Методическое обеспечение анализа отчетности кредитных организаций

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Горлова, Ольга Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

249

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Горлова, Ольга Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯОТЧЕТНОСТИКРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1. Экономическая сущность и классификация отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положениикредитнойорганизации. Ю
1.2.Учетнаяполитика и требования к ее составлению.
1.3. Влияниереформированиябухгалтерского учета на аналитическоеобеспечениеотчетности кредитных организаций.
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫАНАЛИЗАОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1. Учетно-аналитическая информационная система обеспечения управления кредитной организацией.
2.2. Методическая основа анализа отчетности кредитной организации.
2.3. Системный подход к комплексному анализукорпоративнойотчетности кредитной организации и повышению ее аналитичности.
3. АНАЛИЗ УСТОЙЧИВОСТИКОММЕРЧЕСКОГОБАНКА НА ОСНОВЕ ДАННЫХ ПУБЛИКУЕМОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Системы показателей отчетности, характеризующих финансовую устойчивостькоммерческихбанков.
3.2. Методика анализа финансовой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности. Ц

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методическое обеспечение анализа отчетности кредитных организаций"

Актуальность темы исследования определяется необходимостьюинтеграцииРоссии в мировое экономическое сообщество, которая предопределяет совершенствование национальногобанковскогобизнеса в ключе мировых тенденций с учетом опыта и особенностей российской финансово-кредитной сферы.
В современных условиях российскаябанковскаясистема подвержена кардинальным преобразованиям: применение международных стандартов финансовойотчетности, внедрение требований Базеля II, развитиеинструментовгосударственного регулирования деятельности кредитных организаций, ликвидация последствий финансовогокризиса, - все это обусловливает необходимость формирования адекватной отчетности банков, на основании которой можно формировать эффективныеуправленческиерешения.
По оценкам экспертов Банка России проблемы развитиябанковскойотчетности до настоящего времени были связаны со сложностью отражения в ней информации об управлении рисками, механизмах выявления их реальных уровней, принимаемыхкредитнымиорганизациями. Назрела необходимость в определении и анализе возможностей банков, которые главным образом формируются на основе показателей банковской отчетности.Коммерческиебанки составляют разные виды отчетности:бухгалтерскую, финансовую, налоговую и отчетность, формируемую по требованиямМСФО, публикуемую и др. Кроме того, составляется много разных внутренних отчетов службами банка для повышения информативностиуправленческихфункций. Банки, имеющие филиальную сеть и входящие в группу наряду с другими банками, отражают результаты своей деятельности вконсолидированнойотчетности. Разнородность требований к составлению каждого вида отчетности не способствует четкости и достоверностипредоставленияинформации о финансовом положении деятельностикредитныхорганизаций.
Недостаточно уделяется внимания при определении ключевых показателей развития и оценки деятельности банка информации, формируемой на основе анализа отчетности банка. Это связано с информационным обеспечением отчетности, которое в настоящее время требует более глубокого изучения и действенных методических рекомендаций, в том числе по анализу отчетности.
Аналитическая информация в системе информационного обеспечения управлениякоммерческогобанка призвана выполнять сложные задачи, связанные с реализацией разных направлений банковской деятельности, оказанием широкого спектрабанковскихуслуг и продаж новых банковских продуктов.Инновационностьсовременной экономики в банковской сфере требует быстроты формирования идостаточностиобеспечения собственными источниками финансирования и привлеченными средствами развивающихся новыхсегментоврынка банковских услуг. Поэтому анализ финансовой устойчивостикредитнойорганизации всегда остается востребованным и требует методического развития для эффективного его проведения ирезультативностииспользуемой в управлении банком информации.
Учитывая, что проблемы повышения аналитичности отчетности кредитных организаций еще полностью не решены, была выбрана тема настоящего исследования, определена цель и сформулированы задачи.
Степень разработанности проблемы. В становлении теоретических и методических основ учета, формирования отчетности и ее анализа в кредитных организациях большой вклад внесен работами: С.Ю.Буевича, Б. Бухвальд, C.B. Банка, В.Р.Веснина, В.В. Виноградова, JI.A. Дребозиной, E.H.Галаниной, Л.Г. Ефимовой, А.Д. Заруба, Е.П.Козловой, О.Г. Королева, Ю.И. Львова, Р.Г.Ольховой, В.И. Петровой, А.Ю. Петрова, Л.С.Сахаровой, Л.Р.
Смирновой, Я.В.Соколова, K.P. Тагирбекова, Е.М. Четыркина и многих других. Практические вопросы функционирования банковской системы икоммерческихбанков в условиях возрастающих финансовых рисков изложены в работах российских ученых: Н.Г.Антонова, И.Т. Балабанова,
A.И.Ачкасова, Г.Н. Белоглазовой, В.И. Букато, О.И.Лаврушина, Г.С. Пановой, З.Г. Ширинской.
В современных условиях важное значение имеют разработки по составлению, анализу и интерпретации публичной отчетности С.Б.Барнгольц, A.C. Бакаева, JI.B. Донцовой, О.В.Ефимовой, А.П. Зудилина,
B.В.Ковалева, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, H.A.Никифоровой, Е.В. Никифоровой, А.Н. Хорина, А.Д.Шеремета, JI.3. Шнейдмана.
За рубежом проблемам учета, анализа в управлении банковской деятельностью посвятили свои труды: X. Андерсон, Г.Асхауэр, С.Д.Браун, Д.Д. Ван-Хуза, X.Грюнинг, Э.Жд. Долан, П.-Р. Коттер, Т.В.Кох, P.JI. Миллер, Э. Рид, Дж.Синки, Д. Фишер, Р.Дж. Кемпбелл, Д.Колдуэлл, М.П. Крицмен и другие.
В работах современных исследователей, посвященных деятельности кредитных организаций отдельные элементы анализа отчетности рассматриваются главным образом в контексте тех или иныхучетныхопераций. По нашему мнению, требуется комплексное исследование методического обеспечения и путей повышения аналитичности обеспечениякорпоративнойотчетности кредитных организаций.
Целью диссертационной работы является обоснование комплекса теоретических аспектов по анализу отчетности кредитных организаций, а также разработка методического обеспечения анализа отчетности коммерческих банков.
В соответствии с данной целью в исследовании определены следующие задачи:
- исследовать экономическую сущность и уточнить классификацию банковской отчетности для обоснования системы показателей об имущественном и финансовом положении кредитной организации;
- раскрыть содержание основополагающих принципов учета и отчетности для формирования банковской отчетности;
- обосновать содержание информационного обеспечения управления кредитной организацией и определить в нем место аналитической информации;
- обосновать применение количественных показателей финансовой отчетности с использованием системного подхода к комплексному анализу корпоративной отчетности; разработать методику анализа финансов'ой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности.
Объектом исследования стала финансово-хозяйственная деятельность иотчетностькредитных организаций: ОАО «Альфа-Банк»,ЗАО«ЮниКредит Банк», ОАО «Промсвязьбанк»,ОАО«МДМ-Банк», ООО «Хоум КредитэндФинанс Банк».
Предметом исследования выступают теоретические и методические вопросы иинструментарийформирования отчетности и ее анализа в кредитных организациях.
Теоретические основы исследования составили труды зарубежных и отечественных ученых, посвященные банковской деятельности, банковской отчетности и ее анализу, международныебанковскиестандарты, международные стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности коммерческих банков и банковской системы России.
Методологической основой исследования послужили: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики учета и анализа и исследований особенностей формирования отчетности коммерческих банков.
Информационной базой исследования явились законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, нормативные акты и положения Банка России, материалы государственной статистической отчетности, данные финансовой отчетности коммерческих банков, публикуемые в периодической печати.
При выполнении диссертационной работы была использована специальная литература по теории и практике системы управления банковской деятельностью, формирования отчетности коммерческих банков, экономическому и финансовому анализу показателей деятельности коммерческих банков, статистики. В процессе исследования применялись инструктивные материалы и внутренние положения коммерческих банков, материалы научных конференций, публикуемые в журналах и интернет-ресурсы.
Основные научные результаты, полученные в результате диссертационного исследования: предложена уточненная классификация форм отчетности коммерческого банка с учетом проблем формированияучетнойинформации в условиях реформирования учета и отчетности кредитной организации;
- обосновано и уточнено содержание основополагающих принципов формирования отчетности банков, предложено дополнить их двумя новыми: принципом открытости информации отчетности и принципом социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности;
- раскрыто содержание и обосновано информационное обеспечение в формировании финансовой отчетности кредитной организации и определено место аналитической информации в системе информационного обеспечения;
- определена система количественных показателей публикуемой банковской отчетности, характеризующих финансовую устойчивость кредитной организации; разработана методика анализа финансовой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности, в которой выделены три этапа: общий анализ деятельности коммерческого банка; анализ на основе методикирейтинговойоценки деятельности коммерческих банков с использованием элементов методики CAMEL; анализ ключевых показателей деятельности коммерческого банка.
Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностейВАКобласти исследований «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.п. 1.10. «Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности», 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерскийучет, статистика».
Теоретическая и практическая ' значимость диссертации. Теоретическое значение полученных результатов состоит в комплексном решении проблемы информационно-аналитического обеспечения управлениякоммерческимибанками, в основе которого используются данные банковской отчетности.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные идеи диссертации, ее выводы, предложения и рекомендации сформулированы с учетом возможностей использования их в практике работы коммерческих банков.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались автором на межвузовской студенческой научной конференции «Экономика иторговля: взгляд в будущее» (Саратов, 2008); Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемыменеджментав России. Проблемы развития экономического анализа ибухгалтерскогоучета в условиях финансового кризиса» (Тольятти, 2010); Международных научно-практических конференциях «Румянцевские чтения: экономика, государство и общество в XXI веке» (Москва, 2009), «Шихобаловские чтения: опыт, проблемы и перспективы развитияпотребительскогорынка» (Самара, 2009); «Экономика ибизнес. Взгляд молодых» (Челябинск, 2009); «Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века» (Самара, 2010).
Предлагаемые в диссертации методики, практические разработки и рекомендации по анализу отчетности нашли применение в деятельности коммерческих банков:Филиал«Самарский» ОАО «Балтийский Инвестиционный Банк», ОАО «БанкУралСиб» Филиал в г. Самара, Филиал «Самарский» ЗАОАКБ«СОФИЯ».
Публикации по теме диссертации. Основные результаты исследования опубликованы в 14 работах, общим объемом 11,9 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,9 п.л. в изданиях, определенных ВАК.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Структура диссертации определяется необходимостью решения поставленных научных задач. Диссертация объемом 181 страницы построена по проблемно-тематическому принципу. Работа содержит 31 таблицу, 15 рисунков. Список литературы включает в себя 224 источника.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Горлова, Ольга Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование показало, чтоотчетностьбанков должна отражать следующую информацию:достаточностькапитала; ликвидность; качество активов;обязательства; доходы; концентрацию риска; сведения о руководстве банка. В работе уточнена и дополнена классификацияотчетностикредитных организаций. Традиционно, бухгалтерскую (финансовую) отчетность классифицируют: 1) по видам, 2) по периодичности составления, 3) по степени обобщенияотчетныхданных, 4) по объему сведений включаемых в отчетность. Предложена следующая классификация отчетностикредитныхорганизаций:
1) по видам:бухгалтерскаяотчетность, статистическая отчетность, оперативная отчетность;
2) по периодичности составления: суточная, пятидневная, декадная, месячная,квартальная, годовая;
3) по регулярности представления: предоставляемая на регулярной основе; предоставляемая на нерегулярной основе;
4) по степени обобщения отчетных данных: первичная,консолидированная; корпоративная;
5) по степени раскрытия экономических показателей: непубликуемая отчетность; публикуемая отчетность.
В работе выявлено и обосновано, что в настоящее время вбанковскомсекторе протекают два процесса. Во-первых, совершенствуется процесс подготовки финансовой отчетности в соответствии сМСФО. Во-вторых, внедряются новые требования к оценкебанковскихрисков (Базель II). По нашему мнению, эти аспекты оказывают прямое влияние напрозрачностьбанковской отчетности.
МСФО оказывает большое влияние на содержание отчетности банков. В частности, важное аналитическое значение приобретают такие изменения порядка формирования и представления отчетности как отражение в отчетности по МСФОкапитала, выделение операций с собственниками иакционерамииз прочих изменений в собственномкапитале. Данные поправки расширяют возможности пользователей для анализа и сопоставления данных финансовой отчетности. Несмотря на то, что применение МСФОкредитнымиорганизациями получило закрепление в нормативных документах разного уровня, а применение международных стандартов при формированииконсолидированнойотчетности закреплено в федеральном законе, можно констатировать, что применение МСФО еще не получило надлежащего методического обеспечения. В частности, до сих пор отсутствуют официально закрепленный в нормативном акте перевод международных стандартов на русский язык.
Обязательным условием обеспечения права пользователей на получение необходимой им информации является ее качество. Финансовая информация, на основе которой формируется отчетность в соответствии с МСФО, должна обладать рядом качественных характеристик, к которым относятся: уместность, надежность,сопоставимость, понятность. Эти характеристики обеспечиваются реализацией ряда принципов, в соответствии с которыми формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность кредитных организаций, а именно: принципсущественности, принцип приоритета содержания над формой, принцип нейтральности, принцип осмотрительности, принцип полноты, принципсвоевременности, принцип взаимосвязи последовательности исопоставимости, принцип консолидации.
В работе предложено дополнить систему принципов двумя новыми: принципом открытости финансовой отчетности и принципом социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности. По нашему мнению, введение этих принципов обусловлено тем, что деятельность, осуществляемая кредитными организациями, сопровождается значительной социальной ответственностью, так как сопровождаетсяпривлечениемво вклады сбережений физических лиц. Деятельность кредитных организаций должна быть с одной стороны, максимально прозрачна и открыта, а, с другой стороны, - подконтрольна государству.
Доказано, что отчетность кредитных организаций обладает значительным аналитическим потенциалом, который проявляется в том, что на основе показателей финансовой отчетностизаинтересованныепользователи могут получить необходимую им информацию о финансово-хозяйственной деятельности компании. В работе обосновано, чтозаинтересованнымпользователям отчетности кредитной организации должна быть доступна следующая информация: 1) о финансовом положении, о финансовых ресурсахкредитнойорганизации, объемах и формахпривлеченияв оборот собственного изаемногокапитала; 2) о финансовом результате деятельности кредитной организации заотчетныйпериод; 3) об изменении финансового положения кредитной организации, изменении источниковфинансированияи направлениях их использования в банке; 4) о рисках кредитной организации.
Принцип социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности актуален в связи с внедрением новых требований к оценке банковских рисков (БазельII) и усилением надзора за качествомактивов, состоянием обязательств и собственных средств кредитных организаций, качестве их систем управления и внутреннего контроля. Финансовая отчетность кредитных организаций является основой для оценки устойчивости всей финансовой системы в целом. Для России это особенно актуально, так как в нашей стране принципыБазеляII еще не получили своего окончательного внедрения.
В диссертационном исследовании доказано, что внедрение принципа социальной значимости контроля за достоверностью финансовой отчетности позволит: 1) выявлятьподразделениябанков, деятельность которых сопровождается наибольшими рисками; 2) выявлять «проблемные» банки, деятельность которых может быть опасна для социально-финансового благополучия других субъектов экономических отношений.
В работе раскрыта сущностная характеристика консолидированной отчетности кредитных организаций. Консолидированная финансовая отчетность состоит, во-первых, из собственно финансовой отчетности; во-вторых, из информации, раскрывающей пользователям отдельные статьи отчетности; в-третьих, из заключения независимыхаудиторов.
Ключевое место в составе консолидированной отчетности кредитной организации занимаетучетнаяполитика и является ее неотделимой частью. В диссертации доказано, что для кредитных организаций, входящих вбанковскуюгруппу должна быть принята единая учетная политика, которая и будет использоваться при составлении консолидированной отчетности. В настоящее время,дочерниекомпании принимают собственную учетную политику, которая для целей дальнейшей консолидации отчетности должна подвергатьсякорректировкам.
В ходе проведенного исследования была обоснована учетно-аналитическая сущность информационной системы обеспечения управления кредитной организации. Для обеспечения измерения результатов деятельности банка иудовлетворенияразнообразных' информационных потребностей создаетсяуправленческаяинформационная система, в которой взаимосвязанные подсистемы выдают информацию, необходимую для управления банком.
В диссертации разработана общая схема содержания функций и информационной системы управлениякредитнымучреждением, которая содержит пять основных блоков:планирование, контроль, регулирование, экономический анализ, принятие решений.
Такая информационная система позволяет измерять результаты деятельности похозяйствующемусубъекту, а также может использоваться руководством банка для: 1) целей периодическогопланирования, контроля и оценки деятельности за определенный период; 2) принятия решений в нестандартных ситуациях и выборе политики; 3) - внешних отчетовакционерам, правительственным органам и другимпотребителям, принятия инвестиционных решений, контроля правильностиисчисленныхналогов и т.п.
При анализе деятельностикорпорациикредитных организации их частныебалансыне дают комплексного представления об общих результатах деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. Доказано, что исключительно консолидированная отчетность отражаетфактическуюкартину имущественного, финансового положения и результатовхозяйственнойдеятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.
Опираясь на системный подход, нами сформулировано определение системного экономического анализа, под которым понимается способ познания экономических процессов, базирующийся на методе разделения сложного объекта, системы, на составные части, элементы целого и их изучении во всем многообразии связей и зависимостей. Системный экономический анализ представляет собой совокупность значений, связанных с: 1) выявлением факторов и количественным измерением их действия нарезультативныйпризнак; 2) исследованием экономических процессов в их взаимосвязи; 3) научным обоснованиемсбалансированныхбизнес-планов; 4) исследованием тенденций,темпови пропорций экономического развития; 5) определениемнеиспользованныхвнутрихозяйственных резервов; 6) принятием оптимальныхуправленческихрешений.
С учетом стоящей задачи повышения аналитичности финансовой отчетности кредитных организаций, в работе предложена схема комплексного анализакорпоративнойотчетности.
При проведении комплексного анализа корпоративной отчетности кредитных организаций могут использоваться дацные оперативной (внутренней) отчетности. Анализ идет «от общего к частному», от исследованиясводныхфинансовых отчетов к детализации полученных первичных результатов исследования. В рамках комплексного анализа отчетности кредитных организаций первым этапом («Общее изучение, сбор информации») исследования является финансовый анализ, который позволяет определить основные слабые местабизнеса. Далее, на втором этапе («Анализ»), производится детальное желательно с использованием данных оперативной отчетности, рассмотрение именно тех «слабых» мест, которые были выявлены в результате первого этапа (финансового анализа). Здесь уточняются первоначально сделанные выводы о состоянии бизнеса банка, формулируютсяуправленческиемеры в части резервов улучшения и, на основе SWOT-анализа, обобщаются выводы относительно сильных сторон и «узких» мест бизнеса. Наконец, третий этап традиционен - это стадия обобщения, где производитсявзаимоувязка«конфликтных» целей хозяйственной деятельности в единыйуправленческийплан развития банковской корпорации.
В исследовании представлена адаптированная методика анализа устойчивостикоммерческихбанков CAMEL. С целью адаптации методики CAMEL было проведено: 1) отбор коэффициентов, которые в большей степени отражают реалии российскойбанковскойсистемы, поскольку изначально данная система разрабатывалась для банковСША; 2) обосновано применение упрощенной процедуры взвешивания коэффициентов, поскольку оригинальная американская методика не предается гласности.
Для группы «С» (капитал) нами были выбраны следующие коэффициенты: коэффициент отношения собственных средств к привлеченным (kl); коэффициент отношения собственных средств банка к темактивам, которые заключают в себе возможность возникновенияубытковактивы, приносящие доход) (к2); коэффициент отношения собственных средств банка к привлеченным средствам физических лиц (кЗ).
Группа коэффициентов оценки качества активов банка («А») призвана дать характеристику эффективности ирискованностиактивных операций кредитной организаций.Аналитикунеобходимо знать, насколько эффективно банк формирует структуру своих активов: какой их объем приносит кредитной организации доход, какая часть из них является «плохимидолгами», то есть несет значительный риск убытков, а также насколько адекватны созданныерезервына возможные потери реальнымвложениям. С этой целью в методику введены коэффициенты к4-к6: уровеньдоходныхактивов (к4); уровень просроченнойзадолженностив общем объеме ссуд банка (к5); коэффициент защищенности от риска (кб).
Группа коэффициентов деловой активности («М») характеризует степень мобильности и эффективности деятельности банка: уровень общей кредитной активности (к7); коэффициент инвестиционной активности (к8); коэффициентрефинансирования(к9).
Наиболее традиционным видом активных операций для банка являетсякредитование, как юридических, так и физических лиц, а также других кредитных организаций. Низкий уровеньссуднойзадолженности говорит о недоразмещении свободных средств банка и, следовательно, о чрезмерно осторожной политике управления, напротив, чрезмерно высокий порождает потенциальные проблемы сликвидностьюи «просрочкой». В целях оценкименеджмента«классического» банкинга был введен коэффициент к7. Еще одно направление активных операций, ставшее популярным в последнее время и явившееся источником серьезных проблем для многих банков -покупкаценных бумаг. В связи с возрастаниемфондовыхрисков задача определения уровнявложенийбанка в ценные бумаги приобрела значительную актуальность, соответственно, был внедрен показатель к8. Наконец, активность на рынкемежбанковскихкредитов может свидетельствовать как о высокой мобильности менеджмента банка в случае значительногоразмещениямежбанковских кредитов, так и о проблемах с ликвидностью при существенных заимствованиях. Оценить эти две составляющие призван показатель к9.
Коэффициентыприбыльности(«Е») характеризуют финансовый результат кредитной организации. Финансовый результат банка является конечныминдикаторомэффективности его деятельности. В мировой банковской практике существует несколько общепринятых показателей оценкидоходностидеятельности кредитной организации (рентабельность активов,рентабельностькапитала, рентабельность кредитных операций) с вполне определенными граничными значениями, которые мы посчитали необходимым использовать в качестве коэффициентов klO - kl2: коэффициент прибыльности (klO);доходностьна капитал (ROE) (kll); коэффициент рентабельностькредитногопортфеля (к 12).
Задача обеспечения должного уровняликвидностибыла одной из главных (если не самой главной) в России на протяжении 2009 года в условияхкризисадоверия и фактического закрытия международных рынков капитала. Подчеркнем, что речь идет именно ократкосрочнойликвидности, поскольку в качестве основного стрессового сценария рассматривалсяоттокклиентских средств до востребования и части вкладов в случае нарастания напряженности. Соответственно, резонным было проанализировать три «уровня защиты» банка от подобных шоков, то есть оценить достаточность отдельных категорийвысоколиквидныхактивов и их общей суммы. С этой целью в рамках группы «L» (liquidity) рассматривались Коэффициенты к13-kl5, для которых мировой практикой также установлены граничные значения, разделяющие оптимальную ирискованнуюструктуру вложений с точки зрения риска ликвидности (но не доходности): коэффициент ликвидности (к13); коэффициент для оценки уровня «резервавторой очереди» (к14); коэффициент, характеризующий необходимый уровень общего объема высоколиквидных активов в структуребаланса(к15).

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Горлова, Ольга Викторовна, 2011 год

1. Научная и учебная литература
2.Аверчев, И.В. МСФО: практика применения / И.В. Аверчев. М.: Эксмо, 2008.-256 с.
3. Аверчев, И.В. Международные стандарты финансовойотчетностив задачах и примерах / И.В. Аверчев. М.: Эксмо, 2007. 400 с.
4.Аверчев, И.В. Учет по международным стандартам/И.В. Аверчев, Е.Б.Герасимова, А.М.Гершун. М.:Бухгалтерскийучет, 2005.
5.Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Д.Александер, А.Бриттон, Э.Иориссен. М.: Вершина, 2005. 767 с.
6.Альгин, А.П. Риск и его роль в общественной жизни. М.: Мысль, 1989.
7. Анализ финансовой отчетности предприятия /П. В.Смекалов, Д. Г. Бадмаева, С.В.Смолянинов. М.:Проспект Науки, 2009. - 472с.
8. Анализ финансовой отчетности / В. И.Бариленко, С. И. Кузнецов, Л. К.Плотникова, О. В. Кайро. М.:КноРус, 2010. - 430с.
9. Антилл, Ник. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО/Ник Антилл, Кеннет Ли. -М.:Альпина Паблишерз, 2010. 456с.
10. Астахов, В.П. Теориябухгалтерскогоучета. М.: Экспертное бюро - М., 1997.-351 с.
11. Апчёрч, А.Управленческийучет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. -М.:Финансыи статистика, 2002. -952 с.
12. Арабян, K.K. Анализбухгалтерской(финансовой) отчетности внешними пользователями. М.: КноРус, 2010. - 304с.
13. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. М.:Аудит, 1999.-391 с.
14. Бабкин, В.В. Оценка финансового состояниякредитныхорганизаций // Управление вкредитнойорганизации. 2006 - №3.
15.Банковскоедело: учебник/О.И.Лаврушин, И.Д.Мамонова, Н.И.Валенцева; под ред. О.И.Лаврушина. 8-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2009. - 768с.
16.Банковскийнадзор. Европейский опыт и российская практика / под ред. М. Олсена // Электронный ресурс. режим доступа: http://www.delrus.cec.eu.int.
17.БасовскийЛ.Н., Басовская E.H. Комплексный анализхозяйственнойдеятельности: Учеб. пособие. М.:ИНФРА-М, 2006!
18.Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: учеб. пособие / С.Б.Барнгольц, C.B. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
19. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576 с.
20. Беляков, А. В.Банковскиериски: проблемы учета, управления и регулирования. М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2008.
21.Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
22. Блейк, Дж., Европейский бухгалтерский учет / Дж. Блейк, О.Амат. Справочник / пер. с англ. — М.: Филинъ, 1997. — 400 с.
23. Бусленко, Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. -211 с.
24. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов /БезрукихП.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др.; под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 1999. 624 с.
25. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: «Институт новой экономики». 2002. - 1280 с.
26.ВакуленкоТ.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. СПб.: Изд. Торг. Дом «Герли», 1999. - 160 с.
27. Васильева, Н.Е. Внутренний аудит. Некоторые пути его развития// Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. - №1.
28. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. - 533 с.
29. Бахрушина, М.А.Внутрипроизводственныйучет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2000. - 192 с.
30.БахрушинаМ.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/ 2-е изд., стер. М.: Омега-Л; 2007. - 568 с.
31. Ведерникова, Т.В. Развитие отчетностикоммерческогобанка, трансформированной в соответствии с международными стандартами:монография. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009. - 204с.
32.Вейцман, Н.Р. Анализ хозяйственной деятельности предприятия по данным учета (счетный анализ). М.: Союзоргучет, редакционно-издательское управление, 1938
33. Вейцман, Н.Р. Очерки побухгалтерскомуучету и анализу. М.:Госфиниздат, 1958. - 112 с.
34.ВорстЙ, Ревентлой П. Экономикафирмы: пер. С датск. М:Высш. Шк., 1994.
35. Вильяме, Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск1). М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, - 149 с.
36.ВолковаВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета: Основные принципы и приемыконвертации, — М., 1998
37.ГалузинаС.М., Пупшис Т.Ф.Международный учет и аудит. /СПб.: Питер, 2006. 272 с.
38.ГарифуллинK.M., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
39.ГарифуллинK.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
40.Гвелесиани, Т.В. Отчетность банков поМСФОновые требования / Т.В.Гвелесиани, Г.В.Амбросьев //Корпоративнаяфинансовая отчетность. Международные стандарты. - 2009. - №5. - С.83-90.
41.Гвелесиани, Т.В. Операционные сегменты иотчетностькредитных организаций по МСФО в 2009г. / Т.В. Гвелесиани, Ю.Ю. Гвелесиани // Международный бухгалтерский учет. 2010. - №1(133). - С.27 - 31.
42. Герасимова, Е.Б.Феноменологияанализа финансовой устойчивости кредитной организации. М.: Финансы и статистика, 2006. - 392с.
43.Герстнер, П. Анализ баланса / Пер. с нем. Н.А.Ревякина; Под ред. Н.Г.Филимонова. — М.: Экономическая жизнь, 1926
44.ГершунA.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. — 3-е изд. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2003.-504 с.
45. Гетьман, В.Г. Успехи ирезервыв реформировании бухгалтерского учета в России на основе МСФО// Международный бухгалтерский учет. 2008. - №3(111) - С.4-15.
46. Гизатуллина, JI. Создание системы параллельного учета по МСФО/ JI. Гизатуллина, А. Афанасьева//Финансовый директор 2005. - №9.
47. Гильберт, А. Как работать с матрицами / Пер. с нем. Я.Ш.Паппэ. М.: Статистика, 1981. - 157 с.
48.ГофманГ.А., Капеллан С. Очерки развития форм бухгалтерского учета. -М.: Финансы, 1966.
49. Грэхем, Б. Анализ финансовой отчетности компаний/ Г. Бенджамин, Спенсер Б. Мередит. М.: Вильяме, 2009. - 144с.
50. Даль, В.Толковый словарь живого великорусского языка: в 4т. М.: Рус.яз., 1998. Т.4.
51.Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И.Лаврушина. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009.
52.Делягин, М.Г. Мировой кризис: общая теорияглобализации: Курс лекций. М.:ИНФРА-М, 2003.
53.ДеревицкийД.П., Фрадков A.JL, Прикладная теория дискретных адаптивных систем управления. М.: Наука, 1981.
54. Долгополова, Т. Реализация МСФО в информационной системе// электронный ресурс. режим доступа: www.gaap.ru.
55. Донцова JI.B.,НикифороваH.A. Анализ бухгалтерской отчетности. -М.: Издательство «Дело иСервис», 2007
56. Донцова JI.B.,НикифороваH.A. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и Сервис, 2001. - 304 с.
57. Дудаева, Е.С. Оптимизация составления отчетности по МСФО в банке МСФО иМСАв кредитной организации. 2008. - №4.
58. Дьячков, М.Ф. Экономический анализ работы предприятия / Под ред. проф. А.Ш.Маргулиса. -М.: Финансы, 1977.
59.Жарылгасова, Б.Т. Анализ финансовой отчетности /'Б. Т.Жарылгасова, А. Е. Суглобов. М.: КноРус, 2009. - 304с.
60.Жулина, Е.Г. Анализ финансовой отчетности / Е. Г. Жулина, Н. А.Иванова. М.:Дашков и Ко, 2010. - 272с.
61. Енин, Е.П. Формирование эффективной службы внутреннегоаудитакак ключевой компонент современной системыкорпоративногоуправления // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. 2007. - №12.
62. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 517 с.
63. Ефимова, O.B. Анализ финансовой отчетности/ О. В.Ефимовой, М. В. Мельник. М.: Омега-JI, 2009. - 460с.
64.Ивашкевич, В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. - 148 с.
65. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2003 .-618 с.
66. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175с.
67.Илышева, H.H. Актуальные проблемы кредитных организаций ибанковских(консолидированных) групп в рамкахбазельскойконвергенции по капиталу / H.H.Илышева, A.B. Ильменская // Международный бухгалтерский учет. 2010. - №6(138). - С.50-57.
68. Имаев, В.Г. Организационно-методические основы регулированияоперационныхрисков в региональном банке: Автореф. дис. .канд. экон.наук. Уфа, 2008.
69. Исаева, Е.А.Стратегическийменеджмент в финансово-кредитных организациях. М.: КноРус, 2010. - 176с.
70. Исследование информационнойпрозрачностироссийских компаний за 2005г.: прогресс продолжается, но в основном за счет менее прозрачных компаний. Standard & Poor's, приподдержкеММВБ.2005.-25с.
71. Калашников, A.A., Барабаш, Д.А. Понятие рисков и угроз экономической безопасности региона (на примере Ставропольского края) // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2007. -№7(16).
72. Калласс, К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. — 176с.
73.КаракозИ.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. — К.: Выща шк., 1989.- 132 с.
74. Каратуев, А.Г. Финансовыйменеджмент: учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 2001.
75.Карданская, H.JI. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература, 1998. - 288 с.
76.КармановВ. Г., Федоров В.В. Моделирование в исследовании операций. -М.: Твема, 1996. 102 с.
77.Карминский, A.M. Модели рейтингов международныхагентств. М., РЭШ, 2007.- 159 с.
78. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
79.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета: Учебн. для вузов. — М.: Финансы и статистика, 1995. 190 с.
80.КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. — Изд. 4-е, исправленное, дополненное. М.: Центр экономики имаркетинга, 2000. - 208 с.
81.Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): учебное пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 432с.
82. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. -432с.
83. Ковалев, B.B. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. — 560 е.: ил.
84. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 1024с.
85. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. 720 е.: ил.
86.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.:ПБОЮЛГриженко Е.М., 2000. - 424 с.
87.Ковалев, В.В. Как читать баланс/В.В.Ковалев, В.В.Патров. 3-е изд. -М.: Финансы и статистика, 1998.
88. Коен М.,ГрюнингX. Международные стандарты бухгалтерского учета. -М., 2000.
89.КозловН.В., Бочаров Е.П. Перспективный экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987.
90.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.
91.КозловаЕ.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н.,ГаланинаE.H. Бухгалтерский учет. — 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - 432 с.
92.КопытинВ.Ю., Кольвах О.И. Адаптивные модели при переходебанковскойсистемы на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) // Деньги икредит. 2002. - № 10. - С. 17-30
93.КрамаровскийЛ.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.
94. Курманова, Л.Р.Институциональныеосновы развития рынка банковских услуг: монография. Йошкар-Ола:ООО«СТРИНГ», 2009.- 224с.
95.КуттерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учеб.пособие.-М.:Финансы и статистика, 2005. 232с.
96.Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
97. Леонтьев, В. Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика: Пер. с англ. М.: Политиздат, 1990. - 415 с.
98.ЛеотеЕ., Гильбо А. Общие руководящие началасчетоведения/ Пер. с франц. Н.В. Богородского / Под ред. А.П.Рудановского. М., 1924
99.ЛюбушинH.H., Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 294 с.
100.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.
101.Макарьян, Э.А. Финансовый анализ. М.: Банки ибиржи, 1997. - 346с.
102.МакконеллK.P., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. М: Республика, 1993.
103. Малиновская, Н.В. Представление финансовой отчетности новые требованияМСБУ(IAS) 1// Международный бухгалтерский учет. -2010.-№1(133).-С.22-26.
104. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. — 352 с.
105.МатвеевA.A., Суйц B.JI. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практичесое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
106.Машинистова, Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет. М.: ЭКСМО, 2009.-416с.
107.МаренковH.JL, Веселова Т.Н. Экономический анализ. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. — 416 с.
108.МаркарьянЭ.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. — М.: «ПРИОР», 1996. 160 с.
109. Марцев, А. Международные отношения: политический анализ и прогнозирование // Свободная мысль. 2007. - №4. - С.70-81.
110. Матвеев, A.A. Разработкаконсолидированнойотчетности для вертикально-интегрированных компаний нефтяной отрасли: канд.диссер. М., 2000.
111. Международные стандарты аудита и Кодекс этики Международной федерациибухгалтеров(1999) М.: МЦРСБУ, 2000.
112. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. / С.П.Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. М.:ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.
113. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. -1051с.
114. Международные стандарты финансовой отчетности. Методики трансформации российской отчетности. М: Омега-JI, 2009. - 571с.
115. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. Л.В.Горбатовой. М.: Волтерс Клувер, 2006.
116. Мерцалова, А.И. Учет иоперационнаядеятельность в кредитных организациях.Кассовые, расчетные, депозитные и кредитные операции. М.:КноРус, 2009. - 256с.
117. Мёрттинен, JI. Анализ состояниябанковскогосектора — как использоватьмакропруденциальныепоказатели» /Л. Мёрттинен,
118. П.Полони, П. Сандарс и Ю. Весала// //Электронный ресурс. режим доступа: www.ecb.int.
119. Модеров, C.B. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО//Международный бухгалтерский учет. 2008. - №2(110). -С.10-16.
120. Мы будем управлять только существенными рисками // Риск-менеджмент. 2008. - №5-6.
121.Немчинов, B.C. Экономико-математические методы и модели. М.: Мысль, 1965
122. Никифорова, Е.В. Публичная отчетность: принципы построения/ Под ред. А.И.Афоничкина. М.: Финансы и статистика, 2002.- 96с. :ил.
123.Никлиш, Г. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1996. - 638 е.: ил.
124.Обербринкманн, Франк. Современное понимание бухгалтерскогобаланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. — 416 е.: ил.
125. Ожегов, С.И. Словарь русского языка. Под ред. Н.Ю. Шведовой. М.: «Русский язык», 1998. - 750 с.
126. Ольхова, Р.Г. Банковское дело: управление в современном банке: учебное пособие/ Р.Г. Ольхова. М.КНОРУС, 2008. -288с.
127.Оптнер, С.А. Системный анализ для решения деловых и промышленных проблем. Пер.с анг. М.: Советское радио, 1969.
128.ОрловН.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1997. - № 4. - С. 80-85
129.Организационныепредпосылки перехода групп организаций к составлению консолидированной финансовой отчетности / С.В.Панкова, И.В.Иванникова, О.А.Михайлова // Международный бухгалтерский учет. 2008. - №1(109). - С.30-35.
130. Основы банковского дела / Под. ред. О.И.Лаврушина. М.: Кнорус, 2008. - 768 с.
131. Отчет о развитии банковскогосектораи банковского надзора