Методическое обеспечение бухгалтерского учета и контроля операций лизинга

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Баженова, Вера Игоревна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

210

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Баженова, Вера Игоревна

Введение.
1. Сущностьлизингаи институциональные основы его развития винновационнойэкономике.
1.1. Сущностная характеристика и развитие категории "лизинг" как объекта бухгалтерского учета.
1.2.Институциональнаямодель лизинговых отношений.
1.3. Система принципов и классификация лизинга вбухгалтерскомучете.
2. Концепцияучетализинга и ее методическоеобеспечение.
2.1. Требования российских и международных стандартов учетаарендныхотношений.
2.2. Концептуальная модель учета лизинга.
2.3. Развитие методическогоинструментарияучета операций лизинга.
3. Организация и методикаконтроляопераций лизинга в лизинговой компании.
3.1. Система внутреннего контролялизинговойкомпании и оценка эффективности ее функционирования.
3.2. Общая методика контроляоперацийлизинга.
3.3. Аналитические процедуры в системе контроля операций лизинга.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методическое обеспечение бухгалтерского учета и контроля операций лизинга"

Актуальность темы исследования. Одним изприоритетныхнаправлений государственной политики на современном этапе является переход кинновационномутипу экономики. В соответствии с Концепциейдолгосрочногосоциально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года созданиеинновационнойсоциально ориентированной экономики страны требует формированиявысококонкурентнойинституциональной среды, стимулирующей предпринимательскую активность ипривлечениекапитала.
Вступление России во Всемирнуюторговуюорганизацию (ВТО) обозначило рост глобальнойконкуренциии нацеленность на модернизацию производства навысокотехнологическойоснове. В связи с этим объективно требуется развитие всей рыночнойинфраструктуры, повышение значимости финансовых институтов и поиск финансовыхинструментов, адаптированных к новым рыночным условиям.
Данные процессы предопределили поиск экономическими субъектами разнообразных финансовых инструментов, одним из которых являетсялизинг. В условиях финансового кризиса, снижения финансовой устойчивости лизинг, как альтернативныйкредитованиюспособ заимствования, для многих экономических субъектов является единственным возможным источникомфинансирования.
Развитие институтализингапредставляет новые перспективы организациям для эффективного веденияпредпринимательскойдеятельности, о чем свидетельствуют данные официальной статистики. Общая стоимость договоров финансового лизинга в России в 2010 году составила 447 млрд. руб. и увеличилась в сравнении с предшествующим годом на 69,19%. О высокой динамике этогосегментарынка свидетельствует рост заключенных договоров лизинга по таким видам приобретаемых объектов, как машины иоборудованиена 101,52%, автомобили на 160,87%), железнодорожныетранспортныесредства на 211,57%.
Однакосдерживающимфактором использования лизинга в практической деятельности отечественных организаций является относительно небольшой опыт его развития, необходимость совершенствования законодательной основы этого института, исходя из экономической сущности отношений, характерных для субъектовлизинговойсделки. Сложность этих отношений проявляется в том, что они позволяют юридическомусобственникуреализовать свои экономические интересы путем передачи части своих имущественных прав на условияхарендыс последующим выкупом объекта лизингаарендатору, который выступает экономическим собственником, использующим имущество в своей деятельности. При этом используются финансовые механизмыпривлечениязаемных средств в целях осуществлениядолгосрочныхинвестиций, различные способы перераспределения рисков, что связано с участием субъектов в осуществлении лизинговойсделки. Многовариантность возможных условий соглашений между субъектами сделки, неразработанность или неоднозначность их толкования являются источником различных рисков.
Снижению рисков, характерных длялизинговыхотношений, способствует совершенствование методического обеспечениябухгалтерскогоучета и контроля лизинговых операций. Следует отметить, что в российских стандартах бухгалтерского учета эти вопросы не получили раскрытия. Актуальной является задача изучения международного опыта и приведения системы национальныхбухгалтерскихстандартов к требованиям международных стандартов финансовойотчетности(МСФО). Особую значимость решение данных задач имеет для лизинговых компаний, посколькулизинговыеоперации являются основным видом деятельности.
Все это определило выбор темы, постановку цели и задач исследования.
Степень разработанности темы исследования. В экономической литературе опубликовано немало трудов, посвященных исследованию вопросов теории, методологии и методики учета и контроля лизинговых операций.
В разработку общих теоретико-методологических вопросов бухгалтерского учета большой вклад внесли В.Б.Ивашкевич, М.И. Кутер, М.В. Мельник, O.A.Миронова, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, В.И.Петрова, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П.Суйц, А.Д. Шеремет и др. Теоретические и методические разработки поаудитуи контролю, основанные на требованиях международных и российских стандартоваудита, представлены в работах отечественных ученых: М.А.Азарской, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, Ю.А.Данилевского, В.А. Пискуно-ва, В.И. Подольского, В.В.Скобары, Т.Ю. Серебряковой, В.П. Фомина и зарубежных ученых: Р. Адамса, А.Аренса, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона и др.
Комплексному исследованию лизинговых операций посвящены труды H.A.Адамова, В.Д. Газмана, В.А. Горемыкина, В.В.Ковалева, М.И. Лещенко, П.В. Смекалова, A.A.Тилова, Т.Г. Философовой, а также зарубежных исследователей: Wiliam Bosco, T.M.Clark, Westley, D. Glenn.
Несмотря на совокупность исследований различных аспектов лизинговой деятельности, ряд вопросов методического обеспечения бухгалтерского учета и контроля лизинга является недостаточно разработанными. Российская практика учета лизинговых операций не отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчетности, отсутствует единство точек зрения на методику отражения в учете операций лизинга, а также не сформулированы подходы к объективной оценкевыкупнойстоимости активов и другие.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса вопросов методического обеспечения бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций лизинга, отвечающих задачам эффективного управления лизинговой компанией.
В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи, определившие структуру и логику диссертационного исследования: - раскрыть сущность категории "лизинг" как объекта бухгалтерского учета с позиции философско-исторического подхода;
- разработатьинституциональнуюмодель лизинговых отношений, характеризующую интересы субъектов; уточнить и систематизировать признаки классификации лизинга для целей бухгалтерского учета;
- систематизировать требования российской практики учета лизинговых операций с позиции адаптации их к международным стандартам финансовой отчетности;
- разработать концептуальную модель отражения в учете лизинговых операций и методические рекомендации по совершенствованию учета;
- обосновать сущность и структуру системы внутреннего контроля лизинговых компаний и рекомендации по оценке ее эффективности;
- разработать методику внутреннего контроля лизинговых операций и проведения аналитических процедур для лизинговой компании.
Область исследования. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениямВАКпо специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика":
- п. 1.5. "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных";
- п. 1.6. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам";
- п. 3.9. "Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические проблемы организации бухгалтерского учета и контроля лизинговых операций. Объектом исследования является методическийинструментарийобеспечения учета и контроля, применяемый в финансово-хозяйственной деятельности лизинговых компаний.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, отчетности и аудита. В работе использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные и отечественные стандарты аудита,МСФО, отечественные положения по бухгалтерскому учету, данные официальной статистики Российской Федерации, РеспубликиМарийЭл, а также отчетные данные лизинговых компаний.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как индукция и дедукция, анализ и синтез, моделирование, классификация, группировка, сравнение, системный и комплексный подход к получению доказательств.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и развитии методического обеспечения бухгалтерского учета и контроля лизинговых операций. Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнено определение категории "лизинг", отличающееся от известных тем, что характеризует его сущность как совокупность отношений, связанных с правом владения, использования и распоряжения объектами лизинга в интересах субъектов лизинговой сделки путем передачивыгоди рисков на условияхконтрактамежду субъектами лизинговой сделки;
- разработанаинституциональнаямодель лизинговых отношений, охарактеризованы ее институты и интересы субъектов с позиции теории агентов и их склонности коппортунистическомуповедению; определены возможности сниженияоппортунизмапутем согласования условий контрактного соглашения (условий лизинговой сделки); выделены три группы принципов лизинга, характерных для модели: общенаучные принципы, принципы бухгалтерского учета и специфические принципы лизинговой сделки;
- систематизированы требования проекта российского стандарта "Учет аренды" с позиций соответствия требованиям международного стандарта финансовой отчетности, предложено дополнить российский стандарт положениями по оценке выкупной стоимостиактивовпри финансовой аренде (лизинге);
- разработана концептуальная модель учета лизинговых операций в соответствии с понятиями "юридический" и "экономический"собственник; дана методика применения счетов и схема основных бухгалтерских записей; предложены методические рекомендации по формированиюучетнойполитики лизинговой компании;
- обоснована система внутреннего контроля лизинговых операций, охарактеризована ее структура и предложена методика оценки эффективности ее функционирования в лизинговых компаниях;
- разработана методика внутреннего контроля, включающая два направления контрольных процедур: контроль лизинговых операций и контроль эффективности деятельности лизинговой компании; определены методы проведения контрольных процедур, предложены форматы рабочих документов для методического обеспечения процедур контроля; даны рекомендации по проведению аналитических процедур.
Практическая значимость заключается в применении сформулированных в работе выводов и предложений для развития методического обеспечения бухгалтерского учета и контроля лизинговых операций в целях совершенствования управления лизинговой компанией.
Разработанные схемы бухгалтерского учета, методические документы по проведению контрольных процедур и анализу финансового положения лизинговых компаний могут быть использованы:
- в практической деятельности лизинговых компаний в целях организации бухгалтерского учета и контроля лизинговых операций;
- ваудиторскихфирмах при оказании консультационных услуг и проведения аудиторских проверок;
- для подготовки специалистов, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгалтерскийучет, анализ и аудит".
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на всероссийских научно-практических конференциях: "Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделейналогообложения" (г. Орел, 2009 г.), "Инновационныересурсы и национальная безопасность в эпоху глобальных трансформаций. Пятнадцатые Вавиловские чтения" (г. Йошкар-Ола, 2012 г.), а также на региональных и межвузовских научных конференциях, проводимых Марийским государственным техническим университетом.
Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 12 публикациях, авторским объемом 5,12 печ.л., из которых три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Отдельные положения и рекомендации по учету и организации системы внутреннего контроля лизинга внедрены и используются в практической деятельности лизинговой компанииООО"Промлизинг" (г. Йошкар-Ола), региональнымподразделениемОАО "ВЭБ-лизинг" (г. Чебоксары). Рекомендации по осуществлению контрольных процедур с использованием разработанных форматов рабочих документов лизинговых операций используются в ОООАудиторскаяфирма "Дельта-Н" (г. Йошкар-Ола), ООО "Аудиторскаяфирма"Аудит-Класс" (г. Йошкар-Ола), что подтверждено документами о внедрении.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Баженова, Вера Игоревна

заключение
В процессе проведенного диссертационного исследования были получены следующие выводы и результаты.
1. В работе представлен философско-исторический подход к пониманию развития категории "лизинга" сквозь призму отношений "собственности" -"аренды" - "лизинга". Становление лизинга как финансового института проходило длительную эволюцию и формировалось под воздействием ряда идейных и правовых доктрин и концепций. Систематизация взглядов ученых в их историческом развитии к пониманию категории "собственность" позволили выделить следующие основные концепции и доктрины. Первые идейные истоки, лежащие в основе развития правасобственности, были заложены в правовой системе античного Рима, которая нашла отражение и в современной законодательно-правовой действительности. Аристотель давал определение собственности через отождествление его с имуществом, Дж. Локк обосновывал происхождение собственности из труда, И. Кант рассматривал проблему собственности через призму концепции свободы, у К. Маркса собственность определяется как система отношений между людьми в процессе производства, распределения и обменаблаг.
Исторический анализ позволил обосновать, чтоарендныеотношения применялись практически на всех этапах развития человеческого общества, и по экономической сущностиарендаотождествлялась с категорией "рента". Доказано, что на протяжении всей истории человеческого общества земледелие было основной отраслью хозяйства.Владельцыземли сдавали в арендуземельныеучастки арендаторам и получали при этом доход (земельнуюренту). Концепция земельной ренты исследовалась нами в научных воззрениях следующих представителей экономической мысли: Ф. Аквинского, У.Петти, Ф. Кенэ, А. Смита, Д.Рикардо, Дж.С. Милля.
В целом, анализ позиций ученых от представителей древнего мира до наших дней позволил обосновать, что институт собственности является фундаментальной категорией в трактовке понятий аренды и лизинга. Он включает в себя три категории права собственности: на использованиеактива(право владения), на получение дохода от использования актива (право пользования), не ограниченное временем право передавать в собственностьактивдругой стороне, т.е. право отчуждать илипродаватьактив (право распоряжения).
Следует отметить, что многообразие теоретических подходов, исторического понимания и экономической сущности категории лизинга предопределило появление широкого круга определений, характеризующихлизингс позиции комплекса имущественных и экономических отношений; особого видапредпринимательскойдеятельности; вида инвестиционной деятельности; специфической услуги и другие.
Для целей исследования и характеристики лизинга как объектабухгалтерскогоучета обоснованной признана позиция техэкономистов, которые исходят из комплексной природы отношений, характеризующихся наличием признаков аренды, инвестиционной деятельности икредитныхмеханизмов. Кроме того, системализинговыхотношений представляет собой диалектику формы и содержания.
Юридической формой отношений и объектом бухгалтерского учета выступаетлизинговаясделка, оформленная договором (соглашением) между субъектамисделки, стремящимися защитить свои экономические интересы. При этом вбухгалтерскомучете в большей степени распространено понятие аренды, а лизинг рассматривается как финансовая аренда, предусматривающая возможностьвыкупа. Предметом таких соглашений являются права на владение, использование и распоряжение объектом лизинга, а также экономическиевыгодыи риски, связанные с этими правами. Противоречия, присущие условиям совершения сделки с позиций различных субъектов, требуют создания институтов государственного регулирования, что предопределило необходимость построенияинституциональноймодели лизинговых отношений, характерной для рыночной экономики.
2.Институциональнаятеория представляет не целостную концепцию, а совокупностьинституционализмаи неоинституциональных теорий. Для построения институциональной модели мы применяли положения теории агентов, моделированиеконтрактныхсоглашений. Задачи развития рыночнойинфраструктурыпредопределили целесообразность изучения взаимодействия субъектов лизинговых отношений комплексно с ориентацией на понимание реальных социально-экономических условий и общественно-экономических проблем современной экономики.
Изучение законодательной и нормативно-правовой базы позволило выделить формальные институты, а анализ социально-экономической среды -неформальные институты. Отмечено, что данные институты могут противоречить друг другу,конкурироватьмежду собой и взаимно дополнять и поддерживать друг друга. Необходимо стремиться к непротиворечивости формальных и неформальных институтов для придания агентам лизинговых отношений уверенности в гармонизации их интересов. Это способствует поступательному развитию рыночной экономики, возможности предотвращения экономических (финансовых)кризисов, спадов финансовых показателей хозяйственной деятельности, повышению социальной и финансово-экономической ответственностибизнесаи государства за выполнение своихобязательств.
Высокая значимость институциональной среды определила актуальность исследованияоппортунистическогоповедения субъектов лизинговой сделки и согласования ее условий, что позволит снизитьтрансакционныеиздержки. Развитие лизинга в современной экономике привело к усложнению связей и появлению таких субъектов, которые не только связаны отношениями аренды, но и создают необходимые условиякредитования, снижения риска. В связи с этим развитие методического обеспечения бухгалтерского учета в целях получения аналитической информации для обоснованияуправленческихрешений по лизинговым сделкам является важным условием повышения эффективности деятельности.
3. В работе рассмотрены различные подходы к классификации лизинга, выделена система принципов, характерных для лизинга: общенаучные принципы, принципы бухгалтерского учета и специфические принципылизинговойсделки. В отношении общенаучных принципов и принципов бухгалтерского учета дана их интерпретация применительно к специфике лизинговых отношений.
На теоретическом уровне для таких принципов, как временной определенности, полноты,своевременности, непротиворечивости, рациональности, не выделено особенностей проявления в лизинговых отношениях. Достигнуто понимание того, что принятые два подхода к методике учета предметов лизинга в зависимости от стороны, учитывающей предмет лизинга (лизингодательили лизингополучатель), не в полной мере отражают экономическую сущность лизинговых отношений, что приводит к непоследовательности применения таких основных принципов, как принцип приоритета содержания перед формой и принцип временной определенности. Особенности проявления последнего могут быть выявлены только на конкретных примерах применения этого принципа в практической деятельности при отражении в учете лизинговых операций, а именно, разграничение величинытекущихлизинговых платежей от платежей в счетвыкупнойстоимости.
К специфическим принципам лизинговой сделки отнесенывозвратность, срочность, дифференцированность, принцип временного пользования,инвестирования, инновационность и другие. Отмечено, что при всем разнообразии условий совершения лизинговой сделки в бухгалтерском учете необходимо выделять два вида лизинга: финансовый и операционный, отличающиеся условиями передачи права собственности, экономическихвыгоди связанных с ними рисков.
4. Анализ действующей законодательной и нормативно-методической базы лизинговых отношений, мнений экономистов подтвердил, что правовые основы регулирования лизинга требуют адекватного методического обеспечения бухгалтерского учета лизинга. В настоящее время отсутствует российский стандарт бухгалтерского учета, устанавливающий подобные требования, а имеющиеся методические рекомендации по учету лизинга допускают два возможных варианта схемыбухгалтерскихзаписей в зависимости от того, на чьембалансе(лизингодателя или лизингополучателя) учитывается объект. В международных стандартах финансовойотчетностивопросы учета лизинговых операций изложены как учет аренды, а вариант учета предмета лизинга на баланселизингополучателяне соответствует международной практике.
В контексте задачи сближения российских принципов учета с международными стандартами финансовой отчетности в работе приведен сравнительный анализ проекта российского стандарта. Установлено, что по своему содержанию он в целом соответствует основным положениям международных стандартов. Однако существуют и различия, например, классификация аренды, методы оценки объектов лизинга при принятии к учету, порядокначисленияамортизации, а также раскрытие и представление информации в отчетности.
Отмечено, что проект стандарта не отражает такой важный аспект отношений финансовой аренды с правом выкупа, как определение выкупной стоимости предмета лизинга, что связано с определением срока полезного использования объекта, способаамортизации, размера и графика лизинговыхплатежейи др. При этом, если срок действия договора лизинга не совпадает со сроком полезного использования, товыкупнаяцена должна соответствовать остаточной стоимости актива на дату перехода права собственности.
В бухгалтерском учете показатель срока полезного использования относится к оценочным значениям и должен определяться исходя из предполагаемого периода, в течение которого объект способен приносить экономические выгоды. При этом по условиям договора он, как правило, распределен междулизингодателеми лизингополучателем. Однако большинство отечественных лизинговых компаний для целей бухгалтерского учета устанавливают срок полезного использования, равный продолжительности действия договора лизинга, и применяют линейный метод начисления амортизации.
В целях снижения рисканеполученияожидаемой прибыли и риска утраты предмета лизинга график платежей составляется так, чтобы значительная их часть поступила в период договора лизинга. С учетом действующих норм налогового законодательства выкупная цена в договоре чаще всего указывается в размере последнегоплатежаи не соответствует остаточной стоимости актива на дату перехода права собственности. Результатом проявления этого является искажение показателей, формирующих финансовый результат, и реальной стоимостивыкупаемогоактива, принимаемого к учету у лизингополучателя.
Предложено дополнить стандарт рекомендациями, позволяющими дать объективную оценку операциям лизинга в бухгалтерском учете. В работе на числовых примерах показано влияние этих элементов методики учета на формирование информации. Рекомендации по оценке выкупной стоимости позволят сблизить требования бухгалтерского и налогового законодательства, что соответствует принципу рациональности и не влияет на объективность представления информации вбухгалтерской(финансовой) отчетности .
5. Разнообразие условий осуществления лизинговой сделки определило необходимость обоснования основных элементов методики учета лизинга и построения концептуальной модели в соответствии с понятиями "юридический" и "экономический"собственник.
Основными элементами модели учета выделены: принципы лизинга, субъекты лизинговых отношений, методические основы бухгалтерского учета иналогообложение. Методические основы отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций могут быть разработаны на основе общей методологии бухгалтерского учета в соответствии с принципами, характерными для этих отношений, и многообразием факторов, определяющих возможные варианты взаимодействия участников. В разработанной нами концептуальной модели учета операций лизинга методические основы бухгалтерского учета лизинговых операций включают следующие элементы: определение сущности лизинга, признание объектов бухгалтерского учета, присущих лизинговойсделке, и методы их оценки, а также представление и раскрытие информации в учете и отчетности о лизинговых операциях. В работе даны характеристики каждому элементу концептуальной модели учета операций лизинга.
6. В работе показаны возможные варианты выбораучетнойполитики лизинговой компании, связанные сорганизационнымии методическими аспектами бухгалтерского учета операций лизинга в соответствии с действующим российским законодательством.Процессныйподход в системе бухгалтерского учета операций лизинга позволяет выделить три основных этапа документированияхозяйственныхопераций: предварительный этап заключения договора лизинга, основной и завершающий.
Отмечено отсутствие единой адаптированной методики учета операций лизинга, в связи с этим систематизированы мнения экономистов и дана методика применения счетов и схема основных бухгалтерских записей. На конкретном графике лизинговых платежей лизинговой компанииООО"Промлизинг" показаны бухгалтерские записи отражения информации в учете.
7. Развитие лизинговых отношений свидетельствует об усложнении задач управления лизинговой компанией, и это объективно ведет к повышению роли контрольной функции. Целью внутреннего контроля в лизинговой компании является организация эффективной системы управления, обеспечивающейсобственникови пользователей достоверной и объективной информацией для принятия обоснованных экономических решений, направленной на снижение конфликтов интересов иминимизациюрисков, возникающих при реализации лизинговой сделки.
Анализ современных концепций внутреннего контроля позволил дать системное представление структуры внутреннего контроля по следующим пяти компонентам: контрольная среда; процесс оценки рисков лизинговой компании; информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности; контрольные действия; мониторинг средств контроля. В работе дана характеристика каждого элементаСВКи на примере лизинговой компании ООО "Промлизинг" показана методика описания и оценки эффективности ее функционирования.
Анализ положений, регламентирующих работу отделов, и должностных инструкций, позволил дать описание обязанностей исполнителей в системе внутреннего контроля и выделить направления контрольных процедур. В целях организации системы внутреннего контроля лизинговых компаний представляется целесообразным распределить обязанности с уточнением контрольных функций и ответственных исполнителей за их эффективную реализацию. По результатам тестирования выявлены недостатки СВК и даны рекомендации по их устранению, которые использованы в целях совершенствования работы.
8. Разработана методика внутреннего контроля операций лизинга и определены цели, задачи, направления контрольных процедур. В методике контроля лизинговых операций выделено два направления контрольных процедур: проверка условий договора лизинга и его соответствие требованиям законодательства Российской Федерации и проверка полноты и достоверности отражения информации в учете операций лизинга.
В первом случае объектом контроля является договор лизинга, при этом цель проведения данного направления можно сформулировать как обеспечение соответствия условий договора требованиям законодательно-нормативного регулирования в РФ и подтверждение достоверности отражения операций лизинга в бухгалтерском учете и отчетности.
Цель второго направления - контроль эффективности деятельности лизинговой компании и обеспечение достоверности представления и раскрытия информации в отчетности, оценка эффективности системы управления, обеспечивающей достижение поставленных целей.
Предложена методика внутреннего контроля, которая включает план и программу контроля операций лизинга, тесты элементов системы внутреннего контроля, а также форматы рабочих документов. В работе показана необходимость применения аналитических процедур в системе контроля операций лизинга по двум выделенным направлениям контроля.
9. Применение аналитических процедур позволяет совершенствовать и оптимизировать весь процесс контроля операций лизинга. Цель аналитических процедур заключается в определении возможного риска, возникающего при реализации лизинговыхсделок, оценки полноты и своевременностиуплатылизинговых платежей. С помощью аналитических процедур проводится анализприбылии рентабельности конкретной лизинговой сделки, динамики и структурыпортфелядоговоров лизинга, изменений в структуре актива ипассива, оценка финансового состояния компании и др.
Практика финансового анализа свидетельствует об определенных проблемах оценки финансового положения лизинговых компаний, связанных с представлением показателейактивовв группировке по степениликвидности.
Для проведения оценки ликвидности иплатежеспособностилизинговой компании, учитывающей предметы лизинга на собственном балансе, предложена методика группировки активов по степени ликвидности ипассивовпо срокам оплаты с позиции традиционного подхода. При этомагрегированныйпоказатель актива баланса "Доходныевложенияв материальные ценности" предложено представить с разделением на группы активов по степени ликвидности и провестиразагрегированиеобязательств, возникающих при операциях лизинга по степени ихсрочности. Это позволило построить аналитическийбалансдля оценки ликвидности и платежеспособности на основе трансформированных показателей для лизинговой компании.
Методика анализа была апробирована поотчетнымданным лизинговой компании ООО "Промлизинг" при получении кредитных средств. Применение методики позволило дать более объективную оценку финансового состояния компании и признать баланс лизинговой компании ООО "Промлизинг"ликвидным.
В целом, можно отметить, что практическая значимость результатов диссертационной работы подтверждена их внедрением в деятельность лизинговых компаний иаудиторскихфирм. Разработанный комплекс вопросов методического обеспечения бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций лизинга отвечает задачам совершенствования развития операций лизинга для эффективного управления лизинговой компанией.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Баженова, Вера Игоревна, 2012 год

1. Нормативные правовые акты
2. Конституция (Основной закон) Российской Федерации. М.: Известия, 2009. 126 с.
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1, 2, 3 и 4. М.: Проспект,КноРус, 2012, 544 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: ФЗ от 31.07.1998 № 146-ФЗ Часть первая: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.09.2012).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации: ФЗ от 05.08.2000 № 117-ФЗ Часть вторая: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.09.2012).
6. Обаудиторскойдеятельности: ФЗ от 30.12.2008 № 307-Ф3: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 09.07.2012).
7. Обухгалтерскомучете: Закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 08.07.2012).
8. О финансовойаренде(лизинге): ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.09.2012).
9. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, ифинансированиютерроризма: ФЗ от 07.08.2001 № 115-ФЗ: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.09.2012).
10. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств: приказМинфинаРФ от 13.06.1995 № 49: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.07.2012).
11. Об утверждении положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.07.2012).
12. Об утверждении положения побухгалтерскомуучету "Учетная политика организации"ПБУ1/2008: приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.08.2012).
13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 12.09.2012).
14. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.08.2012).
15. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.08.2012).
16. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 12.09.2012).
17. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 03.11.2000 № 94н: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 12.09.2012).
18. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга: приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 10.09.2012).
19. О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 05.07.2012).
20. О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 № 914: постановление Правительства РФ от 26.05.2009 № 451: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.07.2012).
21. Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету основных средств: постановлениеГоскомстатаРФ от 21.01.2003 № 7: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 12.07.2012).
22. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 28.07.2012).1.. Научная и учебная литература
23.АвтономовB.C. История экономических учений: учебное пособие / B.C. Автономов, О.И.Ананьина, H.A. Макашева. М.: ИНФРА-М, 2000. 784 с.
24.АдамовH.A., Тилов А. А.Лизинг. СПб.: Питер, 2008. 160 с.
25. Адаме Р. Основыаудита/ пер. с англ. / под. ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
26.АзарскаяМ.А. Теория и методология обеспечения качества аудита: дисс. д-раэкон. наук. Йошкар-Ола, 2009. 414 с.
27.АнтоненкоИ.В. Новое в налогообложении лизинга // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения. 2009. № 22. С. 34-42.
28.АнтошинаO.A. Лизинг. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.
29. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит / пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.:Финансыи статистика, 1995. 560 с.
30. Аристотель. Риторика. Поэтика. СПб.: Изд. дом "Азбука-классика", 2010. 352 с.
31. Аристотель. Сочинения: в 4 т. Т.4 / пер. с древнегреч./ под общ. ред. А.И. Доватура. М.: Мысль, 1984. 830 с.
32.АстаховЕ.Ю., Сафонова И.В. Проблемы методического обеспечения бухгалтерского учетализинговыхопераций. Учет у лизингодателя // Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 11. С. 74-80.
33.АузанA.A. Институциональная экономика: Новаяинституциональнаяэкономическая теория: учебник / под общ. ред. A.A.Аузана. М.: ИНФРА-М, 2011.447 с.
34.БалтусП. Школа европейского лизинга / П. Балтус, Б.Майджер// Лизинг-ревю. М., 1996. № 1. С. 24-28.
35.БелоглазоваГ.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело. М.: Финансы и статистика, 2008. 592 с.
36. Беюсов P.A.,РюминС.М. Спорные вопросы лизинга // Налоговый вестник. 2009. № 6. С. 18-20.
37.БитюковаТ.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит: учебное пособие для бакалавров. 2 изд. М.: Юрайт-Издат, 2011. 638 с.
38. Блохин К. Договор лизинга: актуальные вопросы учета улизингополучателя// Финансовая газета. 2011. № 34, 35: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.05.2012).
39.БогатаяИ.Н., Хахонова H.H. Аудит: учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2007. 538 с.
40. Большая экономическая энциклопедия / авт.колл. Т.П. Варламова. М.: Эксмо, 2007. 816 с.
41.БурцевВ.В. Система внутреннего финансового контролякоммерческихорганизаций // Аудит и финансовый анализ. 2004. № 1 URL: http://www.auditfin.com (дата обращения: 12.06.2012).
42.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты //Аудиторскиеведомости. 2002. № 8. С. 16-18.
43.Бухгалтерскийучет. Хрестоматия / под ред. В.И.Видяпина. СПб.: Питер, 2007. 864 с.
44.БычковаС.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учебное пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2009. 463 с.
45.БычковаС.М., Алдарова Т.М. Аудитарендныхопераций: положения МСА и Федеральных стандартов аудита // Аудиторские ведомости. 2010. № 6. С. 13-24.
46.ВасильевД.В. Многоликий российский лизинг // Налоговый учет длябухгалтера. 2009. № 9: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.11.2011).
47.ВасильевЮ.А. Аренда с позицииМСФО// Услуги связи: бухгалтерский учет иналогообложение. 2012. № 2: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2012).
48.ВасильцоваВ.М., Тертышный С.А. Институциональная экономика: учебное пособие. Стандарт третьего поколения. СПб.: Питер, 2012. 256 с.
49.ВеркееваЕ.В. Методика внутреннего аудита в организациях: монография. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2011. 228 с.
50.ГазманВ.Д. Финансовый лизинг: учебное пособие для вузов. М.: изд. дом ГУВШЭ, 2005.392 с.
51.ГазманВ.Д. Лизинг: финансирование исекьюритизация: учебное пособие для вузов / В.Д. Газман; нац. исслед. ун-т "Высшая школа экономики". М.: Изд. дом Высшей школы экономики, 2011. 469 с.
52.ГалкинаЕ.В. Финансовая аренда: учетные аспекты // Аудиторские ведомости. 2009. № 7. С. 64-70.
53.ГегельГ.В. Философия права / пер. с нем. / под. ред. и сост. Д.А. Ке-римова и B.C. Нерсесянц. М.: Мысль, 1990. 524 с.
54.ГетьманВ.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Дащков и Ко, 2009. 496 с.
55.ГоремыкинВ.А. Лизинг: учебник / В.А.Горемыкин. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. 944 с.
56.ГущинаИ.Э. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору лизинга // Новое в бухгалтерском учете иотчетности. 2008. № 1-3: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.01.2011).
57.ДешинВ.Е. Эффективность лизинговых операций // Все для бухгалтера. 2009. № 8. С. 33-35.
58.ДруриК. Управленческий и производственный учет: учебник / пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
59.ДунИ.Р. Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций : дис. канд. экон. наук. М., 2009. 152 с.
60.ЕрофееваВ.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебное пособие. М.: Юрайт-Издат, 2011. 638 с.
61.ЖминькоС.И. Внутренний аудит / С.И.Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. Ростов н/Д.: Феникс, 2008. 316 с.
62. Зубарева JI.B. Учетно-аналитическое обеспечение управления эффективностьюинвестицийв лизинг: дис.: канд. экон. наук. Сургут, 2002. 210 с.
63.ИвановаН.В. Развитие методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях: дис. канд. экон. наук. Шахты, 2011. 205 с.
64.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Магистр, 2011. 630 с.
65.ИльинИ.А. О воспитании национальной элиты. М.: Жизнь и мысль, 2001. 512 с.
66.КабатоваЕ.В. Лизинг: правовое регулирование, практика. М.: Инфра-М, 1996. 204 с.
67.КамышанскийВ.П. Право собственности: пределы и ограничения. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. 303 с.
68.КашкинВ.В. Возможности и риски лизинговых операция в условияхкризиса// Банковское дело. 2009. № 4. С. 60-62.
69.КовалевB.B. Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2011. 448 с.
70.КовалевВ.В. Учет, анализ ибюджетированиелизинговых операций: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2005. 512 с.
71.КовалевВ.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Проспект, 2009. 1024 с.
72.КовыневС.Л. Лизинговые сделки. Рекомендации по избежанию ошибок. М.: Вершина, 2008. 248 с.
73.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. 592 с.
74.КонотоповМ.В. История и философия экономики: пособие для аспирантов. М.: КНОРУС, 2008. 664 с.
75.КорольН.Г. Инновационный лизинг. Лизинг программного обеспечения // Управлениефинансамии рисками в лизинговой компании. 2010. № 1: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.04.2012).
76.КохановскийВ.П. Основы философии науки: учебное пособие для аспирантов. Ростов н/Д.: Феникс, 2010. 603 с.
77.КочиневЮ.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. СПб.: Питер, 2010. 288 с.
78.КочиневЮ.Ю. Аудит: теория и практика. СПб.: Питер, 2010. 448 с.
79.КисуринаЛ.Г. Лизинг: налоговые, бухгалтерские и правовые аспекты. М.: "Экономико-правовой бюллетень", 2007. 191 с.
80. Куликова Л .И. IAS 17 "Аренда" и российские правила по учетуаренды: сравнительная характеристика // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 24: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 06.01.2012).
81.КураковЛ. Проблемы реформирования российской экономики: монография. Чебоксары: Волго-Вятский региональный центр Ассоциация содействия вузам, 1997. 708 с.
82.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. 592 с.
83.ЛещенкоМ.И. Основы лизинга: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. 336 с.
84. Локк Дж. Сочинения: в 3 т. Т. 3. / пер. с англ. и лат. / под ред. и сост. А.Л.Субботин М.: Мысль, 1988. 668 с.
85.ЛукинA.C., Авдеев С.Ю. Методические основы применения концепции бережливого производства для повышения эффективностихозяйствующихсубъектов // Экономические науки. 2011. № 3 (76). С. 82-86.
86.МакароваЛ.Г. Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) // Аудиторские ведомости. 1999. № 5: URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 02.03.2011).
87.МакароваЛ.Г. Экономический анализ в управлении финансамифирмы: учебное пособие для студентов высших учебных заведений / Л.Г. Макарова, A.C.Макаров. М.: Издательский центр "Академия", 2008. 336 с.
88.МалявинаА. В. Лизинг вантикризисноеуправление: учебное пособие для вузов / A.B. Малявина, С.А.Попов, Н.Б. Пашина. М.: Издательство "Экзамен", 2002. 256 с.
89.МакеевВ.В. Частное право Древнего Рима: учебное пособие / В.В. Макеев, А.Г.Головко. Ростов-н/Д.: Издательский центр "МарТ", 2002. 256 с.
90. Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений: в 50 т. Т. 12. М.: Гос. изд. полит, литер., 1954: URL: http://www.libelli.ru (дата обращения: 09.02.2011).
91. Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений: в 50 т. Т. 46. М.: Гос. изд. полит, литер., 1954. URL: http://www.libelli.ru (дата обращения: 09.02.2011).
92.МашеговП.Н. Специализированный инновационный лизинг: институциональная и финансовая модель // Финансы икредит. 2011. № 17. С. 23-31.
93.МельникМ.В. Аудит. М.: Экономисть, 2005. 282 с.
94.МельникМ.В. Ревизия и контроль: учебное пособие / М.В. Мельник, A.C.Пантелеев, А.Л. Звездин / под ред. М.В. Мельник. 3-е изд., стер. М.: КНО-РУС, 2007. 528 с.
95.МельникM.B. Экономический анализ ваудите: учебное пособие / М.В.Мельник, В.Г.Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 543 с.
96. Мельников JI.A. Основы учета лизинговых операций // Современныйбухучет. 2010. №6. С. 3-17.
97.МироноваO.A., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. М.: Омега-J1, 2007. 247 с.
98.МироноваO.A., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит встраховыхорганизациях. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2005. 256 с.
99.МорозоваЖ.А. Все о лизинге. М.:ФГУ"Редакция "Российской газеты", 2008. 180 с.
100. Новая философская энциклопедия: в 4 т.: Т. 3. М.: Мысль, 2010. 692с.
101.НортД. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М.: Начала, 1997. 180 с.
102. Норт Д. Институты и экономический рост: историческое введение // THESIS. 1993. Т. 1 Вып. 2. С. 69-91.
103.ОвечкинаО.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. 176 с.
104.ОвсийчукМ.Ф. Бухгалтерский учет и контроль деятельности малогобизнеса: учебное пособие / М.Ф.Овсийчук, A.B. Шохнех / ред. М.Ф. Овсийчук. М.: Кнорус, 2009. 285 с.
105.ОвсийчукМ.Ф. Учет затрат: проблемы бухгалтерского и налогового учета / М.Ф. Овсийчук, Г.Р.Хамидуллина, A.A. Ахметова. М.: Экзамен, 2004. 142 с.
106.ОвсийчукМ.Ф. Финансовый менеджмент: учебное пособие / М.Ф. Овсийчук, Л.Б.Сидельникова. М.: Дашков и К, 2000. 152 с.
107. Олейник А. Институциональная экономика: учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. 704 с.
108.ПавлодскийЕ.А. Правовые аспекты лизинговыхсделок// Законодательство и экономика. 1994. № 5/6. С. 11-14.
109.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008. 512 с.
110.ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003. 792 с.
111.ПалийВ.Ф. Теория бухгалтерского учета: совреме