Концепция бухгалтерского учета, аудита и анализа в некоммерческих организациях

Короткий опис

Год:

2010

Автор научной работы:

Гусарова, Любовь Васильевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

365

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Гусарова, Любовь Васильевна

Введение
1.Некоммерческиеорганизации и их значение в экономической системе России
1.1. Социально-экономическая сущность и характерные чертынекоммерческихорганизаций, тенденции их развития
1.2. Нормативно-правовое регулирование деятельности, организационно-правовые формы, виды и типы некоммерческих организаций
1.3.Финансированиедеятельности некоммерческих организаций
2. Концептуальные основыбухгалтерскогоучета в некоммерческих организациях
2.1. Проблемы бухгалтерскогоучетав некоммерческих организациях
2.2.Целевоефинансирование и целевые поступления:методологияих учета
2.3. Особенности учета материалов и основных средств некоммерческих организаций
2.4.Отчетностькак форма контроля деятельности некоммерческих организаций
3. Методология составления финансовойотчетностинекоммерческих организаций по международным стандартам
3.1. Обоснование необходимости внедрения международных стандартов российскиминекоммерческимиорганизациями
3.2. Требования, предъявляемые к формированию финансовой отчетности некоммерческих организацийМСФОи ГААП США
3.3. Практические аспекты составления финансовой отчетности некоммерческих организаций по международным стандартам
3.4. Методика трансформации финансовой отчетностинекоммерческойорганизации, отвечающей требованиям РПБУ, в отчетность по МСФО
4. Концепцияаудитав некоммерческих организациях 175 4.1 .Сущность и роль внутреннего аудита в повышении эффективностиуставнойи предпринимательской деятельности некоммерческих организаций
4.2. Концепция организации и методология внутреннего и внешнего аудита в некоммерческихорганизациях
4.3. Внешнийаудитфинансовой отчетности и его необходимость в некоммерческих организациях
4.4. Методология внешнего аудита уставной ипредпринимательскойдеятельности некоммерческих организаций
5. Методология комплексногоанализафинансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций
5.1. Концепция анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности
5.2. Методика анализа уставной деятельности некоммерческих организаций
5.3. Методика анализа предпринимательской деятельности некоммерческих организаций
5.4. Методика анализа финансовой отчетности некоммерческих организаций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология развития бухгалтерского учета, аудита и анализа в некоммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. В странах с развитой экономикойнекоммерческиеорганизации образуют свой, самостоятельный третийсектор(в отличие от первого - государственного и от второго — бизнес-сектора). Резкий ростнекоммерческихорганизаций в конце XX века стал также важен, как процесс становления национальных государств в конце XIX века. Исследование деятельности третьегосекторавыявило, что в нем занято в разных странах от 10 до 20% трудового населения, их расходы составляют от 1,2% до 6,3%валовогонационального продукта.
Некоммерческие организации представляют собой неотъемлемый элемент рыночного хозяйства. Главная их цель —удовлетворениесоциальных потребностей путем создания1 и реализации существенной доли общественныхблаги услуг. Опыт зарубежных стран и начало деятельности некоммерческих организаций в нашей стране-подтверждает их роль в достаточно-широком диапазоне: сфере здравоохранения, образования, политике, спорта, культуры, охраны природы, благотворительности и др.
В условиях развития рыночных отношенийнекоммерческиморганизациям- частично приходится решать задачи, присущие в странах развитого рынка государству. Вместе с тем, в России формирование и развитиенекоммерческогосектора происходит в неблагоприятных экономических условиях: наличие несогласованности законодательной базы, регулирующей его деятельность, несовершенная налоговая система, отсутствие государственной программы развития иподдержкинекоммерческих организаций и др. Все это вынуждает российскиенегосударственныенекоммерческие организации' использовать не свойственные им методы и принципыхозяйствования, иметь иную структуру источниковфинансирования, чем* в странах с развитой рыночной экономикой.
На современном этапе развития экономики наблюдается отставание законотворческого процесса оттемповколичественного роста некоммерческих организаций. Слабость нормативной-базы, регламентирующей деятельность некоммерческих организаций, порождает много проблем в правовой сфере и в организации финансово-хозяйственной деятельностиНКО.
Особенности функционированияхозяйственногомеханизма некоммерческих организаций, в основе которого заложенопотреблениесредств, внесенных учредителями (участниками) или пожертвованных на ведение этими организациямиуставнойнепредпринимательской деятельности, влияют на организацию процессов учета и контроля. В нашей стране механизм некоммерческого хозяйствования исследован недостаточно. В связи с этим переднекоммерческимиорганизациями стоит много проблем, связанных с особенностями их функционирования и организациейбухгалтерскогоучета.
На сегодняшний день не выработан единый подход к организацииучетногопроцесса в некоммерческих организациях, соответствующий их финансово-хозяйственному механизму и учитывающий особенности финансирования, связанные как с разнообразием направлений внекоммерческойдеятельности, так и возможным сочетаниемкоммерческойдеятельности.
Российская система бухгалтерского учета иотчетностиеще не получила законченного оформления в законодательстве, нет устоявшихся методологических основ, на которых базировалось бы регулирование учета, отсутствуют практические рекомендации к методикам и процедурам системы учета в некоммерческих организациях. В результате не обеспечивается информативность и достоверность отчетности некоммерческих организаций, что затрудняет контроль за их деятельностью со стороны государства, Федеральногоказначейства(если речь идет обюджетныхсредствах), финансирующих организаций, доноров иаудиторов.
Совершенствование бухгалтерского учета обеспечивает формирование надежного информационного обеспечения управления деятельностью некоммерческих организаций. В экономической литературе отмечается целесообразность создания единой концепции построения системы учета в некоммерческих организациях. Вместе с тем, в работах большинства авторов содержатся* разрозненные, не всегда совпадающие между собой, точки зрения по данному вопросу. Так, часть авторов придерживается мнения о необходимости построения системы бухгалтерского учета некоммерческих организаций на базебюджетногоучета, основываясь, на том, что основным документом, определяющим получение и использованиецелевыхсредств, является смета. Другие авторы считают более целесообразным ведение бухгалтерского учета на основекоммерческогоплана счетов, обосновывая свою точку зрения тем, что большинство некоммерческих организаций вынуждены осуществлятьпредпринимательскуюдеятельность.
Интеграциянекоммерческих организаций в современную экономику и проводимая в стране реформабюджетнойсферы потребовала нового подхода к контролю за деятельностью НКО. Современную углубленную, наиболее зрелую форму финансового контроля, обеспечивающей комплекснуюцелевуюоценку результатов деятельности, каккоммерческих, так и некоммерческих организаций, являетсяаудит. Аудиту некоммерческих организаций, присущи некоторые особенности: при работе сцелевымисредствами они обязаны максимально точно выполнять не только нормы и правила российского законодательства, но и требованияфинансирующихорганизаций по целевому использованию выделенных средств.
Одной из основных форм контроля деятельности НКО на современном этапе можно признать использование их отчетности, которая составляется как для государственных органов, так и для финансирующих организаций. Однако, учитывая особенности функционирования, информативность отчетности некоммерческих организаций может быть поставлена под сомнение, что обусловлено рядом причин:
- ориентация-действующих отечественных стандартов в большей степени накоммерческиеорганизации;
- преждевременный отказ от сложившегося положительного опыта советского учета;
- отсутствие методологии учета по счету «Целевоефинансирование»; '
- неурегулированность в нормативных документах бухгалтерского учета основных средств, их износа иамортизации; а также учета материалов в некоммерческих организациях.
Все: вышеперечисленное: становится причиной различного рода искажений финансовой отчетности некоммерческих организаций.
Вовлечение, некоммерческих организаций в- рыночные отношения; требуют оценки их эффективности и устойчивости. Учитывая специфику и социальную направленностьуставныхцелей деятельности; возникла необходимость разработки особых методов анализа, результаты которого смогли бы дать представление об уровне социальной и рыночной эффективности некоммерческих организаций;
Некоммерческие организации становятся полноправными участниками экономических рыночных отношений и полноправными субъектами рынка, поэтому, для них, также как и для* коммерческих организаций; все более актуальной становится проблема сохранения-финансовой устойчивости: Однако применять традиционное понимание данного показателя также, как ккоммерческимструктурам, нельзя из-за специфики деятельности; некоммерческих организаций, связанной с: некоммерческими; целями; деятельности. В связи с этим все более актуальными становятся вопросы разработки ключевых,агрегированныхиндикаторов социальной и экономической эффективности деятельности некоммерческих организаций.
Отсутствие единой концепции, противоречивость нормативно-правовой базы,, регулирующей; учет и аудит деятельности НКО; неразработанность теории, методологии, и методики учета,аудитаи анализа деятельности некоммерческих организаций, обеспечивающих повышение эффективности и учитывающих специфику деятельности такого-рода организаций; предопределила необходимость исследования в этой области, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи, структуру и содержание.
Степень разработанности проблемы. Необходимость проведения исследований некоммерческого сектора вызвана тем, что, к сожалению,, данное направление не получило должного развития в литературе и публикациях. Весомый вклад в развитие теории и практики бухгалтерского учета, аудита и анализа внесли отечественныеэкономисты: A.C. Бакаев, М.И. Баканов, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский, В.Г. Гетьман, В.Г.Донцова, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, М.В.Мельник, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И.Петрова, В.И., Подольский, И.А. Слабинская, Я.В.Соколов, В.П. Суйц, Л.И. Хору-жий, А.Д.Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие.
Вместе с тем, вопросы исследования более узкого направления внекоммерческомсекторе - формирования методологии бухгалтерского учета, аудита и анализа в некоммерческих организациях изучены недостаточно и требуют дальнейшего исследования, как теоретического, так и практического характера. В связи с этим следует отметить тот вклад, который внесли в решение данной проблемы ряд отечественных и зарубежных авторов, постоянно работающих над вопросами функционирования, учета иналогообложенияв некоммерческих организациях, таких как: H.A.Адамов, С.Н. Андреев, A.A. Аузан, М.В.Батурина, П.Ю. Гамольский, Дигтер Хан, И.М.Дмитриева, С.К. Егорова, Е.А. Еленевская, В.И.Захарьин, Р.В. Калиничева, А.Я. Лившиц, М.Л.Макальская, Дж. Рис, М.Ф. Овсийчук, В.Я.Овсийчук, А. Оленик, Ф. Оленик, В.И.Подольский, В. Л. Тамбовцев, Г.Р.Хамидуллина, И.А. Фельдман, Р. Энтони и другие.
Развитие теоретических и методологических основ учета по международным стандартам финансовой отчетности связано с такими именами как: А. Арене, Л.Бернстайн, Ван X. Грюнинг, М.А.Бахрушина, В.В. Качалин, Р.Г. Каспина, М. Коэн, Л.И.Куликова, С.А. Николаева, Л.З. Шнейдман, и другие.
Научные труды перечисленных авторов широко известны и признаны среди ученых-экономистов. Однакодинамичноразвивающийся некоммерческий сектор ставит все новые проблемы, требующие обобщения и изучения накопленного отечественного и международного опыта. Анализ работ российских и зарубежных авторов показал, что в них представлены интересные и многообразные рекомендации по: отдельным видам учета, в некоммерческих организациях. Однако остаются- дискуссионными вопросы их согласованиями взаимодействия^ отсутствует методология-учетно-аудиторскогс процесса НКО, не разработана: модель: адаптации НКО к международным^ стандартам учета; недостаточно развита методика внутреннего и внешнего аудита некоммерческих организаций, отсутствует методология анализа эффективности их уставной ипредпринимательскойдеятельности. В связи с этим разработка единой концепции бухгалтерского учета, аудита и анализа в некоммерческих организациях имеет особое значение для повышения их достоверности ирезультативности.
Цель диссертационного исследования. Цель исследования - на основе комплексного и системного исследования состояния и развития методологии бухгалтерского учета, аудита и анализа в некоммерческих организациях разработать современную научно обоснованную концепцию ^ на ее базе выработать общие методологические принципы построения новых и- совершенствования действующих методик бухгалтерского учета, аудита и анализа.
В соответствии с целью; исследования были поставлены) следующие задачи:
- изучить правовые и экономические основы деятельности некоммерческих организаций, выявить тенденции развития третьего сектора^ обуславливающие необходимость совершенствования бухгалтерского учета;
- разработать комплекс теоретических и методологических положений для учета доходов и расходов в некоммерческих организациях, направленный на сохранение единства методологии бухгалтерского учета;
- обосновать необходимость разработки базового стандарта побухгалтерскомуучету средств целевого финансирования в некоммерческих организациях, как самостоятельного нормативно-методического: документа и предложить его проект;
- обосновать необходимость, внесения поправок в отечественные стандарты бухгалтерского учета с целью реального отражения в отчетности имущества некоммерческих организаций;
- разработать методологические положения и практические рекомендации по учету основных средств некоммерческих организаций;
- обосновать целесообразность совершенствования отчетности некоммерческих организаций с целью повышения ее достоверности и информативности;
- разработать методику трансформации финансовой отчетности некоммерческой организации, составленной по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ) в формат МСФО;
- предложить новые методологические и методические подходы каудитунекоммерческих организаций с целью осуществления контроля за их деятельностью;
- уточнить концептуальные основы, экономического анализа в условиях новой-экономической среды, складывающейся в стране;
- разработать особые методы анализа деятельности' некоммерческих организаций, позволяющие оценить эффективность уставной и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций и учитывающие социальную направленность их деятельности.
Область исследования. Исследования соответствуют п. 1.8. «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ»; п. 2.1. «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАКРоссийской Федерации (экономические науки).
Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методологические проблемы учетам аудита и анализа деятельности некоммерческих организаций.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность некоммерческих организаций Российской Федерации, осуществляющихуставнуюи предпринимательскую деятельность.
Теоретической и* методологической базой исследования являются конкретные приложения теории научного познания.к предмету исследования.
Теоретическую основу исследования составляют труды-отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского учета, аудита и анализа, материалы научных конференций и исследований, периодические научные издания, методические и справочные материалы.
Исследование базируется на основных положениях законодательных и нормативных документов Правительства РФ, Министерства финансов-России, Министерства юстиции РФ.
Информационной базой исследования послужила информация финансовой (бухгалтерской) отчетности некоммерческих организаций, осуществляющих уставную и предпринимательскую деятельность, статистические и аналитические данные, личные наблюдения; а также данные, размещенные в Интернете.
Методологической основой исследования явились общенаучные принципы исследования: диалектический метод, определяющий основные закономерности развития общественных и экономических отношений* в <их развитии и взаимосвязи. В' процессе исследования применялись общенаучные и специальные методы исследования: системный метод анализа экономических процессов и явлений, монографический, наблюдения, логический и сравнительный анализ, комплексный и системный подходы, математический, метод анализа и синтеза, классификация и группировка.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических, методологических и практических рекомендаций по формированию комплексной концепции учета, внутреннего и внешнего аудита, анализа деятельности некоммерческих организаций, направленной на совершенствование методологии элементов, ее составляющих.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
1. Доказана необходимость, совершенствования методологии бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, основанная на отсутствии нормативной базы, регулирующей вопросы учета в НКО в полной мере: При этом уточнены критерии отнесения организаций к некоммерческим, позволяющие произвести четкое разделение юридических лиц на коммерческие и некоммерческие. Новизна критериев заключается в учете целей создания, правоспособности и источников финансирования деятельности некоммерческих организаций. Кроме того, предложена классификация некоммерческих организаций по двум базовым типам, основывающаяся на источниках финансирования их деятельности и позволяющая сформировать модели бухгалтерского учета применительно к различным группам некоммерческих организаций; обоснован понятийный аппарат уставной и предпринимательской деятельности некоммерческой организации, позволяющий организовать, аналитический учет и оперативный контроль видов деятельности и источников финансирования. Новизна, состоит в целесообразности законодательного закрепления возможных видов предпринимательской активности НКО.
2. Разработан комплекс теоретических и методологических положений для учета доходов и расходов в некоммерческих организациях, направленный на сохранение единства методологии бухгалтерского учета. Новизна заключается в обосновании авторской позиции о целесообразности применения термина «поступление средств» внекоммерческуюорганизацию вместо термина «доходы некоммерческих организаций», основанная на том, что понятие доходов в общепринятом понимании связано с предпринимательской деятельностью, а поступления средств могут складываться как изцелевогофинансирования, так и доходов от предпринимательской деятельности. Кроме того, предложена методика распределения расходов некоммерческой организации между уставной и предпринимательской деятельностью,' позволяющая произвести четкое разделение активной и пассивной деятельности и устранить имеющиеся сложности в определенииоблагаемогои необлагаемого дохода, возникающие при совмещении организацией уставной деятельности с предпринимательской.
3. Доказана необходимость разработки базового стандарта по учету средств целевого финансирования некоммерческих организаций, основанная на неразработанности методологии учета такого рода средств и предложен его проект. Новизна заключается во введении понятия целевого финансирования и подробном перечне имущества, которое может быть отнесено кцелевымсредствам.
4. Обоснована необходимость внесения отдельных поправок в действующие стандарты бухгалтерского учета, позволяющие отражать реальное состояниеактивовнекоммерческой организации. Новизна заключается во введении понятия «материальныхзапасов, предназначенных для уставной деятельности некоммерческих организаций» и устранении нормативной неурегулированности, в результате которой возможны два варианта учета одного и того же имущества некоммерческих организаций — и как основных средств, и как материалов. В области учета основных средств некоммерческих организаций обоснована необходимостьначисленияамортизации и отражения ее на соответствующембалансовомсчете.
5. Разработаны методологические положения и практические рекомендации по учету основных средств некоммерческих организаций. В рамках методологии предложены методика распределения сумм амортизации между уставной и предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, позволяющая установить обоснованность их включения в расходы соответствующих видов деятельности, и регистр поначислениюамортизации основных средств некоммерческих организаций. Кроме того, впервые предложен механизм распределения сумм амортизации между отдельными программами и проектами, направленный на развитие аналитического учета в некоммерческих организациях. •
6. Обоснована целесообразность совершенствования отчетности некоммерческих организаций, которая составляется как для государственных органов, так и для финансирующих организаций; выявлены причины и факторы, которые могут ставить под сомнение информативность отчетности некоммерческих организаций. Новизна- состоит во внесении дополнительных статей в действующую форму бухгалтерскогобаланса, позволяющих повысить ее информативность, достоверность и аналитичность применительно, к некоммерческим организациям.
7. Разработана методология составления финансовой отчетности некоммерческих организаций по международным стандартам. Новизна состоит в обосновании актуальности внедрения международных стандартов финансовой отчетности для отечественных некоммерческих организаций, развитии и дополнении методики составленияучетнойполитики НКО по МСФО. Кроме того, предложен механизм трансформации финансовой отчетности некоммерческой организации, составленной по российским правилам бухгалтерского учета (РСБУ) в формат МСФО, позволяющий реализовать основополагающие принципы международных стандартов в полной мере с учетом особенностей деятельности НКО и раскрывающий содержание финансовых отношений некоммерческих организаций в условиях современной экономики.
8. Предложены новые методологические и методические аспекты аудита некоммерческих организаций. Новизна заключается в следующем: определены направления организации системы внутреннего контроля, позволяющие выявить внутренниерезервыповышения эффективности уставной и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций; разработана методика внешнего аудита некоммерческих организаций, позволяющая повысить качество и снизитьтрудоемкостьаудита; предложено техническое задание, включающее программу проверки финансово-хозяйственной деятельности автономных учреждений как одного из видов некоммерческих организаций.
9. Уточнены концептуальные основы экономического анализа в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Новизна заключается в уточнении цели, предмета и задач экономического анализа. Цель экономического анализа состоит в оценке влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты деятельности и выполнение миссии организации. Предметом экономического анализа призваны статьхозяйственныепроцессы коммерческих и некоммерческих организаций, а также социальная и экономическая эффективность их деятельности, а основная задача экономического анализа в .некоммерческих организациях состоит в оценке целесообразности произведенных затрат, рациональности и целесообразности использования имеющихся ресурсов.
10. Разработаны особые методы анализа, результаты которого дают представление об уровне социальной и рыночной эффективности некоммерческих организаций. Новизна заключается в следующем: выделены виды анализа финансово-хозяйственной деятельности НКО, учитывающие особенности их финансирования и функционирования; обоснован показатель, пог зволяющий определить эффективность уставной деятельности некоммерческой организации и разработан алгоритм его расчета; разработаны показатели эффективности уставной и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, учитывающие социальную направленность деятельности третьего сектора; предложена система финансовых, социальных и производственныхиндикаторов, применение которых позволит стандартизировать процедуры оценки эффективности функционирования некоммерческих организаций.
Теоретическая значимость исследования заключается в- разработке комплекса теоретико-методологических, концептуальных и практических рекомендаций по формированию единой концепции бухгалтерского учета, аудита и анализа в некоммерческих организациях. Кроме того, теоретические результаты диссертации могут послужить основой для осуществления научных исследований по проблемам внедрениястратегическогоуправленческого учета, маркетинга именеджментав практику отечественных НКО.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что внедрение разработанной автором методики бухгалтерского учета, формирования; отчетности, организации внутреннего и внешнего аудита; а> также применение предложенных в исследовании показателей, эффективности? уставной и предпринимательской деятельности будут способствовать повышению эффективности- управления, иконкурентоспособностинекоммерческих организаций в рыночных условиях хозяйствования. В частности, практическую значимость имеют: '
- методика учета доходов, и расходов по целевым программам и проектам с использованием второго уровня аналитических счетов к счету «Целевоефинансирование»;
- предложения о внесение соответствующих поправок в п. 2ПБУ5/01 и п. 17 ПБУ 6/01;
- методика распределения сумм амортизации между уставной и предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, я механизм распределения сумм амортизации между отдельными программами и проектами;
-учетнаяполитика некоммерческих организаций поМСФОи методические рекомендации по- трансформации финансовой, отчетности некоммерческой организации в формат МСФО;
- направления организации системы; внутреннего контроля и методика проведения аудита в некоммерческих организациях;
- методика анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих, организаций.
Апробация* и внедрение результатов исследования. Разработанное автором техническое задание для проведенияаудиторскойпроверки автономных учреждений использовалось Министерством образования: и науки Республики Татарстан при проведении обязательной; аудиторской проверки в 2008 г. автономных учреждений Татарстана (справка от 17.03.2009 г. №129).
Результаты исследования использованы Министерством образования и науки Республики Татарстан при разработке проекта Программыреформированиясистемы профессионального образования РТ (справка от 17.03.2009 г. № 128).
Рекомендации по трансформации финансовой отчетности некоммерческих организаций в формат МСФО использовались в деятельности Торгово-промышленной палаты Республики Татарстан*(справка от 20.03.2009 № 104).
Принципы формирования отчетности некоммерческих организаций приняты к применению в практической деятельностиТорговойГильдии Республики Татарстан (справка от 12.03.2009 г. № 14).
Результаты исследования используются Институтом бизнес-образования Института экономики, управления и права (г. Казань) на курсах повышения квалификации руководителей и специалистов образовательных учреждений «Менеджментв сфере образования» (справка от 27.03.2009 г. № 97).
Результаты исследования используются в учебном процессе Института экономики, управления и права (г. Казань) при преподавании ряда тем курсов «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Экономикафирмы», «Институциональная экономика», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Аудит», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций» (справка от 05.05.2009 № 135).
В 2008 г. на тему: «Проблемы становления и развития некоммерческого сектора в России и Республике Татарстан» выигран грант Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ) (проект № 08-02-29202 а/В). В 2009 г. выиграны два гранта РГНФ: на тему «Судебно-бухгалтерская экспертиза в системе противодействия экономическим преступлениям и обеспечения экономической безопасности РФ и ее субъектов» (проект № 09-02-29206 а/В) и на тему «Современные подходы к управлению ифинансированиюобразовательных учреждений» (проект № 09-02-29207 а/В).
Концептуальные положения,реализованныев ходе исследования, опубликованы, доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях различного уровня — международных: «Актуальные проблемы современной экономики России» (г. Казань, 2004), «Евразийский мир: многообразие и единство» (г. Казань, 2007), «Турция - Татарстан; на пути кстратегическомупартнерству» (г. Казань, 2007), «Общественный сектор в экономике России: теория и практика реформ» (г. Москва, 2008); всероссийских: «Теневаяэкономика как угроза национальной безопасности» (г. Казань, 2007), «Безопасность России: состояние и перспективы» (г. Казань, 2007), «Тенденции развития экономики и менеджментапостиндустриальногообщества» (г. Казань, 2008), «Прогнозы экономического развития системы образования до 2015 и 2025 годов» (Москва, 2009 г.); региональных: «Региональные аспекты экономики, управления и права в современном обществе» (г. Йошкар-Ола, 2005), «Гражданское общество: идеи, реальность, перспективы» (г. Нижнекамск, 2006), «Инновационныетенденции в социально-экономическом развитии общества» (г. Нижнекамск, 2006), «Актуальные проблемы обеспечения экономической безопасности и устойчивого общественного развития» (г. Казань, 2008).
Публикации. По тематике диссертации опубликовано 39 научных и методических работ, общим объемом 95,93 п.л., в том числе авторских -72,13 п.л., из них 10 статей опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК России.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, содержит 49 таблиц, 18 рисунков. Список использованных источников включает 256 наименований

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гусарова, Любовь Васильевна

- основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объемтоварооборота, прибыль, рентабельность, уровень; валового дохода, уровеньиздержекобращения; фондоотдача;, выработка, показателиоборачиваемости);
- эффективность использования финансовых ресурсов (содержит показатели: всего финансовых ресурсов; в том числе собственных, привлеченных ресурсов,рентабельностьавансированного капитала, рентабельность и др.).
Укрупненнаяформа агрегированного баланса- некоммерческой; организации «Бугульминское педагогическое училище» представлена в таблице 49.
288 Заключение
Известно, что экономику любого государства составляюткоммерческиеорганизации: Однако опыт развитых стран показывает, что государство и коммерческие организации не способны справиться со многими социальными вопросами. Поэтому во всем мире все большую силу набирает так называемый «третий»некоммерческийсектор экономики. В отличие от первого (государственного) и второго (коммерческого) некоммерческий сектор берет на себя решение многих задач в социальной сфере и представляет собой прогрессивное явление, направленное на достижение общественныхблаг, создание и укрепление гражданского общества.
Исследованиемировыхи отечественных тенденций развитиянекоммерческогосектора показал, что развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участиянекоммерческихорганизаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областей.
Российский некоммерческийсекторуже играет заметную роль в социально-экономической жизни страны, выступая источником различных социальныхинноваций. Он развивается динамично и работает эффективно, о чем свидетельствуют высокиетемпыроста выпуска продукции и услуг некоммерческих организаций в сложных условиях нестабильногофинансирования, основанного на безвозмездных поступлениях от юридических и физических лиц.
В настоящее время российский третий сектор представляет собой достаточно мощную систему, аккумулирующую ежегодно увеличивающийся объем человеческих, финансовых, материальных иорганизационныхресурсов и потенциал гражданского действия. Главной и базовой проблемой государства, связанной снекоммерческимсектором, остается отсутствие вразумительной стратегии и тактики использования данного постоянно растущего потенциала. Подтверждением тому является то, что ресурсы .некоммерческих организаций почти не учитываются, при разработке, государственной социально-экономической политики.Неэкономическая^ ценность сектора чаще всего остается; незамеченной, вследствие чего- снижается,эффективность использования ресурсов и рост нагрузки на-государство, торможениетемповприроста частных поступлений вТШО-сектор.
Выполненное исследование позволило сформулировать следующие выводы. ' '
1. Основными критериями отнесения организаций к некоммерческим являются, следующие:
- отсутствие в качестве основной цели деятельности извлеченияприбыли;
- невозможность распределения' прибыли между участниками; строгие ограничения в, целях и> стратегиях (образование, благотворительность, культура, наука и т.п.);
- источниками-финансирования' являются:целевоефинансирование или добровольные взносы,целевойкапитал, средства от осуществленияпредпринимательскойдеятельности* в случае, если такая деятельность разрешена уставом-организации;
- перечень организационно-правовых форм является открытым, определяется ГК РФ и специализированными законами РФ;
- наличие специальной правоспособности.
2. Применительно, к развитию некоммерческих организаций в России в последние годы сделан ряд важных шагов: принят Гражданский кодекс, Федеральные законы - «Об общественных объединениях», «О - некоммерческих организациях», «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Тем не менее, в настоящее'время наиболее, актуальным является отсутствие проработанных правовых норм, посвященных детальному ре1улированию деятельности некоммерческих организаций: Исследование отечественной и зарубежной правовой1 базы деятельности некоммерческих организаций показало, что данная проблема характерна как для российского, так и зарубежного частного права, что объясняется тем, что коммерческие организации являются наиболее завершенной с эволюционной точки зрения формой юридического лица.
3. Перечень, организационно-правовых форм некоммерческих организаций в соответствии с действующим законодательством остается открытым. В связи с этим более целесообразно при их классификации использовать различные походы в соответствии с целями, стоящими перед исследователем. При этом необходимо учитывать всю многогранность исследуемого объекта, как с правовой, так и с экономической точки зрения. Речь не идет о закреплении исчерпывающего перечня некоммерческих организаций. Предлагается проведение унификации всех организационно-правовых форм некоммерческих организаций с целью сведения всех их к конечному числу типов, в рамках которых можно было бы, развивать .систему юридических лиц гражданского права. Так, с точки зрения организациибухгалтерскогоучета в некоммерческих организациях обосновывается необходимость их классификации по следующим двум базовым типам:
-некоммерческиеорганизации, которые получают и распределяютцелевыесредства, но не ведуткоммерческуюдеятельность.
- некоммерческие организации, которые наряду суставнойзанимаются коммерческой деятельностью.
4. По закону, некоммерческие организации вправе осуществлятьпредпринимательскуюдеятельность, если она непосредственно связана с реализацией задач организации. Однако, всепредпринимательствонекоммерческих организаций обременено налогом наприбыль, эквивалетным налогу с коммерческих организаций.
5. Вналогообложении, учете и отчетности некоммерческих организаций сегодня нет достаточно четкого разделения основнойнекоммерческойи разрешенной законом предпринимательской деятельности, что приводит к многочисленным проблемам, как для некоммерческих организаций, так и для государства. При оказании даже однойплатнойуслуги в течение года некоммерческие организации переходят в иную категориюналогоплательщиков- следовательно, со всехцелевыхпожертвований и поступлений в данном случае можетвзиматьсяналог.
6. Учитывая, что действующее законодательство в области бухгалтерского учета иотчетностине учитывает особенностей деятельности некоммерческогосектораэкономики, назрела необходимость выработки целостной системы учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности, начиная с отражения в учете отдельныххозяйственныхопераций до формирования отчетности.
7. В целях выработки наиболее оптимальной методологии учета средствцелевогофинансирования и их использования в некоммерческих организациях предложена методика учета доходов и расходов поцелевымпрограммам и проектам с использованием второго уровня аналитических счетов к счету 86 «Целевоефинансирование; обоснована необходимость и предложен проект Положения побухгалтерскомуучету целевого финансирования некоммерческих организаций.
8. В связи с отсутствием механизма распределения расходов некоммерческой организации между уставной и предпринимательской деятельностью, предложенабухгалтерскаясправка на их распределение пропорциональнодоледоходов от предпринимательской деятельности в общей сумме поступлений внекоммерческуюорганизацию в отчетном периоде.
9. В связи с тем, что большинство материальныхзапасовнекоммерческих организаций не может быть отнесено к такого родаактивамв той трактовке, которая дана вПБУ5/01, предложено внесение соответствующей поправки в пункт 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», касающейся признания, материальных запасов, предназначенных для уставной деятельности некоммерческих организаций.
10. В целях устранения в действующем законодательстве несправедливости по отношению к некоммерческим организациям, осуществляющих одновременноуставнуюи предпринимательскую деятельность, касающуюся однозначного запрета наначислениеамортизации, предложено внесение соответствующей поправки в п. 17 ПБУ 6/01, разрешающей начислениеамортизациинекоммерческим организациям. В целях практической реализации данной рекомендации разработана ведомостьначисленияамортизации для НКО, предложены методика распределения сумм амортизации между уставной и предпринимательской деятельностью некоммерческих организаций и механизм распределения сумм амортизации между отдельными программами и проектами.
11. В связи с тем, что действующая форма бухгалтерскогобалансане учитывает особенностей деятельности некоммерческих организаций обоснована целесообразность внесения дополнительных статей в действующую форму бухгалтерского баланса, позволяющие повысить ее информативность применительно к некоммерческим организациям.
11. В целях повышения достоверности внешней отчетности обоснована актуальность внедрения международных стандартов финансовой отчетности для отечественных некоммерческих организаций. В целях практической реализации данного положения разработанаучетнаяполитика НКО по1 МСФО, предложена методика трансформации финансовой отчетности некоммерческой организации, составленной по российским правилам бухгалтерского учета (РСБУ) в формат МСФО.
12. Роль и значимость системы внутреннего контроля в деятельности некоммерческих организаций обусловили необходимость выделения основных направлений организации системы внутреннегоаудита, позволяющие обеспечить эффективность как уставной, так и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.
13. Предложены методические-аспекты аудита некоммерческих организаций с целью повышения качествааудиторскихпроверок некоммерческих организаций, разработано техническое задание для проведения обязательнойаудиторскойпроверки автономного учреждения как вида некоммерческой организации.
14. Вовлечение некоммерческих организаций в рыночные отношения требует оценки эффективности их деятельности. В связи с этим в работе дано определение понятию «эффективность уставной деятельности некоммерческой организации» как относительного эффекта,результативностицелевого проекта или программы и предложена формула его расчета.
15. Разработаны показатели эффективности уставной и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, учитывающие социальную направленность деятельности третьего сектора. Предложена система производственных, финансовых и социальных критериев оценки эффективности деятельности некоммерческих организаций.
Сегодня в развитых странах мира уже говорят об изменении-структуры экономической деятельности и современной трансформации рыночной экономики в «социальную рыночную экономику», которая представляет собой синтезкоммерческихи некоммерческих организаций. Анализ деятельности некоммерческого сектора в развитых странах и в России доказал необходимость стратегиипартнерствавсех трех секторов экономики, которая, прежде всего, должна выражаться в частичной передаче социальных задач с государственного уровня на некоммерческий сектор; совместном формировании правового пространства; развитиипартнерскихотношений; признания за некоммерческими организациями статуса особогоналогоплательщикаи разработки концепции специального налогового режима дляНКО.
Некоммерческий сектор* вносит вклад не только в?удовлетворениепотребностей населения, но и в создание благоприятного делового климата, стабильность экономического развития и политической системы, основанной на принципах демократии,прозрачностии ответственности. Сильный некоммерческий сектор является важным фактором обеспечения социальной и политической стабильности, повышения жизненного уровня населения и, в конечном счете, устойчивого развития страны.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Гусарова, Любовь Васильевна, 2010 год

1. Гражданский кодекс Российской федерации. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».
5. Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании».
6. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-Ф3 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
7. Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».
8. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях».
9. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «Онекоммерческихорганизациях».
10. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».
11. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-Ф3 «О сельскохозяйственнойкооперации».
12. Федеральный закон от 21 сентября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете».
13. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».
14. Федеральный закон от 15 июня 1996 г. № 72-ФЗ «О товариществахсобственниковжилья».
15. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «Олицензированииотдельных видов деятельности».
16. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридршеских^ лиц неиндивидуальныхпредпринимателей»;
17. Федеральный закон от 11 июля 2001 г. № 95-ФЗ «О политических партиях».
18. Федеральный закон от 31 мая 2002 года № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации»
19. Федеральный закон от 3 ноября 2006г. №174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
20. Федеральный закон от 10 января 2006 г. № 18-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
21. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использованияцелевого? капитала некоммерческих организаций».
22. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 276-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием; Федерального закона «О порядке формирования и использования целевогокапиталанекоммерческих организаций»;
23. Федеральные правила (стандарты)аудита(ФПСА). Утверждены' приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, в редакции приказаМинфинаРФ от 7 мая 2003 г. № 38н.
24. Федеральный закон от 30 декабря: 2008 г. N 307-Ф3 «Обаудиторскойдеятельности».
25. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г.№ 283 «Об утверждении Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности».
26. Постановление правительства-РФ от 23 сентября.2002 г. « 696 «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности». // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2002. — № 39. Ст. 3797.
27. Постановление Правительства Российской Федерации от'15.04.2006 г. № 212 «О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций».
28. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организации».
29. Инструкция« побухгалтерскомуучету в бюджетных учреждениях. Утверждена Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н.
30. Письмо Минфина РФ от 27 сентября 2005 г. № 07-05-06/261 «О бухгалтерском учете в некоммерческих организациях. // Правовая система ГАРАНТ.
31. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации' насреднесрочнуюперспективу, одобренная приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180.
32. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
33. Письмо Минфина России от 31 июля 2003г. №16-00-14/243.37. 23 Положения по бухгалтерскому учету. М.: ОМЕГ А-Л, 2009, 298 с.
34.АгзамовА.Р. Новые правила регистрации некоммерческих организаций. //Главбух. Отраслевое приложение «Учет в сфере образования». — 2006. -№3.
35. Алексеев10.П., Джибладзе и др. Анализ государственной политики в области содействия гражданским инициативам с описание возможных сценариев развития //Некоммерческиеорганизации в России. — 2005. -№ 6. С.3-18.
36.АренеЭ.А., Дж.К. Лоббек. Аудит. /Пер. с англ.; Гл. ред серии проф. Я.В. Соколов. — М.:Финансыи статистика, 1995. — 560 с.
37.АндреевС.Н. Маркетинг некоммерческих субъектов. — М.:Финпресс, 2002.
38.АндреевС.Н. Особенности спроса и предложения в российскойнекоммерческойсфере.// Некоммерческие организации в России. — 2004. — №5. http://dis.ni/nko/arhiv/2004/5/3.html
39.АндроноваА.К. Новый объект контроля финансовой деятельности НКО//Некоммерческие организации в России. 2007. - № - С.22.
40.Аудит* Монгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик,В.М. О'Рейлли, М.Б.Хирш; Пер.с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ. -1997.
41.АузанA.A. Три шага к цивилизованномуфинансированиюгражданского общества. — 2005. // http:nalognko.org.ru/articles/33.
42.БакаевA.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д:Бухгалтерскийучет: Учебник. Изд-во: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
43. Баканов М:И:,ШереметА;Д: Теория экономического анализа: учебник. — 3-е изд., перераб. —М1: Финансы и статистика, 1994. — 288 с.
44. Баканов М:И.,МельникМ.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / Под ред. М;И.Баканова. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2005.-321 с.
45.БарсуковаИ.В., Густяков И.М., Камышанов И.П. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 520 с.
46.БасовскийJI.E. Теория экономического анализа: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2001. 316 с.
47.БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 1996.
48. М.В. Батурина. Бухгалтерский учет целевого капитала. //Финансовые ибухгалтерскиеконсультации». 2007 г. — № 5. — Правовая система ТАРАНТ.
49. Батурина M.BS.Отчетностьнекоммерческих организаций как. форма контроля их деятельности.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - №12.
50. Батурина М.В Пояснительная записка кбалансунекоммерческой организации //Новое в бухгалтерском учете и отчетности: — 2007. №4.
51.БатуринаМ.В. «Учет и аудитнегосударственныхнекоммерческих организаций». Дисс. на соиск. уч. степ, к.э.н. Санкт-Петербург, 2007. -176 с.
52.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет: Учебник. — Изд-во: Бухгалтерский учет», 2004. 546 с.
53.БелозеровС.А., Горбушина С.Г. и др. Финансы: Учебник. -2-е изд., пе-рераб. и доп. М.: ТК «Велби», Изд-во: Проспект, 2004. - 416 с.
54.БернстайнJI.A. Анализ финансовой-отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ.; Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
55.БехтереваЕ.В. Порядок представления отчетности:Бухгалтерскаяотчетность некоммерческих организаций. И Горячая линиябухгалтера. -ноябрь 2007.-№22.
56.БехтереваЕ.В. Налогообложение. Основные льготы для некоммерческих организаций. // Горячая линия бухгалтера. —2007. — № 22.
57.БетгеЙ. Балансоведение. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2000.
58.БоровиковаЕ.В. Налогообложение имущества иденежныхсредств, полученных некоммерческими организациями // Бухгалтерский- учет вбюджетныхи некоммерческих организациях. — 2007 г. — № 10.
59. Бодяко В'.М: Аудит некоммерческих организаций (ассоциаций, союзов). Монография./М.: Информационно-внедренческий центр: «Маркетинг», 2007. 240 с.
60.БлатовH.A. Счетоводство общественных хозяйств. JI., 1924. — С.370.
61.БровкинаН.Д. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях: требования международных стандартов и зарубежный опыт.// Некоммерческие организации в России. 2001. - № 5.
62.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. — М.: Экзамен., 2000.
63. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JT.JI. Горецкая, Д.А.Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 664 с.
64. Бухгалтерский учет. Учебник / Под редакцией проф.БезрукихП.С. -Изд. 4-е. перераб. и доп. М.: «Бухгалтерский учет», 2002. - С. 482.У