Интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Ларин, Алексей Петрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

252

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ларин, Алексей Петрович

ВВЕДЕНИЕ.
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯУЧЕТАИ ПЛАНИРОВАНИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.
1.1. Исторические аспекты взаимодействия учета ипланированияв системе бюджетирования.
1.2. Организационно-методические подходы кбюджетированиюв современных условиях.
1.3.Интеграциякак метод обеспечения взаимодействия учета и планирования.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫИНТЕГРАЦИИ
•ФУНКЦИЙУЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЯ.
2.1. Стандартыбюджетированиякак механизм интеграции функций учета и планирования.:.
2.2. Методика создания стандартов, формализующих организационно-методические аспекты интеграции учета и планирования.
2.3. Регламентация правилуправленческогоучета как основа интегрированной информационной системы.
3. ВНЕДРЕНИЕИНТЕГРИРОВАННОЙИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ В ДЕЯТЕЛЬНОСТЬКОММЕРЧЕСКИХОРГАНИЗАЦИЙ.
3.1. Диагностика организации существующей системы учета и планирования в коммерческих организациях.
3.2. Технология интеграции учета и планирования в коммерческих организациях.
• 3.3. Адаптация интегрированной информационной системы в деятельность коммерческих организаций.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования"

ф Актуальность исследования. Стремление работать с максимальнойотдачейзаставляет сегодня многие компанииреформироватькак методы управления бизнесом, так и информационную базу управления, которая на сегодняшний момент не соответствует современным требованиям управления по следующим параметрам: 1) недостаточнаяоперативностьпредоставления данных, ввиду запаздывания информации генерируемой системой учета; 2) информационный вакуум на всех уровнях управления, в связи с ориентацией системыбухгалтерскогоучета в большей степени на внешних, а не на внутренних пользователей; 3) дублирование информационных потоков, обусловленноедецентрализациейинформационной системы; 4) несопоставимостьплановыхи учетных данных.
Можно утверждать, что целый ряд проблем управления связан с отсутствием специализированной информационной системы. Финансовые иуправленческиеотчеты формируются из множества информационных источников, а поэтому не всегда своевременны и, что самое опасное, недостоверны. Вопросы необходимостиинтеграцииучета и планирования ставились уже достаточно давно и в России и зарубе-жом. Однако тогда эти вопросы не были разрешены в силу различных обстоятельств, главным образом из-за ограниченности задач, которые решали учет ипланированиев тех условиях хозяйствования.
В современных условияххозяйствованиятакже все чаще поднимаются вопросыувязкимежду собой самостоятельных функций учета ипланирования: как согласовать учет и планирование в общей системе управления, и в какой мереучетныеданные могут быть использованы для решения различных задач планирования?
• Проблема взаимодействия функций учета и планирования существует до сих пор. На многих предприятиях система бухгалтерского учета "живет" отдельно от планирования. Несогласованность этих двух функций приводит кнесопоставимостиданных и невозможности принятия грамотныхуправленческихрешений. Также как планирование не имеет смысла без учета, так и рассмотрение учета, как автономной функции, не позволяющей оценить степень достижения цели, не обосновано.
Разрыв между системой учета и планирования, на наш взгляд, вызван боль-щ шей ориентацией учета наудовлетворениеинтересов внешних пользователей. Обращение к тексту Федерального закона "Обухгалтерскомучете" (от 21.11.96г. № 129-ФЗ) позволяют утверждать, что система учета должна удовлетворять интересы как внешних, так и внутренних пользователей. Положения Закона подчеркивают важность учета при принятии различных управленческих решений, однако надо понимать, что первичной является функция, заставляющая производить оценку, т.е. функция планирования.
Действительно учет не существует сам для себя. Его эффективность и значимость определяется через призмуудовлетворенияпотребностей в информации раз-Ф личных уровней управления по различным объектам. Т.о. можно утверждать, что данные, формируемые в системе бухгалтерского учета, для того чтобы стать информацией должны соответствовать требованиям, предъявляемыми пользователями, или субъектом управления.
Решение проблемы взаимодействия функций учета и планирования мы видим в создании информационного обеспечения путем интеграции информационных потоков учета и планирования в системебюджетированияи создания на этой основеинтегрированнойсистемы обработки данных.
В последние годы в работах российских специалистов все чаще стали освещаться отдельные аспекты бюджетирования. Однако, главным образом, описание сводилось лишь к базовым теоретическим основам бюджетирования и главным образом к вопросам планирования, оставляя тем самым за границами исследований "учетные" аспекты. Такая "лоскутность" в представлении материала не позволила ^ сформировать системное представление методических иорганизационныхаспектов бюджетирования и породила многообразие точек зрения как на само понятие, так и на сущность процесса.
Именноинтеграцияфункций учета и планирования в системе бюджетирования, на наш взгляд, позволяет решить проблемы, связанные с некачественной информационной базой управления и обуславливает актуальность избранной темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являет-Щ: ся формирование и реализация методики интеграции функций учета и планирования в системе бюджетированиякоммерческихорганизаций.
Для реализации данной цели поставлены и решены следующие задачи:
- исследованы исторические аспекты взаимодействия учета и планирования в системе бюджетирования;
- уточнены подходы кбюджетированиюв современных условиях и определено место и роль бухгалтерского учета в каждом из них;
- исследована сущностьинтеграционныхпроцессов в науке и практике, как метода обеспечения взаимодействия учета и планирования;
Ф - разработана методика, базирующаяся на формализации стандартов, закрепляющих организационно-технические и методические аспекты интеграции функций учета и планирования в системе бюджетирования;
- сформулированы процедуры по регламентации правил веденияуправленческогоучета, как основы интегрированной информационной системы;
- апробирована технология интеграции функций учета и планирования в деятельностикоммерческойорганизации.
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организацийстроительства. Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих сущность, содержание и организацию интегрированной информационной системы на базе интеграции функций учета и планирования.
Теоретическая основа исследования. Теоретическую основу исследования ^ составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области систем и системного подхода, бюджетирования, планирования и бухгалтерского учета: И.Ансоффа, А.В. Барвинок, И.А. Бланка, И.В.Блауберга, В.В. Бочарова, Ю. Бригхэма, А.А.Васильева, У.С. Вильданова, X. Виссема, B.C.Глущенко, П.Ф. Драккера, А.П. Дугельного, Н.А.Ермаковой, В.А. Ерофеевой, Р. Каплана, А.Е.Карпова, В.Ф. Комарова, С.А. Николаевой, Дж.Риггса, В.Н. Садовского, В.Н. Самочкина, Я.В.Соколова, М.М. Сорокиной, М.К. Старовойтова, П.А.Фомина, В.Е. Хруцкого, А.Д. Шеремета, К.В.Щиборщи др.
Методологической базой является диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность субъектовпредпринимательства, данные бухгалтерского финансового учета и внутреннейотчетностиобъекта исследования, материалы периодической печати.
Научная новизна работы. В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты, определяющие его научную новизну:
- обоснована возможность реализации общенаучных принциповинтеграциf онных процессов при создании'интегрированной информационной системы бухгалтерского учета и планирования;
- определено место бухгалтерского учета в различных подходах к пониманию содержания "бюджетирование";
- сформулированыцелевыеустановки и принципы, лежащие в основе интегрированной информационной системы;
- разработана и апробирована методика интеграции функций учета и планирования, обеспечивающая построение и согласование системыучетныхи плановых показателей;
- предложена технология формализации правил ведения управленческого учета в коммерческих организациях.
Практическая значимость результатов исследования заключается в уточнении теоретических аспектов и разработке технологии и рекомендаций по созданию и адаптации интегрированной информационной системы в коммерческих организациях. Реализация предложений внесенных автором позволитхозяйствующимсубъектам повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности как за счет улучшения экономических показателей функционированиябизнеса, так и за счет повышения эффективности управления. Основные теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах "Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности" и "Управленческий учет".
Апробация результатов исследования. Подтверждением практической значимости и апробации работы являются справки о внедрении, полученные отЗАО"ПС-Аудит" (№12 от 15.11.2004г.),ООО"Управление специализированных работ "Новосибирсквостокбурвод"" (№10 от 27.03.2005г.), ООО "Новосибирск СтройМас-тер" (№23 от 20.03.2005г.). Результаты исследования излагались на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Новосибирского Государственного Университета Экономики и Управления в 2002-2004 г.г. Основные результаты исследования опубликованы в научных работах объемом 3,67 п.л.
Работа соответствует пункту 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Структура диссертации. Структура работы отражает логику исследования, которая предопределена взаимосвязью перечисленных выше задач диссертации. Диссертационное исследование структурно включает введение, 3 главы, заключение, библиографический список литературы (233 источника). Диссертация изложена на 157 страницах машинописного текста, содержит 8 рисунков, 7 таблиц и 34 приложения.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ларин, Алексей Петрович

В заключение настоящего диссертационного исследования можно сделать ^ следующие выводы.
1) Существует несколько десятков определений понятия "система управления", учитывающих лишь некоторые из содержательных признаков этого понятия. В рамках данного исследования "система управления", трактуется как целеустремленное единство субъекта и объекта управления с прямыми и обратными связями, осуществляемыми посредством функций управления. Управление на всех стадияхкругооборотаобъектов управления осуществляется с помощью функций:планирование, организация, учет, контроль, анализ и регулирование.
В рамках осуществления функции "планирование" должна быть создана такая аналитическая модель деятельности организации, которая позволяла бы, варьируя различными параметрами системы, осуществить выбор наиболее оптимального варианта развития. Реализация функции "учет" предполагает сбор, группировку и обобщение информации офактическихзначениях показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность. Отсутствие глубокого понимания роли и места учета в системе управления порождает целую цепочку ошибочных действий на практике. Сегодня происходит заметное смещение акцентов при определении совокупности требований, предъявляемых к системе учета. В системе учета должна формироваться вся необходимая информация для контроля, анализа и последующего регулирования всех процессов, протекающих на предприятии. Однако, информация, необходимая для принятия обоснованныхуправленческихрешений, в системном бухгалтерском учете, как правило, отсутствует.
Осуществление любого управления возможно лишь при наличии информа-щ ции двоякого рода: о действительном состоянии объекта управления и о требуемом состоянии. Знания о действительном состоянии объекта управления формируются при осуществлении функции "учета", а о требуемом состоянии — в рамках функции "планирование". Таким образом, информационный базис, формируемый в рамках этих двух функций, обеспечивает осуществление управления в целом, и важным аспектом такого единства выступаетинтеграцияфункций учета и планирования в системебюджетирования.
2) Становление бюджетирования имеет глубокие исторические корни, однако, несмотря на это, развитие бюджетирования приходится лишь на вторую половину XX века. При этом примечателен тот факт, что идеи бюджетирования "будоражили умы" не только исследователей в области управления, но и исследователей из других предметных областей, в том числе и учета. Наличие разработок и взглядов набюджетированиекак в области учета, так и в областипланирования, подтверждают тезис о том, что бюджетирование может и должно выступать теминструментом, который обеспечит интеграцию функций учета и планирования.
В современных условиях бюджетирование все чаще рассматривается как действенныйинструментуправления. Однако каждый из авторов, раскрывает только тот или иной аспект данногоинструмента. О важности функции планирования в системе бюджетирования говорят практически все исследователи, а необходимость включения функции учета до сих пор вызывает горячие споры, хотя все чаще ее рассматривают как необходимый элемент системы бюджетирования. Проведенный анализ литературы позволяет нам утверждать, что споры, о необходимости включения в систему бюджетирования функции учета, в основном идут между теоретиками в области управления в целом и планирования в частности, утверждающими о самодостаточности осуществления в рамках бюджетирования функции планирования, и представителями "учетногонаправления", отмечающих необходимость включения учета, с целью повышения эффективности функционирования системы в целом.
Однако практики, как в области управления, так и в области учета уже пришли к пониманию того, что осуществление функций учета и планирования в отрыве друг от друга не приносит желаемых результатов и необходима разработкаинструментария, обеспечивающего интеграцию этих функций. Таким образом, функционирование системы бюджетированияорганизационнои методически обеспечивают, прежде всего,учетнаясистема и система планирования.
Анализ экономической литературы позволил все определения понятия "бюджетирование" расклассифицировать на три группы: узкое, комплексное и системное понимание. Масштаб эффекта зависит от выбранного варианта бюджетирования. Общим недостатком, как 1-ого, так и 2-ого подхода, является отсутствие организационно-методических предпосылок для осуществления других функций управления, в частности функции учета. Можно утверждать, что внедрение бюджетирования в соответствии с третьим подходом обеспечивает наибольший эффект.
Бюджетирование - это, прежде всего, информационная система,интегрирующаяпроцессы планирования, учета, контроля и анализа в единую систему, поскольку планирование без контроля бессмысленно, учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный назапланированныхи документально подтвержденных данных, беспредметен.
3)Интеграциюв науке все чаще отождествляют с развитием процесса меж-дисциплинарности в научном поиске. Междисциплинарность как методологический принцип современного научного исследования представляет собой методологическое оформление реального синтеза научных достижений различных дисциплин. Основная методологическая проблема, возникающая при этом, - проблема синтеза дисциплинарных "сечений" объекта, каждое из которых обладает собственным языком и "масштабом" изображения.
По большей части исследователи ограничиваются рассмотрениеминтеграциилишь на уровне знаний, а не деятельности как познавательной, так и практической, в контексте которой и в соответствии с развитием которой и осуществляются инте-гративные процессы. Тем не менее, проведенное исследование позволило сформулировать ряд общенаучных принциповинтеграционныхпроцессов: единство объектов, единство терминологии, целеполагание и методологическая комбинаторика.
Проблемы, возникающие в практике управления, обусловили переход от решения отдельных задач планирования, учета, контроля и анализа к созданию системыпереработкиинформации для управления. С нашей точки зрения основой интеграционных процессов должна быть описанная концепция интеграции, элементами которой мы считаем цель, принципы иинструментарийинтеграции.
4) Одним из первых этапов интеграции функций учета и планирования, является формализацияцелевыхустановок эффективности интегрированной информационной системы, как способа описания основных ожиданий от данного инструмента. Важность данного этапа обусловлена тем, что обеспечивает реализацию общенаучного принципа интеграционных процессов - целеполагания, поскольку на данном этапе закладываютсяцелевыеустановки необходимости интеграции функций.
В основу всех действий формализующих организационно-методические аспекты интеграции, должны быть положены некие базовые правила или принципы. Описание принципов - это способ разработки конкретных правил планирования, учета, контроля и анализа. Нами принципы разделены на две группы: общие и частные. В основу общих принципов могут быть положены принципы, лежащие в основе учета, поскольку они с одной стороны, считаются общепризнанными и согласованными в отличие от принципов планирования, а с другой стороны, они наиболее обоснованы и носят действительно общий характер, т.е. ближе к самому пониманию термина "принцип" как исходного положения какой-либо теории или учения. Частные принципы в явном виде ни в учете, ни впланированиине выделяются, однако их можно реконструировать, исходя из сущности данных функций.
5) Одним из факторов, обуславливающим необходимость интеграции, является несогласованность функций, обусловленная разрывом между системой учета и планирования, который вызван исторически сложившейся в России тенденцией большей ориентацией учета наудовлетворениеинтересов внешних пользователей. Однако эффективность и значимость учета определяется через призмуудовлетворенияпотребностей в информации различных уровней управления по различным объектам. Речь идет о так называемой структурной интеграции.
В диссертационном исследовании мы, анализируя понятие "отражение", обосновали использование информационного базиса в качестве механизма интеграции. При этом доказана реализация общенаучных принципов интеграционных процессов, при осуществлении интеграции учета и планирования. Механизм интеграции учета и планирования предлагается реализовать посредством разработки и внедрениякорпоративныхстандартов в области бюджетирования, регламентирующих процесс управления. В структуре стандартов выделяются стандарты, закрепляющие организационно-технические и методические аспекты интеграции функций.
Стандарты размещаются в трех уровнях, что позволяет вовлекать в процесс интеграции функцийменеджеровразличных уровней управления, что, в свою очередь, обеспечиваетпрозрачностьи однозначность данного процесса. Стандарты I уровня закрепляют общие правила иорганизационныеаспекты интегрированной информационной системы. Стандарты II уровня закрепляют правила веденияуправленческогоучета на предприятии: признаки, позволяющие идентифицировать объект бюджетирования (понятия, классификация и т.д.); определение даты включения объекта в систему бюджетирования; правила оценки объектов; правила раскрытия информации об объекте бюджетирования вуправленческойотчетности. Стандарты III уровня закрепляют технологию бюджетирования.
Совокупность стандартов позволит создать информационную модельбизнеса, которая будет отражать наиболее существенные, с точки зрения принятия управленческих решений, свойства моделируемых объектов, и тем самым задавать требования к системе учета. В диссертационном исследовании были рассмотрены базовые элементы разработки каждого стандарта.
Важным условием создания эффективнойинтегрированнойинформационной системы является разработка стандартов, формализующих правила ведения управленческого учета на предприятии. В основу разрабатываемых стандартов управленческого учета целесообразно положить Положения по ведениюбухгалтерскогоучета (ПБУ), с внесением необходимыхкорректировоки дополнений к ним. При этом структура, создаваемых стандартов управленческого учета, позволяющая выделить и формализовать все необходимые информационные атрибуты объекта, должна включать в себя следующие аспекты: основные термины и понятия, классификация объекта, оценка объекта, момент признания объекта,прочиеположения. Разрабатываться стандарты управленческого учета должны таким образом, чтобы обеспечить "перекрытие" всех объектов управления и всех показателей, представленных в согласованных формах управленческойотчетности. Результатом должен явиться конечный перечень атрибутов объектов управления, необходимый для создания информационной системы предприятия. Систематизация полученного информационного массива позволит описать "идеальную" модель системы. Нами были разработаны универсальные стандарты управленческого учета, которые облегчают процесс моделирования правил для конкретного объекта.
6) В рамках проведенного исследования нами была реализована технология создания стандартов, закрепляющих организационно-технические и методические аспекты интеграции функций учета и планирования на объекте исследования.
С этой целью нами предварительно была проведена оценка взаимодействия функций учета и планирования на объекте исследования до внедрения системы. Проведенный анализ позволил выделить ряд проблем (организационных, методических и технических) и сформулировать следующие выводы.
Существующие системы бухгалтерского учета и планирования наООО"Строймастер" не согласованы между собой, что приводит к невозможности сопоставления данных представленных в них и как следствие невозможности проведения план-фактного анализа и принятия обоснованных управленческих решений. Наряду с этим наблюдается информационный вакуум на различных уровнях управления, как в частиплановойинформации, так и в части информации, генерируемой системой бухгалтерского учета. Все вышеописанные обстоятельства и обосновывают необходимость интеграции функций учета и планирования на ООО "Строймастер" и создания на этой основе качественной информационной базы, отвечающей современным требованиям системы управления.
Реализованнаяна объекте исследования технология, обеспечила взаимосвязь всех компонентов интегрированной информационной системы, начиная с описания модели бизнеса и согласования целей и заканчивая разработкой правил ведения управленческого учета и формированияпрогнозныхформ; а также позволила сформулировать ряд универсальных рекомендаций по адаптации интегрированной информационной системы в деятельностикоммерческихорганизаций.
Подводя итог можно сказать, что предложенная методика интеграции функций учета и планирования позволяет создать качественную и гибкую информационную систему, отвечающую современным требованиям управления.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ларин, Алексей Петрович, 2005 год

1. Федеральный закон "Обухгалтерскомучете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
2. Положение побухгалтерскомуучету "Учетная политика организации" (ПБУ1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98г.
3.АгапцовС.А., Мордвинцев А.И., Фомин П.А.,ШаховскаяЛ.С. Индикативное планирование как основастратегическогоразвития промышленного предприятия. М.: Высшая школа, 2002. - 301с.
4.АкоффРассел. Планирование будущего корпорации / Пер. с англ. М.: Сирин, 2002. - 256с.
5.АлексееваМ.Н. Планирование деятельности фирмы. М.:Финансыи статистика, 2001.-248с.
6. Ананжолова Б.А.Бюджетированиекак система оперативного планирования деятельности организации. -Н-ск.:СибУПК, 2001. 148с.
7.АнанькинаЕ.А., Данилочкин С.В. Контроллинг какинструментуправления предприятием. М.: ЮНИТИ, 1999. - 297с.
8.АнисимовО.С. Организационные онтологии и анализ систем деятельности. — М.: ЭУЗ, 2002.-532с.
9.АнсоффИ. Стратегическое управление / Пер. с англ. — М.: Экономика, 1989. — 519с.
10.Антикризисныйменеджмент / Под.ред. Грязновой А.Г. М.: Тандем, 1999. — 368с.
11. И.АхмедоваЕ.А. Менеджмент организации: современные технологии. — Ростов.: Феникс, 2002. 480с.
12.БалашовВ.Г., Ириков В.А. Технология повышения финансового результата предприятий икорпораций. М.: ПРИОР, 2002. - 512с.
13.БарановВ.В. Финансовый менеджмент: механизм финансового управления предприятиями в традиционных инаукоемкихотраслях: учебное пособие. — М.: Дело, 2002. 272с.14.17,18,19,20,21,22,23,24,25,26