Формирование учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, в торговых организациях

Короткий опис

Год:

2013

Автор научной работы:

Барышев, Сергей Борисович

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

308

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Барышев, Сергей Борисович

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯУЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙСИСТЕМЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,ОРИЕНТИРОВАННОЙНА СБАЛАНСИРОВАННЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ.
1.1 Экономическая характеристикасбалансированногофинансового менеджмента и роль учетно-аналитическойсистемыв нем.
1.2 Применение системного подхода к формированию учётно-аналитического обеспеченияторговыхорганизаций.
1.3 Теоретические основы формированиясбалансированнойсистемы показателей.
2ФОРМИРОВАНИЕИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1Структуризацияособенностей торговой деятельности и порядка формирования финансовых показателей в отрасли.
2.2 Формирование учетно-информационного обеспечения торговых организаций.
2.3 Особенности учетасбалансированныхпоказателей в системе финансовогоменеджмента.
3 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯУПРАВЛЕНЧЕСКОЙСОСТАВЛЯЮЩЕЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В ТОРГОВЫХОРГАНИЗАЦИЯХ.
3.1 Концепцияуправленческогоучета сбалансированных показателей прибыли.
3.2 Методика применения управленческого анализа по оценке сбалансированных показателейприбылиторговых организаций.
3.3 Аналитические процедуры в областитекущей, инвестиционной и финансовой деятельности торговых организаций.
4 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮИНСТРУМЕНТОВКОНТРОЛЛИНГА И ОТЧЕТНОСТИ В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НАСБАЛАНСИРОВАННЫЕПОКАЗАТЕЛИ.
4.1 Параметрыреформированияучетно-аналитической системы с помощью инструментов управленческого учета иконтроллинга.
4.2 Зарубежные модели построения учётных систем и систем управленияфинансамипредприятия.
4.3 Формы управленческойотчетностиреализации товаров в учетно-аналитической системе.
5УПРАВЛЕНЧЕСКИЙАНАЛИЗ И ПЛАНИРОВАНИЕ СБАЛАНСИРОВАННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТАТОРГОВОГОПРЕДПРИЯТИЯ.
5.1 Практическая реализация методическогоинструментариякомплексного управленческого анализа сбалансированных показателей.
5.2Бюджетированиев системе сбалансированных показателей в целях эффективного прогнозирования в системе финансового менеджмента торгового предприятия.
5.3 Прогнозирование сбалансированных показателейторговойорганизации с использованием экономико-математических методов анализа.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, в торговых организациях"

Актуальность темы диссертационного исследования. В периодглобализации, стандартизации и унификации экономических процессов растет значение теоретико-методологических разработок в области учета и анализа, при этом роль информации, получаемой из данных учетно-аналитической системы с помощьюинструментовфинансового менеджмента имеет приоритетное значение для целей принятияуправленческихрешений.
Современное развитие экономических отношений, сопровождающеесяинтеграционнымипроцессами российских организаций смировымсообществом, экономическая устойчивость и стабильность деятельности которых возможна при постоянном прогнозировании,планировании, мониторинге, выявлении и упреждении проблемстратегическойсистемы управления, определяет необходимость кардинального пересмотра действующего и разработки нового методическогоинструментарияуправления и контроля. В экономической системе многокомпонентный комплекс организацийторговливыступает в качестве сложного и многоструктурногоинструментауправления товарными и денежными потоками, при этом информационное обеспечение, формируемое в учетно-аналитической системе, ориентированной насбалансированныепоказатели, не теряет своей актуальности в настоящее время, поскольку лишь на его основе можно оценить объекты учетаторговойдеятельности и охарактеризовать порядок их отражения вотчетности.
Существующие модели учета и анализа деятельноститорговыхорганизаций замедляют развитие и рост числаконкурентныхпреимуществ и говорят о неэффективности принимаемых управленческих решений. Это обуславливает необходимость формирования упорядоченных научных знаний и практического опыта в области внедрения и организации учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, без которойторговыеорганизации не могут рассчитывать на эффективное функционирование. Поэтому исследованиеуправленческойсоставляющей учетно-аналитической системы деятельности торговых организаций с учетом ее направленности наудовлетворениеоперативных и стратегических информационных потребностей пользователей выходит на первый план.
В этой связи возникает необходимость теоретико-методологического исследования, научно-методического обоснования и практического применения инструментов и методов учета и анализа, ориентированных на процесс принятия эффективных управленческих решений, чем обосновывается актуальность исвоевременностьтемы выбранного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретико-методологические положения и научно-методические рекомендации по организации и функционированию учетно-аналитической системы разрабатывались не только отечественными учеными иэкономистами, но и зарубежными. При этомучетнымаспектам (финансовому, налоговому иуправленческомуучету) уделяли внимание А.П.Бархатов, Т.В. Бодрова, Ю.А. Бабаев, М.И.Баканов, A.A. Белов, М.А. Бахрушина, С.К.Егорова, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Т.П.Карпова, Н.В. Климова, Н.П. Кондраков, М.М.Коростелкин, Б.Г. Маслов, H.A. Миславская, В.Ф.Палий, JI.M. Полковский.
Организационныеи методологические проблемы учета и анализа исследуют следующие зарубежные ученые: Т. Джонс, К.Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, С. Роберт, Т.Скоун, К. Уорд, Дж. Фостер, Ч.Хорнгрен, Т. Хоугс, Р. Энтони и др. Теоретические основы финансовогоменеджментаи системы сбалансированных показателей анализируются в работах Р.Брейли, Р. Каплан, Д. Нортон, Р. Персон.
Аналитические аспекты и контрольную деятельность предприятий в рамках учетно-аналитической системы исследовали JI.E.Басовский, С.А. Бороненко, М.М. Глазов, JI.B.Донцова, Д.А. Ендовицкий, Е.В. Кучерова, Н.И.Мартынчук, JI.B. Попова, Е.И. Степаненко и др.
Весомый вклад в разработку учетно-аналитической концепции информационного обеспечения и отдельных ее составляющих внесли следующие ученые:ЗалевскийВ.А., Золочевская Е.Ю., Кальницкая И.В.,КрючковВ.Г., Маслова И.А., Суворова С.П.,ТычининаH.A., Усатова Л.В., Ульянов И.П.
Применение сформированной учетно-аналитической системы к различным объектам учета и отраслям экономики осуществлялиБалабановаТ.В., Гудков A.A., Кузина А.Н.,ТюховаЕ.А., Шапорова O.A. и др.
Формированиемсбалансированныхфинансовых показателей в учете и их анализом занималисьБурцеваК.Ю., Игошина H.A., Иванова В.Г.,КонстантиновВ.А., Мицкевич A.A., Орлов А.И.,ФоминВ.П., Ухова O.A. и др.
Учетно-аналитическую систему,бюджетированиеи контроллинг применительно к организациям торговли исследовали O.A.Александров, С.А. Алимов, Н.В. Бекетов, В.В.Бурцев, A.C. Денисова, Л.Г. Глубокова,
О.С.Красова, A.A. Любушкин, C.B. Мазова, E.JI. Малкина, C.B.Романчини др.
Имеющиеся теоретические и научно-практические работы по исследуемой проблематике раскрывают многие вопросы в области функционирования учетно-аналитической системы, однако ее взаимосвязь с финансовымменеджментом, системой сбалансированных показателей и особенностями отрасли остается малоизученной научной областью. В связи с этим, существующие научные разработки по формированию адекватной учетно-аналитической системы деятельности торговых организаций, на наш взгляд, недостаточно систематизированным в разрезе ее методологии и методик, что и обусловило выбор темы диссертации, цель, задачи и содержание работы.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы деятельности торговых организаций, ориентированной на сбалансированные показатели, с учетом требований российского законодательства и международного опыта стандартизации и унификацииучетныхпроцессов.
Системный подход к достижению цели исследования позволил определить следующие задачи:
- уточнить сущность и значение учетно-аналитической системы деятельности торговых организаций, ориентированной на сбалансированные показатели, а также раскрыть содержание сбалансированных бизнес-финансов в целях формирования данной системы;
- определить концептуальные элементы функционирования учетно-аналитической системы для целей управленияфинансамиторговых организаций; структурировать информационное обеспечение учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели;
- раскрыть особенности построениясбалансированнойсистемы показателей в учетно-аналитической системе торговых организаций;
- разработать концепцию управленческой составляющей учетно-аналитической системыприбыли, как элемента проекции «финансы» сбалансированной системы показателей;
- предложить эффективные варианты использования методикуправленческогоанализа по оценке сбалансированных финансовых показателей торговых организаций;
- определить комплекс аналитических процедур в областитекущей, инвестиционной и финансовой деятельности торговых организаций;
- выработать параметрыреформированиявнутренней учетно-аналитической системы деятельности торговых организаций, ориентированной на сбалансированные показатели;
- сформулировать теоретико-методологические аспекты внедрениябюджетированияв деятельность торговых организаций для целей принятиястратегическихуправленческих решений;
- разработать практические направления бюджетирования в сбалансированной системе показателей;
- предложить методическое обеспечение по прогнозированию системы сбалансированных показателей торговой организации.
Область исследования. Диссертационное исследование соответствует пп. 1.3 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета», 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностейВАКРФ (экономические науки).
Объектом диссертационного исследования выступаютучетные, аналитические и контрольные элементы учетно-аналитической системы торговых организаций.
Предметом исследования являютсяхозяйственныеоперации и процессы, формирующиеся в учетно-аналитической системе деятельности торговых организаций с помощью инструментов бизнес-финансов, а также экономические отношения, складывающиеся в этой системе.
Теоретико-методологической основой диссертационного исследования выступает системный метод, для которого характерно целостное рассмотрение, установление взаимодействия составных частей или элементов совокупности, а также диалектический метод, нацеленный на рассмотрение явлений действительности в развитии и взаимной обусловленности и учитывающий принципы историзма, взаимосвязи формы и содержания, соотношения общего и отдельного.
Теоретической базой диссертационного исследования являются фундаментальные работы и научно-практические труды отечественных и зарубежных ученых в области учета, анализа, бюджетирования,контроллинга, международных стандартов финансовой отчетности, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и инструкции, справочные документы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по вопросам обоснования методов и инструментов учетно-аналитической системы торговых организаций.
Методологической основой диссертационного исследования, как совокупности приемов к изучению учетно-аналитической системы, является применение системного и структурного подходов. В частности, в ходе диссертационного исследования были использованы аналитический, дедуктивный, интуитивный, индуктивный, научный, экспериментальный методы, методы научного исследования (наблюдение, анализ, построение гипотезы), а также специальные методы учета (группировка,балансовоеобобщение, двойная запись и др.) и анализа (трендовый, структурный, балансовый, графический, факторный, функционально-стоимостной,маржинальный).
Информационной базой диссертационного исследования выступают законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные, аналитические обзоры, методические и справочные материалы, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, данные первичного, аналитического и синтетического учета,отчетнаяи плановая документация, показатели финансовой отчетности торговых организаций.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке учетно-аналитической системы деятельности торговых организаций, ориентированной на сбалансированные показатели, построенной на основе учетных и аналитических механизмов, влияющих на принятие эффективных управленческих решений, адаптированных к постоянно изменяющимся условиям внешней и внутренней среды, а также позволяющих повыситьоперативность, качество и достоверность информационного обеспечения.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:
1. С авторской позиции выделена роль учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, обеспечивающей разработку и принятие тактических и стратегических управленческих решений, позволяющей анализировать, определять, оценивать, управлять бизнес-процессами и формировать эффективную стратегию развития, а также в целях формирования данной системы уточнено содержание бизнес-финансов (сбалансированногофинансового менеджмента) как совокупности принципов и методов формирования и реализации управленческих решений (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12).
2. Выделены концептуальные элементы функционирования учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, для целей управления финансами торговых организаций, способствующей в отличие от известных, формированию информационного горизонта в целях выявления внешних возможностей и угроз, а также использованию качественного аналитического потенциала для оценки перспективности их появления (пп. 1.3, 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
3. Структурировано информационное обеспечение учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, направленное на принятие высококачественных управленческих решений в области достижения и использования финансовых результатов,планированияи регулирования основных финансовых показателей деятельности экономических субъектов (пп. 1.7, 1.9 паспорта специальности 08.00.12).
4. Раскрыты особенности построения сбалансированной системы показателей в учетно-аналитической системе торговых организаций, направленной наувязкумонетарных параметров с операционными измерителями различных аспектов деятельности (удовлетворенностьклиента, внутрифирменные хозяйственные процессы, инновационная активность, меры по улучшению финансовых результатов) (пп. 1.3, 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
5. Разработана концепция управленческой составляющей учетно-аналитической системы прибыли как элемента проекции «финансы» сбалансированной системы показателей, направленная на формирование, оценку, анализ и контроль информации о финансовых результатах деятельности организации, а также принятие тактических и стратегических управленческих решений (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12).
6. Предложено использование методик управленческого анализа по оценке сбалансированных финансовых показателей торговых организаций, позволяющих в отличие от существующих приниматьуправленческиерешения о возможности изменения прибыли за счеттоварооборота, цен на товар, издержек обращения, связанных с использованием трудовых ресурсов, с содержанием и эксплуатацией основных иоборотныхсредств и прочих расходов (пп. 2.11 паспорта специальности 08.00.12).
7. Определен методическийинструментарийанализа показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности торговых организаций, способствующий построению элементов учетно-аналитической системы для целей сбалансированного финансового менеджмента (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12).
8. Предложены параметры реформирования внутренней учетно-аналитической системы торговых организаций, ориентированной на сбалансированные показатели, использующие элементы контроллинга и бюджетирования, которые позволяют переводить управление торговой организацией на качественно новый уровень,интегрируя, координируя и направляя деятельность структурныхподразделенийи центров ответственности на достижение оперативных и стратегических целей (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
9. Сформулированы теоретико-методологические аспекты внедрения бюджетирования в деятельность торговых организаций, являющегосяинструментомучетно-аналитической системы, обеспечивающего менеджмент точной, полной и своевременной информацией и позволяющего разрабатывать стратегии эффективного развития предприятий в условияхконкуренциии нестабильности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
10. Разработаны практические направления бюджетирования в сбалансированной системе показателей, включающие формированиебюджетапродаж, издержек, сводного бюджетазакупоки товарных запасов, бюджетаприбылейи убытков, способствующие прогнозированию показателей деятельности торговой организации вкраткосрочнойперспективе (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).
11. Предложено методическое обеспечение по прогнозированию системы сбалансированных показателей торговой организации с использованием экономико-математических методов анализа, позволяющих определять взаимосвязь отдельных финансовых показателей деятельности торговой организации и формировать их точечные прогнозы (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12).
Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в теоретико-методологическом и научно-методическом дополнении применяемой на сегодняшний день учетно-аналитической системы торговых организаций международной практикой с учетом инструментов системы сбалансированных показателей. Предложенная концепция управленческого учета сбалансированных показателей и методика бюджетирования позволяют оценивать, анализировать и прогнозировать количественные и качественные показатели, определяемые спецификой торговой деятельности. I
Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что разработанные рекомендации, методики и выводы могут быть использованыторговымиорганизациями, которые внедряют учетно-аналитическую систему, ориентированную на сбалансированные показатели, в свою деятельность. Предложенные в диссертации научно-методические положения по анализу и оценке сбалансированных показателей прибыли, а также направления бюджетирования в системе сбалансированных показателей в целях эффективного прогнозирования в системе финансового менеджмента представляют интерес для менеджмента торговых организаций, финансовых работников,бухгалтерови аудиторов при формировании учетно-аналитического обеспечения, в подготовке и принятии эффективных управленческих решений.
Сформулированные положения и результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе ФГБОУВПО«Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» и AHO ВПО «Московский региональный социально-экономический институт» по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческийучет», «Управленческий аудит», «Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Управленческий анализ».
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные выводы и положения, сформулированные в диссертации, докладывались, получили одобрение и опубликованы в материалах международных, всероссийских, внутривузовских научных и научно-практических конференциях: (г. Москва, 2003-2011 гг.), (г. Орел, 2006-2012 гг.), (г. Видное, 2011 г.). Результаты диссертационного исследования, положения и рекомендации апробированы и были внедрены в деятельность торговых организаций Орловской и Московской областей.
Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 85 работах, в том числе двух монографиях, 20 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах конференций, в которых общий объем составляет 70,0 п.л., в том числе авторский 62,9 п.л.
Структура и объем диссертации. Структура диссертационной работы определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 368 источников. Текст работы изложен на 308 страницах, включает рисунки, таблицы.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Барышев, Сергей Борисович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы.
1. Теория управления, постоянно развиваясь и эволюционируя, не исчерпала себя как самостоятельное направление реализациистратегическихцелей экономических субъектов, в том числе и в финансовой деятельности. В связи с этим, очень важным является формирование такой информационной базы, которая аккумулирует наиболее важные данные, позволяющие в дальнейшем приниматьуправленческиерешения. Поскольку система бизнес-финансов (финансовогоменеджмента) сложна, возникает вопрос о еесбалансированности.
В диссертациисбалансированныйфинансовый менеджмент рассматривается какстратегическоеуправление в рамках сбалансированной системы показателей, концепция реализации которой предполагает управление предприятием на основе измерения и оценки ее эффективности по набору оптимально подобранных показателей, отражающих все аспекты деятельности. В настоящее время данная система недостаточно широко используется в российской деловой среде.
Сбалансированный финансовыйменеджмент- это сбалансированная система принципов и методов формирования и реализацииуправленческихрешений, которые связаны с созданием наиболее рациональной структуры финансов,перераспределениеми использованием финансовых ресурсов предприятия и со скоростьюоборачиваемостиденежных средств. Он основан на концепции равновесия по отношению к трем составляющим:балансмежду финансовыми и нефинансовыми, запаздывающими и опережающимииндикаторами, внутренними и внешними компонентами.
Системой, решающей проблемы использования методов иинструментовстратегических бизнес-финансов, формирования финансовоэкономических показателей деятельности в пределах нормативных значений, является учетно-аналитическая система, обеспечивающая разработку и принятие как тактических, так и стратегических управленческих решений. Учет и анализ отражают экономические,организационные, финансовые и управленческие производственные возможности, а также сложившиесявнутрипроизводственныеотношения в рамках одного экономического субъекта.
Информация, содержащаяся в учетно-аналитической системе предприятия, является базой для принятия целесообразных планово-управленческих решений. Так как на настоящий момент стадия развития российской экономики имеет отличительную особенностьглобализации, стандартизации и унификации экономических отношений, то появляется потребность в создании учетно-аналитического обеспечения управления организациями встратегическомаспекте, что возможно лишь при непрерывном прогнозировании,планировании, мониторинге, выявлении и предупреждении проблемуправленческойсистемы в долгосрочной перспективе.
Фактическийанализ показателей деятельности современных предприятий выявил, что только немногие из них имеют реально действующую учетно-аналитическую систему, которая используется работниками административного звена для выработки управленческих решений: реализации новых видов деятельности, выхода на новые рынкисбыта, снижения затрат, инвестирования.
2. В диссертации определены сущность и значение составляющих учетно-аналитической системы (У АС), ориентированной насбалансированныепоказатели и функционирующей в рамках бизнес-финансов:
- составляющиеУАСпредставляет собой инструменты, с помощью которых достигается успех вбизнесе, при этом сам учет в системе не является самой целью;
- все составляющие УАС (учет, анализ,аудит) должны соответствовать общей стратегии развития предприятия и целям управления им;
- единая,интегрированнаясистема учета, анализа иаудитаспособствует эффективному планированию на предприятии.
При таком подходе к обеспечению информацией следует говорить о необходимости формирования учетно-аналитической системы, являющейся связующим звеном междуучетными, аналитическими и контрольными процессами деятельности предприятия.
Основная задача учетно-аналитической системы заключается в четкой целенаправленности всех видов деятельности и решений предприятия на оптимизациюприбылии результативное применение потенциала при сохранении нужного уровняликвидностии представляет собой основу, которая обеспечиваетпланирование, регулирование и контроль всех процессов на предприятии.
Предметом учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, выступает финансово-хозяйственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурныхподразделений; объектами являются хозяйственные процессы деятельности предприятия и центров ответственности, которые имеют разноплановый характер, затрагивая связи междумонетарнымии немонетарными показателями, стратегическим иоперационнымуровнями управления, прошлыми и будущими результатами, и кроме того между внутренними и внешними аспектами деятельности.
Принципиальная схема взаимодействия элементов учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, должна включать все известные элементы учета, анализа и аудита показателей проекции «финансы» по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Для обеспечения постоянного развития необходим более разнообразный информационный кругозор, чем длятекущейдеятельности. Чтобы непрерывно контролировать внешние возможности и угрозы, требуется наиболее качественный аналитический потенциал.
Таким образом, комплексный подход к учету, анализу иаудиту, направленный на выявление и адаптацию подлежащих трансформации элементов учетно-аналитического обеспечения целям современного предприятия, имеет как теоретическую, так и практическую значимость для организации процесса управления. Информация, получаемая во всех подсистемах учетно-аналитической системы, должна группироваться и служить базой для принятия управленческих решений. При этом информация аналитической иаудиторскойподсистем формируется на базе данных учета, что порождает необходимость извлекать максимум пользы из имеющихсяучетныхрегистров.
3. С теоретической точки зрения, функционирование составляющих учетно-аналитической системы (финансовой, управленческой, налоговой) направлено на информационное обеспечение управленческих потребностей. С практической точки зрения, ее функциональные компоненты должны в полном объеме удовлетворять информационные потребности системы управления.
В рамкахсбалансированногофинансового менеджмента достоверность анализа показателей деятельности организации напрямую зависит от полноты и качества используемой информации, которая должна охватывать все стороны деятельности с учетомотраслевойспецифики, текущего состояния внешней и внутренней среды, финансовых аспектов, а также повышения квалификации работников экономического субъекта.
Информационная подсистема учетно-аналитической системы в общем смысле объединяет в себе данные, получаемые изучетной, аналитической и контрольной подсистем.
Информационные потоки финансовой составляющей позволяют формировать и анализировать сбалансированные финансовые показатели, обеспечивать менеджмент организации достоверной, надежной информацией, а также применять типовые алгоритмы расчетов финансовых показателей и проводить их сравнительный анализ с аналогичными показателями других предприятий отрасли.
Информационные потоки управленческой составляющей также создают базу для формированиясбалансированныхфинансовых показателей. Совокупность этих сведений позволяет принимать обоснованные управленческие решения в области достижения и использования финансовых результатов,планированияи бюджетного регулирования основных финансовых показателей. Информация представленных отчетов дает возможность проконтролировать величину финансовых показателей, определенных учетными регистрами, в которых представлены исчерпывающие данные о формировании прибыли и других показателей проекции «финансы»сбалансированнойсистемы показателей. Формы управленческойотчетностисодержат информацию необходимую для планирования прибыли, регулирования, контроля и анализатекущегофинансового результата, проводимого с целью принятия корректных управленческих решений.
4. Доказано, что построение учетно-аналитической системы деятельноститорговыхорганизаций, ориентированной на сбалансированные показатели, является целесообразным.
Стратегическаякарта - это инструмент для определения целей и их взаимосвязей на всех уровнях управления - от предприятия в целом до отдельных подразделений. Созданиестратегическойкарты является необходимым шагом для формализации целей, определения проекций и показателей, а также причинно-следственных связей между ними.
Сбалансированнаясистема показателей обладает многоплановым характером, затрагивая связи между финансовыми инефинансовымипоказателями, тактическим и стратегическимуправленческимиуровнями, ретроспективными и перспективными результатами, и кроме того, между элементами внутренней и внешней средыторговойорганизации.
Мотивацияперсоналана достижение установленных нормативов в отношении ключевых показателей эффективности способствует совершенствованию его навыков, активизации изобретательской и рационализаторской деятельности, что, в свою очередь, оптимизирует внутренние бизнес-процессы, повышает ценность дляклиентови оборачивается ростом выручки, снижениемиздержеки, в результате, представляет собой ростчистойприбыли предприятия.
В сбалансированной системе показателей все связи между данными рассматриваются через призму четырех «проекций»: финансы (рентабельность), клиенты (доля рынка, доходностьклиента), внутренние бизнес-процессы (выпуск изделий, эффективность производства), обучение и рост (мотивация, повышение квалификации).
Причинно-следственные связи в каждой организации устанавливаются индивидуально. Для организацииторговлиглавным стратегическим направлением является повышение объема реализациитоваров. Данная цель относится к проекции «финансы», ее результат находится в системемаркетинга, иными словами в проекции «клиенты». Например, для достижения поставленной цели у предприятия имеются два пути: увеличениеклиентскойбазы и сохранение постоянных клиентов. Для того, чтобы увеличитьклиентскуюбазу, необходимо расширить географию сбыта. С этой цельюхозяйствующемусубъекту нужно будет определитьорганизационнуюпроблему развития сети представительств. Решение данной задачи необходимо для построения внутренней технологии процесса и отражается в проекции «внутренние бизнес-процессы».
Расширение клиентской базы возможно не только в случае появления на новых региональных рынках, но и за счет комплексныхзаказов. Направление на комплексных заказчиков повлечет за собой улучшение цепочекпоставок, представляющее дополнительную целевую установку для проекции «внутренние бизнес-процессы». Формирование гибких цепочек поставок невозможно при отсутствии взаимодействия с другими участниками рынка,перевозчиками, кредитными и страховыми компаниями. Необходимость таких партнеров и формирование цепочек являютсяинновационнойдеятельностью для торговых организаций, а соответствующие цели принадлежат к проекции «обучение и рост».
Увеличение объема реализации обеспечивает сохранение постоянных клиентов, однако, довольно сложно распродатьтовар, если он является товаром длительного пользования, в связи с этим, для клиентов имеется необходимость в расширенииассортимента. Торговая организация будет осуществлять постоянный поиск чего-то нового для предложения постояннымклиентам- это является способностью гибко реагировать на потенциальныйспроси является определяющей целью проекции «обучение и рост». В проекции «внутренние бизнес-процессы» за счет сохранения постоянных клиентов можно поддержать рост эффективности взаимодействия подразделений организации. Если одно из подразделений выбрало клиента по своемутоварномупрофилю, то, вероятно, что и иноеподразделениесможет ему что-либо предложить из имеющегося ассортимента. Таким образом, для каждой проекции определяются цели и между ними устанавливаются причинно-следственные связи, отображаемые в виде графического образа карты стратегии.
Уровень разработки отдельной стратегической задачи и единой цели должен устанавливаться отдельными показателями, выражающимися в числовых значениях (в абсолютных или относительных), которые определяются как ключевые показатели эффективности.
Каждый из показателей эффективности имеет нормативное значение, которое говорит о том, что цель может и должна быть достигнута в необходимые сроки. Ключевые показатели эффективности сводятся в таблицу, в которой указывается: какую задачу в дереве целей характеризует каждый показатель, кто или какое подразделение ответственно за тот или иной показатель, в чем и как часто измеряется этот показатель, каково егоцелевое(плановое) значение в данном периоде.
Внедрение системы сбалансированных показателей в организации осуществляется в несколько этапов. Последовательность этапов представляет собой непрерывность функционирования системы.
Таким образом, результат от внедрения системы сбалансированных показателей определяется увеличением общей эффективности функционирования организации, поскольку при работе системы каждый работник предприятия понимает связь между своими обязанностями истратегическимицелями организации. Руководители могут использовать совокупность инструментов дляподдержкипринятого решения, допускают возможность измерить результат проделанных работ своегоподразделенияи влияют на процессы реализации стратегии. Принципиальным моментом в применении системы сбалансированных показателей в управлении предприятием является понимание цели данной методологии и ее ограничений.
Для принятия решений - это является эффективныминструментом, в тоже время важно не только иметьсбалансированнуюсистему показателей, но и непрерывно применять ее на практике, производя контроль за исполнением установленных стратегических задач.
5. В диссертации обосновано, что традиционные способы руководства не являютсярезультативнымив России в настоящее время, так как они рассчитаны на эффективно функционирующие предприятия в условиях экономической стабильности. Однако, в условиях развития инновационной экономики в обстановкенеопределенностии непредсказуемости результатов экономической деятельности необходимо применятьинструменты, обеспечивающие качественное использование ресурсов предприятия. В сфере торговли основным показателем эффективности деятельности организации являетсяприбыль.
Управленческийучет прибыли - это составная часть системы учета, включающая следующие разделы: учет доходов по их видам, центрам ответственности, носителям (видам продукции), а также планирование, контроль и регулирование прибыли на всех этапах ее формирования. В процессе осуществленияуправленческогоучета прибыли могут применяться следующие специальные методы:бюджетирование, оперативный учет и отчетность,внутрихозяйственныйуправленческий контроль.
Бюджетирование - это метод управления деятельностью предприятия и егоподразделениями, с помощью которого осуществляется формирование финансовых показателей (прибыли). Организация внутреннего управления прибыли должна быть направлена на достижение поставленных целей.
Учет и контроль обеспечивает информацию обратной связи в системевнутрифирменногоуправления. Так как целью управленческого учета является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов вотчетномпериоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем, то необходимо искатьрезервыповышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Концепция управленческого учета прибыли представляет собой взаимосвязь объектов, предметов, принципов, методов и функций управленческого учета, направленных на формирование информации о финансовом результате организации, а также его оценку, контроль и анализ.
Таким образом, управленческий учет прибыли - это интегрированная системавнутрихозяйственногоучета, которая является источником информации о финансовых результатах деятельности организации, ее структурных подразделений и центров ответственности. Эта информация помогает руководителю предприятия приниматьстратегическиеи тактические управленческие решения, а в совокупности с целями, функциями, методами, принципами, объектами и предметами она образует концепцию управленческого учета прибыли.
Концепцию управленческого учета прибыли можно определить, как единую систему, которая является главным информационным фундаментом разработки стратегии и тактики предприятия, а также контроля внутренней деятельности. Информация, созданная в процессе реализации управленческой учетной подсистемы, используется для проведения управленческого анализа, необходимого для принятия оперативных ипрогнозныхуправленческих решений.
6. Система управленческого учета является инструментом, позволяющим своевременно реагировать на изменяющуюся рыночнуюконъюнктуру. В рамках данной системы организациям необходимо осуществлятьпродуктные, технологические и управленческие инновации, обеспечивающиесокращениеиздержек и увеличение объемовпродаж. Результатом осуществления таких нововведений должны стать отчеты различных центров ответственности, позволяющие проследить отклонения показателей прибыли и издержек, осуществить их контроль и анализ. Управлениеприбыльюпредприятия осуществляется с помощью управленческого анализа. Прибыль является важным показателем деятельностикоммерческойорганизации, представляющим главный источник финансовых ресурсов, формирующих собственныйкапитал.
Роль анализа какинструментауправления предприятием в настоящее время возрастает, что обусловлено ростом экономической неопределенности, рисков и нестабильности во всех сфераххозяйствования, а также усилением конкуренции между организациями. В таких условиях управленческие решения должны приниматься на основе точных расчетов, всестороннего и глубокого анализа.
Управленческий анализ выступает какинструментповышения эффективности деятельности торговых организаций. Для оценки прибыли в системе управленческого учета целесообразно использование методическогоинструментария: анализ отклонений по прибыли и анализ взаимосвязи «издержки- товарооборот - прибыль». Обе методики позволяют контролировать динамику прибыли, изучать факторы, оказывающие влияние на нее, определять резервы роста прибыли, принимать эффективные управленческие решения.
В диссертации проведен комплексный управленческий анализ прибыли торговых организаций. Анализ финансовых результатов деятельности выявил положительную динамику показателей. По даннымООО«Рассвет плюс» товарооборот увеличился на 8%,валоваяприбыль на 45%, долясебестоимоститоваров в объеме товарооборотасократиласьна 3%.
На основании проведенного анализа взаимосвязи «издержки -товарооборот- прибыль» сделан вывод, что основной фактор роста издержек предприятия - увеличение объема реализации товаров. Несмотря на то, чтоиздержкоемкостьтоваров, реализуемых в отчетном периоде, сократилась, затраты нарубльтоварной продукции достаточно высокие. Анализ ассортимента с помощьюрейтинговойоценки выявил товары, реализация которых не эффективна для торговой организации. Отказ от этих товаров позволитвысвободитьсредства для реализации болееприбыльныхтоваров, спрос на которые постоянен.
Управленческий анализ, выступая в качестве основы для принятия корректных управленческих решений, должен проводиться в организации с учетом особенностей ее деятельности.
7. Финансовый менеджмент рассматривается в диссертации как управление финансовыми потоками и операциями попривлечениюденежных средств, их эффективномурасходованиюсогласно системе планирования организации.
Формирование учетно-аналитической системыденежныхпотоков торговых организаций целесообразно начинать с анализа финансовых операций. Правила составления отчета о движении денежных средств установленыМСФО7, согласно которому в отчете должна содержаться информация о денежных потоках в разрезе текущей (операционной), инвестиционной, а также финансовой деятельности.Денежныепотоки от операционной деятельности формируют с использованием двух методов: прямого и косвенного, а от финансовой и инвестиционной деятельности только с помощью прямого метода.
В диссертации проведена трансформация данных о доходах и расходах в данные о движении денежных средств в разрезе текущей деятельности по прямому методу.
Общий анализ текущей деятельности показал, что при разработке учетно-аналитической системы, ориентированной на сбалансированные показатели, необходимо обратить внимание на следующие моменты: общее сокращение объема деятельности;убыточностьпредприятия; обеспечение своевременного погашениядебиторскойи кредиторской задолженности.
Анализ результатов финансового менеджмента на предприятии включает, помимо анализа текущей деятельности, анализ денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.
Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность предприятия по осуществлениюдолгосрочныхвложений, причем учитываются не только реальные, но идолгосрочныефинансовые инвестиции. Финансовая деятельность организации включает в себя получение отсобственникови возврат собственникам денежных средств для функционирования организации, операции повыкупленнымакциям и т.д.
Информация о движении денежных средств, связанная с финансовой деятельностью организации, позволяет сделать прогноз будущего объема денежных средств, на который будут претендоватьпоставщикикапитала организации.
По итогам анализа денежных потоков составляется отчет о движении денежных средств. Функции управленческой подсистемы реализуются посредством использования в учетной и управленческой деятельности организации отчетов управленческого учета, по которым можно контролировать величину различных финансовых показателей. В диссертации предложены формы управленческой отчетности, содержащие информацию, необходимую для планирования прибыли, регулирования, контроля и анализа текущего финансового результата, проводимого с целью принятия корректных управленческих решений.
8. Поскольку важнейшими задачами современного менеджмента являются разработка и реализация управленческих решений, направленных на достижение экономической устойчивости торговой организации, то ее эффективное функционирование требует от руководителей как высокой компетентности, так опыта и уменияэкономическиправильно оценить условия внешней среды, режим функционирования организации,номенклатуруи объем реализации товаров и т.д.
Проведенное исследование учетно-аналитической системы показывает, что во многих случаях при реализации управленческих решений существует недостаток учетно-информационных данных, определяющих существующие финансовые и торгово-экономические процессы. Решение этой проблемы предлагается осуществлять черезреформированиесуществующей учетно-аналитической системы и придание ей определенных характеристик управленческого значения, расширение параметров которой будет способствовать формированию новой информационной системы в контуре сбалансированного финансового менеджмента.
В качестве параметров модернизации учетно-аналитической системы, кроме управленческих инструментов, предложено использовать элементыконтроллинга, который позволяет переводить управление торговой организацией на качественно новый уровень, унифицируя,интегрируяи направляя деятельность центров ответственности,сегментовдеятельности на достижение оперативных и стратегическихцелевыхустановок. Основная цель контролирующей подсистемы в торговых организациях заключается в ориентации управленческого процесса на достижение всех целей, связанных с реализацией товаров. Для этого учетно-аналитическая система обеспечивает выполнение функций: координации деятельности, информационной иконсультационнойподдержки принятия управленческих решений, создания информационной системы управления и обеспечения рациональности управленческого процесса.
Определение целевых установок, как параметрареформированияУАС, конкретизирует финансово-экономическую деятельность торговой организации вдолгосрочномпериоде, способствует установлению измененийкраткосрочныхи среднесрочных обязательств передконтрагентами, работниками, инвесторами и т.д. Управление целями УАС определяет «узкие места» в деятельности торговой организации, позволяет анализироватьфактическиеотклонения от стратегии развития, а также корректировать цели в соответствии с изменениями рыночнойконъюнктуры.
Достижение целевых установок УАС обеспечивается эффективнымменеджментом, мотивацией работников к труду, внедрением планирования ибюджетирования, ориентированным на результат.
Контролирующая подсистема подразделяется настратегическийи технический (оперативный) контроллинг. В задачи оперативной контролирующей подсистемы входят: учет, анализ, планирование финансово-экономической деятельности торговой организации, контроль, выявление и устранение недостатков в системе. Стратегическийконтроллингкак составляющая учетно-аналитической системы включает в себя формулировку целей, управление ими и их достижение. Он направлен на обеспечение развитиястратегическогопланирования, анализ слабых и сильных сторон деятельности торговых организаций, систематическое сравнение стратегических ифактическихплановых показателей и формирование корректирующих мер в случае отклонения от цели.
9. В целях диссертационного исследования бюджетирование рассматривается как процесс формирования целевых ориентиров, определения направлений наиболеерезультативногоих достижения в конкретный период времени, процесс разработки и принятиябюджетови контроль за их исполнением. Кроме этого, бюджетирование представляет собой оценку поставленной организацией цели с точки зренияресурсногопотенциала и его доступности на определенных временных отрезках.
В рамках бюджетирования составляются различные виды бюджетов, содержащиеплановыепоказатели деятельности организации, при этом малые предприятия такжепланируютсвою деятельность в рамках имеющихсябюджетныхограничений, несмотря на то, что они достаточно редко используют структурированное бюджетирование.
Особенностью современного бюджетирования является его регулирующее действие, направленное на системное применение научных прогнозов, проектов и программ,балансовыхрасчетов, методов оптимизации принимаемых решений для определения стратегических целей и конъюнктурно-тактических задач при решении проблем развития предприятия.
В качестве основных принципов бюджетирования считаем необходимым выделить: унификацию всех бюджетных форм и их совместимость, стабильность, неизменность процедур бюджетирования, непрерывность составления бюджетов,сопоставимостьи детальный учет.
Таким образом, процесс бюджетирования в торговых организациях основан на формированииплановыхбюджетов, построении фактических бюджетов, проведении их анализа в целях выявления отклонений фактически достигнутых показателей отзапланированныхпараметров, а также разработке практических рекомендаций по совершенствованию бюджетирования.
10. Для развития организации необходимо планирование результатов, которые в процессе деятельности должны быть достигнуты, при этом основой системы планирования выступаютбюджеты, обеспечивающие достижение необходимого уровнятоварооборотаи прибыли.
Поскольку в существующей учетно-аналитической системе, применяются отдельные элементы планирования, то внедрение системы бюджетирования является целесообразным. В торговой организации составляется график плановыхзакупоки ведомость учета расходов напродажу, позволяющие планировать объем товарооборота и издержек организации.
На первом этапе формируются плановые бюджеты продаж,сводныйбюджет товарных запасов и закупок,бюджетиздержек обращения и бюджетприбылейи убытков.
Поскольку объем товарооборота и, следовательно, бюджет продаж зависит от заключенных договоров напоставкутоваров, то менеджеру отдела сбыта на начало каждого месяца целесообразно формировать графикпланируемыхпродаж, на основе которого составляется бюджет плановых продаж организации.Планируемаяцена реализации товара устанавливается на основе данных последних продаж аналогичных товаров за прошлый месяц с учетомтемпароста цены.
Далее формируется бюджеттоварныхзапасов, отражающий расчет потребности торговой организации втоварахна определенный период, являющийся основойбюджетазакупок. Бюджеты закупок и товарныхзапасовв крупных торговых организациях целесообразно разделять. Но для малых предприятий эти бюджеты можно объединить в сводный бюджет закупоктовара.
Следующим этапом бюджетирования является составление бюджета издержек с учетом их разделения на условно-постоянные и условно-переменные издержки. Исходя из особенностей деятельности организации и сложившейся зависимости издержек обращения и объема товарооборота, к условно-постояннымиздержкамотносятся: расходы на заработнуюплатуи социальные платежи, коммунальныеплатежи, расходы на интернет. Условно-переменные издержки включают расходы набанковскиеуслуги, транспортные расходы.
На основе сформированных бюджетов составляетсяплановыйбюджет прибылей и убытков. Планируемая величина чистой прибыли и прибыли доналогообложенияимеют небольшой удельный вес, что связано со значительной долей себестоимости товаров, более 90%.
Плановый бюджет прибылей иубытковпозволят моделировать ситуацию, которую организация получит на конецотчетногопериода и при необходимости принимать управленческие решения, направленные на достижение поставленных целей и предотвращение неблагоприятной ситуации.
Следующим этапом бюджетирования является составление фактических бюджетов по итогам месяца. Заключительным этапом бюджетирования является сравнение фактических данных сзапланированными.
Таким образом, предлагаемая система бюджетирования включает разработку бюджета продаж, закупок, товарных запасов, издержек и бюджета прибылей и убытков. Создание эффективной системы бюджетирования прибыли отпродажитоваров позволит не только оценивать достижение поставленных целей, но и прогнозировать показатели деятельности торговой организации вкраткосрочнойперспективе.
11. Современная концепция прогнозирования деятельности предполагает, что все организации сталкиваются снеопределенностью, которая, с одной стороны, таит в себе риск, а с другой - открывает широкие возможности. Как правило, в условиях неопределенности нельзя указать точное значение показателя, а можно лишь задать более или менее узкий интервал, в который это значение попадет с достаточно большой вероятностью. Поскольку разные способы прогнозирования дают различные результаты, то использование одновременно нескольких методов прогнозирования позволит сократитьнеопределенностьи сделать прогноз более точным.
Автором предложено прогнозирование прибыли торговых организаций с использованием метода экстраполяции и матричного метода.
Основой экстраполяции является определение развития явления или события в будущем. Метод базируется на допущении, что ход событий будет продолжаться в том же самом направлении и с той же скоростью, что и в прошлом. Имея результаты последовательных наблюдений в прошлом, описанных посредством количественных переменных, их можно экстраполировать на будущее значения.
В диссертации проведено прогнозирование товарооборота дву