Методика расследования налоговых преступлений :по материалам Республики Таджикистан

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Газиев, Машхурджон Санакулович

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

227

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Газиев, Машхурджон Санакулович

Введение.
Глава 1. Социально - правовая икриминалистическаяхарактеристика налоговых преступлений.
§1. Налоговыепреступления: исторические и криминологические аспекты.
§2. Уголовно - правовая характеристиканалоговыхпреступлений.
§3.Криминалистическая характеристика налоговыхпреступлений.
Глава 2. Особенностирасследованияналоговых преступлений.
§ 1. Особенности возбуждения уголовных дел обуклоненииот уплаты налогов.
§ 2. Выдвижениекриминалистическихверсий и планирование расследования налоговых преступлений.
§ 3.Процессуальныйпорядок и тактические особенности проведения первоначальныхследственныхдействий.
§4.Особенности назначениясудебно- экономических экспертиз и аудиторских проверок.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методика расследования налоговых преступлений :по материалам Республики Таджикистан"

Актуальность диссертационного исследования. Современный этап развития Республики Таджикистан характеризуется приобретением независимости, переходом к рыночной экономике, реформированием политической структуры власти. Вместе с тем, в Таджикистане в первые годы независимости процессы преобразований происходили очень медленно и болезненно, сопровождались резким снижением объемов производства отечественной продукции, безработицей и обнищанием значительной части населения, что в свою очередь вызвало всплескпреступности, в особенности экономической.
Уже с первых лет существования рынка, негосударственный сектор стал занимать доминирующее положение в экономике и в значительной степени формирует экономический потенциал страны и, как следствие, государство столкнулось с проблемой массовогоуклоненияналогоплательщиков от налогообложения. Ныне, в результатенеисполненияналогоплательщиками своих конституционных обязанностей государство ежегодно недополучает 30% бюджетных средств.Уклонениеот уплаты налогов приводит не только к сокращению доходной части государственного бюджета Республики Таджикистан и росту его дефицита, но и ставит в неравное положение субъекты хозяйственной деятельности, нарушает принцип социальной справедливости, влечет за собой рост сектора теневой экономики и укрепление организованной преступности.
Учитывая складывающую ситуацию, для борьбы с налоговымиправонарушениямии преступлениями Указом Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995г. № 221 «О налоговойполиции» и Постановлением Правительства Республики Таджикистан «О реализацииУказаПрезидента Республики Таджикистан от 04 мая 1995г. № 221 «О налоговой полиции» в системе Налогового комитета при Правительстве РТ создано
Главное управление налоговой полиции, в качестве основных задач которого были определены:предупреждениеи пресечение нарушений налогового законодательства; выявление, предупреждение ипресечениеналоговых преступлений и правонарушений; обеспечение собственной безопасности деятельности налоговых органов, защита их сотрудников отпротивоправныхпосягательств при исполнении служебныхобязанностей.
Однако отсутствие в законодательстве соответствующих норм не позволяло этим органам эффективно бороться созлостныминеплательщиками налогов. Поэтому Законом РТ от 01 февраля 1996 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторыезаконодательныеакты Республики Таджикистан» в УК ТаджикскойССРбыли внесены изменения и дополнения. В соответствии с этим же Законом ст. 113УПКРТ дополнена пунктом 9, которым подразделения налоговой полиции включены в перечень органовдознанияи за ними закрепилось право производства дознания. Еще ранее Законом РТ от 28 декабря 1993 г. «Об оперативно-розыскной деятельности» подразделения налоговой полиции были включены в перечень субъектов оперативно-розыскной деятельности
С введением в 1998 г. в действие нового УголовногокодексаРеспублики Таджикистан стала предусматриваться ответственность за уклонение отуплатыналогов с организации (ст. 292) и уклонениегражданинаот уплаты налога (ст. 293).
В соответствии с законом РТ от 25 июля 2005 г. № 99 «О внесении изменений и дополнений в УПК РТ», органы налоговой полиции получили право производства предварительного следствия, и в соответствии с ч.7 ст. 122 УПК РТпреступления, предусмотренные ст. ст. 292 и 293 УК РТ, стали относиться кподследственностиследователей налоговой полиции.
1 АхбориМаджлисиОли Республики Таджикистан. 1996. № 4. Ст.62.
В процессерасследованияи рассмотрения в судах уголовных дел по налоговымпреступлениямстала нарабатываться определенная практика по выявлению, раскрытию ирасследованиюэтих преступлений, вскрытию способов и механизмов уклонения от уплаты налогов и сборов. Вместе с тем, стало увеличиваться количество усложненных схемсокрытияреально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов, что привело к существенному ростулатентностиналоговых преступлений. Практика показывает, что несмотря на широкую распространенность фактов нарушения налогового законодательства, применение указанных выше статей представляется недостаточным. Согласно статистическим данным Генеральнойпрокуратуры, показатель направления в суд уголовных дел, связанных с налоговымипреступлениями, имеет тенденцию к снижению, что характеризует низкое сегодняшнее состояние борьбы спреступностьюв налоговой сфере в Таджикистане. Это объясняется прежде всего слабым взаимодействием органов налоговой полиции с налоговыми органами, отсутствием необходимого опыта, соответствующих рекомендаций по методике расследования и иной специальной литературы по данной тематике.
Одним из непременных условий успешного выявления,предупреждения, пресечения и расследования налоговыхпреступленийявляется наличие соответствующей научной базы. Среди работниковправоохранительныхорганов, сталкивающихся с данной проблемой, как показали результаты нашего исследования, остро ощущается дефицит знаний и практических навыков. Основные проблемы возникают при применении уголовно - правовых норм о налоговыхпреступлениях, их толковании, квалификации. Несовершенство налогового законодательства Республики Таджикистан прямо способствуетсовершениюкак налоговых, так и других, связанных с ними, экономических преступлений.
В настоящее время деятельность налоговой полиции по расследованию налоговых преступлений находится в стадии становления. Для выработки единой практики расследования исудебногорассмотрения уголовных дел этой категории практическим работникам прокуратуры,милиции, налоговой полиции и судов крайне необходимы соответствующие научно-методические разработки тактики и методики расследования данной категории преступлений. В этих условиях исследование уголовно-правовых,процессуальныхи криминалистических проблем расследования преступлений в сфере налогообложения, приобретаетисключительнуюактуальность, что и предопределило выбор темы настоящего диссертационного исследования.
Степень разработанности темы исследования. Проблематика борьбы с налоговыми преступлениями является предметом ряда наук. Она изучается как с точки зрения экономики, налогового права,криминологии, так и уголовного права и процесса,криминалистикии теории оперативно-розыскной деятельности.
С точки зрения экономики и налогового права данной проблеме посвящены научные труды A.JI. Апеля, И.И.Большакова, В.П. Верина, И.Д. Грачева, П.М.Годме, O.A. Грунина, И.Н. Кускина, Д.Г.Черникаи др.
Уголовно-правовым аспектам налоговых преступлений посвящены труды С.С.Белоусовой, В.В. Витвицкого, Л.Д. Гаухмана, А.Г.Кот, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, В.Д.Ларичева, H.A. Лопашенко, C.B. Максимова, В.В.Мудрых, A.B. Сальникова, И.Н. Соловьева, П.С.Янии др.
Вопросам раскрытия и расследования налоговых преступлений в последние годы посвятили свои работы И.В.Александров, В.К. Бабаев, В.П. Васильев, Р.Р.Гатиятулин, С.Н.Гладких, П.С. Ефимичев, Ю.Ф. Ква-ша, В.А.Козлов, Ю.Г.Корухов, Д.П. Котов, И.И. Кучеров, В.Д.Ларичев, Н.В. Матушкина, И.В. Пальцева, К.А.Пирцхалава, Н.С. Решетняк, Н.М. Сологуб, Е.А.Тришкина, М.В. Феско, О.В. Челышева и др.
Однако, несмотря на теоретическую и практическую значимость указанных исследований, многие вопросы не получили в них должного внимания. По большинству вопросов квалификации икриминалистическойхарактеристики налоговых преступлений мнения различных авторов нередко противоречат друг другу. Вместе с тем, представляется, что в той или иной степени научные разработки указанных авторов по уголовно-правовым,процессуальными криминалистическим проблемам налоговых преступлений актуальны и могут быть успешно использованы для разработкикриминалистическихрекомендаций по расследованию налоговых преступлений применительно к практике Республики Таджикистан.
Раскрытие ирасследованиеналоговых преступлений сопряжено со значительными трудностями. Это обусловлено латентностыо данного вида преступлений, групповым характером, изощренностью способов ихсовершенияи сокрытия. В связи с этим назрела необходимость в углубленном анализеследственной, судебной и экспертной практики, связанной с исследуемой проблематикой идаченаучно обоснованных рекомендаций по расследованию налоговых преступлений на региональном уровне.
В Таджикистане по проблемам налоговых преступлений и их расследованию какие-либо монографические и диссертационные исследования ранее не проводились.Криминалистическиерекомендации российских исследователей, порою используемыеправоохранительнымиорганами Таджикистана, хотя имеют огромное теоретическое и практическое значение, тем не менее не учитывают современное состояние развития экономики и действующее законодательство РТ.
Отмеченные обстоятельства, на наш взгляд, еще раз свидетельствуют об актуальности избранной темы исследования и подтверждают ее научную и практическую значимость.
Объект исследования. Объектом данного диссертационного исследования являютсяпреступнаядеятельность, связанная с уклонением от уплаты налогов как социально правовое явление, практикаправоприменительнойдеятельности правоохранительных органов по расследованию этих преступлений, уголовно - правовые, криминалистические ипроцессуальныеаспекты теории и практики борьбы с преступлениями данной категории.
К предмету исследования относятся правовые, процессуальные и криминалистические особенности указанных преступлений и проблемы, связанные с формированием механизма правового икриминалистическогоанализа ситуации и прогнозирования борьбы с указанным негативным явлением, а также методика расследования налоговых преступлений.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целыо диссертационного исследования явилось изучение, анализ и обобщение трудов ученыхкриминалистов, их систематизация и на этой основе - разработка теоретических положений, направленных на исследование уголовно-правовой, криминалистической характеристики налоговых преступлений, формулирование научно-практических рекомендаций по методике первоначального этапа расследования этих преступлений применительно к практике Республики Таджикистан.
Для достижения указанной цели решались следующие теоретические и научно-практические задачи:
1) изучение исторического и социального аспектов налоговых преступлений и анализ современного состояния борьбы с налоговыми преступлениями в Республике Таджикистан;
2) анализ уголовного и налогового законодательства Таджикистана, рассмотрение наиболее характерных уголовно-правовых признаков и элементов налоговых преступлений, влияющих на выявление и расследование данныхдеяний;
3) уточнение криминалистической характеристики налоговых преступлений, установление закономерностей и связей между ее элементами и их использование в методике расследования преступлений данного вида;
4) разработка практических рекомендаций по выдвижению криминалистических версий и планированию расследования налоговых преступлений с учетом различныхследственныхситуаций;
5) изучение следственной практики по раскрытию и расследованию налоговых преступлений, обобщение положительного опыта в этой сфере и на этой основе рассмотрение особенностей возбуждения уголовных дел, а также вопросов организации первоначального этапа расследования;
6) разработка частной методики расследования налоговых преступлений применительно к первоначальному этапу, в том числе особенностей возбуждения уголовного дела и тактики производства отдельных следственных действий и применения специальных познаний в процессе расследования;
7) формулирование предложений и рекомендаций по совершенствованию действующего законодательства, касающегося расследования налоговых преступлений в Республике Таджикистан.
Методологическая база и методы исследования. Методологической базой исследования послужили традиционные методы материалистической диалектики: исторический, формально-логический, системный, сравнительно-правовой, статистический и социологический методы, а также наблюдение, анализ, синтез, аналогия, абстрагирование, моделирование и обобщение.
Нормативная база исследования представленаКонституциейРеспублики Таджикистан, уголовным, уголовно-процессуальным, налоговым и другимизаконодательнымиактами Республики Таджикистан, руководящимиразъяснениямипостановлений Пленума Верховного Суда иКонституционногоСуда Российской Федерации, ведомственными нормативными актами Российской Федерации и Республики Таджикистан.
Теоретическую основу исследования составили труды видных ученых в областях криминалистики, уголовного процесса и других отраслей знания - Т.В.Аверьяновой, P.C. Белкина, В.П. Божьева, А.Ф.Волынского, В.Н. Григорьева, A.M. Кустова, В.П.Лаврова, В.А. Михайлова, В.А. Образцова, Н.И.Порубова, М.С. Строговича, Н.П. Яблокова и многих других.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что автором впервые в Таджикистане осуществлена самостоятельная комплексная монографическая разработка криминалистических рекомендаций по расследованию налоговых преступлений. Новизна полученных результатов состоит и в том, что в диссертации уточнена уголовно-правовая икриминалистическаяхарактеристика преступлений, связанных суклонениемот уплаты налогов, выявлены и классифицированы с учетом различных критериев многочисленные способы совершения рассматриваемых общественно -опасных деяний; обоснованы особенности выдвижения криминалистических версий и планирования расследования налоговых преступлений с учетом различных следственных ситуаций; выработаны конкретные рекомендации по оценкеследователемматериалов дос-ледственной проверки, а также по проведению отдельных следственных действий на первоначальном этапе расследования этих видов преступлений.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Основанная на уголовно-правовом икриминологическоманализе, криминалистическая характеристика налоговых преступлений, которая представляет собой систему обобщенных и взаимосвязанных фактических данных и основанных на этом научных выводов и рекомендаций по оптимизации процесса расследования и повышения его эффективности. Определяющими элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются: типичныеследственныеситуации, под которыми понимается характер исходных данных; способ совершения, сокрытия и обстановка преступления, включая его следовую картину; характеристика личностипреступника.
2. Вывод о том, что способы уклонения от уплаты налогов юридическими и физическими лицами следует различать в зависимости от видов налогов, объектов налогообложения и их составляющих критериев. Большинство способов налоговых преступлений основано на использованиипробелов, несовершенства и противоречий как налогового, так и иного законодательства Республики Таджикистан.
3. Сформулированный на основе проведенного исследования комплекс научных положений, обосновывающих особенности выдвижения общих и частных типовых криминалистических версий, а также планирования следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий прирасследованииналоговых преступлений.
4. Разработанные автором научно-методические рекомендацииследователю(дознавателю) об особенностях проведениядоследственнойпроверки выявленных случаев уклонения от уплаты налогов; об особенностях оценки материалов налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела; об особенностях производства неотложных следственных действий и использования специальных познаний при расследовании налоговых преступлений.Бланкетностьдиспозиции норм налоговых преступлений, их выраженныйотсылочныйхарактер обусловливают объективную необходимость активного использования познаний в области экономики, бухгалтерии, финансов, налогов и т.д.
5. Сформулированные автором на основании проведенного исследования предложения по совершенствованию действующего уголовно-процессуального законодательства Республики Таджикистан. Поскольку в УПК РТ отсутствует норма, которая бы предусматривала оценкудоказательствс точки зрения ихотносимости, допустимости, достоверности, и, следовательно, запрещала бы использование результатов оперативно-розыскной деятельности, не соответствующих указанным критериям, поэтому диссертант предлагает:
- изложить ст. 64 УПК РТ в следующей редакции: «Каждоедоказательствоподлежит оценке с точки зрения относимости,допустимости, достоверности, а все собранныедоказательствав совокупности - достаточности для разрешения уголовного дела»;
- дополнить УПК РТ ст. 641. Использование вдоказываниирезультатов оперативно-розыскной деятельности и изложить ее в следующей редакции: «В процесседоказываниязапрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым кдоказательствамнастоящим Кодексом».
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические положения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы не только в научных исследованиях данного направления, но и при подготовке и совершенствовании уголовного, уголовно-процессуального, налогового законодательства, а также межведомственных и ведомственных нормативных актов. Не меньшее значение эти выводы и предложения имеют при подготовке учебников, методических рекомендаций, учебных пособий по курсу «Криминалистика», и спецкурсу «Особенности расследования налоговых преступлений», а также в практической деятельности правоохранительных органов по раскрытию и расследованию налоговых преступлений.
Обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечены применением научной методологии исследования, комплексным подходом к процессу сбора и анализа эмпирического материала. Для обеспечения полноты исследования изучен широкий круг источников.
Эмпирическую базу научного исследования составили результаты изучения и обобщения 190 уголовных дел, рассмотренных судами
Республики Таджикистан, из которых 108 - по ст. 292 УК РТ и 82 - по ст.
12 лики Таджикистан, из которых 108 - по ст. 292 УК РТ и 82 - по ст. 293 УК РТ, материалы прекращенных уголовных дел по п.п. 2, 4 ст.5 УПК РТ в количестве 65 и 35 материалов соответственно, по которым отказано в возбуждении уголовного дела в соответствии с п.2 ст.5 УПК РТ, а также опрос более 300 практических работников, имеющих отношение к расследованию дел данной категории преступлений (следователейследственных подразделений налоговой полиции - 68, следователей органовМВД-40, следователей прокуратуры - 45,судей- 32, прокуроров -24, оперативных работников налоговой полиции -50, инспекторов налоговойинспекции- 30, экспертов и аудиторов - 26).
Репрезентативность полученных данных как важнейшая предпосылка научной обоснованности и достоверности результатов исследования обеспечена не только количеством выборки, но и ее географией. Сбор эмпирического материала производился в г. Душанбе, Хатлонской и Согдийской, Горно-Бадахшанской автономной областях, а также районах республиканского подчинения.
При написании диссертации использован также личный опыт следственной работы соискателя в должности старшегоследователяСО УВД г. Душанбе, где он специализировался на расследовании дел об экономических преступлениях.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены на теоретических и научно-практических конференциях, при подготовке научных публикаций и внедрены в учебный процесс и в деятельность правоохранительных органов.
Результаты диссертационного исследования доложены на межвузовской научно-практической конференции к 50-летнему юбилею кафедры управления органами расследования преступлений Академии управления МВД России 28 -29 апреля 2005г. (Москва), криминалистических чтениях «Значение работ профессораГолунскогоС.А. в правовом икриминалистическомобеспечении расследования преступлений (к 110-летию со дня рождения)» (Москва, 2005г.) и на научно-практической конференции Налогово-правового института (Душанбе, 2005г.).
Практические рекомендации автора воспроизведены в «Методических рекомендациях по расследованию налоговых и иных экономических преступлений», которые направлены во все территориальные подразделения Главного управления налоговой полиции Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан (далее - МГДС РТ). Основные положения диссертации используются в учебном процессе Академии управления МВД России, Института Экономики Таджикистана, Академии МВД РТ, при обучении личного состава следственных и оперативных подразделений, а также в организации оперативно-служебной деятельности ГУНП МГДС РТ в 2005-2006 гг., о чем имеются акты о внедрении.
Результаты исследования также нашли отражение в 4 научных публикациях автора общим объемом 1,8 п.л.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Газиев, Машхурджон Санакулович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволяет сформулировать основные выводы, положения, а также рекомендации о возможностях дальнейшего совершенствования уголовно - правового, налогового ипроцессуальногозаконодательства, деятельности органов внутренних дел и налоговойполициив сфере борьбы с налоговымипреступлениямии практики их расследования.
1. С точки зрения историко - правовых аспектов, уголовно -правовая охрана отношений в сфере налогообложения всегда находилась в центре пристального внимания государства, обусловленность которой объясняется значимостью общественных отношений, которымпричиняетсявред.
2. Налоговыепреступления, являясь самостоятельным видом экономическихпреступлений, отличаются от последних спецификой сферы налогообложения, своеобразием объектапреступногопосягательства, кругом действий, которыми они совершаются, особым субъектом и субъективной стороной.
3. Налоговые преступления отличаются своей распространенностью,латентностью, огромным размером финансового ущерба. К тому же, они сопутствуют и инициируют преступления, предусмотренные главами 26 и 27 УК РТ. Сокрытые от налогообложения денежные средства являются одним из источников, питающих организованнуюпреступность. Латент-ность налоговых преступлений составляет примерно 90 % от количества фактическисовершенныхналоговых преступлений.
4. Основные причины налоговых преступлений и условия, способствующие ихсовершению, подразделяются на экономические, социальные и правовые.Налогоплательщикизаинтересованы в уклонении отуплатыналогов и не осуждаются общественным мнением. Система налогового и бухгалтерского учета недостаточно обеспечивает своевременное выявление этих преступлений, что осложняет процесс ихрасследования.
5. Проведя анализ уголовно - правовых норм и налогового законодательства в сфере налогообложения, диссертант пришел к выводу о том, что ст.ст. 292 и 293 УК РТ лишь частично определяют признаки налоговых преступлений. Путиуклоненияот уплаты налогов более многообразны и привлечь к уголовной ответственности неплательщиков налогов, которые уклонялись от их уплаты способами, не указанными в ст. 292 УК РТ, не представляется возможным. Сама по себенеуплатаналогов с организаций, без каких-либо искажений осталась вне поля зрениязаконодателя. Целесообразно дополнить диспозицию этой жестатьиформулировкой: «а равно уклонение от уплаты налогов иным способом». Вдиспозициюст. 293 УК РТ следует внести следующее изменение формулировки: «декларациио доходах» изменить на «налоговой декларации».
Необходимо дополнить ст. 5 НК РТ понятием «сборы» и изложить ее в следующей редакции - «Сборы - это обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц,уплатакоторого является одним из условийсовершенияв отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местногосамоуправления, иными уполномоченными органами идолжностнымилицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». В ст. 6 НК РТ слово «платежи» заменить словом «сборы».
Общественная опасность уклонения от уплаты налогов, заключается вумышленномневыполнении конституционной обязанности каждого платитьзаконноустановленные налоги и сборы,влекущимсвоим последствием непоступление денежных средств в бюджетную систему Республики Таджикистан. Это позволяет утверждать, что преступления, предусмотренные ст. ст. 292 и 293 УК РТ, необходимо включить в главу 31 УК
РТ "Преступления против порядка управления" и установить более строгую защиту отношений, нарушаемых в этой сфере.
6. Сформулированное автором понятиекриминалистическойхарактеристики налоговых преступлений и рассмотрение вопроса о ее структуре дает возможность раскрыть ее содержание применительно к налоговымпреступлениям. Определяющими элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются типичныеследственныеситуации, под которыми понимается характер исходных данных; способ совершения,сокрытияи обстановка преступления, включая его следовую картину; характеристика личностипреступника. Между собой элементы криминалистической характеристики тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены.
7. Прирасследованииналоговых преступлений нет широкого разнообразия вариантов информационной характеристики исходнойследственнойситуации. Типичными являются две: в подавляющем большинстве уголовное делорасследуетсяпо материалам налоговой проверки и в редких случаях, уголовное дело расследуется по материалам оперативно-розыскной деятельности. Специфика совершения налоговых преступлений объективно исключает возможность применения традиционных оперативно -розыскныхмероприятий, характерных для выявления других преступлений в сфере экономики.
8. Способы совершения налоговых преступлений достаточно многообразны. Анализ многочисленных способов совершения налоговых преступлений позволил автору в диссертации обосновать классификацию данных способов по видам налогов, объектам налогообложения и их составляющих категорий. Большинство способов налоговых преступлений основано на использованиипробелови несовершенства налогового законодательства. Способ совершения и сокрытия следов преступления в сфере налогообложения следует рассматривать в комплексе.
9. Следы совершения налоговых преступлений отличаются от следов, характерных для других преступлений в сфере экономики. В большинстве своем они являются скрытными и их замаскированные признаки отражаются в документах бухгалтерского, налогового и других видах учета.
10. Стадия возбуждения уголовного дела является первой стадией уголовного процесса и правовой предпосылкой для успешного расследования. Поделамо налоговых преступлениях она имеет свою специфику и своеобразие.
При поступлении материаловдоследственнойпроверки для решения вопроса о возбуждении уголовного деласледователюнадлежит оценить их по следующим критериям:
- соответствие представленных материалов требованиям налогового законодательства;
- соответствие представленных материалов требованиям Закона РТ «Об оперативно -розыскнойдеятельности»;
- изучение материалов доследственной проверки на предмет наличия в них признаков состава преступления.
Для решения вопроса о возбуждении уголовного дела рекомендуется получить консультации у соответствующих специалистов в области банковского дела, экономики и финансов. Это вызвано, прежде всего, необходимостью специальных познаний в названных областях, высокой степенью профессионализма налоговыхпреступникови их активным противодействиемрасследованию.
11. В диссертации автор обратил внимание на устарелость действующегоУПКРТ. В нем отсутствует норма, которая бы предусматривала правила об оценкедоказательствс точки зрения ихотносимости, допустимости, достоверности, а следовательно, запрещала использование результатов оперативно - розыскной деятельности, не соответствующих указанным критериям. В связи с этим диссертант предлагает изложение ст. 64 УПК РТ в следующей редакции : «Каждоедоказательствоподлежит оценке с точки зрения относимости,допустимости, достоверности, а все собранныедоказательствав совокупности -достаточности для разрешения уголовного дела». Также предлагается дополнить УПК РТ ст. 641 УПК РТ и изложить ее в следующей редакции: «В процесседоказываниязапрещается использование результатов оперативно - розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым кдоказательствамнастоящим Кодексом ».
12. При выдвижениикриминалистическихверсий и планировании расследования налоговых преступлений следует исходить из исходной информации, сложившейся ситуации при возбуждении уголовного дела обуклоненииот уплаты налогов, а также типовых обстоятельств, подлежащих установлению по делам данной категории.
13. Планирование расследования по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов может коснуться как определенных его этапов, так и расследования уголовного дела в целом. В диссертации выявляются особенности планирования расследованияуклоненийот уплаты налогов, совершенных как открытым способом (когда действия руководства предприятия, учреждения или организации облачены в официальные документы), так и «латентным» способом (когда документы уничтожаются, либо вообще не ведется учет).
14. В диссертации исследуются особенности действийследователяна различных этапах осуществления выемки иобыскапри расследования уклонений от уплаты налогов. Особое внимание уделено участию в этих действиях отдельных субъектов уголовно -процессуальнойдеятельности.
15. В диссертации рассмотрены особенности тактикидопросасвидетеля и подозреваемого. Тактика допроса должна быть построена с учетом складывающихсяследственныхситуаций и процессуального положениядопрашиваемого.
16. В диссертации выявлены особенности назначения и производства различного видаэкспертиз. К числу основных экспертиз при расследовании уклонений от уплаты налогов относятсяпочерковедческиеи технико - криминалистическиеэкспертизыдокументов. Высказано убеждение о том, чтобланкетностьдиспозиций норм налоговых преступлений, их выраженныйотсылочныйхарактер обусловливает необходимость широкого применения специальных познаний в экономической, налоговой и других отраслях знаний.
17. Подводя итог проведенного исследования, необходимо отметить, чторасследованиеналоговых преступлений имеет свою специфику. В диссертации рассмотрены далеко не все теоретические и практические вопросы расследования налоговых преступлений. Основное внимание уделено тем проблемам, которые связаны с выработкой основы криминалистической методики расследования этих преступлений. Диссертант полагает, что дальнейшее исследование всего комплекса указанных проблем должно быть продолжено.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Газиев, Машхурджон Санакулович, 2007 год

1. Официальные документы, нормативные акты
2.КонституцияРеспублики Таджикистан // Народная газета от 10 ноября 1994г.
3. УголовныйкодексРеспублики Таджикистан // АхбориМаджлисиОли Республики Таджикистан, 1998г. № 9.Ст.68.
4. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан. // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1998г. № 21. Ст. 284.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. -М.:ИКФ«Омега-Л ».2000.
6. Гражданский Кодекс Республики Таджикистан. Часть 1.//Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1999г. №6.Ст. 153.
7. Уголовнопроцессуальныйкодекс Таджикской ССР. ВедомостиВерховногоСовета Тадж. ССР. 1961 г. №24. Ст.126.
8. Закон Республики Таджикистан «О бухгалтерском учете».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1999г. №5.Ст.63.
9. Закон Республики Таджикистан от 14 апреля 2004г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Республики Таджикистан». // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2004г. №7.Ст.453.
10. Закон Республики Таджикистан от 25 июля 2005 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовно процессуальный кодекс Республики Таджикистан». // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2005г. № 7.Ст. 401.
11. Закон Республики Таджикистан «Об оперативнорозыскнойдеятельности ».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1998г. № Ю.Ст. 146.
12. Закон « О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Таджикистан «Об оперативно розыскной деятельности ».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2003г. № 8.Ст.453.
13. Закон Республики Таджикистан «О государственнойсудебнойэкспертизе».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2005г. №7.Ст.404.
14. Закон Республики Таджикистан «Об аудиторской деятельности ».// Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 1998г. №10.Ст.98.
15.УказПрезидента РТ от 20 марта 2006г.№17/6 «О мерах по усилению уровня социальной защищенности, увеличения заработной платы, действующихдолжностныхокладов работников бюджетных и других организаций, пенсий и стипендий».
16. УказПрезидентаРеспублики Таджикистан от 19 февраля 1992г. №УП -46 «Об образовании Главного государственного налогового управления Республики Таджикистан».ВедомостиВерховного Совета РТ . 1992г. №2. Ст. 24.
17. Закон Республики Таджикистан «О государственной пошлине». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №4. Ст.46.19.3акон Республики Таджикистан «О налоге на добавленную стоимость». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №5. Ст.72.
18. Закон Республики Таджикистан «Об акцизах». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №5. Ст.48.
19. Закон Республики Таджикистан «О налоге с доходовгражданРеспублики Таджикистан, иностранных граждан и лиц безгражданства». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №8. Ст.72.
20. Закон Республики Таджикистан «О государственных налоговых органах Республики Таджикистан». Ведомости Верховного Совета РТ. 1992г. №9. Ст. 135.
21. Закон Республики Таджикистан «О налоге со страховой деятельности». Ведомости Верховного Совета РТ. 1993г. №13. Ст.255.
22. Закон Республики Таджикистан «О налоге симуществафизических лиц». Ведомости Верховного Совета РТ. 1994г. №1. Ст.8.
23. Закон Республики Таджикистан «О дорожном фонде». Ведомости Верховного Совета РТ. 1994г. №1. Ст. 14.
24. Закон Республики Таджикистан «Об основах налоговой системы Республики Таджикистан». Ведомости Верховного Совета РТ. 1994г. №1.Ст.20.27.3акон Республики Таджикистан «О налоге с прибыли организаций». Ведомости Верховного Совета РТ. 1994г. №14. Ст.203.
25. Указ Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995г. №221 «О налоговойполиции». Газета «Садои мардум» 05 мая 1995г.
26. Закон от 01 февраля 1996г. «О внесении изменений и дополнений в некоторыезаконодательныеакты Республики Таджикистан». Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 1996г. №4.Ст.62.
27. Закон Республики Таджикистан «О налогах с организаций». //Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 1996г. №4. Ст.60.
28.ПостановлениеПленума Верховного суда Российской Федерации от 4 июля 1997г. №8.БюллетеньВерховного Суда РФ. 1997г. №9.С.4.
29. СборникпостановленийПленумов Верховных Судов СССР иРСФСР(Российской Федерации) по уголовнымделам. -М.: Спарк, 1999. С.489.
30. Приказ ГенеральногоПрокурораРеспублики Таджикистан от 5 сентября 2000 г. №22 «О мерах по усилениюпрокурорскогонадзора за исполнением налогового законодательства».// Адлия. Энциклопедия таджикского права. Версия 3.1.
31. Постановление Правительства РТ «Об итогах социально -экономического развития РТ в 2004 г. и задачах на 2005г.».// Адлия. Энциклопедия таджикского права. Версия 3.1.
32. УказПрезидиумаВерховного Совета СССР от 23 мая 1986 г. «Об усилении борьбы с нетрудовыми доходами».//Ведомости Верховного СоветаСССР, 1986 №22.ст. 364.
33. Закон СССР от 19 ноября 1986г. «Об индивидуальной трудовой деятельности».// Ведомости Верховного Совета СССР. 1986.№47. Ст.964.
34. Уголовноеуложение. Собрание уложений 1903 г. №38. ст.416.
35. СобраниеУложенийРСФСР 1917, №5. Ст. 14.
36. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР 1922г. //Собраниеузаконенийи распоряжений Рабочее крестьянского правительства 1923 г. №7. Ст. 106.
37. Монографии, учебники, учебные пособия
38.АванесовА.Г., Мусаев М.Х. Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения: сравнительный анализ. М., 1992.
39.АванесовГ.А., Вицин С.Е. Прогнозирование и организация борьбы спреступностью. -М.: Знание. 1972.
40.АксеновO.A. Уголовная ответственность за некоторыепреступленияв период становления рыночных отношений. -Ростов-на-Дону. 1994.
41.АрзуманянТ.М., Танасевич В.Т. Бухгалтерскаяэкспертизапри расследовании и судебномразбирательствеуголовных дел. -М., 1975.
42.АрцишевскийГ.В. Выдвижение и проверкаследственныхверсий. -М.: Юр. литература, 1978.
43.АроцкерJ1.E. Тактика и этикасудебногодопроса. -М. 1973.
44. Астанкина С.М. Тактикаобыскаи выемки.-М. 1989.
45.АтанесянГ.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. -М.: Юр. лит-ра. 1989.
46. Аудит и ревизия. -Минск. 1994.
47.АшмаринаЕ.М., Хилобок М.П. Методикарасследованияналоговых преступлений // Криминалистика/ Под ред.ОбразцоваВ.А. -М., 1997.
48.БаевО .Я. Тактика следственных действий. -Воронеж: ВУ.1992.
49.БелкинP.C. Курс советской криминалистики.Т.2 -М. 1978.
50.БелкинP.C. Курс криминалистики. В 3-х томах. -М.1997.
51.БелкинP.C. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. -М.1998.
52.БелкинP.C. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. Общая и частные теории -М.1987.
53.БелкинP.C., Лифшиц Е.М. тактика следственных действий. -М., 1997.
54.БелкинP.C. Криминалистика: краткая энциклопедия. -М., 1993.
55.БерезоваO.A., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. -М.,2000.
56.ВасильевА.Н. Проблемы методики расследования отдельных видов преступлений.-М, 1978.
57.ВасильевА.Н. Тактика отдельных следственных действий. -М., 1981.
58.ВасильевА.Н., Карнеева Л.М. Тактикадопросапри расследовании преступлений. -М.: Юр. лит. 1970.
59.ВеринВ.Н. Преступления в сфере экономики. -М.2001.
60.ВозгринИ.А. Общие положения методики расследования отдельных видовпреступлений. -Л., 1976.
61.ВозгринИ.А. Научные основы криминалистической методики расследования преступлений. 4.4. -СПб.: ЮИМВДРФ, 1993.
62.ВозгринИ.А. Криминалистические версии и планирование расследования.-Л., 1985.
63.ВозгринИ.А. Криминалистическая характеристика преступлений.//Криминалистика/ Под ред. Т.А. Седовой, A.A. Экскархо-пуло. -СПб, 1995.
64.ГатиятуллинP.P. Методика расследования налоговых преступлений. -Казань, 1994.
65.ГаухманЛ.Д., Максимов C.B. Преступления в сфере экономической деятельности. -М.: Учебно -консультативный центр «ЮрИнфо». 1998.
66.ГерасимовИ.Ф. Криминалистические характеристики преступлений в методике расследования. -Екатеринбург, 1993.
67.ГодмеП.М. Финансовое право. -М. 1978.
68.ГуняевВ.А. Содержание и значениекриминалистическиххарактеристик преступлений // Криминалистическая характеристика преступлений. -М.,1984.
69.ГусевВ.В., Макарова В.И. Формирование финансовых результатов предприятия для налогообложения. -М.,1994.
70.ДжумамуратовШ. Применение специальных экономических познаний на предварительном следствии. -Ташкент. 1991.
71.ДоспуловаГ.Г. Психология допроса на предварительном следствии. -М.: Юр. лит. 1976.
72.ДрапкинЛ.Я. Основы теорий следственных ситуаций. -Свердловск, 1987.
73.ДубровицкаяЛ.И., Лузгин И.М. Планирование расследования . -М.,1972.
74.ДуловA.B. Тактические операции прирасследованиипреступлений. -Минск, 1979.
75.ДуловA.B., Нестеренко П.Д. Тактика следственных действий. -М.: Высшая Школа, 1971.
76.ЕфимичевП.С. Предварительное расследование дел о налоговыхпреступленияхи обеспечение прав личности. -М. 2004.
77.ЗайцевO.A. Правовые основы и практика обеспечения участиясвидетеляна предварительном следствии. -М.,1995.
78.ЗакатовA.A., Ямольский А.Е. Обыск. -Волгоград, 1983.
79.ЗоринГ.А. Теоретические основы криминалистики. -Минск., 2000.
80.ЗуйковГ.Г. Поиск преступников по признакам способовсовершенияпреступлений. -М., 1970.
81.КарнееваЛ.М., Соловьев А.Б., Чувилев A.A.Допросподозреваемого.-М., 1969.
82.КарнееваЛ.М. Тактические основы организации и производства допроса в стадии расследования. -Волгоград, 1976.
83.Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -М:МЮИ. 1993.
84.КолесниченкоА.Н. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. -Харьков. 1976.
85.Комментарийк Уголовному кодексу Российской Федерации.// Под ред. Проф.Н.Ф.Кузнецовой. -М.: МГУ, 1997.
86. Комментарий к УголовномукодексуРоссийской Федерации. -М.: Бизнес -школаЗАО«Интел -Синтез». -М.,1997.
87. Комментарий к Налоговому Кодексу Республики Таджикистан.// Под ред.БабаеваГ.Д. -Душанбе, 2001.
88.КондаковН.И. Логический словарь справочник.2-е изд. -М.,1975.
89.КониА.Ф. Избранные произведения. Т.2. -М.,1969.
90.КоноваловаВ.Е., Колесниченко А.Н. Теоретические проблемыкриминалистическойхарактеристики // Криминалистическая характеристика преступлений. -М, 1984.
91. Корневский Ю.В.ТокареваМ.Е. Использование результатов оперативно -розыскной деятельности вдоказываниипо уголовным делам. -М.,2000.
92.КорнелюкB.C. К вопросу о криминалистической характеристике преступлений. -Тамбов, 2000.
93.КоруховЮ.Г. Расследование налоговых преступлений // Криминалистика/ под ред. А.Ф. Волынского. М.: Закон и право, ЮНИТИ -ДАНА, 1999.
94.КотинВ.И. Новое уголовное законодательство об ответственности занезаконноепредпринимательство и лжепредпринимательство. -Н. Новгород, 1997.
95.Криминалистическоеобеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования. // Под ред. Т.В.Аверьяновойи P.C. Белкина. М., 1997.
96. Криминалистика:расследованиепреступлений в сфере экономики. Учебник под ред. В.Д. Грабовского. -Н. Новгород, 1995.
97. Криминалистика. / Под ред.БелкинаP.C., -М.: Изд во НОРМА, 2001.
98. Криминалистика./ Под ред. И.Ф.Герасимова, Л.Я. Драпкина. -М. 2000.
99. Криминалистика./Под ред.И.Ф. Крылова. -Л. 1976.
100. Криминалистика / Под ред. А.Г.Филиппова, 3-е изд. -М. : Спарк.2004.
101. Криминалистика.// Под ред. В.А. Образцова. -М., 1997.
102. Криминалистика.// Под ред. Н.П.Яблокова. -М., 1996.
103.Криминология. Курс лекций. -СПб. 1995.
104.КрыловИ.Ф. Криминалистическая характеристика и ее место в системе наукикриминалистики// Криминалистическая характеристика преступлений. -М., 1984.
105.КузнецовА.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно -правовые средства и организационно тактические методы. -Н.Новгород, 1995.
106.КузьминВ.И. НЭП и социалистическая реконструкция народного хозяйства. // Новая экономическая политика. Вопросы теории и истории. -М.: Наука. 1974.
107.КузнецовН.П. Доказывание в стадии возбуждения уголовного дела. -Воронеж, 1983.
108. Кускин И.Н. Налогообложения и налоговая политика в России: Монография. -М.: Граница, 1997.
109.КустовA.M. Механизм преступления ипротиводействиеего расследованию. Учебное пособие. -Ставрополь. 1997.
110.КучеровИ.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно -правовые проблемы. -М.:НИИпроблем укрепления законности иправопорядкапри Генеральной прокуратуре РФ. 1999.
111.КучеровИ.И. Налоги и криминал. Историко правовой анализ. -М. 2000.
112.ЛавровВ.П., Сидоров В.Е. Расследование преступлений по горячим следам.-М., 1989.
113.ЛаринA.M. Расследование по уголовномуделу: планирование, организация. -М.: Юр. лит., 1970.
114.ЛаринA.M. От следственной версии к истине. М. : Юр. лит., 1976.
115.ЛаричевВ.Д., Бамбетов А.П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.
116.ЛаричевВ.Д. Злоупотребления в сфере банковского кредитования.-М., 1997.
117.ЛаричевВ.Д., Гильмутдинова Н.С. Таможенные преступления.-М.: Экзамен. 2001.
118.ЛаричевВ.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления иправонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. -М., 1988.
119. Ледашев В.А. О совершенствовании структуры методики расследования отдельных видов преступлений. -М., 1979.
120.ЛесковB.C., Кучеров И.И. Особенности расследования нало-грвых преступлений. // Расследование новых видов экономических преступлений. М.,1995.
121.ЛившицЕ.М. тактика следственных действий. М, 1997.
122.ЛубинА.Ф., Куликов В.И. Расследование налоговых преступлений.// Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики. -Н.Новгород, 1995.
123.ЛузгинИ.М. Планирование расследования. М.: Юр. лит., 1972.
124.ЛысковМ.Д. Ответственность за частнопредпринимательскую деятельность по советскому уголовному праву. Казань, 1969.
125.МихайловA.A., Юрин Г.С. Обыск.-М., 1971.
126.МихайловВ.А. Уголовно процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции России. -М.,1994.
127.МудрыхВ.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб. Пособие для вузов. -М.:10НИТИ -ДАНА, 2001.
128.МуллоевМ. История уголовного права Тадж.ССР. 4.1. -Душанбе. 1960.
129. Налоги : Учеб. Пособие// под ред. Д.Г. Черник. М.: Финансы и статистика. 1994.
130. Налоговое расследование: экспериментальный учебник // Под ред. Ю.Ф Кваши. -М.:Юрист, 2000.
131.ОблаковА.Ф. Криминалистическая характеристика преступлений икриминалистическиеситуации: Учебное пособие. -Хабаровск: Хабаровская ВШ МВД СССР, 1985.
132.ОбразцовВ.А., Протасевич A.A., Шикалов В.И. Основания и некоторые перспективы формированиякриминалистическогоучения о преступлении. -Иркутск, 1986.
133.ОбразцовВ.А. Проблемы раскрытия преступлений против здоровья населения, связанных с пищевыми отравлениями. -М.,1976.
134.ОжеговС.И. Словарь русского языка. 10-е изд.// Под ред.Н.Ю. Швецовой. -М.,1973.
135.ПантелеевИ.Ф. Криминалистическая версия // Криминалистика / Под ред. В.А. Образцова. -М.,1995.
136.ПанченкоП.Н., Кузнецов А.П. Налоговые и иные хозяйственные преступления: выявление, расследование, классификация. -Н.Новгород, 1995.
137. ПешакЯ.Н.Следственныеверсии. -М.: Прогресс, 1976.
138.ПодшибякинA.C. Преодоление противодействия расследованию в ходе допроса // Организационное противодействиерасследованиюи меры по ее нейтрализации. -М., 1997.
139.ПорубовН.И. Допрос в советском уголовномсудопроизводстве. -Минск, 1973.
140.ПошюнасП.К. Судебные ревизии исудебно-экономические экспертизы.-Вильнюс. 1990.
141.РадаевВ.В. Криминалистическая характеристика преступлений и ее использование вследственнойпрактике. -Волгоград, 1979.
142. Разыков Ш. К истории советского суда в Таджикистане. -Сталинабад, 1960.
143.РатиновА.Р. Обыск и выемка. -М., 1961.
144.РатиновА.Р. Судебная психология дляследователей. -М: ВШ МООП СССР, 1967.
145.РивкинК.Е. Собирание и использованиедоказательствнетрудового дохода при расследованиихищений. -М.: МССШМ МВД СССР, 1990.
146.РоговН.Г., Бондарь Н.М. Судебно -бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии. -Волгоград, 1979.
147. Руководство для следователей.// Под ред. В.В.Мозякова. -М.: Экзамен, 2005.
148. Словарь русского языка.Т.4. -М.: Изд-во иностр. и нац. словарей, 1961.
149.СолиевК.Х., Рахимов Р.Х. Комментарий кпреступлениямв сфере экономики. -Душанбе, 2001.
150.СоловьевА.Б., Центров Е.Е. Допрос на предварительном следствии.-М,. 1986.
151.СоловьевИ.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.
152.СологубН.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. -М.,1998.
153.СтроговичМ.С. Курс советского уголовного процесса. Т.2.-М. 1970.
154. Тахиров Ф. История государства и права Таджикистана (1917 -1929 г.г.). Т.2,4.1. -Душанбе, 2001.
155.ТацийВ.Я. Ответственность за частное предпринимательство и коммерческое посредничество. -М.,1979.
156.ТрайнинА.Н. Должностные и хозяйственные преступления. -М. 1928.
157. Типовые модели и алгоритмы криминалистического исследования.// Под ред. В.Я.Колдина. -М.: Изд-во МГУ, 1989.
158. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. -Баку. 1925.
159. Уголовный кодекс Испании.// Под ред. Н.Ф.Кузнецовой, Ф.М. Решетникова. М.:Зерцало,1998.
160. Уголовное право,особеннаячасть: Учебник для вузов //Под ред. И.Я.Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. -М., 1998.
161. Уголовный процесс // Под ред. проф.БожеваВ.П. -М., 2005.
162.УстиновB.C. Понятие и криминологическая характеристика организованнойпреступности. -Н. Новгород, 1993.
163. Фаербенд И. тайники для миллионов, где прячется богатство.-М. 1989.
164.ФилипповА.Г. Некоторые дискуссионные вопросы учения о криминалистической версии // Версии и планирование расследования. Свердловск, 1985.
165.ХлынцовМ.И. Версия и модель // Актуальные вопросы советской юридической науки. 4.2. -Саратов, 1978.
166.ЧелышеваО.В., Феско М.В. Расследование налоговых преступлений. -СПб: Питер.2001.
167.ЧувильскийН.П.,Дьячков A.M. Выявление и особенности расследованияуклоненияот уплаты налогов с помощью бухгалтерского учета. -Волгоград, 1998.
168. Черник Д. Налоги в рыночной экономике. -М., 1997.
169.ЯблоковН.П. Криминалистика. Учебник. -М.,1996.
170.ЯниП.С. Вопросы применения норм об ответственности за налоговые преступления.// Экономические ислужебныепреступления. -М., 1997.3. Научныестатьи
171. Агеев С.,Губина И., Жуков П. и др. Обзор налогов.// Комер-санть.1995 №6.
172.АлександровГ.Н. Некоторые вопросы теории криминалистической версии // Вопросы криминалистики. Вып.З. -М.,1962.
173.АлександровИ.В. Криминалистические проблемы возбуждения уголовных дел обуклоненииот уплаты налогов // Вестник Мое. Ун-та. Право.2002 №2.
174.АрцишевскийГ.В. Понятие версии расследования // Вопросы криминалистики.Вып. 6-7., -М. 1962.
175.БелкинP.C. Предмет, система, задачи и методы советской криминалистики //Криминалистическаяэкспертиза. Вып. 1.-М.,: Изд. ВШМООПРСФСР, 1966.
176.ГерасимовИ.Ф. Вопросы развития и совершенствования методики расследования преступлений.Вып.50.Свердловск, 1976.
177.ГлазыринФ.В., Закатов A.A. О криминалистической характеристикепреступныхгрупп // Проблемы организаторской работы следователя.-Волгоград, 1991.
178. Гончаров С. Игра в семерочку // Совершенно секретно. 2001 № 12.
179.ДмитренкоТ.М. Новые виды судебно -экономических экспертиз.//Хозяйство и право. 1993.№10 и 11.
180.ДмитренкоТ.М. Экспертиза и аудит.// Закон. 1994. №7.
181.ДолгиновС.Д. К вопросу о сочетании обыска и оперативно-розыскных мероприятий // Организованное противодействие раскрытию и расследованию преступлений и меры по его нейтрализации. -М.,1997.
182.ЗвечаровскийИ.Э. Момент окончания преступлений, связанных суклонениемот уплаты обязательных платежей // Российскаяюстиция. 1999. №9.
183. Исхаков П. Бюджет растет за счет косвенных налогов.// Азия -плюс. -Душанбе. 2005.№1.
184. Казанов В. Налоги и предпринимательство // Хозяйство и право. 1995. №7.
185. Корягина Т. План и рынок в советской экономике // Совершенно секретно. 1989.№1.
186. Криминалистическая характеристика преступлений: Сб. науч. Трудов -М., 1984.
187. Кучеров И. Квалификация налоговых преступлений // Налоговаяполиция. 1997.№24.
188.ЛесковB.C. Следствие прекращено. Забудьте?// Налоговая полиция. 1995. №3.
189.ОбразцовВ.А., Танасевич В.Г. О криминалистической характеристике преступлений // Вопросы борьбы с преступностью. Вып.25. -М., 1976.
190. Полищук ДА., Парфентев A.B.Уклонениеот уплаты налогов: уголовно правовой аспект// Законодательство. 2003.№1.ПошюнасП.К. Сущность и классификация судебно -экономическихэкспертиз. // Правоведение. 1989. №6.
191.