответствует определенный массив нормативно-правовых актов. При формировании УАС и учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями целесообразно использовать нормативные акты в разрезе пяти выделенных нами иерархических уровней. Процесс формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями должен учитывать требования действующего законодательства, что позволит им наиболее полно учесть данные нормативные акты при формировании учетно-аналитической системы. При этом сельскохозяйственные организации опираются на нормативные акты в области бухгалтерского учета, в области налогообложения, в области стратегии и концепции развития сельского хозяйства, в областиотраслевогосельскохозяйственного учета.
5. В современных условиях необходима выработка концепции формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями, ориентированная на нужды процессно-ориентированного управления. При формировании УАО целесообразно использовать концепцию процессного управления, требующую организацию учета и анализа в разрезе бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственной организации. УАО управления формируется с учетом информационных потребностей менеджеров, влияющих на структуру УАС и используемый инструментарий. Формирование УАО управления требует определения технологии сбора, обработки и обобщения учетной информации, ее видов, зависящих от избраннойбалансовойтеории (статической, динамической, эволюционно-адаптивной) и инструментария, используемого для аналитических целей и включающего приемы и методы анализа и обработки учетной информации и результатов аналитических процедур.
6. Исследование принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями свидетельствует, что применяемые принципы определяются структурой УАС. Для формирования качественного учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить виды учета, используемые в рамках УАС конкретной сельскохозяйственной организации, и опираться на основополагающие принципы, характерные для каждого вида учета и,принципы экономического анализа.
7. Учетно-аналитическая система сельскохозяйственной организации выступает системой первого иерархического уровня и включает в себя системы второго иерархического уровня -учетнуюи аналитическую. Аналитическая система формирует информацию, являющуюся основой для реализации аналитической функции управления. Аналитическое обеспечение, формируемое в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации, включает различные методики как внешнего, так и внутреннего анализа. В системе учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями в рамках анализа финансового состояния целесообразно использовать экспресс-анализ, позволяющий дать оценку имущественного, финансового положения сельскохозяйственной' организации, динамичности развития и эффективности использования экономического потенциала данной организации за анализируемый период спредоставлениемкратких рекомендаций по оптимизации своей деятельности для внутренних и внешних пользователей.
8. Особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях наиболее ярко проявляются при анализе производства продукции животноводства. Животные на выращивании и откорме входят в составоборотныхсредств, одновременно являются предметами труда и средствами труда, представляют собой, по существу,незавершенноепроизводство отрасли животноводства. Анализ производства продукции животноводства базируется на анализе структуры, оценке влияния различных факторов на объем производства. Отрасль животноводства имеет ряд особенностей, связанных с тем, что сравнивать и суммироватьпоголовьеразных групп животных невозможно, поэтому расчет структуры стада необходимо проводить в условных головах. Специфика отрасли животноводства такова, что одна и та же половозрастная группа животных может иметь несколько видов продуктивности, например молоко и выход телят, шерсть и выход ягнят и т.д., в то время как быки-производители оценки продуктивности не имеют. В ряде случаев, особенно присокращениипоголовья животных, реализация скота и птицы в живом весе (мяса) значительно превышаетприростживой массы, что делает невозможным оценкутоварнойпродукции в мясном скотоводстве. При наличии и достаточной разработанности методик анализа материально-производственныхзапасовследует констатировать, что они нуждаются в адаптации к специфике животноводства.
9. При формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями целесообразно использовать концепцию стратегического учета и анализа, предполагающую формирование информации, направленной на идентификацию появившихся возможностей и обеспечивающей четкое видение, направление деятельности и гибкость, необходимые, чтобы воспользоваться этими возможностями. Использование концепции в условиях высокого динамизма внешней среды на основе УАО управления позволит сельскохозяйственной организации адаптироваться к меняющимся условиям. Мировой опыт свидетельствует о необходимости совершенствования традиционных учетно-аналитических систем и приведения их в соответствие с потребностями стратегическогоменеджмента. Концепция стратегического учета и анализа позволит сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления и будет способствовать реализации стратегии сельскохозяйственной организации и реализации принципа 80/20 (критерия Парето-эффективности).
10. Учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями формируется в рамках учетно-аналитической системы (УАС), его совершенствование напрямую связано с дальнейшим развитием УАС на основе использования новых прогрессивных видов учета. Одним из наиболее перспективных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями является использование стратегического управленческого учета, позволяющее устранить недостатки, характерные для бухгалтерского (финансового) учета и принять во внимание факторы внешней среды. Современные условия диктуют необходимость формирования в рамках УАС информации не только о свершившихся фактаххозяйственнойжизни, но и о прогнозируемых, что требует создания системыбюджетированияи планирования на основе использования симбиоза бухгалтерского и экономического подходов. В рамках УАС должно формироваться учетно-аналитическое обеспечение управления, позволяющее генерировать оперативную, тактическую истратегическуюинформацию, что соответствует информационным потребностям менеджеров. Для этих целей могут применяться как методы стратегического анализа, так и анализ статистических данных о развитии конкретной отрасли, к которой принадлежиткоммерческаяорганизация, а также стратегические д. прогнозы. Одним из возможных подходов к оценке и учету внешних факторов является- использование прогнозирования. Нами предложена разработка прогноза затрат всвиноводственормативным (целевым) методом.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, комплекса теоретико-методологических положений с позиций системно-эволюционного подхода, методологического и методического инструментария и практических рекомендаций, учитывающих специфику бизнес-процессов с целью повышения релевантности у четно-аналитической информации. Наиболее значительные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией» и дана авторская трактовка, согласно которой под данным термином понимается процесс сбора, обработки, анализа и передачи финансовой инефинансовойинформации о состоянии управляемых объектов и внешней среды, сформированной в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации, а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждениябухгалтерской(финансовой) отчетности, так и формирования информации, используемой менеджерами для принятия управленческих решений, для планирования, контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов.
2. Разработаны концептуальные положения по формированию учетно-аналитического обеспечения, учитывающие выявленные особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, к которым отнесены: особенности, обусловленные уникальностьюактивов(земельные угодья, биологические активы);рассредоточенностьпроизводства сельскохозяйственной продукции по различным климатическим зонам; большой объемперевозоккак произведенной продукции (зерна, картофеля, сахарной свеклы, молока, мяса и др.), так и техники и материальных ресурсов (топлива, горюче-смазочных материалов, минеральных удобрений); использование созданной продукции в дальнейшем процессе производства; несовпадение рабочего периода с периодом- производства продукции; влияние государства на уровень производства продовольствия,ценообразование, занятость в аграрном секторе; особенности разделения труда испециализациипроизводства; особенности в уровне и условиях использования техники. Разработанные концептуальные положения позволят сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений на основе учета специфики бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.
3. Предложена расширенная классификация нормативных актов, положенная в основу формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями в разрезе уровней законодательного регулирования бухгалтерского учета, налогообложения, а таюке иерархических уровней учетно-аналитической системы (УАС), таких какмироваяучетно-аналитическая система (УАС различных государств); национальная учетно-аналитическая система (УАС страны);отраслеваяучетно-аналитическая система (УАС сельского хозяйства); учетно-аналитическая* сис

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Удалова, Зоя Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обеспечить, эффективное использование ресурсов, имеющихся в сельскохозяйственных организациях, возможно на основе систематического формирования информации о состоянии внешней и внутренней среды, анализа данной информации и принятия на ее базе рациональныхуправленческихрешений на микроуровне. Исследование показало, что в настоящее время не выработано единой терминологии в области информационного обеспечения управления. В ходе исследования выделены две трактовки термина «УАО». В соответствии с первой, учетно-аналитическое обеспечение рассматривается в широком смысле слова и трактуется как совокупность мер и средств, создание условий, способствующих нормальному протеканию экономических процессов, реализации намеченных планов, программ, проектов по поддержанию стабильности функционирования экономической системы и ее объектов, предотвращению сбоев, нарушений законов, нормативных установок,контрактов. Согласно второй трактовке, рассматривающей учетно-аналитическое обеспечение в узком смысле слова, оно представляет собой совокупность вспомогательных средств, применяемых в авторизованных системах управления и информационных системах, используемых для обеспечения функционирования этих систем, различая методическое, информационное, техническое,кадровое, правовое обеспечение и др.
В ходе исследования дана авторская трактовка дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией», предусматривающая рассмотрение ее как результат процесса сбора, обработки, анализа и передачи финансовой инефинансовой* информации о состоянии управляемых объектов и внешней среды, сформированной в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации; а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждениябухгалтерскойотчетности, так и для формирования информации, которая необходимаменеджерамдля принятия управленческих решений,планирования, контроля за ходом деятельности вверенных имподразделений, измерения и оценки полученных результатов.
ВУАСмогут функционировать различные виды учета. Так, при использовании исключительнобухгалтерскогофинансового учета УАО управления сельскохозяйственной организации может оказаться значительно уже информационного обеспечения. В то же время при использованиистратегическогоучета между УАО управления и информационным обеспечением можно поставить знак равенства. При формировании УАО в сельскохозяйственных организациях следует учитыватьотраслевыеособенности: сезонность производства, климатические условия, особенности протекающих бизнес-процессов, технологических процессов, формусобственностии то, что земля является главным средством производства в сельском хозяйстве.
Необходимо разграничивать понятия «учетно-аналитическая система» (УАС) и «учетно-аналитическое обеспечение» (УАО). УАО представляет собой различную информацию, технологию ее сбора, обобщения, обработки и анализа, сформированную в рамках УАС. УАО определяется структурой УАС и представляет собой ядро и большую часть информационного обеспечения. Конкретные методы организации и технологии, используемые в рамках УАС, позволяют сформировать УАО. Таким образом, совершенствование УАО управления сельскохозяйственными организациями неразрывным образом связано с совершенствованием их учетно-аналитических систем.
В ходе исследования были изучены возможностибалансовыхтеорий как основы формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями.Камеральнаяпарадигма учета применяется в ряде субъектов малогопредпринимательстваи не предусматривает формирование бухгалтерскогобаланса. Ее особенностью является то, что она не предусматривает использование двойной записи, а основана накассовомметоде признания выручки от реализации, что позволяет формировать информацию о входящих и исходящихденежныхпотоках, производить ее анализ. Данная парадигма отличается простотой и доступностью. Приемы, используемые в рамкахкамеральнойпарадигмы, актуальны в условиях экономическогокризиса, так как предусматривают установление контроля за движением денежных потоков. В целом, камеральная парадигма дает лишь частичное представление овложенномкапитале — информация о денежных потоках неувязанас информацией о задолженности сельскохозяйственной организации и является недостаточной для качественного управленияденежнымипотоками, не позволяет оценить эффективность деятельности организации.
Статическаябалансоваятеория позволяет исчислить стоимостьчистыхактивов, рассматривает сельскохозяйственную организацию как имущественный комплекс и предусматривает использование оценкиактивови пассивов по себестоимости. Основополагающим принципом, заложенным в статическуюбалансовуютеорию, является принцип фиктивной ликвидации. Статическийбаланспозволяет охарактеризовать имущество сельскохозяйственной организации (в том числе и по рыночным ценам), определитьконкурснуюмассу на дату составления статического баланса и варианты ее распределения междусобственниками.
Исходя из принципа множественности баланса, наряду со статическойбалансовойтеорией может применяться динамическая балансовая теория. Динамический баланс позволяет определить финансовые результатыкоммерческойорганизации и может использоваться для анализа расходов, доходов иприбыли, порога рентабельности, а также стать базовым элементом для оценки перспектив развитиябизнесана основе дисконтированных денежных потоков.
В качестве самостоятельной балансовой теории в исследовании выделена эволюционно-адаптивная балансовая теория, предусматривающая трансформацию данных статического и динамическогобалансовс целью их адаптации для целей принятия управленческих решений. Выбор балансовой теории и вида учета зависит от целей анализа и потребностейменеджмента. В зависимости от избранной балансовой теории существенно отличается и подход к расчетам важнейших показателей, характеризующих эффективность деятельности сельскохозяйственной организации.
В ходе исследования были выявлены тринадцать особенностей сельскохозяйственного производства, которые необходимо учитывать при формировании УАС и УАО управления сельскохозяйственными организациями. Первой особенностью является то, что в качестве главного средства производства здесь выступает земля. В рамках УАС необходимо обеспечить ведение учета земель как объекта основных средств, в системе мониторинга формирование данных окадастровомучете земель, их рыночной стоимости; организовать анализ эффективности использования земель, в частности таких показателей, как плодородие почвы и урожайность. Вторая особенность заI ключается в том, что в качестве средств производства выступают живые организмы (животные и растения, которые развиваются на основе биологиче1 ских законов). Данная особенность предполагает, что в системе УАО управления сельскохозяйственными организациями был организован учет биологических ресурсов и процессов, связанных с ихвоспроизводством; применялся анализ биологических активов, проводимый по следующим направлениям: анализ расходов, оценка справедливой стоимости, анализ структуры биологических активов, анализ динамикисебестоимостибиологических активов, анализ объема производства продукции биологических активов, оценX карентабельностибиологических активов, оценка себестоимости 1 ц живого веса животных на выращивании и откорме и т. д. Третья особенность состоит в том, что производство сельскохозяйственной продукции осуществляется на I огромных площадях и рассредоточено по различным климатическим зонам, что требует создания системы мониторинга внешних условиймакросреды. Четвертая особенность заключается в том, чтотерриториальноеразмещение сельскохозяйственного производства связано с большим объемомперевозок
-I как произведенной продукции (зерна, молока, мяса и др.), так и техники и материальных ресурсов (топлива, минеральных удобрений и др.). Данный момент требует организации учета процессатранспортировкипроизведенной продукции, материальных ресурсов, перемещения техники, что, в свою очередь, требует наличия системы показателей, позволяющих оценить эффективность данных операций; Пятая особенность состоит в том; что созданная продукция принимает участие в дальнейшем процессе производства, что требует проведения анализа какреализованной, так и произведенной продукции, поскольку объем реализованной продукции обычно намного меньше объема произведенной, наличия методического обеспечения, позволяющего определять и обосновывать потребности в дополнительных материальных ресурсах длястроительствапомещений и объектов производственного назначения» Шестая особенность сельского хозяйства заключается в том, что здесь не совпадает рабочий период с периодом производства продукции. Это требует использованиямежхозяйственногосравнительного анализа. Седьмая, особенность связана с сезонным характером работ. Восьмая заключается в особом государственном регулировании уровня производствапродовольствия^ ценообразования, занятости в аграрномсекторе. Соответственно, в рамках УАС сельскохозяйственной организации необходимо организовать мониторинг внешней среды и политических факторов в частности,, а также учетабюджетныхсредств, выделенных государством; Девятая особенность сельского, хозяйства связана с тем, что разделение труда,специализацияпроизводства проявляются не так, как впромышленностии других отраслях народного хозяйства, что требует в рамках УАС организации учета и проведения анализа как, в разрезе видов деятельности, так и в разрезе бизнес-процессов. Десятая особенность сельского* хозяйства заключается в особом уровне и условиях использования техники, что требует проведения анализа эффективности использования техники. Оценка продукции сельскохозяйственных организаций - это одиннадцатая особенность (в течение года продукцияприходуетсяпо плановой себестоимости (учетной) и после составления-отчетныхкалькуляций в конце года корректируется дофактическойсебестоимости методом «красное сторно» или «дооценка»). В растениеводческих и животноводческих отраслях характерно получение нескольких видов продукции, что предопределило двенадцатую особенность. Тринадцатой особенностью является неодинаковая природа отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство) и происходящие в них изменения (посев, уборка, приплод,прирости т. д.).
Проведенное исследование позволило выработать концептуальные положения по формированию учетно-аналитического обеспечения управления, учитывающие выявленные особенности бизнес-процессов в сельском хозяйстве по сравнению с отраслями промышленности, которые должны учитываться при формировании УАС сельскохозяйственной организации, что позволит сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений. Таким образом, для реализации процессно-ориентированного подхода при управлении сельскохозяйственной организации следует создать УАС, которая, с одной стороны, учитывала бы информационные потребностиуправленческогоперсонала, а с другой — особенности бизнес-процессов, протекающих в сельском хозяйстве, что, в конечном счете, позволит сформировать адекватное поставленнымменеджментомцелям УАО управления сельскохозяйственной организацией.
Исследование показало, что формирование УАС любой сельскохозяйственной организации базируется на системе нормативных актов, которые традиционно классифицируются по уровням законодательного регулирования бухгалтерского учета,налогообложения. Структура УАС определяется множеством факторов, в связи с чем нами рекомендовано выделять пять иерархических уровней УАС, каждому из которых соответствует определенный массив нормативно-правовых актов. При формировании УАС и УАО управления в сельскохозяйственных организациях целесообразно использовать документы в разрезе пяти выделенных нами уровней, соответствующих иерархическим уровням УАС. Процесс создания УАО управления сельскохозяйственными организациями должен учитывать требования действующего законодательства, что позволит им наиболее полно учесть данные нормативные акты при формировании УАС. При этом сельскохозяйственные организации опираются на нормативные акты в области бухгалтерского учета, налогообложения, стратегии и концепции развития сельского хозяйства,отраслевогосельскохозяйственного учета.
Исследование принципов формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями свидетельствует, что применяемые принципы определяются структурой УАС. Для формирования качественного УАО управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить виды учета, используемые в рамках УАС конкретной сельскохозяйственной организации, и опираться на основополагающие принципы, характерные для каждого вида учета, и принципы экономического анализа.
В ходе исследования рекомендовано формирование УАО управления осуществлять на основе использования четырех основных этапов: 1) определение потребностей внутренних и внешних пользователей в информации для целей формирования качественной финансовой (бухгалтерской)отчетностии управления; 2) определение структуры УАС, позволяющей сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, наиболее полно удовлетворяющее потребности внутренних и внешних пользователей; 3) определение организационно-технических и методологических аспектов функционирования УАС, позволяющего сформировать адекватное- поставленным целям учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной- организацией; 4) регламентация системы внешней и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации.
Качествоучетнойинформации, ее релевантность напрямую связаны с достоверностью. Функционирование УАО управления сельскохозяйственными организациями1 в современных условиях неразрывно связано с использование методики и методологииаудитаи их дальнейшим совершенствованием. Дальнейшее развитие методологии и методики аудита могут создать устойчивую основу формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями. Дальнейшее развитие методологии и методики аудита сельскохозяйственных организаций позволит повысить качествоаудиторскихпроверок для^ обоснования управленческих решений, с одной стороны, и качество информации; на базе которой принимаютсяуправленческиерешения, с другой стороны.
Концепция формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями направлена на качественную реализацию основных функций управления, и прежде всего учетной, аналитической и контрольной. Разработанная концепция включает в себя 4 блока.
Первый представлен теоретическими положениями, включающими базовый понятийный аппарат, используемый в исследуемой области, основополагающиебалансовыетеории. Следует обратить внимание на выработанный в ходе исследования понятийный аппарат, применяемый к экономическим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Однако при формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями необходимо учитывать иотраслевуюспецифику. Так, в ходе исследования были выявлены особенности бизнес-процессов в сельском хозяйстве, влияющие на формирование УАО, и обоснована необходимость их учета в рамках У АС сельскохозяйственной организации.
При формировании УАО необходимо учитывать информационные потребностименеджеров, непосредственно влияющие на; структуру УАС, иинструментарий, используемый при; формировании УАО. Для обеспечения экономичности процесса формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить технологию формирования учетной информации, ее виды, зависящие от избранной балансовой; теории (статической; динамической, эволюционно-адаптивной), и инструментарий, используемый для аналитических целей, включающий приемы и методы анализа и обработки учетной информации и результатов аналитических процедур. В ходе исследования обоснована целесообразность выработки стратегии формирования учетно-аналитического обеспечения управления, которая должна соответствовать критерию Парето-эффективности; и представляет собой совокупность правил и примеров, обеспечивающих достижение основных целей развития сельскохозяйственной организации при возможности обеспечения необходимыми ресурсами. Данная стратегия должна представлять собой важнейшую составляющую бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации.
Второй блок формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями представлен методологическими положениями, обобщенными нами при анализе нормативно-правовой базы в исследуемой области и структурированными в разрезе пяти выделенных уровней, соответствующих иерархическим уровням УАС. УАО управления сельскохозяйственными организациями должно обеспечивать реализацию следующих категорий целей: 1)операционныеи стратегические цели, связанные стекущейи долгосрочной эффективностью и экономичностью бизнес-процессов и отдельных операций; 2) финансовые цели, связанные спредоставлениемдостоверной финансовой отчетности; 3) цель соответствия, связанная с выполнением предписаний надзорных органов и внутренних регламентов и процедур. Для целей формирования достоверной информации в рамках УАО управления необходимо создание и функционирование системы внутреннего контроля и аудита, использование аудита, а также сопутствующих ему услуг ипрочихуслуг, связанных с аудиторской деятельностью, совершенствование методологии и методики аудита на основе использования процессно-пообъектного подхода кпланированию. При формировании УАО необходимо руководствоваться основными, предусмотренными действующим законодательством и дополнительными принципами, которые могут быть закреплены во внутренних регламентах сельскохозяйственной организации. При формировании УАО рекомендовано использовать концепциюпроцессногоуправления, требующую организацию учета в разрезе бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственной организации, применение выработанных методологических подходов к анализу бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.
Третий блок в концепции — методические подходы и ряд разработанных методик, включающих в себя: методику постановки управленческого учета, методику экспресс-анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях, методику анализа производства продукцииживотноводствав сельскохозяйственных организациях. Центральное место в данном блоке отводится предлагаемой концепции стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях, предусматривающей в рамках использования процессно-ориентированного управления и организации учета и анализа бизнес-процессов формирование информации не только о внутренних бизнес-процессах, но и о целом ряде внешних. Для формирования внешней информации рекомендована организация системы мониторинга внешней среды, в рамках которой на систематической основе должна осуществляться идентификация существенных внешних факторов и оценка их влияния на деятельность сельскохозяйственной организации.
Четвертый блок представленинструментариемстратегического управленческого учета, включающим в себя методы стратегического анализа, методы, стратегического прогнозирования,, концепцию цепочки ценностей, согласующуюся с. целями процессно-ориентированнош управления, методику расчета экономической' добавленной стоимости. Нами выработаны методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации, предусматривающие анализ данных факторов в рамках системы мониторинга, а также методику анализа и учета технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства. В рамках стратегического управленческого учета рекомендовано использовать экономико-математические модели и предложены методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукциисвиноводства.
Разработанная концепция базируется на обеспечении единства терминологической базы и выработанных теоретических, методологических положений, а также разработанных методиках иинструментариистратегического управленческого учета и анализа, что позволило выработать современный подход, учитывающий потребности менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа в разрезе бизнес-процессов. Сформированная концепция отражает особенности бизнес-процессов, свойственные сельскохозяйственных организациям, что позволило адаптировать ряд уже применяемых концепций к специфике сельского хозяйства.
В ходе исследования обосновано, что процесс постановки управленческого учета следует рассматривать как бизнес-процесс по сбору, обработке, хранению ипредоставлениюинформации заинтересованным лицам, что, в свою очередь, требует описания и создания регламентов бизнес-процессов, связанных с его ведением в комплексе с другими бизнес-процессами организации. Предложена методика постановки управленческого учета, ориентированная на применение процессного подхода и включающая 3 этапа. На первом этапе идентифицируется миссия, проводится SWOT-aнaлиз,аудитбизнес-стратегии сельскохозяйственной организации, диагностика действующей системы управления и определяются ее слабые и сильные стороны, исследуется сложившаяся либо описывается общаяпроцесснаяструктура деятельности сельскохозяйственной организации. На втором этапе анализируется дейт ствующая УАС в комплексе с информационными потребностями менеджмента, определяются ее достоинства и недостатки; осуществляется выделение процессов управленческого учета. На третьем этапе формируется организационно-методологическая модель управленческого учета на основе декомпозиции и описания его процессов. В рамках модели закрепляются методологические,организационныеи технические аспекты функционирования системы управленческого учета. Методика постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях предполагает оценку формируемой информации в рамках УАС с точки зрения «как есть» и «как надо», выявления основных недостатков и проблем, а также разработку мероприятий по их устранению.
Большое значение в системе УАО управления сельскохозяйственными организациями имеет анализ финансового состояния, в рамках которого целесообразно использовать экспресс-анализ, позволяющий дать оценку имущественного, финансового положения сельскохозяйственной организации, динамичности развития и эффективности использования экономического потенциала данной организации за анализируемый период с предоставлением кратких рекомендаций по оптимизации своей деятельности для внутренних и внешних пользователей. Выработанная в ходе исследования методика экспресс-анализа сформирована на основе критической оценки применяющихся методик. Ее отличительной особенностью является адаптация к специфике сельскохозяйственного производства.
Опыт проведения финансового анализа в> сельскохозяйственной отрасли позволил выявить следующие основные проблемы в этой области исследований. Первая проблема связана с тем, что-во многих случаях на практике финансовый анализ сводится к расчетам структурных соотношений,темповизменения показателей, значений финансовых коэффициентов. Глубина исследования здесь ограничивается в лучшем случае констатацией тенденции улучшения4 или' ухудшения. Вторая проблем связана с тем, что зачастую результаты финансового анализа основываются на недостоверной информации, при этом она может быть искажена как по субъективным, так и по объективным причинам. Третья проблема связана со стремлением к детализации финансового анализа, что обусловило разработку, расчет и поверхностное использование явно избыточного количества финансовых коэффициентов, тем более что большинство из них находится в ,функциональной зависимости друг от друга (например, коэффициентманевренностисобственных средств и индекс постоянногоактива, коэффициент автономии и коэффициент соотношениязаемныхи собственных средств). Четвертая проблема обусловлена тем, что сравнительный финансовый анализ практически невозможен из-за отсутствия адекватной нормативной базы и доступныхсреднеотраслевыхпоказателей. Российские сельскохозяйственные организации не отвечают многим из нормативных значений и могут быть отнесены в финансовом отношении к неблагополучным (на гранибанкротства). Пятая проблема связана с тем, что достаточно отдаленный от российской практики вид имеют западные интегральные показатели, которые используются многими отечественнымианалитикамидля оценки вероятности банкротства сельскохозяйственных организаций. Шестая проблема обусловлена тем, что исходнаяотчетностьанализируемых сельскохозяйственных организаций искажается из-заинфляционныхпроцессов в российской экономике, которые главным образом влияют не на вертикальный (основныепропорцииостаются неизменными), а на горизонтальный анализ. В связи с этим обязательным условием оценки тенденций изменения финансового состояния является расчет сопоставимых цен на основе применения официальных показателей-дефляторов (индекса ценпроизводителейсельскохозяйственной продукции, цен приобретенияТМЦ).
Таким образом, ценность финансового анализа повысится длясобственников, менеджеров, кредиторов и инвесторов при учете в классических западных методиках условностей российской специфики переходного периода. Такая адаптация традиционного подхода позволит финансовому анализу не только оставаться неотъемлемым элементом финансового менеджмента, но и существенно улучшить обоснованность принимаемых управленческих решений.
При проведении финансового анализа сельскохозяйственных организаций необходимо учитывать следующие факторы: 1) деятельность предприятий сельского хозяйства напрямую зависит от погодных условий; 2) при осуществлении анализахозяйственнойдеятельности сельскохозяйственных организаций необходимо проанализировать эффект внедрения новых технологий; 3) организация эффективной системы управления означает, что в сельскохозяйственные организации можно провестиинжинирингбизнеспроцессов, в результате чего его затраты по поиску партнеров (поставщиковсырья, заказчиков) существенно снизятся; 4) внедрениеКОД, обеспечивающей автоматизацию механизма сквозных бизнес-процессов финансовой и ло-гистическо-производственной деятельности группы предприятий в едином информационном пространстве.
В ходе исследования сформирована методика экспресс-анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства, включающая в себя 4 этапа: 1) общая оценка финансово-экономического состояния;
2) экспресс-анализ эффективности сельскохозяйственной организации;
3) анализ инвестиционнойпривлекательности; 4) экспресс-анализ налоговой нагрузки. Применение данной методики позволитсэкономитьвремя и средства, а также охарактеризоватьплатежеспособность, доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам выявить «слабые места» искорректироватьполитику развития своего бизнеса. Данная методика позволяет решить следующие задачи: постоянный мониторинг фактической эффективности деятельности сельскохозяйственной организации на основе финансовой отчетности; выявлениеплатежеспособностисельскохозяйственной организации и оценкаудовлетворительностиструктуры ее баланса с целью недопущения банкротства; оценка финансового состояния сельскохозяйственной организации с точки зренияинвестированияфинансовых средств в развитие сельскохозяйственного производства.
Особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях наиболее ярко проявляются при анализе производства продукции животноводства. Выработанная методика анализа производства продукции животноводства позволяет каждой сельскохозяйственной организации увеличить производство продукции животноводства на основе выявлениявнутрипроизводственныхрезервов и разработки рекомендаций по их реализации, что будет способствовать организации правильного выращивания животных, созданию прочной кормовой базы, высокимприростамживой массы животных в период их откорма. Также сформирована методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях, предусматривающая проведение анализа по следующим направлениям: 1) анализ динамики и структуры стада в сельскохозяйственной организации; 2) анализ динамики себестоимости животных; 3) факторный анализприростаживой массы животных; 4) анализ продуктивности животных; 5) анализ относительных показателей (коэффициентов) движения животных; 6) анализ себестоимости 1 ц живого веса животных; 7) анализ рентабельности производства продукции животноводства.
В ходе исследования при формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями было рекомендовано использовать концепцию стратегического учета и анализа. Данная концепция предполагает отслеживание информации, направленной на идентификацию появившихся возможностей, и обеспечивает четкое видение, направление деятельности и гибкость, необходимые для того, чтобы воспользоваться' этими возможностями. В условиях высокого динамизма внешней среды и существенных изменениях во внутренней среде на основе УАО сельскохозяйственная организация может адаптироваться к меняющимся условиям. В ходе исследования установлено, что возникновение стратегического учета и анализа связано с процессом эволюции стратегического менеджмента; определены особенности формирования УАС, влияющие на процесс формирования УАО, связанные с переходом России от жесткоцентрализованногопланирования к рыночной экономике, появлением различных форм собственности, многообразием организационно-правовых формкоммерческихорганизаций, отказом от использования планирования с последующим использованиембюджетирования.
Мировой опыт свидетельствует о необходимости перепроектировки традиционных УАС в соответствии с потребностями стратегического менеджмента. В качестве базовой концепции, используемой в процессе перепроектировки УАС, нами предложена концепция стратегического учета и анализа, использование которой позволит сформировать УАО управления, позволяющее менеджерам выделить главное и сосредоточиться на нем, что способствует реализации стратегии сельскохозяйственной организации и реализации принципа 80/20 (критерия Парето-эффективности).
Одним из наиболее перспективных направлений совершенствования УАО управления сельскохозяйственными организациями является использование стратегического управленческого учета, который может рассматриваться как одна из составляющих стратегического учета и как вид учета, основой которого выступаетуправленческийучет. Использование данного вида учета позволяет устранить недостатки, характерные для бухгалтерского финансового учета, и принять во внимание факторы внешней среды. Исследование показало недостаточную исследованность вопросов, связанных с формированием информации о внешних факторах и с методикой их учета. Для этих целей могут применяться как методы стратегического анализа, так и анализ статистических данных о развитии конкретной отрасли, к которой принадлежиткоммерческаяорганизация, а также стратегические прогнозы.
Одним из возможных подходов к оценке и учету внешних факторов является использование прогнозирования. Нами предложена разработка прогноза затрат всвиноводственормативным (целевым) методом. В рыночных условиях необходима вариантность тенденций развития субъекта, основанных на знании прошлого, настоящего и предвиденного будущего. Только на основе знания сущности экономических тенденций, явлений, категорий и взаимосвязей, отраженных посредствоминструментариясценарного условия, может быть разработан действующий прогноз, план, программа. В ходе исследования выработаны методические подходы к учету внешних факторов макросреды, влияющих на затраты на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации, предполагающие проведение систематического мониторинга внешней среды и анализа факторов внешней среды, формированиепрогнознойфинансовой информации на основе разработанной экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства и использования метода сценариев, позволяющего определить этапы развития системы на основе разработки сценариев ее развития в тот или иной временной период. Использование рекомендованных подходов позволяет обосновать будущее развитие экономического субъекта черезсценарныеусловия развития сельскохозяйственной отрасли.
В ходе исследования были рассмотрены теоретико-методологические подходы к исследованию технологических факторов и сформирована имитационная экономико-математическая модель прогноза технологического развития отраслей животноводства, рекомендуемая для использования в системе стратегического управленческого учета. Сформированная модель, используемая в системе стратегического управленч