Формирование учетно-аналитической информации и аудит товарных операций в организациях розничной торговли

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Малинина, Лия Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

228

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Малинина, Лия Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ У ЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙИНФОРМАЦИИО ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЯХ ВОРГАНИЗАЦИЯХРОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
1.1. Современное состояниерозничнойторговли и экономическая сущностьтоварныхопераций
1.2. Особенности формированияучетнойинформации о товарных операциях и их влияние набухгалтерскийучет
1.3. Перспективы развития аналитического учета товарныхопераций
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙТОРГОВЛИ
2.1. Методические подходы к оценкетоварови учет изменения цены
2.2. Проблемы учета реализации товаров при исполнении договора розничной купли-продажи
2.3. Организация учетапосредническихтоварных операций
2.4. Влияние методики учета товарных операций на финансовые показатели деятельности предприятия
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИАУДИТАТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
3.1. Организация и подготовка программы аудита товарных операций
3.2. Последовательность проведенияаудиторскойпроверки сохранности товарных запасов и товарных операций
3.3. Обобщение результатов аудита и оценка нарушений правил ведения учета товарных операций
3.4. Особенности проведения аудиторской проверки при автоматизированной обработке учетной информации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетно-аналитической информации и аудит товарных операций в организациях розничной торговли"

Торговляодна из ведущих отраслей экономики. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качествепродавцов, либо в качестве покупателей. Переход страны на новую системухозяйствованиянеизбежно вызывает возрастание роли сферы обращения, гдетоварнаяформа продукта приобретает общественное признание конечнымпотребителем. Торговля - неотъемлемый элемент рыночного хозяйства, определяющий его суть и общественное назначение. Она остается одним из основных видовпредпринимательскойдеятельности хозяйствующих субъектов, которая предполагает предварительноеприобретениетовара на стороне с целью его дальнейшейперепродажибез изменения качественных характеристиктовара.
Из года в год растет число предприятийрозничнойторговли, являющихся наиболее конкурентоспособнымипродавцамитоваров народного потребления и позволяющих связать между собойпроизводителя(или посредника) продукции с ее конечным потребителем. Так, данные статистики свидетельствуют о том, что за период 2000-2004 г.г.оборотрозничной торговли по стране увеличился в 2,4 раза, причем за счет изменения количествапроданныхтоваров увеличение продаж составило 62%.
Финансово-хозяйственная деятельностьторговогопредприятия охватывает многочисленные операции, которые фиксируются на определенных носителях информации и подвергаются изучению и контролю со стороны работниковбухгалтерскойслужбы. Бухгалтерский учет остается основнымпоставщикоминформации, используемой внутренними пользователями для принятия обоснованныхуправленческихрешений.
За последние годы появилось достаточно большое количество изданий побухгалтерскомуучету и аудиту вторговле. В то же времябухгалтерыторговых организаций постоянно испытывают информационный «голод» в виду отсутствия необходимых разъяснений к применению действующих нормативных документов и не имеют, как это было приплановойэкономике, под 3 рукойотраслевыхметодических комплексов по ведениюбухгалтерскогоучета.
Основное место в широком спектрехозяйственныхопераций предприятий торговли занимаюттоварныеоперации, осуществление которых обуславливает наиболее значительную и емкую долю всех учетно-контрольных работ. Учеттовародвижениянепосредственно влияет на формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятийторговли(расчеты с поставщиками, персоналом пооплатетруда, по налоговым платежам и др.). Любое перемещениетоваровимеет соответствующие правовые последствия. С точки зрения гражданского законодательства у организации-покупателя возникают определенные вещные права на поступившие ценности (правособственностиили право владения), а с моментаоприходования— безусловный долг -кредиторскаязадолженность перед поставщиком. По нормам трудового права поступившиетоварыпередаются материально ответственному лицу. Факт реализации товаров требует отпродавцаисполнения норм налогового законодательства. В соответствии сбухгалтерскимзаконодательством любая хозяйственная операция должна найти свое отражение в учете.
Следовательно, вторговомпредприятии основным объектом учета в категорииоборотныхсредств являются товарные запасы, на долю которых приходится значительная частьактивовпредприятия. Широкое распространенное в современных условияхторговоепосредничество позволяет наряду с движением собственныхтоварныхзапасов отнести к товарных операциям ипосредническиесделки по продаже чужих товаров, не являющихсясобственностьюторгового предприятия.
Финансовое положение торгового предприятия во многом зависит от правильного управления на основеучетнойинформации о товарных операциях в системе информационного обеспечения предпринимательской деятельности. Намеренное или случайное искажение учетной информации о движении товаров сказывается на бухгалтерскойотчетности, показателях ли4 квидности, оказывает влияние насебестоимостьпродаж и валовую прибыль. Отсутствие своевременной и объективной информации о количестве, состоянии истоимостнойоценке товарно-материальных ценностей неблагоприятно сказывается на уровнепланированияи управления деятельностью торгового предприятия в целом. В дальнейшем искажаются показатели финансовой отчетности, в результате чего различные группы пользователей (менеджеры, инвесторы, кредиторы, налоговые органы,аудиторыи др.) не могут объективно судить оплатежеспособностии рентабельности предприятия.
Существующая методология бухгалтерского учета в розничной торговле всецело подчинена задачам обеспечения своевременной и достоверной информацией преимущественно внешних пользователей и мало приспособлена для нужд внутреннего управления. Развитие новой отрасли экономических наук -управленческогоучета - позволяет по иному взглянуть на организациюучетногопроцесса в торговле и попытаться применить его теоретические положения в практику учета товарных операций.
В последние годыневостребованнойостается контрольная функция бухгалтерского учета. Как следствие - не всегда уделяется должное внимание вопросам сохранности товарныхзапасов, борьбы с хищениями и махинациями, поскольку на первое место в торговом предприятии выдвигается задача обеспечения эффективностипродаж.
Для правильной организации бухгалтерского учета и контроля в этих условиях особое значение приобретает вопрос формирования и обеспечения учетной информацией о товарных операциях с целью эффективного управленияторговымпредприятием. Его решение позволит с учетом возможностей бухгалтерского учета на основе изучения запросов внутренних пользователей наладить систему информационного обеспечения и связать каждоеуправленческоезвено с соответствующим потоком учетной информации.
Порядок учета товарных операций регулируются различными отраслями права, где предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как набухгалтерскуютрактовку, так и на налоговую их ин5 терпретацию. В свете наметившихся тенденций новое значение имеет изучение бухгалтерского и налогового аспектов учета товарных операций в организациях розничной торговли, где обязательно должны приниматься во внимание такие особенности их деятельности: порядок оценки ипродажитоваров, определение валового дохода и расчет расходов напродажу, участие в посреднических операциях.
В связи с этим возникает множество проблем с организацией аналитического учета товарных операций. Важно в самом начале деятельности предприятия, исходя из предполагаемого разнообразия объектов учета, определить виды аналитического учета, а затем в процессехозяйственнойдеятельности постоянно детализировать перечень этих объектов. Возможность поддержания нужного количества уровнейаналитики, получение разнообразных отчетов в аналитических разрезах - одно из основных требований к выбираемому организацией программному обеспечению учетного процесса.
В нормативных документах отсутствует точное определение аналитического учета, так же как и раздельного учета.Бухгалтерскоеи налоговое законодательство содержит ссылки на необходимость ведения раздельного учета, но не объясняет, как его осуществить на практике. Поэтому каждыйбухгалтерданную проблему решает самостоятельно через разработку конкретной методики, ведения и организации учета, которые фиксируются в учетной политике. Тем самым бухгалтер торгового предприятия путем возможности выбора и разработки отдельных элементов учетной политики может влиять на финансовый результат, снизить объем налоговыхплатежейи оптимизировать финансовое положение организации в целом.
Определенный вклад в вопросы формирования учетно-аналитической информации и ее использования в качестве информационного фундамента управления внутренней деятельностью внесли как ведущие ученые России в области бухгалтерского учета - М.И.Баканов, АЛ. Бикмуллин, K.M. Гарифуллин, В.А.Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, Л.И.Куликова,
Е.А.Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В.Патров, M.J1. Пятов, 6
Я.В. Соколов и другие, так и зарубежные исследователи - X. Андерсен, А.Апчерч, К. Друри, Д. Колдуэлл, Б.Нидлзи др. Отдавая должное проведенным исследованиям в этой области, следует отметить, что в основном все они были связаны с соблюдением требований гражданского и бухгалтерского законодательства, а вопросы управленческого характера затрагивали деятельность только производственных предприятий. Поэтому в данной работе сделан акцент на исследование методики учета товарных операций в организациях розничной торговли в неразрывной связи с требованиями налогового законодательства. Кроме того, предпринята попытка на основе использования элементов управленческого учета обеспечить усиление контроля, аналитичность и достоверность показателей в целях повышения эффективности управления деятельностью торгового предприятия.
Начавшиеся преобразования в российской экономике заставили обратить пристальное внимание на проблемы контроля деятельности субъектовпредпринимательства. Появление такого специфического для России вида финансового контроля какаудит, позволяет обеспечить необходимой и достоверной информацией не толькоуправленческийперсонал торгового предприятия, но изаинтересованныхпользователей бухгалтерской отчетности. За последние годы вбухгалтерскомучете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой отечественных стандартов, отвечающих международным требованиям. Адаптация к новым условиям происходит намного легче при участии иподдержкеаудиторов. В настоящее время разработаны методики проведения проверки большинства разделов и счетов бухгалтерского учета. Особое значение ваудитеприобретает разработка и внедрение в практику унифицированных методик, позволяющих не только оценить качество и эффективность работыаудитора, но и снизить аудиторский риск.
Работа аудитора сводится к оценке действующей на предприятии системы внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета, своевременному обнаружению нарушений законодательства и искажений отчетности. 7
При этом задачей аудитора является не только проверка отдельных участков учета, но и выработка рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, по исправлению существующих недостатков в учете, что способствует повышению эффективности деятельности торгового предприятия. В этих условиях назрела необходимость тщательного научного и практического исследования вопросов, связанных с организацией ипланированиемаудита товарных операций, а также с формированиемаудиторскихпроцедур через разработку внутрифирменных стандартов деятельности.
На сегодняшний день проблемы организации и методики проведенияаудитанашли свое отражение в работах зарубежных и отечественных исследователей - Адамса Р.,АлбороваP.A., Андреева В.Д., Аренса А.,БарышниковаН.П., Данилевского Ю.А., Лоббека Дж.,КамышановаП.И., Нитецкого В.В., Овсийчук М.Ф.,ПодольскогоВ.И., Шеремета А.Д. и других. Однако методологические вопросыаудиторскойпроверки, имеющие научную и практическую значимость, в основном ориентированы на деятельность производственных предприятий. Говоря об аспектах формирования методики аудита товарных операций вторговыхпредприятиях, следует отметить, что данный вопрос до сих пор остается практически вне поля научных изысканий.
Необходимость изучения перечисленных проблем и практическая значимость их решения для организаций розничной торговли определили актуальность и выбор темы диссертационной работы, а также круг решаемых задач и направление исследования.
Целью диссертационной работы является выработка теоретических и организационно-методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации и развитие методологии бухгалтерского учета товарных операций в организациях розничной торговли, а также разработка методологических и практических вопросов аудита товарных операций на основе внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Для достижения поставленной цели исследования потребовалось решить следующие задачи:
- исследовать концептуальные вопросы соотношения отраслей законодательства в рамках понятийрозничнаяторговля, товар и особенности формирования учетной информации о товарных операциях, определить их влияние на методику бухгалтерского учета;
- определить и обосновать факторы, позволяющие обеспечить сохранность товаров, выработать направления организации аналитического учета товарных операций в розничной торговле для нужд различных пользователей, что способствует принятию обоснованных управленческих решений;
- обосновать методику бухгалтерского учета товарных операций в организациях розничной торговли и ее влияние на финансовые показатели деятельности предприятия;
- уточнить основные элементы учетной политики торгового предприятия в области учета товарных операций и внести предложения поинтеграциибухгалтерского и налогового учета;
- установить последовательность проведения аудита товарных операций для предприятий торговли и разработать план и программу аудита, порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- проанализировать опыт проведения аудита для обобщения результатов проверки и определить особенности аудита при автоматизированной обработке учетной информации.
Объектом исследования является практика учета товарных операций в ведущих торговых предприятиях Чувашской республики различных организационно-правовых форм, использующих общепринятую системуналогообложения, и опыт работы аудиторскихфирмв этом направлении. Предметом исследования являются вопросы формирования учетно-аналитической информации о товарных операциях в организациях розничной торговли, занимающихся наряду с розничнойторговлейдругими видами деятельности, а также разработанная методика проведения аудиторской проверки в торговых предприятиях.
Теоретической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и российских ученых в области бухгалтерского учета, анализа, статистики и аудита. Методологической основой проведенного исследования явился системный подход, обеспечивающий раскрытие сущности исходных положений, обобщения и критической оценки имеющейся практики учета и аудита товарных операций. Исследование строится на анализе действующих нормативных и методических положений, изучении экономической литературы и использовании практических материалов рядахозяйствующихсубъектов.
В процессе работы использовались такие общенаучные приемы, как анализ и синтез, наблюдение, обследование, системный анализ и исследование операций, сравнение и другие экономико-статистические методы.
Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с формированием учетно-аналитической информации иаудитомтоварных операций в организациях розничной торговли, и разработке рекомендаций, направленных на совершенствование методологии учета и аудита в целях практического применения. Для этого по результатам исследования:
- проведено сопоставление понятийного аппарата розничной торговли в рамках действующего законодательства и выявлены терминологические несоответствия; систематизирован порядок формирования первичной учетной информации потоварнымоперациям и предложено решение вопросов документального оформления, не нашедших отражение в соответствующих нормативных документах; разработан комплекс мероприятий, позволяющих контролировать сохранность товаров, а также направления формирования учетно-аналитической информации для нужд различных пользователей; сформулированы авторские рекомендации по использованию управленческого учета
10 товарных операций черезкалькулированиепо видам деятельности (АВС-метод) и рассмотрен механизм внедрения этого метода;
- установлены различия в ведении бухгалтерского и налогового учета товарных операций; разработаны организационно-методические подходы при формировании учетной политикиторговойорганизации в области учета товарных операций и обоснована необходимость существования единой учетной политики;
- определена зависимость показателя реализации товаров для целей налогообложения от ряда факторов и предложена авторская методика определения в организациях розничной торговлиоблагаемыхналогом оборотов; установлен характер влияния порядка расчетаваловогодохода и расходов на продажу на финансовый результат торгового предприятия;
- обоснована необходимость разработки внутренних правил (стандартов) аудита товарных операций в организациях розничной торговли и предложен авторский вариант последовательности аудиторских процедур в виде плана, совокупности тестовых вопросов для оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и программы аудита;
- систематизированы виды нарушений правил ведения товарных операций и возможные санкции; обобщено влияние компьютерной среды на результаты аудиторской проверки и для изучения вопросов организации обработки учетной информации предложен определенный перечень вопросов.
Практическая ценность результатов исследования состоит в возможности использования теоретических и практических положений по решению ряда конкретных задач, связанных с формированием учетно-аналитической информации о товарных операциях, выработке рекомендаций по построению наиболее эффективной учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также формированию нового взгляда на управлениетоварнымизапасами, который будет содействовать повышению жизнеспособности торгового предприятия. Изложенные в работе положения и выводы позволяют выработать единую методику организации и проведения
11 аудита товарных операций, которая обеспечит повышение качества аудита при одновременном снижении затрат на его проведение.
Апробация. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований обсуждались с ведущими специалистами ряда торговых организаций и аудиторских фирм. Разработанные методики приняты ко внедрению и используются на предприятиях розничной торговли г.Чебоксары и Чувашской республики, а также в деятельностиревизионныхорганов Центросоюза РФ.
Наиболее существенные фрагменты диссертации обсуждались и одобрены на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, проводимых в Академии информатизации Республики Татарстан, Казанском государственном финансово-экономическом институте и Чебоксарскомкооперативноминституте. Кроме того, результаты исследования в настоящее время используются в учебном процессе Чебоксарскогокооперативногоинститута при преподавании дисциплин «Бухгалтерскийучет в торговле» и «Аудит».
Основные положения диссертации нашли отражение в 10 публикациях общим объемом 2,21 печатных листа.
Диссертация состоит из ведения, трех глав, заключения общим объемом 183 страницы машинописного текста, а также библиографического списка из 168 наименований, 17 приложений и иллюстрирована 11 таблицами и 9 рисунками.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Малинина, Лия Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За последнее десятилетие в системе российскогобухгалтерскогоучета произошли поистине революционные преобразования, которые выражаются, во-первых, в отказе от жесткой государственной регламентации правил ведения учета и, во-вторых, в принятии обширной программыреформированиябухгалтерского учета, ориентированного на международные стандарты. Поэтапная реализация основных положений программы и намечаемые мероприятия на будущее предполагает изменения функциональной направленности бухгалтерского учета, превращая его изинструмента, фиксирующего события и явления, винструментактивного воздействия на хозяйственную политику организации.
Проделанная нами работа позволяет сделать следующие выводы по результатам диссертационного исследования.
1. Развитиерозничнойторговли в значительной степени содействуютудовлетворениюпотребностей населения, и оказывает воздействие на производство ипотребление. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращениятоваров, и они переходят в сферу личногопотребления. Продажа товаров потребителям в обмен на ихденежныедоходы составляет экономическое содержаниеоборотарозничной торговли. При этом исследование показало, что действующие нормативно-правовые акты имеют разную трактовку определения «розничнаяторговля».
2.Товарныезапасы являются жизненной силойторговогопредприятия, источником будущих доходов и потенциальнойприбыли. Их задача - превратиться в средства в расчетах и денежные средства, принестиприбыль, тем самым, обеспечивая непрерывный процессвоспроизводства. Проведенное исследование свидетельствует о том, что различные отрасли законодательства не имеют единого подхода к понятию «товар». В бухгалтерском учете торгового предприятиятоваромпризнаются материальные ценности, выступающие объектом гражданских прав, независимо от наличия правсобственностиих них.
3. В деятельноститорговойорганизации происходит множество хозяйственных процессов, связанных соборотомтоваров: приобретение, транспортировка до местапродажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение,продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Учет особенностейтоварныхопераций, обусловленных контролем за основнымихозяйственнымипроцессами, сохранностью товаров, выявлением финансовых результатов, формированием полной и достовернойотчетнойинформации составляет суть бухгалтерского учета торговой организации.
Как показывает исследование сбор и регистрация экономической информации в системе бухгалтерского учета необходимы для своевременного принятия грамотных финансово-экономических решений, для контроля за движениемтоварноймассы, издержками обращения и доходами. Кроме того,учетнаяинформация требует обработки и систематизации применительно для каждой группы пользователей путем составления также статистической, налоговой и внутренней (управленческой) отчетности.
4. Основным правовым источником, регламентирующим договорные отношенияпродавцаи покупателя товаров, является Гражданский кодекс РФ, в котором на каждый вид договора установлены специальные предписания. Любое изменение в составе товаров требует составления оправдательного первичного документа установленной формы в подтверждение факта совершенияхозяйственнойоперации. Формируемая учетная информация значительно влияет на порядок отражения вбухгалтерскомучете товарных операций. Как показывает практика некоторые вопросы документального оформления товарных операций до сих пор не нашли отражения в соответствующих нормативных документах.
5. Возможные нарушения в оформлении хозяйственной операции либо в последовательности ее осуществления не способствуют обеспечению сохранности товарныхзапасов, могут привести к злоупотреблениям со стороны
176 материально ответственных лиц и конфликту с контролирующими органами и партнерами. Результаты проделанной работы позволили в системе организации бухгалтерского учета выделить основные мероприятия, исключающие совершениябухгалтерскихошибок и обеспечивающие сохранность товаров.
6. Поскольку непосредственнобухгалтерскаяинформация служит основой для составления статистической, налоговой и управленческойотчетности, то она должна быть соответствующим образом проанализирована. В работе отмечены направления организации аналитического учета товарных операций в розничнойторговлев зависимости от целей последующего использования информации. Например, при организации аналитического учета товаров следует руководствоваться следующими такими признаками, как переход права собственности натовары, виды деятельности, учет товаров в местах хранения, порядокналогообложенияи др.
7. Учетная информация о товарных операциях мало приспособлена для принятия важных решений в области управленияторговымпредприятием. Поэтому в исследовании сделан акцент на возможность применения элементовуправленческогоучета товарных операций с выделением центров ответственности икалькулированиемсебестоимости товара, что должно способствовать обеспечениюрентабельностипродаваемого товара. Для этих целей было предложено использованиекалькулированияпо видам деятельности (АВС-метод) и рассмотрен механизм его внедрения на базе Плана счетов бухгалтерского учета.
8. Своевременная и правильно произведенная оценка товарных запасов влияет на организацию бухгалтерского учета иналогообложениеи должна основываться на принципах имущественной обособленности и осмотрительности. Раскрыты порядок и особенности оценки товаров в розничной торговле, отмеченыпреимуществаучета по продажным ценам, а также предложена методика учетатекущегоизменения цены на товар с применением нового счета. Был проведен сравнительный анализ учета товарных операций в целях бухгалтерского и налогового учета и сделаны необходимые выводы.
9. Исполнение договора розничной купли-продажи формирует в учетевыручкуот продажи, которая в соответствии с налоговым законодательством признается объектом налогообложенияналогомна добавленную стоимость. Однако в целях налогообложения на показатель реализации влияют определенные факторы. Именно они требуют такой порядок формирования учетно-аналитической информации, чтобы можно было бы обеспечить ведение раздельного учета. В работе были рассмотрены варианты организации раздельного учета и предложена собственная методика учетавыручкиот реализации товаров в целях налогообложенияНДСдля предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров попродажнымценам.
10. В розничной торговле имеют местоторговыесделки по договорам комиссии, предусматривающие отличный от общего порядка момент перехода права собственности кпокупателю. Порядок отражения в учете и налогообложение операций продажи товаров по договору комиссии существенно отличается от обычного договора розничной купли-продажи. В работе раскрыта методика учета товаров у комиссионера и комитента и указано на необходимость разработки новогоучетногорегистра по учету комиссионной продажи. Кроме того, рассмотрен порядок отражения в учете передачи товаров на комиссию, где в качестве комитента выступает обычное предприятие розничнойторговли, и предложена методика расчетасебестоимостипроданных комиссионных товаров.
11. Для выявления финансового результата деятельности организации розничной необходимо установить как источник образования доходов, так и условия признания расходов. В зависимости от особенностей оценки товаров в розничной торговле отмечены достоинства и недостатки различных методик расчетаваловогодохода. Установлена реальная зависимость между изменением цены на товар и доходом от продажи и в качестве доказательства выведена формула влияния снижения цены на товар. Поскольку в отдельных случаях показатель валового дохода является налоговой базой дляисчисленияНДС, то рассмотрены возможные способы учета продажисельхозпро
178дукции, закупаемой у физических лиц, и предложен собственная методика учетаоблагаемогооборота.
В работе определены расходы, связанные стоварнымиоперациями, и порядок ихсписания. С целью достоверного отражениятранспортныхрасходов на остаток товаров рекомендовано внести в нормативные документы побухгалтерскомуучету и налогообложению возможность учета данных расходов по видам товаров при условии организации аналитического учета товарных остатков.
12. Общие положения по учету товарных операций закреплены в соответствующих нормативных документах, но вопросы организации учета на конкретном предприятии реализуются через механизмучетнойполитики. Так, в работе были приведены элементы учетной политики и альтернативные варианты выбора, связанные с учетом товарных операций в розничной торговле.
Торговые организации, осуществляющие несколько видовпредпринимательскойдеятельности, по которым применяются разные режимы налогообложения, обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов от продажи, что позволит наблюдать за финансовыми показателями деятельности предприятия. Поскольку в настоящее время нибухгалтерским, ни налоговым учетом не определена специальная методика ведения раздельного (аналитического) учета товарных операций, доходов и расходов, постолькуторговоепредприятие будет самостоятельно разрабатывать наиболее приемлемую для него методику с закреплением ее в учетной политике.
Исследование показало, что в настоящее время наметился разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и положениями налогового законодательства. Во избежание двойного учета товарных операций было рекомендовано принятие для целей бухгалтерского учета способов, совпадающих с требованиями налогового законодательства.
13.Предпринимательскаясреда испытывает новый вид дефицита - отсутствие достоверной информации. Обеспечение надежности информационных ресурсов и наличие риска их искажения - это основные проблемы, с которыми постоянно сталкиваются пользователи,заинтересованныев максимальной объективности получаемой информации. Именно для решения подобного рода проблем создан институт независимогоаудита, который является атрибутом инфраструктуры рыночной экономики.
Приаудитетоварных операций подтверждается достоверность данных по их наличию и движению товаров и соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций стовараминормативным документам, а также правильность оформленияхозяйственныхфактов в соответствии с действующим законодательством РФ.Аудитордолжен разработать стратегию проверки, которая позволит ему достичь цели проверки. Поэтому в работе предложен план и программа аудита товарных операций, описывающий совокупность последовательных действий, процедур проверки, источников информации и методов ее получения.
Важная роль в ходе проверки отводится изучению и оценке эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Для этого прибегают к тестированию, а по его результатам устанавливает оценку надежности систем, и определяют участки хозяйственной деятельности, в ведении которых могут иметься недостатки. Была разработана анкета тестовых вопросов проверки состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций.
14. Полученную в ходе проверки информация подлежит систематизации таким образом, чтобы она отвечала обстоятельствам конкретнойаудиторскойпроверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Все вопросы, включенные в программу аудита, должны быть проверены и отражены в соответствующих рабочих документах, которые бы отражали результат проверки. Проверка документов обычно направлена на выявление возможных фактов искаженияучетныхзаписей. В исследовании были раскрыты типич
180 ные нарушения порядка ведения учета товарных операций и их влияние на соблюдение законодательства. Кроме того, был проведен анализ действующих нормативных документов и определены возможные санкции за каждый вид правонарушения.
15. Применение компьютерных технологий обработки информации оказывает определенное влияние на организацию систем бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля на проверяемом предприятии. Одна из целей внедрения системы автоматизации предприятий розничной торговли -организация налаженного учета на всех участках учетного процесса, чтобы руководство могло иметь полную, достоверную и оперативную картинухозяйствования. Определенные преимущества в использовании средств автоматизации позволили в ходе исследования выделить и присущие недостатки. Отсюда, чем больше вмешательство человека в машинную обработку операций учета, тем выше возможность выявления ошибок и неточностей.
Использование вторговомпредприятии компьютерных систем обработки учетно-экономической информации оказывает определенное влияние на методику проведения аудиторской проверки. Это влияние проявляется в части определения характера и объемааудиторскихпроцедур, изменении аудиторского риска и др. Поэтому в ходе исследования был разработан перечень вопросов для изучения организации обработки учетной информации при автоматизации учетного цикла.
Подводя итог исследованию необходимо отметить, что в последние несколько лет правовая база бухгалтерского учета и аудита в России шагнула далеко вперед. Так, проведенореформированиенациональной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, а также заложены правовые основы налогового учета. В этой связи важно обеспечить непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета и аудита общепризнанным в мире подходам, сформировать модель сосуществования и взаимодействия систем налогового и бухгалтерского учета, создать механизмы обеспечения открытости, публичности отчетности.
Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета товарных операций в организациях розничной торговли являются:
• применение дифференцированных вариантов оценки товаров с учетомскидок, валютного соотношения цен, учета стоимости поступившей тары;
• организация раздельного учета товарных операций, связанных свозвратомчасти товаров покупателями, продажей товаров, освобожденных от налогообложения или с дифференцированными егоставками, продажей сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, икомиссионныхтоваров;
• организация бухгалтерского (управленческого) учета товарных операций в разрезе мест затрат и центров ответственности, позволяющая осуществлять контрольиздержекпо функциональным подразделениям предприятия розничной торговли;
• совершенствование методов учета и распределения расходов напродажу, контроля связанных с этим издержек на основе применения методов директ-коста.
Приведенная в работе последовательность аудита товарных операций в наглядно демонстрирует единство методик проведения аудита отдельных хозяйственных операций и участков бухгалтерского учета. Несмотря на это обстоятельство система организации бухгалтерского учета товарных операций, а также техника выполнения проверки, приемы сбора аудиторских доказательств, возможные ошибки и нарушения в предприятиях розничной торговли имеют свои специфические особенности.
Этот факт свидетельствует о необходимости разработки комплекса частных методик по отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности с классификацией возможных ошибок и нарушений в организации первичного учета, а также стандартизации аудиторских проверок вторговых
182 предприятиях через разработкувнутрифирменныхаудиторских правил. Предлагаемая в диссертации система тестов оценки эффективности бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций и использование полученной информации дляаудиторскогозаключения призвана способствовать решению этой задачи.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Малинина, Лия Юрьевна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон РФ «О рекламе» от 18.07.95г. №108-ФЗ (ред. от 21.07.05г.).
5. Федеральный закон РФ «О защите правпотребителей» от 07.02.92г. №2300-1 (ред. от 21.12.04г.).
6. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (ред. от 30.06.03г.).
7. Федеральный закон РФ «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.01г. №119-ФЗ (ред. от 30.12.04г.).
8. Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежныхкарт» от 22.05.03г. №54-ФЗ.
9. Указ Президиума ВССССР"Об утверждении Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации" от 13.07.76г. №4204-1Х.
10. Правилапродажигражданам товаров длительного пользования вкредит(утверждены постановлением СМ Правительства РФ от 09.09.93г. №895).
11. Правилакомиссионнойторговли непродовольственными товарами (утверждены постановлением Правительства РФ от 06.06.98г. №569) (ред. от 22.02.01г.).
12. Постановление Правительства «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупоки книг продаж при расчетах поналогуна добавленную стоимость» от 02.12.00г. №914 (ред. от 16.02.04г.).
13. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02г. №696 (ред. от 16.04.05г.).
14. Инструкция о порядкеприемкипродукции производственно-технического назначения итоваровнародного потребления по количеству (утверждена постановлением Госарбитража при СМ СССР от 15.06.65г. №П-6).
15. Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народногопотребленияпо качеству (утверждена постановлением Госарбитража при СМ СССР от 25.04.66г. №П-7).
16. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств (утверждены приказомМинфинаРФ от 13.06.95г. №49).
17. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н) (ред. от 24.03.00г.).
18. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика предприятия»ПБУ1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н) (ред. от 30.12.99г.).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н) (ред. от 30.03.01 г).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н) (ред. от 30.03.01 г).
21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94н) (ред. от 07.05.03г.).
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н).
23. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н) (ред. от 23.04.02г.).
24. Указания об объеме формбухгалтерскойотчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.03г. №67н) (ред. от 31.12.04г.).
25. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив РФ на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.04г. №180).
26. Приказ МинистерстваторговлиСССР «Указания о порядке применении в государственнойторговлезаконодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации» от 19.08.82г. №169.
27. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществленииденежныхрасчетов с населением (утверждены письмом Минфина РФ от 30.08.93г. №104).
28. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержкиобращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роском-торгом иМинфиномРФ 20.04.95г. №1-550/32-2).
29. ПостановлениеГоскомстатаРФ «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету работыстроительныхмашин и механизмов, работ вавтомобильномтранспорте» от 28.11.97г. №78.
30. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовыхопераций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.98г. №88 (ред. от 03.05.00г.).
31. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении методических указаний по определениюрозничнойи оптовой торговли на принципах статистики предприятий» от 19.08.98г. №89.
32. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документацииторговыхопераций» от 25.12.98г. №132.
33. Постановление Российского статистическогоагентства«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» от 09.08.99г. №66.
34. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения заоптовойи розничной торговлей на 2000 год» от 18.08.99г. №78 (ред. от 16.07.04г.).
35. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1, №П-2, №П-3, №П-4» от 30.11.01г. №89 (ред. от 25.11.02г.).
36. ПисьмоРоскомторга«О порядке оформления ценников на реализуемыетовары» от 13.03.95г. №1-304/32-2.
37. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.96г. №1-794/32-5).
38.АбрамоваН.В. Документальное оформление торговых операций. -М.: Бе-ратор-Пресс, 2001. -120с.
39.АбрамоваН.В. Основные правила составления первичных документов в торговле// // Учет в торговле (отраслевоеприложение к журналу «Главныйбухгалтер»), 2001, №1, с.41-55.
40.АгафоноваМ.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. -М.: Бератор-Пресс, 2003. -504с.
41.АгафоноваМ.Н. Налогообложение торговых операций. -М.: Бератор-Пресс, 2003. -320с.
42. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.
43.АкчуринаЕ.В. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли: Учебно-практическое пособие. -М.: Издательство «Ось-89», 2003. -464с.
44.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. -М.: Издательство «Дело иСервис», 1998. -464с.
45.АлександровО.А. Аудит первичных документов вкоммерческихорганизациях// Аудиторские ведомости, 2004, №5, с.39-42.
46.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. ~М.:Финансыи статистика, 2003. -464с.
47.АндреевВ.Д. Практический аудит (справочное пособие). -М.: Экономика, 1994. -366с.
48. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл.редактор серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. -560с. -(Серия по бухгалтерскому учету иаудиту).
49. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский; A.A.Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2003. -583с.
50.БарановМ.А. Аудит товарных операций торговых предприятий ПК: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М.: 2000.
51.БариновД.С. Доказательства для аудитатоварныхзапасов в торговле// Современнаяторговля, 2003, №12, с.52-60.
52.БарсуковаИ.В. Учет расходов в торговых организациях в целяхналогообложения// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2003, №3, с.61-73.
53.БарышниковН.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. —М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002. -616с.
54.БеклемешевA.B. Аудиторская проверка вмагазине// Учет в торговле,2004, №2, с.20-26.
55.БелухаН.Т. Аудит: Учебник. -К.: «Знания» КОО, 2000. -769с. -(Высшее образование XXI века).
56.БикмуллинА.Л. Моделирование информационных технологий в сфере учета. -Монография. М.: ВНИИплем, 1995. -303с.
57.БеликоваС.Б. Учет торговых скидок на предприятиях розничной торговли// Бух. 1С, 2005, №5, с.25-27.
58.БондаренкоВ.И. Программа аудита торговой изаготовительнойдеятельности// Аудитор, 2003, №11, с.31-41.
59.БородинаВ.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле: Учебное и практическое пособие. -М.: Издательство «ЗАОКнижный мир», 2003, -407с.
60.БулавинаЛ.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1999. 144с.
61.БулатоваЗ.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых предприятиях: Учебное пособие. -М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2001. -406с.
62.Бухгалтерскийучет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А.Быкови др.; Под ред. Я.В. Соколова. -М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. -768с.
63. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие/ Под ред. М.И.Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2002. -576с.
64. Бухгалтерский учет иналогообложениев торговле// Бухгалтерский учет в торговле, 2001, №4, с.3-62.
65.БыковВ.А. Бухгалтерский учет изменения цен товаров: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 2001.
66.БычковаС.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). -СПб.: Издательство «Лань», 2000. -320с.
67.БычковаС.М., Газарян A.B. Планирование ваудите. -М.: Финансы и статистика, 2001. -264с.
68.БычковаС.М., Филатова О.Н. Сущность мошеннических действий и роль аудита в их выявлении//Аудитор, 2003, №1, с. 18-28; №2, с.22-27.
69.ВолковН.Г. Бухгалтерский и налоговый учетиздержекобращения// Бухгалтерский вестник, 2002, №1, с.42-48.
70.ГарифуллинK.M., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. -512с.
71.ГеворкянЕ.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. -М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. -212с.
72.ГолосовО.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. -512с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
73.ГуккаевВ.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договорам комиссии//Консультантбухгалтера, 2004, №6, с.72-86.
74. Давыдова О.Торговыеоперации// Аудит и налогообложение, 2002, №5, с.8-11.
75.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. -544с.
76.ЕрофееваВ.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. -СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. -631с.
77.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992. -192с.
78.ЖуковВ.Н. Учет товарных потерь в торговых организациях// Бухгалтерский учет, 2005, №9, с.49-53.
79. Зверева Н. Учетвозврататовара// Аудит и налогообложение, 2005, №6, с. 12-16.
80.ЗахарьинВ.Р. Магазины розничной торговли бухгалтерский и налоговый аспект// Бухгалтерский учет иналогив торговле и общественном питании, 2000, №3,с.41-60.
81.ИвашкевичВ.Б. Организация бухгалтерского учета с применениемЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1988. -176с.
82.ИвашкевичВ.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. -148с.
83.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618с.
84.ИвашкинБ.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. -464с.
85. Каменная Ю.Ю.Возвраттоваров в розничной торговле// Консультант, 2002, №16, с.34-38.
86.КамышановП.И. Аудит: стандарты и практика. -М.: Элиста:АПП«Джан-гар», 2002. -376с.
87.КамышановП.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -520с.
88.КамышановП.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. -М.: Омега-J1, 2003, -144с.
89.КарзаеваH.H. Учет товарных операций. -М.: Финансы и статистика, 2000. -416с.
90.КарзаеваH.H., Бельтова Т.А. Товары и расходы напродажу// Бухгалтерский учет, 2003, №24, с.9-13.
91. Касьянова ГЛО. Организация раздельного учетаНДС// Бухгалтерский учет, 2002, №5, с.30-32.
92.КеримовВ.Э., Иванова Е.В., Сухов P.A.Управленческийучет на предприятиях розничной торговлипотребительскойкооперации. Учебное пособие./ Под ред. В.Э. Керимова. -М.: Издательство «Экзамен», 2002. -160с.
93.КлейниковаВ.Г. Аналитический учет в торговле// Консультантбухгалтера, 2000, №5, с.72-91.
94. Контроль и ревизия: учебное пособие/ коллектив авт.; под ред. д-раэкон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. -М.:КНОРУС, 2005, -224с.
95.КлейниковаВ.Г. Приемка товара отпоставщикав торговле// Консультант бухгалтера, 2000, №9, с.73-92.
96.КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. -М.: Издательство ПРИОР, 2002. -320с.
97. Кирюшина И. Особенности учета товаров в розничной торговле// Экономико-правовой бюллетень, 2004, №4, с.60-80.
98. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ A.C.Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. A.C. Бакаева. -М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2001. -435с.
99.Котлер, Филипп, Армстронг, Гари, Сондерс, Джон,Вонг, Вероника. Основы маркетинга: Пер. с англ. -М.; СПб.; К.; Издательский дом «Вильяме», 2001.-944с.
100.КуликоваЛ.И. Налоговый учет. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. -336с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
101.ЛаричевА.Ю. Аудит налога на добавленную стоимость//Аудиторскиеведомости, 2004, №1, с.33-40.
102.ЛебедеваН.В. Аудиторская проверка запасов товарно-материальных ценностей: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 1997.
103. Леви М.,ВейтцБ.А. Основы розничной торговли/ Пер. с англ. под ред. Ю.Н.Каптуревского. -Спб.: Питер, 2001. -448с. -(Серия «Теория и практикаменеджмента»).
104.МакальскаяМ.Л., Пирожкова H.A. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2000. -160с.
105.МакароваЛ.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -153с. (Серия «Аудит: организация и технологии»).
106.МалявкинаЛ.И. Раздельный учет. М.:ООО«Вершина», 2004. -320с.
107.МалявкинаЛ.И. Учет и налогообложениесписаниятоваров вследствие товарных потерь// Бухгалтерский учет, 2002, №1, с.51-59.
108. Маркс К.Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Кн. 1. Процесс производствакапитала. -М.: Политиздат, 1988. -891с.
109.МаринВ.В. Учет и налогообложение в торговле// Бухгалтерский учет, 2000, №7, с.63-67.
110.НидлзБ. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, X. Андерсен,
111. Д.Колдуэлл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-ое изд., стереотип.193-М.: Финансы и статистика, 2002. -496с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
112.НиколаеваГ.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле: учебно-практическое пособие. -М.: ПРИОР, 2005. -257с.
113.НиколаеваС.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекоме