Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Булыга, Роман Петрович

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

378

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Булыга, Роман Петрович

Номер страницы
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ И КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ИССЛЕДОВАНИЯ
1.1. Влияние информатизации и интеллектуализации общественной жизни на принципы формирования методологическогоинструментарияуправления фирмой
1.2. Теоретическая база и терминология исследования
1.3. Концепцияинтеллектуальногокапитала бизнеса
Глава 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАВИЛ
БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГОКАПИТАЛА
2.1. Проблематика существующей системы 87 бухгалтерскогоучетакомпонентов интеллектуального капитала
2.2. Выработка правил идентификации и признания вбухгалтерскомучете компонентов интеллектуального капитала
2.3. Выработка правил бухгалтерского учетавложенийв интеллектуальный капитал
Глава 3. ДЕЙСТВЕННОСТЬ
МЕТОДОЛОГИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ
ДИСЦИПЛИН ПРИМЕНИТЕЛЬНО К ОБЪЕКТУ «БИЗНЕС»
3.1. Экономическая интерпретация сущности интегрального критерия оценки деятельностифирмы
3.2. Классификация подходов и методов, применяемых при оценкебизнесакак объекта рыночной трансакции
3.3. Характеристика существующей системы показателей и отчетов, применяемых в процессе управления деятельностью фирмы
3.4. Современные модели расчета интегрального критерия оценки деятельности фирмы (бизнеса)
СОДЕРЖАНИЕ Номер страницы
Глава 4. РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА
4.1. Ограниченность и направления совершенствования современной информационно - аналитической модели бизнеса
4.2. Показатели основной деятельности фирмы
4.3. Показатели управления человеческими ресурсами
4.4. Показатели информационных и интеллектуальных ресурсов, технологий и продуктов бизнеса
4.5. Показателиклиентскогокапитала бизнеса
Глава 5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
МЕТОДОЛОГИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ФИНАНСОВОГОАНАЛИЗАИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА БАЗЕ КОНЦЕПЦИИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА
5.1. Применение метода реальныхопционовдля снижения рисков бизнеса, основанного на интеллектуальномкапитале
5.2. Добавленная стоимость как показательтекущегофинансового результата деятельности фирмы, основанный на концепции интеллектуального капитала
5.3. Модернизация системы информационного освещения деятельности фирмы
Глава 6. Направленияреформированияаудиторской деятельности при становлении информационного общества
6.1. Направление реформированияаудитакак вида деятельности
6.2. Экономика аудита как вида деятельности
6.3. Модель рынкааудиторскихуслуг и направления совершенствованияаудиторскойдеятельности в РФ
6.4. Информационная модель деятельности группыЮНИФИН

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала"

Актуальность темы.Нематериальныеценности (знания, информация, деловаярепутацияи другие неосязаемые факторы, объединенные понятием «интеллектуальныйкапитал») приобретают все более существенную роль в экономической деятельности общества и отдельныххозяйствующихсубъектов. Это связано с рядом объективных тенденций развития экономики во всехсегментаххозяйствования.
Во-первых, знания, информация,наукоемкиетехнологии и т.п. становятся главными факторами производства в реальномсектореэкономики ведущих стран мира. Промышленноеоборудование, машины и недвижимость продолжают играть важную роль в отраслях данногосектора, но реальным конкурентным преимуществом любого современногобизнесастановится его высокий интеллектуальный потенциал, т.к. именно он определяет возможности быстрой перестройки организации и выбор эффективных стратегий ее развития.
Во-вторых, современный этап развитиямировогохозяйства связан с существенным повышением роли сферы услуг, появлением специализированного информационного сектора экономики, а также новых направленийпредпринимательскойдеятельности — информационного и интеллектуального бизнеса. Стремительно растет доля этих отраслей в общем объемеваловогонационального продукта и численности занятых работников. Главной отличительной особенностью «новой экономики» является то, что она полностью основана на интеллектуальномкапитале. Вещественный капитал в сфере услуг и информационном секторе, выполняет вспомогательную функцию материальных носителей компонентов интеллектуальногокапитала(интеллектуальных продуктов, информации, информационных технологий и т.д.)
В-третьих, с развитием научно — технического прогресса кардинально изменилась сущность самого процесса труда. В современном мире непременными условиями эффективной деятельности работников всех уровней являются творчество, высокий уровень профессиональных знаний, навыков владения информационными технологиями и коммуникациями. Эффективное использование труда в настоящее время возможно только в рамках целостной системы специальных знаний, информации, технологий и т.д., приобретающей форму интеллектуального капитала бизнеса.
Все вышеизложенное требует серьезного теоретического переосмысления сущности интеллектуального капитала как фактора современного производства. В проведенных научных исследованиях и публикациях проблематике интеллектуального капитала уделяется много внимания, но до сих пор этот круг проблем в большей мере увязывался с социально-экономическими, экономико-правовыми аспектами, т.е. был предметов исследованиямакроэкономическихнаук. Ограниченное число научных работ посвящено интеллектуальномукапиталув связи с оценкой бизнеса и экономико-математических методов исследования тенденций развития экономических систем.
Как самостоятельное научное направление проблема создания и развития комплексного теоретического и методологического аппарата учета, анализа иаудитаинтеллектуального капитала в специальных исследованиях не рассматривалась.
В этих условиях теоретическая и методологическая разработка проблемы формирования специальногоинструментариядля учета, анализа ипредоставлениязаинтересованным пользователям достоверной информации об интеллектуальном капитале, является актуальной задачей. Также требуется уточнение понятий, характеризующих интеллектуальный капитал бизнеса и процесс его использования в рамкахкоммерческойорганизации.
Разработанностьтемыисследования. Проблемы интеллектуального капитала стали подниматься в экономической литературе с начала XX века. Однако длительное время они ставились только в связи с использованием вопросов организации труда и оценки качества трудовых ресурсов, при этом в основном касалисьмакроэкономическогоуровня. В 60-70 гг. прошлого века понятие интеллектуальный капитал стало использоваться достаточно широко в связи с развитием новых направлений бизнеса. Активное исследование этой проблемы как основы развития субъектовхозяйствованияначалось в конце прошлого века.
Чаще всего исследования затрагивали социально-экономическую природу и сущность интеллектуального капитала, правовые аспекты его функционирования. Самостоятельная группа ученых разрабатывала экономико-математическийинструментарийисследования интеллектуального капитала, т.е. исследования проводились, в основном, намакроэкономическомуровне. Существенный интерес представляют работы, касающиеся оценки интеллектуального капитала. Глубина проникновения методов макроэкономического анализа и экономико-математического моделирования в конкретные проблемы экономических отношений на уровне субъектов хозяйствования часто ограничена их абстрактным характером, что неизбежно требует проведения самостоятельных теоретических исследований в области учета, контроля, анализа и регулирования конкретных элементов производства.
Как самостоятельная задача создания и развития теоретико-методологической базы и методологического инструментария учета, анализа и аудита интеллектуального капитала, как нового видаактивовсубъектов хозяйствования, до сих пор не ставилась. Поэтому принятые нормативно-правовые акты и отдельные решения, принимаемые на разных уровнях управления, в отношении экономических процессов связанных с интеллектуальнымкапиталом, часто не имеют научной основы.
Таким образом, в настоящее время объективно назрела необходимость теоретической и методологической разработки проблемы формирования методического инструментария для учета, анализа и предоставлениязаинтересованнымпользователям информации об интеллектуальном капитале. Данная проблема имеет, как минимум, два аспекта исследования:
1) разработка основополагающей концепцииреформированияучета, анализа и аудита на базе существующих определений и структуры интеллектуального капитала, обоснование специфических свойствкоммерческогоиспользования неосязаемых активов;
2) анализ эффективности специального инструментариябухгалтерскогоучета, анализа и аудита применительно к компонентам интеллектуального капитала, выявление базовых проблем и способов совершенствования методологического аппарата внутри каждого из рассмотренных институтов.
Цель диссертации состоит в разработке теоретико-методологических положений учета, анализа и аудита интеллектуального капитала, формировании практических рекомендаций по использованию бухгалтерско-аналитического инструментария в управлении субъектом хозяйствования с учетом особенностей современного бизнеса.
В рамках поставленной цели выделены четыреподцелис соответствующими задачами.
Подцель1 - исследование сущности и классификация интеллектуального капитала бизнеса для создания основополагающей концепции реформирования учетно-аналитического инструментария управления субъектом хозяйствования.
Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие основные задачи: классификация системы понятий, связанных с категорией «интеллектуальный капитал бизнеса»;
- определение содержания и структуры интеллектуального капитала какактивакоммерческой организации; оценка влияния информатизации и интеллектуализации общественной жизни на принципы формирование методического инструментария управленияфирмой; разработка концепции реформирования методического инструментария бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в современных условиях.
Подцель 2 — разработка рекомендаций по постановке учета интеллектуального капитала, выработка предложений пореформированиюметодического инструментария бухгалтерского учетанематериальныхактивов организации.
Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие основные задачи:
- обоснование тенденций развития правил бухгалтерского учета нематериальных активов организации; выработка базовых принципов бухгалтерского учета интеллектуального капитала бизнеса;
- разработка практических рекомендаций по идентифицированному учету компонентов интеллектуальногокаптала;
- подготовка практических рекомендаций побухгалтерскомуучету вложений в интеллектуальный капитал.
Подцель. 3 - развитие методики анализа и представления внешним пользователям информации об интеллектуальном капитале бизнеса, выработка практических рекомендаций по формированию аналитических показателей интеллектуального капитала и их отражению вотчетностиорганизации.
Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие основные задачи:
- оценкадостаточностиприменяемого аналитического инструментария для управления интеллектуальным капиталом и контроля за эффективностью его использования;
- уточнение понятия и разработка алгоритма расчета интегрального критерия оценки современного бизнеса;
- разработка системы показателей состояния и оценки эффективности функционирования интеллектуального капитала бизнеса, формирующих интегральный критерий;
- выработка основных принципов учета рисков использования интеллектуального капитала бизнеса;
- подготовка рекомендации по методике расчета и применения показателей, характеризующихтекущийрезультат деятельности фирм по оказанию услуг и реализации интеллектуальных продуктов, определение направлений реформирования сложившейсябухгалтерской(финансовой) отчетности коммерческой организации с учетом концепции интеллектуального капитала;
- разработка практических рекомендаций по отражению во внешней отчетностифирмыинформации об интеллектуальном капитале бизнеса.
Подцель 4 — обоснование тенденций развития аудита и выработка практических рекомендаций по совершенствованиюаудиторскойдеятельности на базе концепции интеллектуального капитала.
Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие основные задачи: оценка надежности используемых правил подтверждения достоверности информации о деятельности фирмы;
- обоснование тенденций развития аудиторской деятельности на базе концепции интеллектуального капитала бизнеса;
- определение ролиаудиторав процессе информационного обмена субъекта хозяйствования и рынка;
- апробация предложений по совершенствованию методологии учета, отчетности и анализа интеллектуального капитала ваудиторскихорганизациях России.
Объектом исследования является интеллектуальный капитал как основа современного бизнеса и процесс его использования в рамках коммерческой организации.
Предметом исследования является методология и методика учета, анализа и практические методы аудита интеллектуального капитала.
Теоретическая и методологическая база настоящего исследования сформирована на основе теориитрансакционныхиздержек (трансакционный анализ и теория фирмы); теориипостиндустриальногоэкономического общества, в частности ее концепции информационного общества;неоинституциональнойэкономической теории (теории правсобственности). Методологической основой работы послужили концепция управления, нацеленного на создание стоимости, известная в теории и практикеменеджментакак модель факторов создания стоимости бизнеса и концепциясбалансированнойсистемы показателей.
В процессе исследования применялся научный аппарат теории бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, в частности, принцип действующего предприятия,балансовыйметод, разработка системы взаимоувязанных обобщающих и частных показателей, сравнительный и факторный анализ, матричное моделирование, теория вероятностей, эвристические методы.
В процессе исследования были изучены нормативные и методические материалы, специальная и периодическая литература по избранной теме, результаты исследований отечественных и зарубежных авторов, материалы научных и научно-практических конференций в области теории информации и интеллектуального капитала, теории организации (фирмы), теории управления, бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.
В процессе исследования изучены труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов:
- в области теории информации и интеллектуального капитала, теории организации (фирмы), теории управления: Д. Белла, Э.Брукинга, В.М. Гальпериной, О.В. Голосова, В. JL Иноземцева, Р.С.Каплана, А.Н. Козырева, Р. Коуза, Т.Коупленда, С.А. Ленской, Б.Б. Леонтьева, Д.С.Львова, Ф. Махлупа, Б.З. Мильнера, Г. Минса, Д.П.
Нортона, М. К. Скотта, Дж.Стиглера, Т. Стюарта, B.JL Тамбовцева, Т.Умесао, Д. Шнайдера, М.А. Эскиндарова;
- в области теории и практики бухгалтерского учета, экономического анализа, оценки и аудита: А.Аренса, С.Б. Барнгольц, JI.A. Бернстайна, С.В.Валдайцева, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, Ф.Л.Дефлиза, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Дж.Лоббека, Д. Майстера, М.В. Мельник, М. Миллера, Ф.Модильяни, Л. Пачоли, Ж. Ришара, Я.В.Соколова, М.А. Федотовой, Дж. Хикса, А.Н.Хорина, А.Д. Шеремета.
Специальность проводимого исследования. По содержанию работа выполнена в соответствии с п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4. «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа» и п. 1.14 «Анализ активов субъектов хозяйствования» Паспорта специальностейВАКпо специальности 08.00.12 — «Бухгалтерскийучет, статистика».
Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, которые выносятся на защиту:
1. Разработана методологическая концепция и методический инструментарий учета, анализа и аудита интеллектуального капитала, в частности:
- предложена классификация понятий, используемых в учете, анализе и управлении «интеллектуальным капиталом» для целей формирования методологического инструментария учета, анализа и аудита, уточнено определение категории «бизнес» как объекта методологической регламентации специальных экономических дисциплин;
- обоснованы основные характеристики деятельности компании, ориентированной на использование и развитие интеллектуального капитала; уточнена структура и выделены типичные компоненты интеллектуального капитала для целей их классификации как активов коммерческой организации;
- сформулирована концепция интеллектуального капитала бизнеса и определены основные направления реформирования бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.
2. Предложены базовые принципы и конкретные правила бухгалтерского учета интеллектуального капитала: доказана недостаточность котлового принципа учета интеллектуального капитала бизнеса в составегудвилла;
- на основе неоинституциональной теории прав собственности предложены признаки и условия признания отдельных компонентов интеллектуального капитала бизнесаактивамикоммерческой организации;
- на базе разработанной концепции интеллектуального капитала бизнеса предложена новая структура идентифицируемых нематериальных активов; обоснован порядок формированияучетнойстоимости нематериальных активов и правила бухгалтерского учетавложенийв интеллектуальный капитал бизнеса.
3. Разработан методологический инструментарий для анализа и представления заинтересованным пользователям данных об интеллектуальном капитале в составе целостной модели бизнеса:
- проведена классификация подходов и методов, применяемых при рыночной оценке бизнеса, показателей и отчетов, используемых в процессе управления деятельностью фирмы;
- на основе предложенной классификации и моделей экономической добавленной стоимости уточнено определение и выведена принципиальная формула расчета интегрального показателя — «внутренняя стоимость бизнеса»;
- разработана система опережающих (нефинансовых) показателей оценки наличия и эффективности функционирования интеллектуального капитала представляющих собой факторы создания внутренней стоимости бизнеса;
- определена возможность использованияопционов, снижающих риски использования интеллектуального капитала бизнеса; обоснована область использования показателя «добавленная стоимость» для анализатекущегорезультата деятельности фирм по оказанию услуг и реализации интеллектуальных продуктов и предложена новая интерпретация финансовых показателей и отчетов коммерческой организации, основанная на критерии «добавленной стоимости»; сформулированы основные принципы реформирования существующей системы финансовой отчетности коммерческой организации, разработаны новые формы внешней отчетности фирмы, в частности, макет и основные положения стандартов публичного представления отчета об интеллектуальном капитале бизнеса.
4. Обоснованы основные принципы реформирования института аудита и совершенствования аудиторской деятельности в РФ на базе концепции интеллектуального капитала: уточнены основополагающие принципы подтверждения достоверности информации о деятельности фирмы;
- даны общее и частные определения аудита с учетом новых тенденций развития аудиторской деятельности; выделены перспективные направления совершенствования аудиторской деятельности;
- обоснована объективная необходимость выполненияаудиторамимиссии по практическому продвижению принципа информационнойпрозрачностибизнеса, основанного на концепции интеллектуального капитала;
- разработана технологическая карта бизнес - процессов, а также принципиальная учетно-аналитическая модель капиталааудиторскогобизнеса завтрашнего дня.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что основные выводы ориентированы на широкое применение при создании общих и частных методик учета, анализа и аудита. Они могут лечь в основу разработки законодательных и нормативно - правовых актов по бухгалтерскому учету, экономическому анализу иаудиту. Результаты выполненного исследования могут быть использованы в практической деятельности организаций сферы профессиональных услуг, независимых профессиональных институтов и организацийбухгалтеров, аудиторов, оценщиков. Материалы диссертационного исследования используются при подготовке и переподготовке кадров финансово-бухгалтерских и аудиторских служб при проведении занятий по курсам «Бухгалтерский учет», «Управленческийучет», «Экономический анализ», «Финансовый анализ», «Основы аудита», «Практическийаудит», «Финансовый контроль» и др.
К числу основных результатов диссертационного исследования, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся: алгоритм признания прав организации на получение экономическихвыгодот использования компонентов интеллектуального капитала бизнеса;
- методика формирования учетной стоимости идентифицируемых нематериальных активов;
- методика бухгалтерского учета вложений в интеллектуальный капитал бизнеса;
- алгоритм формирования аналитических показателей оценки наличия и эффективности функционирования интеллектуального капитала;
- рекомендации по использованию опционов, минимизирующих риски использования интеллектуального капитала бизнеса;
- алгоритм расчета и использования показателей текущего финансового результата деятельности фирмы, сформированных на базе критерия «добавленной стоимости»;
- методика формирования внешней отчетности о деятельности фирмы, ориентированной на интеллектуальный капитал; алгоритм формирования и представления внешним пользователям отчета об интеллектуальном капитале бизнеса; методика составления и практического применения технологической карты бизнес - процессов типовой аудиторской фирмы;
- алгоритм формирования комплексной бизнес - модели аудиторской фирмы.
Полученные результаты исследования внедрены в практику деятельности группы компанийЗАО«ЮНИФИН Лтд» и ЗАО «АК Партнер-Аудит» (система идентифицируемых нематериальных активов, «неосязаемыхопционов»; методика расчета интегрального критерия оценки деятельности фирмы, опережающих нефинансовых показателей, характеризующих капитал итрансакциибизнеса; технологическая карта бизнес — процессов, система показателей и отчетов о создании и распределении добавленной стоимости, стандарты и формы внешней отчетности); аудиторской фирмыООО«Интераудит» (методика расчета опережающих нефинансовых показателей, характеризующих капитал и трансакции бизнеса; предложения по использованию технологической карты бизнес — процессов аудита, система «неосязаемых опционов»);аудиторско— оценочной фирмы ЗАО «МайС-Аудит» (методика расчета интегрального критерия оценки деятельности фирмы; система «неосязаемых опционов»; показатели и отчеты о создании и распределении добавленной стоимости).
Результаты выполненного исследования апробированы на реальных данных деятельности группы компанийЮНИФИНза 1997 -2004 г.г. Основные положения исследования используются в процессе преподавания дисциплин «Основы аудита», «Практический аудит», «Экономический анализ», «Финансовый анализ», «Финансовый контроль» студентам, магистрантам и слушателям Института государственной службы Финансовой академии при Правительстве РФ.
Полученные теоретические и методологические результаты отражены в публикациях и научных журналах, входящих в перечень ВАК РФ, в которых рекомендуется публикация основных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 15 научных работах общим объемом 109,66 п.л. Авторский объем публикаций составляет 84,01 п.л., в том числе 4 монографии объемом 50,62 а.п.л. и 8 статей в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикаций научных исследований, проведенных при подготовке докторских диссертаций, объемом 30,31 а.п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Булыга, Роман Петрович

Выводы по результатам анализа и направления дальнейшего исследования
Проведенное исследование системы показателей, используемых в финансовом анализе, а также в методологии оценочной деятельности (см. табл. 7), свидетельствует о следующем.
1) Интегральным критерием оценки деятельностифирмыf выступает показатель «внутренняя стоимостьбизнеса».
2) В рассмотренных областях интегральный критерий оценки деятельности фирмы, по сути, является формой проявления показателя внутренняя стоимость бизнеса»: рыночная стоимость фирмы (бизнеса) (Цб) - в оценочной деятельности; рыночнаякапитализацияфирмы (Щ — в финансовом анализе.
3) Несмотря на различное предназначение используемогоинструментария, объективно существуют единые законы формирования гипотетического интегрального критерия «внутренняя стоимость бизнеса» (Цв) на основе одних и тех же сущностных факторов: стоимостькапиталабизнеса (К); результат функционирования бизнеса (Р);результативность(рентабельность) бизнеса (R); риски бизнеса (а); время (скорость течениябизнес- процесса) (Т); информационнаяпрозрачность(информативность) бизнеса (И). В результате этого можно сформировать в самом общем виде модель расчета показателя «внутренняя стоимость бизнеса»: Цв =/(К, Р, R, а, Т, И) (71).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с целью и задачами исследования в работе было поднято и решено шесть групп проблем.
Первая группа проблем связана с разработкой концепции формирования методологического инструментария учета, анализа иаудитаинтеллектуального капитала.
В работе определены основные характеристики компании будущего, влияющие на методологию специальных экономических дисциплин: ориентация на стратегию и прогноз,глобализация, высокая адаптивность, использование современных информационных технологий, возрастание ролиинноваций, ускорение обновления продукции, интеграция и взаимосвязь функций, ориентация на создание добавленной стоимости и качество работы, учет интересов всех участников бизнес - системы. Информатизация и интеллектуализация общественной жизни ведут к тому, что принципиально меняется сущность современного бизнеса (усилениеспециализациифирм в узких областях компетенции, активное использование рыночных механизмов вовнутрифирменныхотношениях, демократизация отношений собственности, существенное повышение роли профессионала) и принципы управления им (переход от функционального управления к управлению, ориентированному на создание стоимости бизнеса). Такая ситуация объективно требует пересмотра инструментария основных процедур бизнеса (учета, оценки, анализа, аудита). При этом, в работе обосновано, что "типовойфирмой" для проработки и апробации методологического инструментария специальных экономических дисциплин должны выступать организации сферы профессиональных услуг.
Следующая проблема связана с уточнением и классификацией понятий, отражающих сущность и формы существования категорий «бизнес», «капитал», «интеллектуальный капитал» для целей формирования методологического инструментария учета, анализа и аудита. Суть проблемы заключается в том, что институт фирмы, выведенный Р.Коузом на основетрансакционногоанализа практически не был воспринят специальными экономическими дисциплинами. После революционного открытия Р.Коуза экономическая теория в качестве объекта управления рассматриваетфирмукак совокупность совершаемых участникамитрансакций, как экономическую деятельность, бизнес. Объектом экономического анализа,бухгалтерскогоучета, аудита и других специальных дисциплин выступает организация (предприятие,фирмакак синоним понятия организация). По сути, специальные дисциплины оперируют формальными экономическими и юридическими понятиями, подменяющими сущностные экономические категории объекта управления. В результате этого в последние годы резко снизилась действенность традиционного инструментария специальных экономических дисциплин. В этой связи в качестве объекта бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита предложено рассматривать категорию «бизнес»:
- сформулировано определение бизнеса как системы экономических отношений участников, использующих материальные инеосязаемыефакторы (капитал бизнеса) для непрерывного производства востребованныхблаги создания добавочной стоимости; выделены и структурированы экономическая (фирма) и юридическая (коммерческаяорганизация) формы существования категории бизнес;
- определена принципиальная структура категории бизнес как единства капитала и трансакций (бизнес - система); раскрыта сущность интеллектуального капитала как неотъемлемого компонента системы «бизнес».
В ходе анализа изменения роли информации и знаний как фактора производства определен состав компонентов интеллектуального капитала для целей их квалификации какактивовкоммерческой организации и обоснована концепция интеллектуального капитала как основы дляреформированияинститутов бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.
В основе концепции интеллектуального капитала лежит понимание того, что основу («сердцевину») современного бизнеса составляют факторы производства, основанные на информации, знаниях и интеллекте работниковкоммерческойорганизации, что фактически означает переход ведущей роли в создании стоимости бизнеса от финансово -промышленного капитала ккапиталуинтеллектуальному. Алгоритм взаимодействия компонентов интеллектуального капитала представляет собой концепцию управления компонентами капитала итрансакциямибизнеса для достижения цели деятельности фирмы. Рассмотренная структура интеллектуального капитала принципиально состоит из элементов, отвечающих на вопросы что (клиентскийкапитал), как (организационный капитал) и с помощью чего {финансово — промышленный капитал) должна делать {трансакциибизнеса) рабочая сила (человеческий капитал), чтобы стоимость бизнеса возрастала. Такая структура позволяет выделить базовый (человеческий капитал) ицелевой(клиентский капитал) компоненты бизнес - системы. Основу интеллектуального (и всего капитала бизнеса) составляет капитал человеческий, но направляющая (целевая) роль в системе интеллектуального (и всего капитала бизнеса) в условиях рынка принадлежит капиталуклиентскому. Если другие компоненты бизнес -системы не направлены на «обслуживание» клиентского капитала, то и они, и весь бизнес рынком оценены не будут, а значит, не будет достигнута основная цель деятельности фирмы. Концепция интеллектуального капитала в качестве объекта координации рассматривает совокупность знаний, умений и информации, собранных в рамках фирмы, которые в условияхпостиндустриальногообщества приобретают самостоятельный экономическийоборот, обособленный от их материальных носителей (в том числе, от создавших их людей).
Вышеизложенное создает условия (экономическая обособленность знаний и информации) и потребность (системообразующая роль интеллектуального капитала) применения концепции интеллектуального капитала в методологии специальных экономических дисциплин. Сама же по себе концепция интеллектуального капитала высвечивает целый пласт объектов, которые должны быть охвачены методологией бухгалтерского учета, анализа и аудита в новых экономических условиях. К таким объектам методологической регламентации специальными экономическими дисциплинами относятся компоненты человеческого,организационногои клиентского капитала бизнеса, процесс совершаемых трансакций бизнеса, а такжесинергияновых и традиционных объектов в рамках целостной бизнес - системы.
Вторая группа проблем связана с исследованием юридической ибухгалтерскихформ существования категории интеллектуальный капитал бизнеса и выработке на этой основе базовых принципов и конкретных правил учета его компонентов.
В работе предложена бухгалтерско-юридическая модели интеллектуального капитала бизнеса.
Фундаментальная проблема формирования системы бухгалтерского учета интеллектуального капитала связана со специфическими свойствами информации и другихнеосязаемыхфакторов производства, не укладывающимися в рамки традиционных определений имущества предприятия и бухгалтерских активов организации.
Суть проблемы заключается в том, что для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита при определении объектовсобственностикоммерческой организации господствующей правовой концепцией в России была и остается марксистская теория собственности, находящаяся в рамках романского (континентального) права. Поэтому объектами собственности признаются только материальныеблага, само же понятие собственности отождествляется с объектом и понимается как вещественный ресурс. В данной концепции нет местанематериальнымблагам, вследствие чего в различных нормативных документах для практического использования разработчики вынуждены искусственно отождествлять неосязаемыеактивыпод законы материального мира. Применительно к институту бухгалтерского учета это заключается в выделении так называемогонеидентифицируемогонематериального актива (гудвилла), в рамках которого аккумулируются все те компоненты интеллектуального капитала бизнеса, которые не удается учесть по стандартам материальных ресурсов.
В целях выработки правил идентификации компонентов интеллектуального капитала бизнеса в работе предложено использовать концептуальные положениянеоинституциональнойтеории прав собственности. Вытекающие из свойства редкости права собственности отражают поведенческие нормы, регулирующие отношения между людьми по поводу использования ресурсов; при этомсобственностьюорганизации является не ресурс как таковой, а совокупность прав, непрерывный ряд сменяющихся конфигураций отношений по поводу ресурса. В этом случае активы коммерческой организации рассматриваются как совокупность прав на получение экономическихвыгодв будущем, полученных в результате прошлых событийхозяйственнойдеятельности. При таком (широком) взгляде все ранее рассмотренные компоненты интеллектуального капитала бизнеса могут быть самостоятельными (идентифицируемыми)активамикоммерческой организации.
В работе обоснована и на конкретных практических примерах доказана несостоятельность в современных условиях концепциигудвиллакак «котлового» (т.е. неидентифицированного) метода учетанематериальныхактивов организации; исследованы субъективные (спекулятивнаясторона сделки купли —продажипредприятия, технические погрешности бухгалтерского учета) и объективные (не отражение в учете компонентов интеллектуального капитала бизнеса) причины его существования. На основе синтеза положений неоинституциональной теории прав собственности и концепции интеллектуального капитала предложена система выделяемых из состава гудвилла идентифицируемых нематериальных активов компании:
- исключительные права насовокупнуюрабочую силу бизнеса;
- исключительные права на регулярное использование времени, знаний и умений специалиста;
- исключительные права на использованиеорганизационнойинформации, составляющей секрет производства; исключительные права на использование информации, составляющейкоммерческуютайну;
- исключительные права на повседневные информационные ресурсы и информационные технологии, создаваемые в рамках фирмы;
- исключительные права наорганизационнуюструктуру фирмы и систему управлениябизнесом;
- права пользования электронными сетями связи;
- права на экономическиевыгодыот участия в коммерческомпартнерстве, холдинге, ФПГ, СДС;
- права на коммерческую сеть распространения продукции;
- права на экономические выгоды от деловойрепутации(выполнения коммерческих обещаний).
Предложения по идентифицированному учету интеллектуального капитала доведены до практических рекомендаций, включающих: алгоритм документального закрепления за коммерческой организацией прав на указанные активы;
- правила отражения вбухгалтерскомучете их первоначальной стоимости,
- правила отражения в бухгалтерском учетевложенийв компоненты интеллектуального капитала.
Как самостоятельная задача в работе рассмотрена проблема разделения расходов коммерческой организации натекущиезатраты, связанные с осуществлениемуставныхвидов деятельности, и капитальных вложений в предлагаемые идентифицируемыенематериальныеактивы. В исследовании доказано, что некорректное разделение указанных расходов оказывает существенное влияние на достоверность кактекущегофинансового результата бизнеса, так ибухгалтерскойстоимости нематериальных активов. Для решения рассмотренной проблемы предложены конкретные правилакапитализациии последующей амортизации вложений в создание и поддержание в актуальном состоянии компонентов интеллектуального капитала бизнеса.
Третья группа проблем связана с поискомцелевогоинтегрального критерия оценки деятельности фирмы в современных условиях и формированием целостной системы аналитических показателей, характеризующих интеллектуальный капитал бизнеса.
Основой методологии бизнес - процедур организации информационного общества является системный (интегрированный) подход, ориентация на потенциальные (будущие), а не текущие экономические выгоды. Применительно к методологии экономического анализа выбор в качестве объекта - «бизнес - системы» означает формирование взаимосвязанной пирамиды показателей, адекватно отражающей параметры категории бизнес.
Проблема заключается в том, что применяемый в настоящее время в теории и практике экономического анализа и оценки бизнеса методологическийинструментарийне обеспечивают формирование информационной модели деятельностихозяйствующихсубъектов адекватно отражающей реально происходящие бизнес - процессы. Как следствиезаинтересованныепользователи при принятии экономических решений с каждым годом все меньше полагаются на традиционные финансовые отчеты и рассчитываемые на их основе аналитические показатели.
Такая постановка вопроса требует: во — первых, определения интегрального критерия для оценки степени соответствия происходящих процессов цели деятельности фирмы, во — вторых, выделения взаимосвязанной системы локальных аналитических показателей, охватывающих все процессы бизнес — системы и оказывающих влияние на целевой интегральный критерий.
Исходя из этого, в работе исследована сущность интегрального критерия оценки современного бизнеса как функции от системы факторов создания стоимости бизнеса; доказано, что обобщающей моделью целевого интегрального критерия в современных условиях должен выступать показатель «внутренняя стоимость бизнеса». В соответствии с принципами теориитрансакционныхиздержек выделены два типа критериев, характеризующих категорию бизнес: критерии, применяемые при оценке бизнеса как объекта рыночной трансакции; показатели и отчеты, применяемые в процессе управления деятельностью фирмы.
На основе проведенной классификации и анализа моделей экономической добавленной стоимости выведен принципиальный алгоритм расчета показателя «внутренняя стоимость бизнеса» (формула 72) как функции факторов создания стоимости бизнеса: используемого капитала (К), текущего результата (Р) ирентабельности(R) деятельности фирмы, рисков бизнеса (ст), скорости течения бизнес - процессов (Т), информационнойпрозрачностибизнеса (И):
Цв =/(К, Р, R, а, Т, И).
Создание взаимосвязанной системы локальных аналитических показателей, охватывающих все процессы бизнес - не обеспечивается традиционным финансовым анализом, поскольку он не содержит каких -либоиндикаторовопережающей оценки бизнес - процессов фирмы, т.е. не охватывает многие характеристики элементов бизнес - системы, связанные с интеллектуальнымкапиталом. В целях восполнения этого пробела на основе положений теории фирмы, концепции интеллектуального капитала и алгоритмасбалансированногосчета (Balanced ScoreCard) предложена модель локальных аналитических показателей, характеризующих капитал и трансакции бизнеса.
Предложенная методика содержат обоснования, а также алгоритмы (формулы) расчета конкретных показателей, объединенных в соответствующие группы: показатели основной деятельности фирмы, показатели управления человеческими ресурсами, показатели информационных технологий инововведенийбизнеса, показатели показателей клиентского капитала. По своей сути предложенная в работе системанефинансовыхпоказателей представляет собой дополнение традиционной финансово - аналитической модели деятельности фирмы до целостной бизнес - модели.
Четвертая группа проблем связана с изменениями сущности и методологии расчета традиционных финансовых показателей и методик, обусловленными процессами информатизации и интеллектуализации бизнеса (т.е. трансформацией параметров собственно финансовой моделикорпорациибудущего).
Проблема заключается в том, что накорпоративномуровне процессы информатизации и интеллектуализации вызывают кардинальные изменения сущности экономических отношений участников бизнес — системы как по поводу формирования и распределения результатов деятельности фирмы (демократизация отношений собственности), так и в отношении процесса использования капитала бизнеса в ходе совершаемых трансакций (возрастание роли риска как факторакоммерческогоуспеха). Применительно к методологии экономического анализа отмеченное, как минимум, требует пересмотра традиционных показателей оценки текущего финансового результата деятельности фирмы, а также методов управления рисками бизнеса.
Применительно к первой части рассмотренной проблемы -определения показателя, характеризующеготекущийфинансовый результат деятельности организации сферы профессиональных услуг — в работе, опираясь на положения теорииагентскихотношений, концепции капитализма заинтересованных групп, а также концепции интеллектуального капитала, обоснован состав ключевых участников бизнеса — процесса, интересы которых в наибольшей степени соответствуют цели всей бизнес - системы. Такими участниками в условиях информационного общества выступает группа «собственник-наемный работник». Показателем, оптимально учитывающим интерес указанной группы, является «добавленная стоимость» (вновь созданная стоимость бизнеса). В диссертации исследована сущность показателя добавленная стоимость; на конкретных цифровых примерах доказанаприоритетностьпоказателя добавленная стоимость перед показателемприбылькак на макроэкономическом уровне, так и для анализа эффективности деятельности хозяйствующих субъектов (прежде всего, для организаций сферы профессиональных услуг); приведен алгоритм расчета показателя добавленная стоимость, а также внесены предложения по модификации показателей и отчетов о финансовом результате деятельности фирмы, исходя из критерия «добавленной стоимости». В частности, в качестве альтернативы традиционному Отчету оприбыляхи убытках организации предложен алгоритм формирования и использования в аналитических целях Отчета о создании и распределении добавленной стоимости бизнеса за период и Отчета о достигнутых результатах бизнеса на определенную дату.
Что касается второй части проблемы — учета возрастающей роли риска как фактора создания стоимости бизнесакорпорацийбудущего — автором обоснована приоритетностьопционногометода учетов рисков бизнеса в современных условиях, а также предложена системаопционов, оптимизирующих риски использования интеллектуального капитала.
Указанные предложения, по сути, являются развитием теории реальных опционов применительно к такому объекту как интеллектуальный капитал бизнеса в силу чего их можно считать основами новой теории «неосязаемых опционов», расширяющей горизонтыхеджированиядо рамок целостной бизнес - системы.
Пятая группа проблем связана с необходимостью модернизации системы информационного обмена фирмы и рынка в новых экономических условиях.
Суть проблемы заключается в том, что традиционная финансоваяотчетность, приспособленная к потребностям индустриальной эпохи, безнадежно отстала от современной, движимой знанием, экономики. Указанная отчетность представляет собой систему финансовых индикаторов, т.е. набор отсроченных показателей за прошедший период времени. Дляудовлетворенияпотребностей экономики информационного общества система информационного освещения деятельностифирмдолжна основываться, прежде всего, на опережающих показателях трансакций и капитала бизнеса, определяющих тенденцию изменения достигнутых на текущий момент финансовых параметров.
Решение проблемы потребовало целого комплекса мер, содержащего следующие направления.
Первое направление связано с изменением структуры внешнейотчетностифирмы, состава и качества, содержащихся в ней показателей. Для этих целей предложено дополнить традиционную финансовую отчетность блоком информации и опережающих показателей об интеллектуальномкапиталеи трансакциях бизнеса (Отчет об интеллектуальном капитале бизнеса, Технологическая карта бизнес — процессов). По сути, это означает замену финансовой модели деятельности фирмы комплексной бизнес - моделью.
Второе направление адекватности информационного обмена фирмы и рынка связано с изменением принципов подготовки внешней отчетности организации и технологиипредоставлениясодержащейся в ней информации всемзаинтересованнымпользователям. Для этих целей в исследовании сформулированы концептуальные положения стандартов подготовки внешней отчетности компаниями завтрашнего дня и предложена альтернатива существующей «бумажной парадигме» ее представления заинтересованным пользователям - расширенный язык финансовой отчетности (XBRL). Указанная технология, с одной стороны, позволяетфирмепредставлять информацию однократно (для всех возможных случаев), с другой стороны, дает возможность каждомузаинтересованномупользователю формировать индивидуальный отчет о деятельности интересуемой организации (в том числе, в режиме реального времени).
Шестая группа проблем связана с определением основных принципов реформирования института аудита и направлений совершенствованияаудиторскойдеятельности в России на базе концепции интеллектуального капитала.
Доступная внешним пользователям информация о деятельности фирмы может являться фактором, повышающим стоимость бизнеса, только в том случае, когда у внешних пользователей имеются основания считать указанную информацию достоверной. Проблема же заключается в том, что в настоящее время законодательная конструкция института аудита построена таким образом, чтоаудитне выполняет своей главной задачи — подтверждения достоверности информации о деятельности фирмы. Проведенное исследование показало, что и в России и во всехэкономическиразвитых странах мира целью аудита является подтверждение соответствия финансовой отчетности организаций установленнымбухгалтерскимстандартам, т.е. институт аудит, как и другие специальные экономические дисциплины, в качестве объекта рассматривает не экономическую категорию как таковую (деятельность фирмы, бизнес), а форму ее существования (финансовую модель).
Для решения указанной проблемы даны общее и частные определения аудита завтрашнего дня, а также уточнены основополагающие принципы подтверждения достоверности информации о деятельности фирмы, которые заключаются:
- в обращении института аудита к сущности оцениваемого экономического явления (капитал и трансакции бизнеса), а не к форме его существования (информационная модель бизнеса);
- в изменении временных горизонтов аудита от простой констатации достоверности прошедших фактов хозяйственной деятельности организации к выражению мнения о накопленном потенциале и перспективах бизнеса;
- всокращениипериодичности проведения аудита до степени его непрерывности;
- в распространении «зоны ответственности» аудита на всю бизнес — систему, а не только на финансовую модель бизнеса.
На основе нового подхода к определению категории «аудит» выделены перспективные направления совершенствования аудиторской деятельности:
- появление новых объектов аудита (прежде всего такого объекта как «аудит интеллектуального капитала»); переход от последующей документальной проверки к оперативному мониторингу как основополагающему методу аудита; ассимиляцию аудита с другими традиционными дляиндустриальногообщества бизнес — процедурами (системным анализом, оценкой бизнеса, бизнес — прогнозированием и т.п.) и выход на этой основеаудитораза рамки бухгалтерской профессии;
- изменение роли аудита и аудитора в процессе информационного обмена бизнеса и рынка: от пассивного следования установленным стандартам представления информации до непосредственного участия в выработке и пропаганде таких стандартов.
Исходя из необходимости выполненияаудиторамимиссии по продвижению принципа информационной прозрачности бизнеса, апробация рекомендаций и предложений автора осуществлена применительно каудиторскомубизнесу переходного периода. В ходе апробации:
1) дана характеристика производственно - коммерческого цикла и разработана технологическая карта бизнес — процессов аудита как вида деятельности;
2) на примере рынкааудиторскихуслуг России проанализирован типконкуренциии разработана факторная модель внешней среды бизнеса;
3) на примере группы компанийЮНИФИНапробированы предложения по отражению в бухгалтерском учете и внешней отчетности компонентов интеллектуального капитала, учету рисков бизнеса, а также сформированасбалансированнаясистема показателей деятельности аудиторской фирмы.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Булыга, Роман Петрович, 2005 год

1. Нормативно — правовые акты
2. Временные правилааудиторскойдеятельности РФ: Утверждены Указом Президента РФ от 22.12.93 N 2263 // Российская газета. 1993. - N 239 (утратил силу).
3. Гражданский кодекс РФ // Российская газета. 1994. - N 238-239; -1996.-N23-27.
4. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: Одобрена приказом МФ РФ от 01.07.04 N 180 //Бухгалтерскийучет. 2004. - N 16.
5. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов: Утверждены распоряжениемМинэкономикиРФ, МФ РФ, Госстроем России от 21.06.99 N ВК 477 // Справочная информационная система «КонсультантПлюс».
6. Об авторском праве и смежных правах: Федеральный закон РФ от 09.07.93 N 5351-1 (ред. от 19.07.95) // Российская газета. 1993. - N 147.
7. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 07.08.01 N 119-ФЗ // Российская газета. 2001. - N 151 -152.
8. Об информации, информатизации и защите информации: Федеральный закон РФ от 20.02.95 N 24-ФЗ // Российская газета 1995. - N 39.
9. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ // Российская газета. 1996. - N 228.
10. Общественный классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД): Утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 0.11.01 N 454-ст // Справочная информационная система «КонсультантПлюс».
11. О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях: Федеральный закон РФ от 14.11.02 N 161-ФЗ // Российская газета. 2002. - N 229.
12. О перечне сведений, которые не могут составлятькоммерческуютайну: Постановление Правительства РФ от 05.12.91 N 35 // "СП РФ". -1992.-N 1 -2, ст. 7.
13. О правовой охране программ дляЭВМи баз данных: Федеральный закон РФ от 23.09.92 N 3523-1 // Российская газета. — 1992. N229.
14. О правовой охране топологии интегральных микросхем: Федеральный закон РФ от 23.09.92 N 3526-1 // Российская газета. — 1992. N230.
15. Осаморегулируемыхорганизациях: Проект федерального закона РФ // Справочная информационная система «КонсультантПлюс».
16. О связи: Федеральный закон РФ от 07.07.03 N 126-ФЗ // Российская газета. 2003. - N 135.
17. О селекционных достижениях: Федеральный закон РФ от 6.08.93 N 5605-1 // Российская газета. 1993. - N 170.
18. О сельскохозяйственнойкооперации: Федеральный закон РФ от 08.12.95 N 193-Ф3 // Российская газета. 1995. - N 242.
19. Основы гражданского законодательство СоюзаССРи республик: Утверждены ВССССР31.05.91 N 2211-1 // "ВедомостиСНДи ВС СССР". -1991.-N26, ст. 733.
20. Отоварныхзнаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождениятоваров: Федеральный закон РФ от 23.09.92 N 3520-1 // Российская газета. 1992. - N 228.
21. О формахбухгалтерскойотчетности организаций: Приказ МФ РФ от 22.07.03 N 67н // Финансовая газета. 2003. - N 33.
22. Патентный Закон РФ от 23.09.92 N 3517-1 // Российская газета. -1992.-N225.
23. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ: Утверждены приказом МФ РФ от 03.06.02 N 47н // Российская газета. 2002. - N 116-117.
24. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99: Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 N 43н // Финансовая газета. 1999. - N 34.
25. Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочныхинвестиций: Утверждено письмом МФ РФ от 30.12.93 N 160 // Финансовая газета. — 1994. N 6.
26. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03: Утверждено приказом МФ РФ от 24.11.03 N 105н//Российская газета. 2004.-N 13.
27. Положение по бухгалтерскому учету "Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию" ПБУ 15/01: Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.01 N 60н // Финансовая газета. 2001. - N 38.
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственныхзапасов» ПБУ 5/01: Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.01 N 44н//Российская газета. 2001.-N 140.
29. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнематериальныхактивов" ПБУ 14/2000: Утверждено приказом МФ РФ от 16.10.00 N 91н // Финансовая газета. 2000. - N 48.
30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.01 N 26н // Российская газета. 2001. - NN91-92.
31. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно — исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02: Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 N 115н // Российская газета. - 2002. - N 236.
32. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовыхвложений" ПБУ 19/02: Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 N 126н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.-2003.- N9.
33. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностив РФ: Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34н // Российская газета (Ведомственные приложения). — 1998. N 208.
34. Порядок оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ: Приказ МФ РФ N Юн иФКЦБРФ N 03-6/пз от 29.01.03 // Российская газета. -2003.-N51.
35. Порядок представления отчетааудиторскимиорганизациями: Утвержден приказом МФ РФ от 27.10.99 N 69н // Финансовая газета. 1999. - N51.
36. Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценочной деятельности: Утверждены постановлением Правительства РФ от 06.07.01 N 519 // Российская бизнес-газета. 2001. - N 29.
37. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.01 N 197-ФЗ // Российская газета. — 2001.-N256.
38.АбдуллинаЭ.Л. Интеллектуальная собственность и экономические формы ее проявления: Дис. канд.экон. наук: 08.00.01 / МГУ. -М., 1998.- 155с.
39.АзгальдовГ.Г., Карпова Н.Н. Нематериальныеактивыи интеллектуальная собственность: важность и сложность дляоценщика// Московский оценщик. 1999. - N 1. — С.38-42.
40.АзоевГ.Л. Конкурентные преимущества фирмы / Г.Л.Азоев, А.П.Челенков. М.:ОАО"Типография "НОВОСТИ", 2000. -256с.
41.АкоффР.С. О целеустремленных системах / Р.С.Акофф, Ф.И.Эмери. М: Советское радио, 1974. - 271с.
42.АксененкоА.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. М.:Финансы, 1978. - 80с.
43.АкуловВ.Б. Теория организации: Учебное пособие / В.Б.Акулов, М.Н.Рудаков: http://media.karelia.ru
44. Антонов А. Информация: восприятие и понимание. Киев, 1988.126с.
45. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -560с.
46.АудитМантгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О'Рейлли и др.: Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. -542с.
47.БабкинФ.В. Электронная коммерция и новыеорганизационныеформы компаний // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - N 1.
48.БакановМ.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416с.
49.БарнгольцС.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе