Методическое обеспечение учета и внутреннего аудита капитального строительства, осуществляемого нефтегазовыми организациями

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Коровушкина, Лариса Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тюмень

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

205

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Коровушкина, Лариса Борисовна

Введение
1. Сущность инвестиционной политики и принципы формирования информации о капитальномительстве как комплексном объектеучетаи отчетности организаций
1.1. Инвестиционная политика и направления ее реализации в областикапитальногостроительства
1.2. Принципы формирования учетно-аналитической информации окапитальномстроительстве
2. Методическийинструментарийформирования информации о капитальномстроительствев системе бухгалтерского и налогового учета
2.1. Методикабухгалтерскогоучета и документооборот построительствуи вводу в эксплуатацию объектов капитальногостроительства
2.2. Особенности учета затрат по организации капитального строительства
3. Методика и организациявнутреннегоаудита капитального строительства
3.1. Особенности проведения внутреннегоаудитазатрат по капитальному строительству, принимаемых для целейналогообложения
3.2. Комплексная методика внутреннего аудита системыменеджментакачества капитального строительства, осуществляемогонефтегазовымиорганизациями

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методическое обеспечение учета и внутреннего аудита капитального строительства, осуществляемого нефтегазовыми организациями"

Актуальность темы исследования.Нефтегазоваяотрасль экономики характеризуется высокой степенью концентрациикапитала, вкладывая который в разные виды деятельности, организации этой отрасли развивают производственную базу и ееинфраструктуру, воздействуя тем самым на развитие социально-экономического климата в регионах.
Крупные организации, осуществляющие, помимо основной деятельности, инвестиционно-строительную испытывают серьезные сложности не только в организации работ покапитальномустроительству и в ихфинансировании, но и в управлении ими. Учет и контроль в крупных организацияхнефтегазовойотрасли отличается централизованностью и методическойпроработанностьюмногих участков. Однако при практически полном отсутствие научно обоснованных разработок в обеспечении учетакапитальногостроительства на законодательно-нормативном уровне, имеются проблемы в формировании методического обеспечения на уровне организаций.Нефтегазовыеорганизации, имеющие широкую сетьдочернихструктур по разному распределяют функцииинвестора, заказчика, подрядчика и др. Для контроля за договорамистроительствасозданы отделы и службы, функционирующие не только на базе головной организации, но и в дочерних структурах, что требует эффективного взаимодействия всех участников капитального строительства.
Специфика технологии производства работ и технические характеристики объектов строительства в нефтегазовой отрасли оказывают решающее влияние на содержание затрат по капитальномустроительству. В свою очередь, капитальноестроительство, обеспечивающее материально-техническую базу нефтегазовых организаций, нуждается в информации для управления, которая формируется под влиянием отечественных и международных стандартов по учету в области строительства. Учитывая имеющиеся разночтения различных нормативных документов и стандартов по учету, нефтегазовые организации стремятся создать на своем уровне систему внутренних стандартов и правил по учету капитального строительства, что без научно обоснованных подходов к методике и организации учета сделать достаточно сложно. Тоже можно сказать о контроле, реализуемом на разных уровнях управлениянефтегазовыхорганизаций и их дочерних структур в форме внутреннегоаудита. Результаты аудита, в частности, должны адекватно отражать информацию обучетномпроцессе, который в свою очередь не может быть правильно построен без глубоких знаний технологии и процесса производства капитального строительства объектов отрасли. В этой связи тема исследования рассматривается как актуальная и своевременная.
Степень изученности проблемы. Исследованию теоретико-методических проблем учета и контроля посвятили свои труды многие отечественные и зарубежные ученые: П.С.Безруких, М.А. Бахрушина, В.В. Вил, Э.К.Гильде, В.Г.Гетьман, К. Друри, В.А.Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, М.Карренбауэр, В.Э. Керимов, М.И. Кутер, А.Д.Ларионов, М.В.Мельник, С.А. Николаева, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, Л.В.Попова, Я.В.Соколов, В.И.Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и другие. В большинстве трудов вопросы контроля рассмотрены авторами во взаимосвязи с организацией и методикойбухгалтерскогои управленческого учета. Внутреннийаудит, как вид контроля, получил свое отражение в исследованиях М.А. Азар-ской, И.Н. Богатой, Р.П.Булыги, С.М. Бычковой, О.В. Голосова, Е.М. Гут-цайта, Ю.Л.Данилевского, Ю.Н. Иткина, П.И. Камышанова, А.Н.Кизилова, Н.Т. Лабынцева, O.A. Мироновой, C.B.Панковой, В.И. Подольского, В.И. Петровой, Л.Н.Растамхановой, A.A. Ситнова, В.В. Скобары, А.Е.Суглобова, В.П. Суйца, A.A. Терехова, H.H.Хахоновой, Т.Г. Шешуковой и других.
Вопросы управления развитиемстроительныхорганизаций на основе учетно-аналитического обеспечения и информации контроля затрагивали в своих работах H.A.Адамов, М.И. Гизатуллин, В.А. Ерофеева, В.И.Ткачи других.
Несмотря на многочисленные исследования, многие вопросы, связанные с совершенствованием методического обеспечения учета и внутреннего аудита не рассматривались комплексно, во взаимосвязи. Поэтому актуальность и недостаточная изученность данных вопросов определили цель и задачи настоящего исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение важной научной задачи развития методического обеспечения учета и внутреннего аудита капитального строительства для более эффективного управления в крупных нефтегазовых организациях и их дочерних структурах.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- раскрыть содержание инвестиционной политики и направления ее реализации в области капитального строительства;
- систематизировать и дополнить принципы формирования учетно-аналитической информации окапитальномстроительстве;
- усовершенствовать методику бухгалтерского учета и системудокументооборотапо строительству и вводу в эксплуатацию объектов капитального строительства в нефтегазовых организациях;
- выявить особенности учета затрат по организации капитального строительства;
- охарактеризовать специфику проведения внутреннего аудита затрат по капитальному строительству, принимаемых для целейналогообложенияв нефтегазовых организациях;
- разработать комплексную методику внутреннего аудита системыменеджментакачества капитального строительства, осуществляемогонефтегазовымиорганизациями.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностейВАК08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика" в части пунктов: 1.5 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных", 1.6 Л ттоттгпготтттст 1ЛОО ттттттиитл^- РТЮТРЛ/Г ТТГГ<=ЧЛГ'ТГГГ'Г* Л/ТГАТЯ ТД V ^ГЧГУТТЗРТЛ'ТТЗТЛГР Л/ТТТЛ/
П.ДаИ I ицпл ^иОЛП'ШШЛ А V у Л. V/ у IV 1. У^У^ V А ХЛ*/ ±. ч/ х «XIV народным стандартам", 1.7 "Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", 3.13 "Инвестиционный контроль и аудит".
Предметом исследования явились: отношения крупных нефтегазовых компаний с ихдочернимиструктурами и другими организациями в процессе осуществления капитального строительства объектов; системы бухгалтерского, налогового учета и внутреннего аудита.
Объектом исследования выбрана деятельность, осуществляемая нефтегазовыми организациями в области капитального строительства, отражение ее в системе учета, а также организация систем внутреннего аудита.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета,отчетности, контроля и аудита, а также международные и российские стандарты учета и правила аудита.
Информационная база исследования. В процессе исследования использовались статистические иотчетныеданные организаций, осуществляющих капитальное строительство, данные бухгалтерского и налогового учета, материалы контрольных проверок, осуществляемых внутреннимиаудиторамиголовной компании и дочерних обществ крупных нефтегазовых организаций РФ.
Научная новизна исследования состоит в решении важной проблемы, заключающейся в научном обосновании и разработке методического обеспечения учета и внутреннего аудита капитального строительства, осуществляемого нефтегазовыми организациями.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью: - раскрыто содержание инвестиционной политики на разных уровнях управления - государства, региона, отрасли, организации; обоснован поэтапный подход к формированию инвестиционной политики организации; раскрыта структура бизнес-процесса "капитальноестроительство" и на ее основе построен бизнес-процесс "организация капитального строительства";
- систематизированы принципы формирования учетно-аналитической информации о капитальномстроительствена основе требований, содержащихся в стандартах учета и отчетности, и в соответствии с особенностями взаимоотношений субъектов инвестиционно-строительной деятельности; система принципов дополнена: принципом соотнесения затрат ивыгод, принципом доступности для понимания и принципом значимости;
- модифицирована методика бухгалтерского учета объектов капитального строительства на основе сформированного документооборота по строительству и вводу в эксплуатацию объектов нефтегазовых организаций;
- выявлены особенности учета затрат по организации капитального строительства, связанные: с использованиемпозаказногометода и метода накапливания затрат; с применением элементов нормативной системы учета; с включением в отдельныекалькуляционныестатьи себестоимости строительно-монтажных работ;
- уточнены подходы к проведению внутреннего аудита затрат по капитальному строительству, принимаемых для целей налогообложения; систематизированы методы и принципы, используемые при ведении налогового учета затрат по капитальному строительству, приведена квалификация расходов в зависимости от цели осуществления капитального строительства объектов нефтегазовых организаций;
- разработана комплексная методика внутреннего аудита системы менеджмента качества капитального строительства нефтегазовых организаций, основанная на бизнес-процессах системы; выделены этапы проведения внутреннего аудита и разработана система документов для осуществления этапов и оформления результатов внутреннего аудита.
Теоретическое значение проведенного исследования состоит в развитии теоретических основ и методических подходов кбухгалтерскомуучету и
О7 ТТТЛ'ТЛ7 ХГ СК ТТТ;ГТа ТТТ.Т-ТГ>Т^Г ТТТ.П'ТТЗЯ ГТтЛР ТТ Т7Я РЯР1Ч/ТТ-ЛР Я РТПЛПМ их Л. у Х^Ч/ИИ^^Ш^ Д11 1. у X V ± XX л, V А А А^/ А методические рекомендации создают базу для развития методического обеспечения учета капитального строительства, способствуют повышению информативностиуправленческихрешений в области осуществляемого капитального строительства объектов нефтегазовых организаций и являются источниками для проведения внутреннего аудита.
Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития теоретического и методического обеспечения капитального строительства не только в организациях нефтегазовой отрасли, но и в других крупных организациях и их дочерних обществах, осуществляющих это строительство.
Самостоятельно практическое значение могут иметь:
- методика внутреннего аудита затрат по капитальному строительству, принимаемых для целей налогообложения;
- методика внутреннего аудита системы менеджмента качества капитального строительства и разработанные на ее основедокументооборот, составляющий основу организации внутреннего аудита.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались и получили положительную оценку на международной научной конференции "Интеграциябухгалтерского учета с экономическими науками" в городе Йошкар-Оле (2009 год), III международной научной конференции молодыхналоговедов"Актуальные проблемы налоговой политики" в городе Москве (2011 год), межвузовских научных конференциях в городах, Йошкар-Оле (2010-2011 годы), Тюмени (2011 год).
Результаты исследования нашли практическое применение в нефтегазовых компаниях, вконсалтинговойфирме ООО «УК «РАСТАМ». Научные разработки и методики используются в учебном процессе Тюменского государственного университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам: "Бухгалтерский финансовый учет", "Внутренние стандарты аудита", читаемым студентам экономических специальностей.
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 работ общим объемом 4,3 п.л., из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Коровушкина, Лариса Борисовна

Выходы
Стандарт Компании "Положение по вводу законченныхстроительствомобъектов и оформлению правоустанавливающих документов"
Потребители
Бизнес-процесс "Оргашнаппя нроекiiio-ii ¡мскшс.и.скп.ч paooi по обьеккш К'омп,)-. нии"
Бизнес-направление
M;iiepn.i:i!.iio-1епичеекое обеспечение"
Проектно-Сметная документация
Строительныематериалы и оборудование для объектов
Hinin.C-llI'OlU.C I "ОРГАНИЗАЦИЯКАПИТАЛЬНО! О«. П'ОИП .ПА 1 ИЛ"Владелец: Директор ДКС; на >рчнне ;К) - Зам ien. .uip нокапитальномустроительству
ВНЕШНИЙ ГГРОПЕСС:Строительствообъектов подрядными организациями
Законченный строительством объект
Бизнес-направление "Разработка месторождений идобычауглеводородного сырья"
Бизнес-направление углево-сырья и НбфтбХЙМИЯ '1
Ьизнес-направлени "Нефтепродукто-обеспечение" I
ИнвестицииРесурсы~|—| Финансы
Персонал
Рис. 4. Модель нормативного обеспечения бизнес-процесса "организациякапитальногостроительства"
Среди выделенныхподпроцессовв структуре бизнес-процесса "организация капитальногостроительства" важным является подпроцесс "технический надзор за строительством". От организации его работы зависитрезультативностьконтроля за процессом капитального строительства в целом, реализации инвестиционной политики и отдельных инвестиционных проектов. Поэтому мы считаем необходимым рассмотреть организацию технического надзора и порядок работы сподряднымиорганизациями при строительстве и реконструкции объектовнефтегазовойкомпании. Организация технического надзора и порядок работы с подрядными организациями пристроительствеи реконструкции объектов нефтегазовой компании (рис. 5).
Принципы и требования к процедуре организации технического надзора и порядку работы с подрядными организациями прикапитальномстроительстве
Г.Т'Ж01.| капшалмим и С1р«ШС.1Ь0!Н.1
Г.|тбы ¡акшчикл к [ о.кж-НОК К0М1МПШ1 И ,И"к-р]1.]Ч
- обществах
О 1.10.11,1 lC.iy--KOI.ll технического на пора
Объекты компанииОАОНК "Роснефть", которые строятся, реконструируются, расширяются и технически перевооружаются:автодорогии мосты; отсыпка площадок скважин и обустройство кустов скважин (отдельных скважин); промысловые технологические объекты (установка подготовки нефти и газа, стабилизации конденсата, установка подготовки пластовой воды, установка головных и промежуточных насосных и компрессорных станций, узлы учета нефти, кустовых насосных станций поддержания пластового давления и др.); промысловые и магистральные трубопроводы; объекты нефте- игазопереработки; скважины; перевод скважин на механизированный способ эксплуатации (монтаж станков-качалок, фонтанной арматуры, станций управления и т. д.); резервуарные парки и отдельные технологические емкости; эстакады для слива-налива нефти и нефтепродуктов; объекты энергообеспечения (в т. ч., электроподстанции,распределительныеустройства и линии электропередач и т.п.); линии связи и телемеханики; водозаборы для систем поддержания пластового давления и технологических нужд;автозаправочныестанции и нефтебазы; промысловые объекты вспомогательного назначения (котельные,складскиепомещения, склады горюче-смазочных материалов, гаражи, мастерские и др.); объектыжилищногои социально-гражданского назначения. объектыприродоохранногоназначения.
11итр<1/['П1М' ''гсмера-гыч.гйподрядчик)
Оформление
Согласование
Регистрация
Контроль
Процедуры технического надзора за соблюдением требований нормативных документов, проектных решений и качеством работ
Акты на скрытые работы
Предписания органов
Испол- Государственного нитель-строительногонадзоная до- ра и исправление кумента- замечаний ция Регулярнаяотчетностьоб исполнении графиков строительства объектов, их реконструкции, расширения, техническогоперевооружения
Рис. 5.Организационнаясхема технического надзора капитального строительства объектов в нефтегазовой компании
Технический надзор, понимаемый как процедура проверки и контроля соответствия выполняемых работ требованиям нормативных документов и проектным решениям при строительстве, реконструкции, расширении, техническомперевооружениии капитальном ремонте объектов. Эту процедуру выполняют работники служб капитального строительства (управлений, отделов)дочернихобществ. Процедура технического надзора за соблюдением требований нормативных документов, проектных решений и качеством работ включает в себя следующие виды работ: анализ проектно-сметной документации на контролепригодность проектных решений, экспертиза промышленной безопасности; проверка наличия разрешениятерриториальногооргана ГСН на начало производства ремонтных и строительно-монтажных работ;
- проверка готовностиПодрядчикак выполнению работ по реализации проекта;
- проверка полноты и соответствия разрешительных документов действующим техническим регламентам;
- проверка на соответствие нормам и правилам по промышленной безопасности, проектным решением, другой документации наоборудованиеи материалы; спецификаций на оборудование и материалы, а также документального подтверждения функционирования системы обеспечения качества на заводах-изготовителях;
- надзор за проведениемПодрядчикомвходного контроля качества материалов, изделий иоборудования, поступающих на объекты строительства и местаскладирования;
- осуществлениеприемкискрытых работ с оформлением соответствующей документации или соответствующих разрешений;
- проведение в рамках технического надзора сплошного или выборочного контроля качества работ Подрядчика с использованием визуального, инструментального и физических методов контроля; проверка соответствия процесса производства работ, качества работ и выявление отклонений от проекта, нормативных документов и технических регламентов; проверка результатов проведенных испытаний материалов, используемых при строительстве, на соответствие спецификациям изготовителя; взаимосвязь с разработчиком проекта при необходимости внесения изменений в проект и своевременное согласование вносимых Проектантом изменений в проект, а также проведение экспертизы промышленной безопасности всех изменений в проекте и их согласование втерриториальноморгане Ростехнадзора; координация и контроль деятельности служб качестваподрядныхорганизаций;
- подтверждение (визирование) объемов работ, выполненных Подрядчиком;
- надзор за соблюдением Подрядчиком технологических карт при выполнении этапов строительно-монтажных работ.
Перечисленные выше работы выполняются в большей степени службами капитального строительства. Технический надзор за качеством производства работ осуществляется на протяжении всего периода капитального строительства. На всех этапах работ предусматриваются: производственный пооперационный контроль выполнения работ Подрядчиком;
- технический контрольЗаказчика;
- авторский надзор проектных организаций;
- контроль со стороны государственных органов надзора.
Периодичность осуществления технического надзора за качеством производства работ установлена в режиме - не реже одного раза в неделю, а при проверке законченных этапов скрытых работ - по окончании каждого этапа на протяжении всего периода капитального строительства. Такой подход позволяет сделать объем контроля за качеством производства работ полным для охвата всех объектов строительства.
Организационнов процесс технического надзора за ходом строительства объектов и оформления соответствующих документов вовлекаются многочисленные службы и исполнители головной Компании и ее дочерних обществ. Порядок взаимодействия дочерних обществ структурныхподразделенийкомпании приведен в приложении № 3.
Для мониторинга иреинженирингабизнес-процесса "организация капитального строительства" мы рекомендуем выделять четыре основных показателя, периодичность измерения которого может соответствовать периодичности составлениябухгалтерскойотчетности, либо быть более частой, что зависит от требования управления компанией к получению информации о капитальном строительстве (табл. 8).
Заключение
Исследование вопросов развития методического обеспечения учета и внутреннегоаудитакапитального строительства, осуществляемого нефтегазовыми организациями, позволило сделать следующие выводы:
1. Осуществляемыекапитальныевложения в строительство объектовнефтегазовыхорганизаций требуют эффективной системы управления ими в рамках государственной инвестиционной политики и инвестиционной стратегии организаций.
Инвестиционная политика является неотъемлемой частью экономической политики государства, может иметь уровневую структуру: государственная, региональнаяотраслеваяинвестиционная политики и инвестиционная политика отдельныххозяйствующихсубъектов. Взаимосвязь всех уровней инвестиционной политики определяется ее содержанием, под которым понимается комплекс целенаправленных мероприятий, проводимых государством, по созданию благоприятных условий для всех субъектовхозяйствованияс целью повышения инвестиционной активности, подъема экономики, повышения эффективности производства и решения социальных проблем. Крупные организации нефтегазовой отрасли осуществляют строительство разных объектов для своего производства и социальной сферы.
2. Анализ составляющих элементов инвестиционной политики в разрезе инвестиционной политики государства, региона, отрасли и организации позволили сделать вывод о том, что для формирования инвестиционной политики на уровне предприятия необходима нацеленность на устойчивое развитие, под которым поднимается комплексный подход к развитию разных видов деятельности предприятия, включая деятельность в области социальной, экономической и экологической сферах, создающих необходимуюинфраструктурудля роста основной производственной деятельности.
В работе раскрыто содержание этапов формирования инвестиционной политики предприятия:
- анализ инвестиционной деятельности предприятия;
- изучение условий внешней инвестиционной среды иконъюнктурыинвестиционного рынка;
- учетстратегическихцелей развития предприятия, обеспечиваемых его предстоящей инвестиционной деятельностью;
- выбор политики формирования инвестиционных ресурсов организации;
- обоснование типа инвестиционной политики по целямвложениякапитала с учетом рисковых предпочтений;
- формирование инвестиционной политики предприятия по основным направленияминвестирования;
- формирование инвестиционной политики предприятия вотраслевомразрезе;
- формирование инвестиционной политики предприятия в региональном разрезе;
-взаимоувязкаосновных направлений инвестиционной политики предприятия.
Основные критерии оценки инвестиционных проектов предполагают учет фактора времени.
3. Приведенные подходы к формированию инвестиционной политики для исследуемых организаций нефтегазовой отрасли и осуществляемого ими капитального строительства требуют определения возможных информационных границ системы показателей построительныминвестиционным проектам. Такими границами являютсяорганизационныевопросы по осуществлению видов деятельности в сфере капитального строительства.
К элементам бизнес-процесса "организация капитального строительства" относятся: владелец, границы, цели бизнес-процесса, ключевые показателирезультативностии эффективности, риски. Для более глубокого представления данного бизнес-процесса составлена матрица ответственности всех участников бизнес-процесса для исследуемых нефтегазовых организаций; определены требования к выходам, входам и ресурсам, построена логическая модель нормативного обеспечения бизнес-процесса "организация капитального строительства".
Для мониторинга и реинжениринга бизнес-процесса "организация капитального строительства" рекомендовано выделение ключевых показателей, периодичность измерения которых может соответствовать периодичности составления бухгалтерскойотчетности, либо быть более частой, что зависит от требования управления компанией к получению информации о капитальном строительстве.
Организациинефтегазовогосектора формируют корпоративную отчетность с применением принципов учета и отчетности, предусмотренным нормативными документами организации и требованиями международных и российских стандартов.
4. В диссертации уточнены особенности отраженияхозяйственныхопераций по строительству объектов исследуемых нефтегазовых организаций, проведена систематизация документов в отношении основных операций по учету затрат капитального строительства на примере строительства боковых скважин. Для более эффективной организациидокументооборотаопределен порядок взаимодействия структурных подразделений исследуемой нефтегазовой организаций и структурных подразделений ее дочерних обществ в процессе ввода законченных строительством объектов и оформления правоустанавливающих документов на всех этапах строительства: подготовительном этапе, при строительстве объектов, при вводе скважин из бурения в эксплуатацию. Даны рекомендации по уточнению содержания отдельных операций капитального строительства для составления графика документооборота.
5. В работе проанализирован состав затрат по договорам строительства, регламентируемой отечественными и международными стандартами по учету и отчетности; раскрыто содержание основных статейсебестоимостистроительно-монтажных работ, среди которых особо выделены расходы на материалы, расходы наоплатутруда, по содержанию и эксплуатациистроительныхмашин и механизмов, накладные расходы.
Особенности учета затрат по капитальномустроительству, осуществляемому исследуемыми нефтегазовыми организациями, связаны: с учетом проектно-изыскательских работ нефтегазовых организаций; с порядкомсписаниястроительных материалов, переданных подрядчикам надавальческойоснове; с учетом строительно-монтажных работ, выполняемыхподряднымспособом; с консервацией объектовнезавершенногостроительства; с учетом прочих затрат; с учетом затрат по организации капитального строительства; с учетомкапитальныхвложений в строительство объектов поагентскомудоговору и порядку его ведения у предприятия - принципала и предприятия -агента.
6. В исследуемых нефтегазовых организациях и сети их дочерних структур, несмотря на глобальный объем информации,бухгалтерскийучет в достаточной степени приближен к налоговому учету. Однако особенностей, связанных со спецификой объектов капитального строительства, достаточно много, что не может не сказаться на организации налогового учета и признании затрат по капитальному строительству для целейналогообложения. В диссертации рассмотрены особенности налогового учета затрат капитального строительства боковых скважин. В работе отмечено, чтокапитальноестроительство боковых скважин в исследуемых нефтегазовых организациях осуществляется с несколькими целями, и в каждом конкретном случае возникает специфика признания расходов. Такими целями являются: ликвидация аварии и осуществление других видовремонта, при которых конструкция скважины может быть изменена или не изменена; оценка продуктивности "горизонта", т.е. проведениягеологоразведочныхработ на скважине путем выхода на новый "горизонт"; извлечение остаточныхзапасовнефти; изменение назначения скважины. В связи с постановкой конкретной цели, существуют различия в признании расходов, что отраженно в диссертации, и применяются разные документы, регламентирующие проведение работ. Для правильного отражения налоговых расходов в учете требуется уточнение особенностей вучетнойполитике для целей налогообложения. Автором охарактеризованы основные позиции, связанные с формированием учетной политики для целей налогообложения, дана характеристика принципов для формирования учетной политики.
В диссертации уточнена процедура бизнес-процесса внутреннего аудита договоров на капитальное строительство и показана их зависимость от налоговых рисков. На основе построенной карты общего бизнес-процесса внутреннего аудита договоров на капитальное строительство, заключаемыхнефтегазовымиорганизациями, определены: содержание плана аудита, классификация и группы контрольных процедур. В отношении каждой группы контрольных процедур раскрыто их назначение и особенности дизайна бизнес-процессов внутреннего аудита. Приведено обоснование налогового риска и его последствий; выделены групп причин налоговых рисков по договорам капитального строительства.
7. Системаменеджментакачества капитального строительства (СМК КС) исследуемых нефтегазовых организаций представляет собой полное описание системы менеджмента качества в части выполнения функций заказчика при проектировании и строительстве объектов. Внутреннийаудитсистемы СМК КС представлен с позициипроцессногоподхода, в рамках которого управление деятельностью и ресурсами компании осуществляется с помощью системы взаимосвязанных бизнес-процессов.
К документам системыСМККС относят внешние документы, содержащие применимые требования к деятельности компании и разрабатываемые внешними организациями, а также внутренние документы, разрабатываемые и внедряемые самой компанией. К внутренним документам относятся: политика компании в области капитального строительства; цели в области СМК КС; локальные нормативные документы (например, Политики, Стандарты и инструкции); проектно-сметная и рабочая документация; положения о структурныхподразделениях; должностные инструкции; записи СМК КС. Порядок управления документами включает ряд последовательно выполняемых этапов: разработку (актуализацию) —» согласование —» утверждение —» ознакомление —> актуализацию. Центральным звеном в системе менеджмента качества капитального строительства являются ответственность высшего руководства компании за выполнение взятых на себяобязательств, например, за реализацию политики в области качества, проведение анализа системы СМК КС,планированиеразвития системы СМК КС и др. Улучшение результативности СМК КС осуществляется в следующих областях: повышении квалификацииперсонала; совершенствовании коммуникаций; а также в областиинфраструктурыи производственной среды и других.
Внутренний аудит системы менеджмента качества может основываться напроцессномподходе, для чего в работе рекомендовано применение алгоритма бизнес-процесса проведения такого аудита на двух уровнях:
- аудит I уровня - аудит, проводимый внутреннимиаудиторамиголовной Компании в структурных подразделениях Компании и в дочерних обществах;
- аудит II уровня - аудит, проводимый внутренними аудиторами дочерних обществ в структурных подразделениях дочерних обществ.
Планирование внутреннего аудита требует определение ресурсов, необходимых для его проведения, составление и утверждение ежегодных графиков, для которых рекомендована форма графика внутреннего аудитаинтегрированнойсистемы управления СМК КС. На этапепланированиявнутреннего аудита системы менеджмента качества капитального строительства должна быть составлена Программа внутреннего аудита, для которой рекомендовано выделение четырех блоков информации: 1 - структурныеподразделенияобъектов аудита; 2 - перечень документов, разделов, пунктов, на соответствие с которым проводится проверка, включая стандарты ISO, OHSAS,ИСУСМК КС; 3 - состав группыаудиторов, участвующих в проверке; 4 -последовательность проведения аудита.
После подготовки необходимой документации график внутреннего аудита и программы должны быть доведены до руководителей соответствующих объектов аудита и аудиторов. Для проведения внутреннего аудита первого уровня руководитель департамента (отдела) внутреннего аудита долен быть назначен Президентом Компании. Для проведения аудита второго уровня руководитель отдела внутреннего аудита вдочернемобществе назначаются руководителем дочернего общества. В случаепривлечениядля проведения внутреннего аудита независимой организации состав группы аудиторов определяется этой организацией по согласованию с головной Компанией илидочернимобществом. Проведение внутреннего аудита требует последовательного выполнения следующих этапов: проведения вступительного совещания; выполнения аудита; оформления результатов аудита; проведения заключительного совещания. Характеристика каждого из этапов, форма протокола о несоответствии, план корректирующих действий, форма журнала регистрации результатов внутреннего аудита для исследуемых нефтегазовых организаций приведена в работе.
Представленные в работе рекомендации по организации и методике проведения внутреннего аудита в исследуемых нефтегазовых организациях, по мнению автора, отвечают требованиям системы менеджмента качества капитального строительства и позволяют повысить эффективность управления этим видом деятельности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Коровушкина, Лариса Борисовна, 2012 год

1.АверчевИ.А. Подготовка международной финансовойотчетностироссийскими предприятиями и банками. М.: Вершина, 2005. 680 с.
2. Агабекян P.JL,БаяндурянГ.Л. Институциональная экономика: бизнес изанятость: учеб. пособие. М.: Магистр, 2008. 462 с.
3.АдамовH.A. Методика внутреннего контроля встроительствеЭлектронный ресурс. // Финансовая газета. Региональныйвыпуск". 2006. № 1. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
4.АдамовH.A. Особенности учета давальческих материалов в строительстве //Бухучетв строительных организациях. 2011.№5.С. 13-17.
5.АдамовH.A. Субъекты и объектывнутрихозяйственногоконтроля при подрядном строительстве Электронный ресурс. //Строительство: налогообложение, бухучет. 2005. № 4. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
6.АдамовH.A. Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве Электронный ресурс. // Строительство:налогообложение, бухучет. 2005. № 1. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
7. Адаме Р. Основыаудита/ пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
8.АмутиновМ.А. Проблемы формирования учетной информации при инвестиционно-строительной деятельности // Бухучет встроительныхорганизациях. 2011. № 6. С. 50-52.
9. Анализ инвестиционнойпривлекательностиорганизации: научное издание / Д.А.Ендовицкий, В.А. Бабушкин, H.A. Батурина и др. / под ред. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2010. 376 с.
10.Антикризисноеуправление: от банкротства к финансовомуоздоровлению/ под ред. Иванова Г.П. М.: Закон и право,ЮНИТИ, 1995. 320 с.
11. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит / пер. с англ.; гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.:Финансыи статистика, 1995. 560 с.
12.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. 3-е изд. перераб. М.: Финансы и статистика, 1994. 332 с.
13.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2000. 208 с.
14.БалдинК.В., Воробьев С.Н. Управление рисками: учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 511 с.
15.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. 240 с.
16.БелобжецкийИ.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979. 160 с.
17.БеляеваИ.Ю., Панина О.В. Ценообразование: учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ, 2001.304 с.
18.БернстайнJI.A., Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / пер. с англ. / науч. ред. И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 1996. 684 с.
19.БирманГ., Шмидт С. Капиталовложения: экономический анализ инвестиционных проектов / пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 631 с.
20.БланкИ.А. Управление активами. К.: "Ника-Центр", 2000. 720 с.
21.БланкИ.А. Управление прибылью. 2-е изд. К.: Ника-Центр,Эльга, 2002. 752 с.
22.БланкИ.А. Финансовый менеджмент: учебный курс. К.: Ника-Центр, 1999. 528 с.
23. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008. 816 с.
24.БоумэнК. Основы стратегического менеджмента / пер. с англ. / под ред. Л.Г.Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки иБиржи, ЮНИТИ, 1997. 175 с.
25. Бриттон Э.,ВатерстонК. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту и анализу. Самоучитель / пер. с англ. И.А. Смирновой / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. 328 с.
26. Брызгалин А. Современный этап налоговогореформирования: старое содержание в новой форме Электронный ресурс. // На страже экономической безопасности. 2002. № 1. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
27.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. 3-е, перераб., доп., / под ред. A.B. Брызгалина. М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2006. 304 с.
28.БулаевC.B. Непростые "экологические" вопросы в учете и отчетности // Строительство:бухгалтерскийучет и налогообложение. 2011. № 8. С. 39-47.
29. Бухгалтерский учет. Хрестоматия / Под ред. В.И.Видяпина. СПб.: Питер, 2007. - 864 с.
30. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ,экон. факультет; под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. М.:ЗАО"Издательство "Экономика", 2010. 428 с.
31. Вавилов А. Государственныйдолг: уроки кризиса и принципы управления. М.: Институт финансовых исследований, 2001. 303 с.
32.ВаловаС. Внутренний финансовый контроль в военных учреждениях Электронный ресурс. // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 5. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
33.ВещуноваH.JL, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности. М.: Магис, 1999. 525 с.
34.ВолковН.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников ихфинансирования. М.: Финансы и статистика, 1994. 128 с.
35.ГолосовО.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис. М.: Бухгалтерский учет, 2005. 490 с.
36.ГорбуновА.Р. Управление финансовыми потоками. Проект "сборкахолдинга". 5-е изд., доп. и перераб. М.: Издательство "Глобус", 2004. 240 с.
37. Гроот де М. Оптимальные статистические решения. М.: Мир, 1974. 492 с.
38.ГуревичН.К., Янко М.Н. Организация контроля в строительстве. Саратов, 2006.
39.ГутцайтЕ.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты Электронный ресурс. //Аудиторскиеведомости. 2008. № 3. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
40.ДерябинA.A. Система ценообразования и финансов: пути совершенствования. М.: Финансы и статистика, 1993. 402 с.
41.ДидковскаяО.В. Реформа системы ценообразования должна быть продолжена "сверху"! //Нормированиеи оплата труда в строительстве. 2011. №9. С. 42-58.
42.ДрогобыцкийИ.Н. Системный анализ в экономике: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. 512 с.
43.Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: учеб. пособие для вузов / пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 560 с.
44.ДурновоД.В. С какого момента завершенныйстроительствомобъект следует облагать налогом на имущество? // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 2. С. 16-19.
45.ЕрмаковаH.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.:Экономистъ, 2005. 296 с.
46.ЖарылгасоваБ.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник / Б.Т. Жа-рылгасова, А.Е.Суглобов. 2-е изд., перераб. и доп. М.:КНОРУС, 2008. 304 с.
47.ЖарылгасоваБ.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е.Суглобов. 3-е изд. стер. М.: КНОРУС, 2007. 400 с.
48.ЖизнинС.В. Анализ коммерческого риска. М.: Экономика, 1996.
49.ЗариповР.Я. Контроль риска в деятельностилизинговойкомпании Электронный ресурс. // Управлениефинансамии рисками в лизинговой компании. 2009. № 3. Доступ из справ.-правовой системы "Консуль-тантПлюс".
50.ЗюзинаИ.В. Особенности бухгалтерского учета иналогообложенияу инвесторов // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. №2. С. 57-70.
51.ИванюкТ.И. Учетная политика для целей налогообложения на 2010 год для строительных организаций-подрядчиков // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 1. С. 8-19.
52.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2003. 618 с.
53.Институциональнаяэкономика: учебник / под общ. ред. А. Олейника. М.: ИНФРА-М, 2009. 704 с.
54. Как обеспечить росткапиталавоспроизводственные основы экономики фирмы: учебное пособие / под ред. А.Г.Грязновойи С.А. Ленской. М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1996. 120 с.
55. Каплан Роберт С.,НортонДейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющиесбалансированнуюсистему показателей / пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. 416 с.
56.КаратаеваГ.Е., Каратаев A.C. Бухгалтерский учетприбылиподрядных строительных организаций: теория и методика: монография / Г.Е. Каратаева, A.C.Каратаев. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009, 246 с.
57.КаратаеваГ.Е. Методология учета прибыли и управления налоговыми рисками: монография / Г.Е.Каратаева. Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2009. 258 с.
58.КарлинТ.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. 448 с.
59.КейнсДж.М. Общая теория занятостипроцентаи денег // В кн.:МальтусК., Кейнс Д., Ларин Ю. Антология экономической классики. М.: Эконов-Ключ, 1993.
60.КисловС.С. Договор купли-продажи будущейнедвижимости// Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 9. С. 41-47.
61.КлимоваН.В. Бухгалтерский финансовый иуправленческийучет в анализе формирования и использования экономической прибыли Электронный ресурс . // Экономический анализ: теория и практика, 2009. № 1. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
62.КобозеваН.В. Банкротство: учет, анализ, аудит: практич. пособие. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. 208 с.
63.КовалевВ.В. Управление денежными потоками,прибыльюи рентабельностью: учебно-практ. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 336 с.
64.КовалевВ.В. Управление финансами: учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. 294 с.
65.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с.
66.КовалеваО.В. Амортизационная премия: анализируем налоговые риски // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 3. С. 54-60.
67.КовалеваО.В. Бухгалтерский учет и аудитбухгалтерскойотчетности коммерческих предприятий. Ростов н/Д: Феникс, 2000. 512 с.
68. Копте л ов А. Подходы к построению систем внутреннего контроля Электронный ресурс. // Финансовая газета. 2007. № 39. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
69.КорнайЯ. Социалистическая система. Политическаяэкономиякоммунизма. М.: HIT "Журнал "Вопросы экономики", 2000. 672 с.
70.КошкинаТ.Ю. "Недвижимые" проблемы // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 7. С. 37-47.
71.КошкинаТ.Ю. Некоторые вопросы формирования налоговой базы поналогуна имущество организаций // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 2. С. 15-29.
72.КошкинаТ.Ю. Обособленные подразделения: разъясненияконтролеров// Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 3. С. 48-54.
73.КрасноруцкаяЮ.Н. Выход России намировыерынки наукоемкой продукции и высоких технологий: монография. М.: Юристъ, 2009. 88 с.
74.КуликоваЕ.Е. Управление рисками. Инновационный аспект. Электронный ресурс. // Бератор-Паблишинг, 2008. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
75. Лаук Г. Основы организации: управление принятием решений / пер. 4-го, полностью перераб. нем. издания со 136 рис. и 13 табл. / Гельмут Лаукс, ФеликсЛирманн. М.: Дело и Сервис, 2006. 600 с.