Каміл Анастасія Валеріївна Облікове забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі

Короткий опис

Каміл Анастасія Валеріївна, менеджер по роботі з клієнтами
в «Janacom LTD.», тема дисертації: «Облікове забезпечення
контролінгу на підприємстві торгівлі», (071 Облік і оподаткування).
Спеціалізована вчена рада ДФ 26.055.034 в Київському національному
торговельно-економічному університеті

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Кваліфікаційна наукова праця на правах рукопису

КАМІЛ АНАСТАСІЯ ВАЛЕРІЇВНА
УДК 657.1:336.71

ДИСЕРТАЦІЯ

ОБЛІКОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛІНГУ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОРГІВЛІ

071 – Облік і оподаткування Економічні науки

Подається на здобуття освітньо-наукового ступеня доктора філософії

Дисертація містить результати власних досліджень. Використання ідей, результатів і текстів інших авторів мають посилання на відповідне джерело.

А.В. Каміл

Науковий керівник Костюченко Валентина Миколаївна, доктор економічних наук, доцент

Київ – 2021

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК ПОЗНАЧЕНЬ ТА СКОРОЧЕНЬ 13
ВСТУП 15
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛІНГУ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОРГІВЛІ 25
1.1 Генезис поняття «контролінг» та етапи еволюції концепцій контролінгу
....................................................................................................................... 25
1.2 Поняття облікової інформації та її місце в системі контролінгу 42
1.3 Економічні передумови та концептуальні засади облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі 52
Висновки до Розділу 1 73
Список використаних джерел до Розділу 1 75
РОЗДІЛ 2. СУЧАСНИЙ СТАН ТА ОСНОВНІ ТЕНДЕНЦІЇ ОБЛІКОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛІНГУ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОРГІВЛІ 86
2.1 Аналіз сучасного стану облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі 86
2.2 Визначення фінансових показників для формування облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі 107
2.3 Використання нефінансових показників для облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі 127
Висновки до Розділу 2 136
Список використаних джерел до Розділу 2 139
РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛІНГУ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОРГІВЛІ В КОНТЕКСТІ СТАЛОГО РОЗВИТКУ 150
3.1 Моніторинг в процесі облікового забезпечення контролінгу 150
3.2 Формування облікового забезпечення контролінгу на основі системи збалансованих показників 163
3.3 Інтегрований звіт в системі контролінгу підприємства торгівлі в контексті сталого розвитку 177
Висновки до Розділу 3 191
Список використаних джерел до Розділу 3 194
ВИСНОВКИ 205
ДОДАТКИ 212

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

КЕП - кваліфікований електронний підпис (КЕП) МВВ - місця виникнення витрат
МВД - місця виникнення доходів
МСБО - міжнародні стандарти бухгалтерського обліку МСФЗ - міжнародні стандарти фінансової звітності
НП(С)БО - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку СВБ - соціальна відповідальність бізнесу
ЦСР - цілі сталого розвитку.
ЗСП - збалансована система показників CBS - comparative business scorecard CPMP - Cambridge PM process
CPMS - consistent PM systems CVA - cash value added
DPMS - dynamic performance measurement systems EVA - economic value added
GRI - Global reporting initiative
IIRC - International Integrated Reporting Council IPMF - integrated PM framework
IPMS - integrated PM systems IR - integrated report
ITC - інформаційно-технологічний супровід PMQ - performance measurement questionnaire R&DM - results and determinants matrix
ROA - return on assets ROE - return on equity
ROMI - return on marketing investment

ROS - return on sales
SMART- strategic measurement analysis technique VAS - value added statement
VBM - value-based management

ВСТУП

Актуальність теми. Сьогодні торговельні підприємства в усьому світі функціонують в умовах високої невизначеності й динамічності зовнішнього середовища, жорсткої конкуренції та кризових явищ як в економічній, так і екологічній сферах. Підприємства торгівлі в Україні не стали винятком. Розвиток економіки України, інтеграція до європейської спільноти та ринку, висока конкуренція на світовому ринку, а також сучасна соціально-екологічна ситуація спонукають їх до пошуку нових шляхів та напрямків розвитку. Сьогодні в контексті сталого розвитку все більша кількість підприємств торгівлі, ухвалюючи різні управлінські рішення, зважають на фактор створення вартості. За цих умов посилюється їх конкурентна боротьба за капітал інвесторів та акціонерів, що обумовлює актуальність запровадження прогресивних інструментів обліково- аналітичного забезпечення управління на підприємствах торгівлі. Таким дієвим інструментом стає контролінг.
Контролінг є інтегрованою системою, в основу якої покладено синтез елементів для планування, моніторингу, обліку, аналізу, контролю зовнішніх та внутрішніх інформаційних потоків з метою консультування й підтримки ухвалення управлінських рішень та їх подальшої модерації під час оперативного та стратегічного управління підприємством у процесі досягнення цільових параметрів діяльності. Контролінг постійно розвивається й перебуває в безперервному зв’язку як з управлінням підприємством, так і одночасно з обліком.
Впровадження контролінгу в практику підприємства торгівлі є об’єктивно зумовленою потребою, а також передумовою та основою створення належної інформаційної бази для ухвалення обґрунтованих управлінських рішень і контролю їх виконання. Роль облікового забезпечення контролінгу полягає в тому, щоб на основі

отриманої інформації про стан внутрішнього й зовнішнього середовища підприємства торгівлі сформувати та імплементувати таку стратегію підприємства, яка б ураховувала цілі сталого розвитку.
Ефективність впровадження контролінгу підтверджує позитивний досвід іноземних та вітчизняних підприємств торгівлі, зокрема: «Ашан Україна Гіпермаркет», «Тайтен Машинері Україна», «Метро Кеш енд Керрі», «Камелія-К»,
«М'ясторія», «Полар Сифуд Україна» тощо. Вітчизняні та зарубіжні науковці (Д. Хан, І. Зайферт, А. Дайле, Р. Манн, П. Хорват, Х-Ю. Кюппер, Й. Вебер, Є. Майєр, Г. Пич, Н. Данілочкіна, О. Кармінський, О. Фоміна, С. Голов, В. Костюченко, О. Вержбицький, Л. Лігоненко, М. Тарасюк, Н. Бабяк, О. Оліфіров, А. Прімак, М. Пушкар, С. Фалько, Х. Фольмут, А. Градова, В. Анташов, Г. Уварова, О. Терещенко, Л. Чижевська та ін.) сприяли розвитку й удосконаленню управлінської діяльності та контролінгу підприємства.
Узявши до уваги результати їхніх досліджень та зважаючи на поточні умови ведення господарської діяльності в Україні, виокремлюємо низку питань, які потребують більш глибокого та ґрунтовного аналізу. На сьогодні облікове забезпечення контролінгу на підприємствах України недостатньо вивчене й не розкрите повною мірою у вітчизняних наукових працях, а облікове забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі не з’ясоване загалом. Функціонування системи управління не можливе без достовірної, оперативної, релевантної інформації. Процес облікового забезпечення менеджменту відіграє важливу роль у функціонуванні системи управління підприємством, забезпечуючи взаємодію різних структурних підрозділів та реагуючи на зміни внутрішнього та зовнішнього середовища.
Основним складником облікового забезпечення контролінгу є облікова інформація. Зокрема, використовують дані фінансового та управлінського обліків. Фінансовий облік у проєкції системи контролінгу підприємства торгівлі призначений

для узагальнення фінансових даних бухгалтерських записів і подання їх у формі річних звітів різним користувачам: інвесторам, банківським та іншим кредитним установам, постачальникам, замовникам, акціонерам й органам державного регулювання та контролю. Проте ця інформація не є повною, оперативною і достатньою для ухвалення рішень і повинна бути доповнена іншими видами даних, що формуються в системі управлінського обліку. Управлінський облік повністю розкриває економічні, технічні особливості бізнес-процесів торговельного підприємства, наявні внутрішньофірмові відношення, ресурси та фінансові можливості. Основна мета управлінського обліку в системі контролінгу полягає в забезпеченні інформацією контролера, який передає її менеджерам, відповідальним за досягнення конкретних показників, з метою підготовки та розроблення можливих альтернативних варіантів для ухвалення оптимальних коротко- та довгострокових управлінських рішень.
Проте потрібно відзначити, що, незважаючи на чисельні переваги впровадження контролінгу в структуру управління вітчизняних підприємств торгівлі, на сьогодні лише невелика кількість гравців великого бізнесу почала застосовувати елементи цієї системи. Основною перепоною є висока вартість імплементації та залучення висококваліфікованого персоналу, зокрема й іноземних спеціалістів, із зазначеного питання. Крім цього, потрібно враховувати ще й специфіку ведення бізнесу в Україні.
Важливість вирішення питань, пов’язаних з обліковим забезпеченням контролінгу на підприємстві торгівлі, та їх значення в сучасних умовах ведення економічної діяльності обумовили актуальність та напрями дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами і планами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Київського національного торговельно-економічного університету: «Конвергенція національних систем бухгалтерського обліку в умовах глобалізації» (номер державної реєстрації

0117U000056) – розроблено рекомендації з оцінки та удосконалено облікове забезпечення системи контролінгу на торговельному підприємстві; «Концепція розвитку управлінського обліку в Україні» (номер державної реєстрації 0115U000247)
– запропоновано алгоритм імплементації облікового забезпечення контролінгу з урахуванням факторів внутрішнього та зовнішнього середовища; розроблено форми управлінської звітності для цілей контролінгу.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є наукове обґрунтування теоретичних положень і розроблення практичних рекомендацій з удосконалення облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі.
Цільова спрямованість дослідження зумовлює окреслення та виконання таких завдань:
- дослідити генезис поняття «контролінг», з’ясувати причини наявних розбіжностей у тлумаченні цієї категорії, виокремити ключові етапи еволюції концепцій контролінгу;
- вивчити та систематизувати підходи до визначення змісту й ролі облікової інформації в інформаційній системі контролінгу на підприємстві торгівлі;
- установити економічні передумови та розкрити концептуальні засади облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі;
- проаналізувати сучасний стан облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі й виявити тенденції його розвитку;
- обґрунтувати ключові фінансові показники для моніторингу облікового забезпечення контролінгу підприємства торгівлі;
- дослідити використання та з’ясувати вплив нефінансових показників, які формуються в обліку, на облікове забезпечення контролінгу;
- визначити місце, роль та завдання моніторингу в системі облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі;

- розробити алгоритм формування облікового забезпечення контролінгу на основі системи збалансованих показників і спроєктувати стратегічну карту в контексті сталого розвитку;
- обґрунтувати використання звіту про додану вартість у складі інтегрованого звітування для облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі в контексті сталого розвитку.
Об’єктом дослідження є процес формування показників облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних, організаційно-методичних та практичних аспектів облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі.
Робоча гіпотеза ґрунтується на припущенні, що облікове забезпечення контролінгу уможливить збільшення вартості капіталу підприємства торгівлі через формування релевантної й достовірної інформації в умовах сталого розвитку.
Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є матеріалістично- діалектичний метод пізнання соціально-економічних явищ та діяльності підприємств торгівлі. Під час роботи також використано загальнонаукові та спеціальні методи пізнання. Загальнонаукові методи аналізу, синтезу, індукції та дедукції, системний метод, деталізації та теоретичного узагальнення застосовано для комплексного вивчення облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі; історичний метод – для з’ясування передумов виникнення та розвитку поняття «контролінг»; метод структурно-логічного аналізу – під час логічного упорядкування і структурування праці. Спеціальні методи анкетування, групування, порівняння використано в процесі дослідження практики формування облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі, методи аналогії та оптимізації моделювання – під час укладання моделі звіту про додану вартість та типового звіту про результати

моніторингу як складника облікового забезпечення контролінгу підприємства торгівлі.
Інформаційну базу дослідження становлять праці сучасних українських і зарубіжних науковців у галузі торгівлі, фінансового та управлінського обліків, економічного аналізу, облікового забезпечення управління підприємством; урядові програми розвитку торгівлі; чинні законодавчі та нормативні акти Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, офіційні матеріали Державної служби статистики України; Національні стандарти бухгалтерського обліку; Міжнародні стандарти фінансової звітності; публікації провідних вітчизняних і зарубіжних економічних видань; матеріали науково-практичних конференцій; дані бухгалтерського обліку й фінансової звітності підприємств торгівлі; інтернет-ресурси; інформаційно-аналітичні матеріали та науково-методичні напрацювання; матеріали анкетного опитування, особисті спостереження і розрахунки автора.
Наукова новизна полягає в обґрунтуванні теоретичних положень й укладанні практичних рекомендацій для вдосконалення організаційно-методичних положень облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі.
Найбільш суттєві наукові результати, що оцінюють новизну дослідження та особистий внесок автора, такі:
уперше:
- запропоновано концептуальну модель облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі, у якій диференційовано елементи: мету, завдання, об’єкт, предмет, суб’єкт, принципи, функції та інформаційну підтримку, – що враховують налагоджені процеси взаємообміну потоками даних між контролером та іншими підрозділами з метою формування та надання релевантних відомостей керівництву для ухвалення ефективних управлінських рішень.

удосконалено:
- теоретичне обґрунтування процесу облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі в контексті сталого розвитку з виокремленням структурних елементів (бізнес-процесів, підсистем контролінгу, об'єктів та завдань облікового забезпечення (у межах підсистем), диджиталізації та інтегрованого звітування), що, на відміну від наявних, комплексно оцінює облікове забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі за рахунок ідентифікації облікових складових кожного елемента.
- розроблення етапів організації облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі в частині виокремлення та удокладнення послідовних напрямів і дій, що підвищить якість та сприятиме захисту інформації;
- систематизацію фінансових показників облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі на основі формування чек-листа, що на практиці дозволить проводити якісний моніторинг і забезпечить досягнення оперативних та стратегічних цілей діяльності підприємства і, як результат, – ухвалювати своєчасні управлінські рішення;
- систематизацію нефінансових показників для облікового забезпечення контролінгу, які розподілені за трьома аспектами збалансованої системи показників (клієнти, бізнес-процеси, розвиток), що, на відміну від наявних, враховують сучасні вимоги підприємств торгівлі пов'язані з їх господарською діяльністю;
- формування типового звіту про результати моніторингу показників торговельної діяльності підприємства, який дозволить повністю або часткового надати облікову інформацію та систематизувати дані для їх подальшого аналізу й контролю в системі облікового забезпечення контролінгу;
- систему моніторингу в процесі облікового забезпечення контролінгу в контексті сталого розвитку та запропоновано інтегральний показник сталого розвитку

(Integrated sustainability indicator), який, на відміну від наявних показників, дозволить оперативно та з мінімальними зусиллями ідентифікувати дотримання підприємством торгівлі законодавчо встановлених екологічних нормативних критеріїв;
- порядок формування звіту про додану вартість у межах інтегрованого звітування для облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі в розрізі трьох капіталів (фінансового, людського та соціально-екологічного), що враховує специфіку діяльності підприємства торгівлі та сприяє підвищенню достовірності й релевантності інформації для ухвалення управлінських рішень у контексті сталого розвитку;
набули подальшого розвитку:
- категоріально-понятійний апарат термінів «контролінг», «облікове забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі», «моніторинг облікового забезпечення контролінгу підприємства торгівлі», що, на відміну від наявних, забезпечує системний підхід до розуміння особливостей формування облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі та сприяє уніфікації бухгалтерської термінології;
- вимоги до формування облікової інформації для цілей контролінгу, які, на відміну від наявних, дозволять спростити процес передавання інформації саме завдяки її збалансованості (використання як фінансових, так і нефінансових показників) та портативності (здатності бути оцифрованою в будь-який момент часу); класифікація облікової інформації за капіталами підприємства торгівлі відповідно до концептуальних основ інтегрованого звітування та розподілу доданої вартості;
- укладання стратегічної карти підприємства торгівлі з урахуванням стратегії соціального бізнесу, яка відображена по кожному із чотирьох аспектів, що дозволяє ухвалювати ефективні управлінські рішення та забезпечує досягнення соціально- екологічних цілей діяльності підприємства торгівлі.

Практичне значення одержаних результатів полягає в укладанні рекомендацій для вдосконалення облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі. Основні теоретичні та практичні напрацювання впроваджено в практичну діяльність підприємств торгівлі, а саме: ТОВ «Тайтен Машинері Україна» – пропозиції про порядок формування показників інтегрованого звітування з урахуванням взаємозв’язку економічних, екологічних і соціальних аспектів у формі звіту про додану вартість (довідка від 11.11.2020 №11); ТОВ «МЕТРО Кеш енд Кері Україна» – рекомендації для визначення складу нефінансових показників облікового забезпечення контролінгу на основі комплексного підходу до врахування впливу COVID-19 під час формування звіту про корпоративну соціальну відповідальність із використанням показника Integrated sustainability indicator та «Стратегії сталого розвитку «МЕТРО Кеш енд Кері Україна» (довідка від 19.10.2019 №11/09); Асоціація ретейлерів України – алгоритм укладання облікової інформації з відповідністю принципам портативності та збалансованості та класифікацією за видами капіталів і створенням доданої вартості (довідка від 15.05.2021 №1); ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» – підходи до систематизації фінансових показників на основі запропонованого чек-листа (довідка від 05.07.2020 №23).
Положення, висновки та пропозиції, уміщені в дисертації, що виконана для здобуття освітньо-наукового ступеня доктора філософії на тему «Облікове забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі», використано в освітньому процесі КНТЕУ для збірника тестових завдань із навчальної дисципліни «Облік і оподаткування діяльності міжнародних корпорацій» (довідка від 22.09.2021 № 2110/22).
Апробація результатів дисертації. Результати дослідження оприлюднено на 8 міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях: «Контролінг як фактор конкурентоспроможності підприємства торгівлі» (м. Львів, 2017),

«Контролінг як інструмент обліково-аналітичного забезпечення управління на підприємствах торгівлі» (м. Харків, 2017), «Iмплементація системи контролінгу на підприємстві торгівлі» (Greenwich, 2018), «Інформаційні технології як елемент облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі» (м. Полтава, 2020),
«Використання ERP-систем в обліковому забезпеченні контролінгу на підприємстві торгівлі» (Leipzig, 2020), «Trading enterprises’ accounting provision of controlling in the digitalization era» (Prague, 2020), «Social business as a component of controlling's accounting support in trade enterprises» (Ljubljana, 2021).
Публікації. За результатами дослідження опубліковано 14 наукових праць, зокрема: 4 статті – у наукових фахових виданнях, 1 – стаття в міжнародній базі Scopus, 1 – стаття в науковому періодичному журналі країн ОЕСР (США), 1 стаття – у наукових періодичних виданнях інших держав та виданнях України, які внесено до міжнародних наукометричних баз (колективна монографія, Румунія), 7 – в інших наукових виданнях.
Структура та обсяг роботи. Дисертація складається з переліку умовних позначень та скорочень, вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, що налічує 413 найменувань. Обсяг основного тексту праці становить 254 сторінки. Робота містить 25 таблиць, 21 рисунок, 22 додатки.

Список літератури

Підсумовуючи аналіз процесу удосконалення облікового забезпечення контролінгу на підприємстві торгівлі, можна виокремити наступне:
1. Одним із завдань облікового забезпечення контролінгу є ідентифікація змін внутрішнього та зовнішнього середовища за рахунок отриманої інформації та на її основі розробити стратегію підприємства в умовах сталого розвитку. Для реалізації даної мети використовують моніторинг, який, по суті, є внутрішнім завданням. Підсистема моніторингу облікового забезпечення контролінгу повинна бути адаптована до окремої організації та ситуації, так як універсального рішення не існує. Тому нами було запропоновано типовий звіт з моніторингу, який буде відведений на спостреження та фіксацію ключових показників діяльності підприємства торгівлі. Моніторинг в процесі облікового забезпечення контролінгу здатен також детермінувати сталий розвиток торговельного підприємництва, однак, лише за умов його грамотної організації, відповідності законодавчим вимогам, а також, що найважливіше – наявності висококваліфікованих спеціалістів

у цій сфері. Для комплексного моніторингу сталого розвитку авторкою було представлено інтегральний показник сталого розвитку, який дозволить систематизувати такі облікові дані для їх подальшої інтерпритації контролером та в подальшому, і менеджментом підприємства.
2. Досліджено, що послідовне використання збалансованої системи показників на підприємствах торгівлі передбачає зв'язок цієї системи з системою контролінгу, а вона в свою чергу з управлінським обліком і системою звітності. Результатом застосування цієї системи в організації є побудова відповідної комунікаційної та управлінської культури в умовах диджиталізації економіки у вигляді стратегічної карти. Виявлено, що однією з головних помилок на підприємствах торгівлі під час реалізації стратегії соціального бізнесу є відсутність стратегічної мети розвитку, розбитої і закріпленої за кожним структурним підрозділом та напрямом розвитку компанії. Важливим моментом тут буде постановка такої системи обліку, яка б зробила прозорими дані по досягненню цієї мети. Таким чином, за умови відсутності конкретизації стратегії щодо ведення соціального бізнесу, грамотно поставленого обліку, звітності і планування (у тому числі фінансового), контролю і відповідальності, підприємства торгівлі стають уразливими і не взмозі ухвалювати ефективні управлінські рішення для виживання компанії в жорсткому конкурентному середовищі, особливо за умов пандемії. Для вирішення цієї проблеми нами було запропоновано алгоритм побудови стратегічної карти з орієнтацією на соціальний бізнес та представлено фрагмент такої карти з виокремленням показників соціального бізнесу по кожній перспективі.
3. З’ясовано, що поліпшення процесу управління даними стане в найближчому майбутньому одним з найпопулярніших аспектів застосування збалансованої системи показників як основи облікового забезпечення контролінгу. За умов застосуванням інформаційних технологій, ЗСП уможивлює прискорення традиційних для облікової системи процесів вимірювання, реєстрації, документування, відображення, перетворення, зберігання тощо. Тобто, удосконалення технічної й технологічної складової обліку з урахуванням

диджитал-інструментів сприятиме подальшому розвитку її досконалішої організації.
4. У процесі впровадження в практику формування інтегрованого звітування в систему контролінгу ключовим елементом є створення зрозумілої та чіткої процедури формування такої звітності. На нашу думку, представлена нами процедура формування звітності повинна регламентувати процес її формування від моменту створення робочої групи до процедури затвердження інтегрованої звітності. На кожному етапі процедури формування інтегрованого звіту мають бути чітко визначені наступні компоненти: 1) необхідні дані; 2) відповідальні особи; 3) строки виконання. При цьому, інтегроване звітування представляє кардинальну зміну підходів до формування інформації для користувачів у контексті їх запитів сьогодні, і велику роль у цьому процесі відіграє судження.
5. Для оперативної реалізації і постійної орієнтації на вартість повинна бути відповідно адаптована і система управління. Через впровадження в систему контролінгу підприємства показників, орієнтованих на вартість, відбувається інформаційне закріплення ідеї управління вартістю. Стратегічні і оперативні показники, орієнтовані на вартість, необхідно тепер планувати, контролювати і складати по ним відповідну звітність. Орієнтовані на вартість показники повинні бути постійною складовою частиною процесів контролінгу, що забезпечує можливість своєчасних коригувальних втручань при відхиленні від цілей. Для реалізації даної мети в межах інтегрованого звітування нами було запропоновано модель звіту з доданої вартості в розрізі наступних капіталів соціально- екологічний, людський та фінансовий. Виявлено, що хоча додана вартість не є належним виміром всієї економічної діяльності, оскільки вона не включає інших доходів та витрат, крім тих, що пов’язані з продажем продукції та придбанням сировини та послуг, однак це дозволяє оцінити внутрішнє створення вартості.

Основні положення та результати дисертаційної роботи опубліковано у наукових працях автора [249, 283, 284].