Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Каратаева, Галина Евгеньевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.10, 08.00.12

Специальность:

Финансы, денежное обращение и кредит

Количество cтраниц:

394

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Каратаева, Галина Евгеньевна

Введение
1. Теоретические основы и логическое содержание категории "прибыль" как объекта учета
1.1. Теоретико-методологический генезис сущности и содержания категории "прибыль"
1.2. Развитие теориибухгалтерскойприбыли в контексте требований международных стандартов учета и финансовойотчетности
1.3. Формированиеприбылиот продаж инвестиционно-строительной деятельности
2.Методологияи методика бухгалтерского иинтегрированногоуправленческого учета прибыли строительныхорганизаций
2.1. Методические подходы к учету финансовых результатов деятельностистроительныхорганизаций с позиции международных и российскихучетныхстандартов
2.2. Методика формирования и учета доходов и расходов инвестиционно-строительной деятельности организаций
2.3. Концепция интегрированногоуправленческогоучета прибыли строительных организаций и ее организация в условияхбухгалтерскихрисков
3. Развитие теорииналогообложенияприбыли и налоговых рисков
3.1. Генезис теории налогообложения прибыли
3.2. Правовые и методические особенности учета налоговой прибыли
3.3. Налоговые риски в системеуправленияприбылью
4. Методология и организация управленияприбыльюи налоговыми рисками строительных организаций
4.1. Влияние налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности строительных организаций
4.2. Концепция налоговогоценообразования
4.3. Мониторинг управления налоговой прибылью строительных организаций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций"

Актуальность темы исследования определяется необходимостью развития теорий и методологическогоинструментарияучета и налогообложения важнейшей категории "прибыль", которая выступает не только в качестве экономического показателя, но и является объектом учета иналогообложения. В условиях рынка, жесткойконкуренции, порожденной финансовым кризисом, прибыль выступает источником жизнедеятельности организаций, за счет которого осуществляетсяфинансированиеих текущей (операционной), финансовой и инвестиционной деятельности.
Исторически категория "прибыль" связана с категорией "капитал". Рассматривая классические подходы ккапиталу, следует выделить важнейшие задачи, стоящие перед государством ихозяйствующимисубъектами, решение которых позволяетнаращиватьдоходную часть капитала — прибыль, развиватьбизнес, укреплять экономический и налоговый потенциал субъекта и, как следствие, государства. Приращениекапиталаи прибыли способствует росту налоговой базы и увеличению поступающих вбюджетналоговых платежей. Эта выгодная смакроэкономическихи микроэкономических позиций проблема имеет множество теоретических и методических направлений, необеспеченныхв достаточной степени для реализации их на практике разработками в области учета иотчетности, анализа влияния рисков на величину капитала иприбыли.
Рыночные механизмы, формирующие условия и среду, в которой развиваетсяхозяйствующийсубъект, взаимодействуют между собой и, тем самым, способствуют появлению разного родапредпринимательскихрисков. Конечно, из всей совокупности рисков, учетно-аналитической информации в большей степени свойственны налоговые риски. От уровня налоговой нагрузки организации во многом зависит ее финансовое положение, а размер прибыли, оставшейся после налогообложения, должен быть достаточным дляинвестированиявсех видов деятельности. Это особенно актуально для организаций, осуществляющих инвестиционно-строительную деятельность. Объемстроительныхработ, выполненных организациями различных формсобственностиТюменской области, вырос от 121,9 млрд. руб. в 2002 году до 441,5 млрд. руб. в 2008 году. Положительная динамика роста объема строительных работ свойственна организациям исследуемого Ханты-Мансийского автономного округа — Югра Тюменской области (табл. 1).
Таблица 1
Объем работ, выполненных по виду экономической деятельности "строительство" (млрд. руб., в фактически действовавших ценах)
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Российская Федерация, всего 830,9 1042,7 1313,6 1754,4 2350,8 3293,3 4528,1 в том числе Уральский федеральный округ 155,6 196,5 207,0 245,8 305,8 567,2 635,3 в том числе Тюменская область 121,9 154,5 154,3 172,0 210,0 397,7 441,5 в том числе Ханты-Мансийский автономный округ - Югра 53,5 63,7 55,3 71,6 91,8 156,2 177,7
Среди факторов, ограничивающих деловую активность строительных организаций, следует выделить фактор "высокий уровеньналогов", который в 2007 году составил 42% среди всехпрочихфакторов: неплатежеспособности заказчиков, высокой стоимости материалов, недостатказаказовна работы, конкуренции со стороны других строительных организаций, недостатка квалифицированных рабочих,нехваткии изношенности машин и механизмов, высокогопроцентакоммерческого кредита.
2008 год, характеризующийся финансовымкризисом, усугубил ситуацию по неплатежеспособнымстроительныморганизациям - сумма убытка построительнойотрасли российских организаций возросла в 2008 году в 2,2 раза по сравнению с предыдущим годом. Поэтому задача эффективности управления инвестиционно-строительной деятельностью,прибыльюи рисками стала особенно острой.
Экономические ибухгалтерскиеподходы к содержанию категории "прибыль", явились основой для развития многочисленных теоретических направлений прибыли и различных методик ее определения. Различия, которые можно встретить в экономической литературе, касаются не только определений, но и содержания понятий, данных экономической,бухгалтерской(балансовой), налоговой прибыли, алгоритмов ихисчисления, критериев классификации, отношения к другим ключевым показателям экономического развития организаций, например, к капиталу.
Классическая финансовая концепция капитала, которая нашла отражение в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), как одна из основополагающих концепций, раскрывает взаимосвязь капитала сденежнымипотоками. В свою очередь,чистыйденежный поток отражает показатель прибыли, полученной организацией по результатам своей деятельности вотчетномпериоде. Эта взаимосвязь особенно важна для обоснования новых направлений теорийбухгалтерскогоучета, предметом которого в настоящее время современные ученые признают "капитал", "движение капитала".
Новое видение бухгалтерского учета и трансформациябухгалтерскихи налоговых категорий, объясняющих содержание прибыли, дополняется и взаимообусловлено различиями бухгалтерской прибыли с налоговой. Методической и правовойобеспеченностиотражения в отчетности этих различий, их причин, природы, влияния рисков, - в отечественной науке недостаточно для того, чтобы удовлетворить потребности не только управления организациями, но и всехзаинтересованныхпользователей бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности.
Организации с крупнымбизнесом, признанные крупнейшими и основныминалогоплательщиками, играют ключевую роль в экономическом развитии государства и его регионов.Отраслеваяспецифика организаций тюменского региона позволяет выделить такихналогоплательщиковне только в нефтегазовомсекторе, но и в строительстве. Проблемы управления прибылью таких организаций решаются благодаря эффективно организованному информационному ресурсу управления, который формируется в системномбухгалтерском, управленческом и налоговом учете. Дополняют информационную систему данные внутреннего контроля, анализа ипланирования. Большая часть таких данных в своем формировании отличается взаимосвязью, а сами области управления — взаимозависимостью и взаимообусловленностью.Синергетическийэффект, полученный в результате формирования и интерпретации данных информационной системы управления прибылью, является главнейшим фактором развития теоретических и методических основ учета и налогообложения прибыли, которое рассматривается в работе на примере организаций строительной отрасли Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (ХМАО-Югры) Тюменской области.
Крупные организации строительной отрасли,заинтересованныев серьезных инвестициях, для повышения своей инвестиционнойпривлекательности, формируют отчетность по требованиям международных стандартов. Этот вопрос для управления прибылью тоже является значимым, поскольку при трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат, составленный по требованиям МСФО, возникают различия в содержаниях показателей отчетности, влияющие на показатель прибыли. Для обоснования таких различий и правильного отражения в отчетности причин их появления, оценки последствий возникающих при этом рисков, необходимо также развитие методологического инструментария, включаяотраслевыеметодические разработки.
Значимой проблемой для развития теории учета и налогообложения прибыли являетсяинституциональныйподход, позволяющий выделить отдельные концептуальные положения прибыли, акцентирующие внимание на роли социальных институтов в экономическом развитиихозяйствующегосубъекта. Эта проблема требует глубокого изучения применительно не столько к организациям отдельной отрасли, сколько к методологии учета и налогообложения прибыли.
Налогообложениеприбыли, в свою очередь, развивающееся под воздействием налоговой политики государства, совершенствуется в сочетании собложениемдругими налогами, что приводит к структурным изменениям налогов, аформирующихдоходнуючасть бюджета. Эффективная налоговая политика, нацеленная на достижение компромисса между реализацией принципов эффективности и справедливости вналогообложении, привела в настоящее время к изменениям, вносимым в режим примененияналогаприбыль организаций, в результате которого уже в 2007 годуналогоплательщикиуменьшили налоговую базу в полном размере на суммуубытков, полученных ими в предыдущем году, что сократила федеральный бюджет на 11,3 млрд.рублей, а территориальных - на 30,4 млрд. рублей1. Поэтому политика в отношении налогообложения прибыли рассматривается в настоящем исследовании как система сложившихся условий для повышения эффективности управления прибылью в организациях —налогоплательщиках. Надо отметить, что заинтересованности в укреплении и развитии налоговой базы для исчисления налога на прибыль у организаций в настоящее время нет. Это является следствием слабого налоговогоменеджментаили его отсутствием в организациях. Развитие функций налогового менеджмента - планирования, контроля, анализа налогообложения, налоговой нагрузки позволит не только повыситьзаинтересованностьменеджеров организаций в налоговой информации, но и обезопасить бизнес от последствий налоговых рисков. Организацию эффективного налогового менеджмента, создание его методической иорганизационнойбазы следует рассматривать во взаимосвязи с налоговым мониторингом, что не находит пока достаточного освещения в специальной литературе и не обеспечено методически.
Степень разработанности проблемы. Мировой опыт в области использования категории "прибыль" накоплен в достаточно широком диапазоне изучения проблем экономики, бухгалтерского учета, контроля, анализа, налогообложения и т.д. В российскойучетнойнауке изученность категории "прибыль" характеризуется трудами Н.А.Блатова, Р.Я.Вейцмана, Ф.В.Езерского, А.М.Галагана, Н.А.Кипарисова, М.И.Кутера, В.Ф.Палия, А.П.Рудановского, Э.К.Гильде, В.Д.Соколова, Я.В.Соколова, А.С.Наринского и др. В большей степени показатель прибыли находил свое отражение в научных публикациях, посвященных анализухозяйственнойдеятельности промышленных предпри
1 Предварительные показателисценарныхусловий, представленных Минэконом развития России.ятий, С.Б.Барнгольц, М.В.Мельник, С.К.Татура, А.Д.Шеремета и др. Современные подходы к анализу, используемому в системе менеджмента в рыночной экономике, повлиявшие на развитие различных научных положений финансового анализа, системного анализа, инвестиционного анализа,управленческогои стратегического учета и др., являются доказательством того, что управление прибылью должно рассматриваться с позиции учетно-аналитической интерпретации показателей различных видов деятельности в отчетности. Большие наработки в этой области можно отметить в трудах В.И.Бариленко, С.А.Бороненковой, М.А.Вахрушиной, И.Н.Дрогобыцкого, Б.Т.Жарылгасовой, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, В.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева, В.Н.Нестерова, В.Д.Новодворского, С.В.Панковой, В.Л.Поздеева, Л.В.Поповой, Г.В.Савицкой, А.Е.Суглобова, В.П.Фомина, Г.Р.Хамидуллиной и многих других.
Отдельные теоретические и методологические подходы к формированию прибыли в организациях различных отраслей исекторовэкономики рассматривались в работах А.Д.Арзамасцева, М.М.Ахмадеевой, В.А.Бабина, Е.А.Еленевской, Л.М.Чернякевич и многих других. Вопросы налогообложения прибыли в современной экономической литературе рассматриваются достаточно часто. Исторической основой для развития налоговых подходов справедливо считаются классические работы Ф.Кенэ, А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Кейнса, А.Вагнера, Дж.Милля, Ж.Ж.Руссо, Э.Селигмана, Ж.Сисмонди, Н.И.Тургенева, С.Ю.Витте, И.И.Янжула, а также работы отечественных ученых Л.И.Гончаренко, А.А.Исаева, В.Г.Князева, И.А.Майбурова, О.А.Мироновой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, В.И.Радионовой, А.А.Соколова, С.Д.Шаталова, Ф.Ф.Ханафеева, Д.Г.Черника и других.
Институциональныетеории и теории рисков, на основании которых строятся подходы ученых к объяснению влияния факторов на экономическое развитие в целом, и отдельные показатели деятельности субъектов, в частности, рассмотрены в работах В.Н.Вяткина, А.Олейника, Р.Нуреева, А.Ю.Грибова, Г.В.Савицкой, А.Е.Шевелева, Е.В.Шевелевой, А.С.Шапкина,
В.А.Чернова, Н.В.Хохлова и многих других.
Вместе с тем в отечественной науке до настоящего времени отсутствуют исследования, комплексно охватывающие теоретико-методологические проблемы учета и налогообложения прибыли в условиях динамичности процессов развития рыночной экономики и рисков. Особенно можно выделить вопросы концепции учета и налогообложения прибыли во взаимосвязи с финансовыми рисками, методологические подходы к учету результатов деятельности строительных организаций и отражения их в отчетности с учетом влияния последствий рисков. Требует уточнения понятийный аппарат, используемый в системе налогообложения и налогового контроля прибыли. Чтобы выполнить вышеизложенное, необходима определенная гипотеза.
Рабочая гипотеза. В качестве рабочей гипотезы выдвинуто предположение, что в современной экономике, сопровождающейсятрансформационными, инновационными процессами, одновременно переживающейкризисныеявления, действующие организации инвестиционно-строительного комплекса в большей степени, чем в предшествующие периоды, испытывают потребность в управлении прибылью, ее бухгалтерской и налоговой величиной. Во многом такая необходимость обусловленасущественностьювлияния налоговой нагрузкой на финансовые результаты деятельности организаций строительной отрасли. Существующаянеопределенностьроссийской законодательно-нормативной базы в сочетании с требованием международных стандартов финансовой отчетности может негативно сказаться на результатах деятельности в отсутствии механизма управления налоговыми рисками.
Актуальность и отсутствие комплексного подхода к методологии учета и налогообложения прибыли предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии учетно-аналитического обеспечения управления прибылью и концепции управления налоговыми рисками строительных организаций, как одного из важнейшихсегментоврынка.
В соответствии с поставленной целью в диссертации выделены четыре системных задачи, каждая из которых потребовала решения блока соподчиненных задач.
Первая системная задача — разработать концепцию прибыли, отражающую развитие методологических подходов к прибыли как к объекту учета:
- проанализировать генезис теорий прибыли, обосновать сущность и раскрыть содержание категории "прибыль" на основе исторического экономического, бухгалтерского и налогового подходов;
- обосновать с позиции требований международных стандартов учета и финансовой отчетности взаимосвязь теорий прибыли и концепций капитала;
- обосновать методологическийинструментарийформирования прибыли от продаж инвестиционно-строительной продукции и разработать подходы к отражению этой информации в системе отчетности.
Вторая системная задача — развить методологию и разработать методику бухгалтерского иинтегрированногоуправленческого учета прибыли строительных организаций:
- проанализировать методологические подходы к учету прибыли отпродажстроительных организаций, заложенные в МСФО и российскихПБУ;
- разработать методику формирования и учета доходов и расходов инвестиционно-строительной деятельности организаций, отвечающую требованиям международных стандартов и современным рыночным условиям;
- разработать концепцию интегрированного управленческого учета прибыли строительных организаций в условиях бухгалтерских рисков.
Третья системная задача — разработать методологические основы налогообложения прибыли строительных организаций и налоговых рисков:
- обосновать направления и факторы развития налоговых теорий и современных концепций налогообложения прибыли;
- теоретически обосновать методические и правовые аспекты налогообложения прибыли строительных организаций в современных условиях;
- выявить особенности влияния налоговых рисков на прибыль, определить их место в системе управления прибылью.
Четвертая системная задача — обосновать методологические подходы к управлению прибылью и налоговыми рисками в строительных организациях на основе его информационно-методического обеспечения и организации налогового мониторинга:
- разработать комплексную методику определения влияния налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности строительных организаций;
- разработать концепцию налоговогоценообразования, позволяющую использовать инновационные подходы к оценке ресурсов и налогового потенциала организации;
- разработатьорганизационныеи методические основы налогового мониторинга для информационного управления прибылью.
Область проведенного исследования. Содержание работы отвечает обозначенным в паспорте специальностейВАКобластям исследования:
08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направленияреформированиясовременной российской налоговой системы"; п. 2.10. "Исследование зависимости между ценой иналогообложением", 3.6. "Проблемы управления финансовыми рисками", п. 7.5. "Развитие методов оценки рисков и их влияния на рыночную стоимость";
08.00.12 "Бухгалтерскийучет, статистика": п. 1.3 "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 1.4. "Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа", п. 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам", п. 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.10
Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности".
Предметом исследования диссертации явились теоретико-методологические проблемы учета и налогообложения прибыли, методическое иорганизационноеобеспечение управления прибылью и налоговыми рисками.
Объектом исследования выбраны системы учета и налогообложения прибыли, а также механизм управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций Ханты-Мансийского автономного округа — Югры.
Теоретической и методологической основой исследования послужили классические экономические,балансовыеи налоговые теории; труды отечественных и зарубежных ученых, освещающих проблемы развития бухгалтерского и налогового учета прибыли, налоговой нагрузки и налоговых рисков, влияющих на результаты деятельности организаций. Методологической основой работы послужили концепции прибыли, налоговых рисков, использованные для обеспечения информативностиуправленческихзадач в области управления бухгалтерской и налоговой прибылью.
В процессе исследования были использованы законодательные акты и иныенормативедокументы, обеспечивающие реализацию учетной и налоговой политики в сфере управления прибылью; судебная практика решения налоговых споров; информационные источники строительных организаций; материалы налоговых органов, ихотчетность.
В ходе исследования применялся научный аппарат экономической теории, теории рисков, теории бухгалтерского учета, теориибалансоведения, теорий налогов, экономического анализа, финансовой и налоговой отчетности. Методика исследования основана на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежной и отечественнойучетныхсистем, выполнении расчетно-аналитических работ на основе реальных данных и широком применении статистического и математического инструментария, прикладных компьютерных программ.
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке методологических основ и методических решений учетно-аналитического обеспечения управления прибылью; в постановке и решенииприоритетныхметодологических направлений в области снижения влияния налоговых рисков на финансовые результаты деятельности строительных организаций.
В работе получены следующие основные научные результаты, отражающие научную новизну исследования: по специальности 08.00.12 ~ "Бухгалтерскийучет, статистика": Разработана концепция прибыли, отражающая развитие теоретических и методических основ прибыли как объекта учета:
- на основе генезиса концепций прибыли различных научных школ обоснована ее экономическая ибухгалтерскаясущность, раскрыто содержание категории "прибыль", дан анализ исторического развития методологических основ учета прибыли;
- уточнены критерии классификации прибыли, разработана новая классификация и обосновано ее применение в различных учетных системах для обоснования прибыли как объекта учета;
- с позиции требований международных стандартов учета и финансовой отчетности обоснована взаимозависимость и трансформация категорий: прибыль — финансовый результат и прибыль — капитал;
- разработаны методологические подходы к формированию прибыли от продаж инвестиционно-строительной продукции и отражению этой информации в системе отчетности организации.
Раскрыты методологические основы и разработана комплексная методика бухгалтерского и интегрированного управленческого учета прибыли строительных организаций:
- выполнен сравнительный анализ методологических подходов к учету прибыли от продаж строительных организаций, заложенных в МСФО и российских ПБУ;
- разработана методика формирования и учета доходов и расходов инвестиционно-строительной деятельности организаций, отвечающая требованиям международных стандартов и современным рыночным условиям;
- разработана концепция интегрированного управленческого учета прибыли строительных организаций и обосновано ее применение в условиях бухгалтерских рисков. по специальности 08.00.10 — "Финаисы, денежное обращение и кредит ":
Разработаны методологические подходы кналогообложениюприбыли строительных организаций, формируемой в условиях налоговых рисков:
- дан исторический анализ развития налоговых теорий и концепций налогообложения прибыли;
- обоснованы методические и правовые аспекты налогообложения прибыли строительных организаций в современных условиях;
- методологически обоснованы подходы к налогообложению прибыли от продаж инвестиционно-строительной продукции, признаниювыручкии затрат для целей налогообложения и разработан механизм выявления налоговых рисков;
- определены критерии систематизации информации о налоговых рисках, их влияния на прибыль, для отражения в отчетности строительных организаций и повышения информативности управленческих решений.
Разработаны методологические подходы и элементы организации управления прибылью и налоговыми рисками в системе налогового менеджмента строительных организаций:
- разработана комплексная методика определения влияния налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности строительных организаций, содержащая в основе модель налогового поля, отражающая основные фазы инвестиционно-строительной деятельности;
- на основеинституциональнойтеории и характеристики категории "стоимость" разработана концепция налогового ценообразования, позволяющая использоватьинновационныеподходы к оценке ресурсов и налогового потенциала строительной организации;
- разработан механизм управления налоговыми рисками для снижения их влияния на финансовые результаты деятельности организаций, основанный на информационно-методическом обеспечении, формируемом в системе налогового мониторинга.
Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития и обеспечения эффективности управления прибылью и налоговыми рисками на основе учетно-аналитической информации. Выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованыстроительнымиорганизациями для разработки учетной и налоговой политик, организации бухгалтерского аналитического и налогового учета, а также для разработки механизма управления прибылью и налоговыми рисками. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы на практике в деятельности организаций разных отраслей экономики для оптимизации налоговой нагрузки, разработкидокументооборотааналитического бухгалтерского и налогового учета, организации налогового менеджмента прибыли.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- выделенные критерии и классификация прибыли организаций;
- логическая модельинтегрированнойинформационной системы учета инвестиционно-строительной деятельности организаций;
- методика формирования и учета доходов и расходов инвестиционно-строительной деятельности организаций, отвечающая требованиям МСФО;
- проект бухгалтерского стандарта "Исправление ошибок, вызвавших существенные искажения в финансовой отчетности";
- предложения по изменению ПБУ 2/2008 "Учет договоровстроительногоподряда";
- выделенные критерии систематизации информации о налоговых рисках, влияющих на прибыль;
- формат внутреннейуправленческойотчетности строительных организаций, отражающий информацию по рискам;
- комплексная методика оценки последствий налоговых рисков;
- методические и организационные основы мониторинга прибыли и налоговых рисков.
Апробация результатов работы. Основные положения диссертации докладывались на международных практических конференциях в г.г. Саратове (2007-2009 г.), Волгограде (2009 г.), Новосибирске (2006 г.), Нижневартовске (2008 г.), Йошкар-Оле (2007 г.), на межвузовских научных конференциях в Сургутском государственном университете, Марийском государственном техническом университете, опубликованы в сборниках научных трудов Сур-ГУ, МарГТУ,СГСЭУ, сборнике научных трудов Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций, Самарского государственного экономического университета.
Рекомендации по внедрению методик учета и оценки налоговых рисков приняты в строительных организациях Тюменской области:ОАО"Ханты-Мансийскдорстрой", Трест "Сургутнефтедорстройремонт" ОАО "Сургутнефтегаз", "Сургутский строительно-монтажный трест Iм ОАО "Сургутнефтегаз", ОАО "Мостострой-11", ОАО "Сургутстройтрест".
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 49 печатных работах общим объемом 66,4 печ. л., из них лично авторских 32 работа объемом 55 печ. листов.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Каратаева, Галина Евгеньевна

выводы в рамках действующего законодательства не являются бесспорными.
Особо следует отметить, что информация должна касатьсясделок, заключенных (заключаемых) на момент реализациитовара, и, естественно, эти сделки должны быть в отношении реализации идентичных (однородных)товаров, а также в сопоставимых условиях. Мы согласны с мнением, что действующие в настоящее время процедурные нормы ст. 40 НК РФ, касающиеся определения применимых источников информации, фактически делают невозможной реализацию материальной нормы п. 3 данной статьи. В результате парализуется институт противодействияценовомуманипулированию в налоговом праве. По этой причине необходимо упразднить критерий "официальный источник информации о рыночных ценах" и ввести более либеральный порядок подтверждения (опровержения) правильностифактическихцен.
2.Целеваянаправленность цен. Реализация данного принципа в налоговом праве осуществляется путем определения: взаимозависимости лиц и контролируемых сделок.
3. Непрерывность процессаценообразования. Данный принцип может быть интерпретирован следующим образом. Налоговое законодательство должно содержать методы формирования цены для целейналогообложения. Безусловно, принцип ценообразования, принятый нами за основу, искажается. Поэтому в налоговых целях его скорее следует определять как продолжение принципа научной обоснованности. Опираясь на принцип учета интересовналогоплательщиков, сформулированного еще А.Смитом как принцип определенности и удобства, налоговое законодательство должно содержать конкретные, понятные методы ценообразования, для целей налогообложения. Данный принцип может звучать как определенность методов ценообразования.
4. Единство процесса ценообразования и контроля за соблюдением цен. Этот принцип в налоговом законодательстве может бытьреализованпосредством заключения предварительных соглашений о ценах.
В инвестиционно-строительной отрасли цена работы указывается в договорестроительногоподряда в виде конкретной суммы либо в виде способа ее определения. К способам определения цены можно отнестисметныйпорядок ценообразования, предусмотренный ПостановлениемГосстрояРоссии от 05.03.2004 г. № 15/1 "Методика определения стоимостистроительнойпродукции на территории Российской Федерации". Существует ошибочное мнение, что указанный сметный порядок ценообразования является обязательным для определения цены договора строительного подряда во всех случаях. В условиях рыночных отношений стороны вправе договориться о любом порядке определения цены, в том числе твердой (фиксированной) цены. При этомподрядчик, соглашаясь на такую цену, должен оценить ее экономическуювыгоду. Исключение составляют строительные контракты,финансируемыеза счет бюджетных средств, цена которых должна определяться в соответствии с вышеуказанным Постановлением Госстроя России.
С точки зрения цены договора строительного подряда следует различать следующие виды договоров:
- договор с твердой (фиксированной) ценой, когдазаказчикпроизводит расчеты с подрядчиком по твердой установленной цене за весь объем выполняемых работ по договору либо по твердой цене за каждую единицу выполняемых работ;
- договор "затраты плюс", когда заказчик при расчетах сподрядчикомпокрывает фактические либо заранее рассчитанныеиздержкиподрядчика плюс выплачивает емувознаграждение, определяемое в фиксированной сумме либо впроцентахот суммы издержек;
- договор со смешанной ценой, являющийся разновидностью договора "затраты плюс" с установленной предельной ценой договора (но не более чем .).
Цена договора строительного подряда подлежит увеличению на суммуналогана добавленную стоимость.
Цена договора строительного подряда может корректироваться сторонами в течение срока действия договора.
Корректировкацены договора в сторону увеличения возможна в следующих случаях.
1. Отклонения в стоимости работ:
- использование более качественных и дорогостоящих материалов и конструкций;
- выполнение более сложных работ по сравнению с предусмотренными технической документацией;
- выполнение работ, не предусмотренных технической документацией.
2. Предъявленных претензий:
- о возмещении затрат, не учтенных всмете, возникших по вине заказчика;
- о возмещении разумных расходов,понесенныхв связи с обнаружением и устранением недостатков технической документации, выявленных подрядчиком;
- в связи с задержкой или остановкой работы по винезаказчика;
- в иных подобных случаях.
3. Получения поощрительныхплатежей:
- засокращениесроков строительства или своевременную сдачу работзаказчику;
- за качество выполнения работ лучшее, чем предусмотрено в технической документации;
- в иных подобных случаях.
Корректировка цены договора в сторону уменьшения возможна в случае неисполнения каких-либо работ, предусмотренных технической документацией.
Изменение цены договора производится путем внесения в установленном порядке изменений в договор строительного подряда.
Цена может определяться как ввалютеРоссийской Федерации, так и в иностранной валюте (если это не противоречит требованиям законодательных актов). Как правило, расчеты в последнем случае производятся врубляхпо курсу, установленному Центральным банком РФ для даннойвалютына дату перечисления денежных средств. Однако стороны могут определить иной порядок пересчета иностранной валюты врубли, в том числе определить свой, договорной, курс. Важно не забыть определить порядок пересчета иностранной валюты в рубли в тексте заключаемого договора.
В основе определения предполагаемой стоимостистроительствалежат сметные нормативы (сметные нормы). Подсметныминормативами следует понимать совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работыстроительныхмашин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п.), установленную на принятый измеритель строительных, монтажных или других работ.
Главной функциейсметныхнорм является определение нормативного количества ресурсов, минимально необходимых и достаточных для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода кстоимостнымпоказателям.
Сметныенормативы, образующие систему ценообразования исметногонормирования в строительстве, подразделяются на следующие виды:
1) государственные сметныенормативы(ГСН);
2)отраслевыесметные нормативы (ОСН);
3)территориальныесметные нормативы (ТСН);
4)фирменныесметные нормативы (ФСН);
5) индивидуальные сметные нормативы (ИСН).
К государственнымсметнымнормативам относятся сметные нормативы, входящие в состав 8 группы подгрупп 81, 82 и 83 "Документы по экономике".
Котраслевымсметным нормативам относятся сметные нормативы, введенные для строительства, осуществляемого в пределах соответствующей отрасли.
Ктерриториальнымсметным нормативам относятся сметные нормативы, введенные для строительства, осуществляемого на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Территориальные сметные нормативы предназначены для организаций, осуществляющихстроительствоили капитальный ремонт на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, независимо от их ведомственной подчиненности и источниковфинансированиявыполняемых работ.
Кфирменнымсметным нормативам или собственной нормативной базе пользователя относятся сметные нормативы, учитывающие реальные условия деятельности конкретной организации —производителяработ. Как правило, эта нормативная база основывается нанормативахгосударственного, отраслевого или территориального уровня с учетом особенностей испециализацииподрядной организации.
Индивидуальные сметные нормы ирасценкиразрабатываются с учетом конкретных условий производства работ со всеми усложняющими факторами и утверждаютсязастройщиком(заказчиком) в составе рабочего проекта.
Применениефирменныхи индивидуальных сметных нормативов для определения стоимости строительства,финансированиекоторого производится с привлечением средств федеральногобюджета, рекомендуется после их согласования с соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области строительства.
Сметные нормативы подразделяются на элементные иукрупненные. К элементным сметным нормативам относятся государственные элементные сметные нормы (ГЭСН-2001) и индивидуальные элементные сметные нормы, а также нормы по видам работ. Кукрупненнымсметным нормативам относятся сметные нормативы, выраженные в процентах, и иные укрупненные сметные нормы.
Сметнаястоимость строительства, рассчитанная на основе сметных норм, - это суммаденежныхсредств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размеракапитальныхвложений, финансирования строительства, формирования договорных цен настроительнуюпродукцию, расчетов за выполненныеподрядные(строительномонтажные, ремонтно-строительные и др.) работы,оплатырасходов по приобретению оборудования идоставкеего на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренныхсводнымсметным расчетом.
Основанием для определениясметнойстоимости строительства могут являться:
1) исходные данные заказчика для разработки сметной документации, пред-проектная и проектная документация, включая чертежи, ведомости объемов строительных и монтажных работ, спецификации и ведомости потребностиоборудования, решения по организации и очередности строительства, принятые в проекте организации строительства (ПОС), пояснительные записки к проектным материалам, а на дополнительные работы -листы авторского надзора и акты на дополнительные работы, выявленные в период выполнения строительных и ремонтных работ;
2) действующие сметные нормативы, а такжеотпускныецены и транспортные расходы на материалы,оборудование, мебель и инвентарь;
3) отдельные относящиеся к соответствующей стройке решения органов государственной власти.
Сметная документация составляется в определенной последовательности, переходя от мелких к более крупным элементам строительства, представляющим собой вид работ (затрат) - объект — пусковой комплекс - очередь строительства — строительство (стройка) в целом.
Сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической структурой капитальныхвложенийи порядком осуществления деятельности строительно-монтажных организаций может включать в себя:
1) стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;
2) стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);
3) затраты наприобретение(изготовление) оборудования, мебели и инвентаря;
4)прочиезатраты.
Сметная документация состоит из локальныхсмет, локальных сметных расчетов, объектных смет, объектных сметных расчетов, сметных расчетов на отдельные виды затрат,сводныхсметных расчетов стоимости строительства (ремонта), сводок затрат и др.
Локальныесметыотносятся к первичным сметным документам и составляются на отдельные виды работ и затрат по зданиям и сооружениям или пообщеплощадочнымработам на основе объемов, определившихся при разработке рабочей документации (РД). Локальные сметные расчеты составляются в случаях, когда объемы работ и размеры затрат окончательно не определены и подлежат уточнению на основании РД, или в случаях, когда объемы работ, характер и методы их выполнения не могут быть достаточно точно определены при проектировании и уточняются в процессе строительства.
Объектные сметы объединяют в своем составе на объект в целом данные из локальных смет и относятся к сметным документам, на основе которых формируются договорные цены на объекты. Объектные сметные расчеты объединяют в своем составе на объект в целом данные из локальных сметных расчетов и локальных смет и подлежат уточнению, как правило, на основе РД.
Сметные расчеты на отдельные виды затрат составляются в тех случаях, когда требуется определитьлимитсредств в целом по стройке, необходимых для возмещения затрат, которые не учтены сметныминормативами(компенсации в связи с изъятием земель под застройку; расходы, связанные с применениемльготи доплат, установленных решениями органов государственной власти, и т.п.).
Сводныесметные расчеты стоимости строительства (ремонта) предприятий, зданий и сооружений (или их очередей) составляются на основе объектных сметных расчетов, объектных смет и сметных расчетов на отдельные виды затрат.
При составлении смет (расчетов) могут применяться следующие методы определения стоимости: 1)ресурсный;
2) ресурсно-индексный;
3) базисно-индексный;
4) на основеукрупненныхсметных нормативов, в том числе банка данных о стоимости ранее построенных или запроектированных объектов-аналогов.
Приресурсномметоде определения стоимости осуществляетсякалькулированиев текущих (прогнозных) ценах итарифахресурсов (элементов затрат), необходимых для реализации проектного решения.
Ресурсно-индексный метод предусматривает сочетаниересурсногометода с системой индексов на ресурсы, используемые встроительстве.
Базисно-индексный метод определения стоимости строительства основан на использовании системытекущихи прогнозных индексов по отношению к стоимости, определенной в базисном уровне цен. Для пересчета базисной стоимости втекущие(прогнозные) цены могут применяться индексы:
- к статьям прямых затрат (на комплекс или по видам строительно-монтажных работ);
- к итогам прямых затрат или полной сметной стоимости (по видам строительно-монтажных работ, а также по отраслям народного хозяйства).
При методе применения банка данных о стоимости ранее построенных или запроектированных объектов используютсястоимостныеданные по ранее построенным или запроектированным аналогичным зданиям и сооружениям.
Основанием для определениялимитакапитальных вложений и открытия финансирования строительства служит утвержденный в установленном порядкесводныйсметный расчет стоимости строительства. Сводные сметные расчеты стоимости строительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей рассматриваются как документы, определяющие сметный лимит средств, необходимых для полного завершения строительства всех объектов, предусмотренных проектом.
Сводный сметный расчет стоимости производственного ижилищногостроительства имеет следующую структуру:
1) подготовка территории строительства;
2) основные объекты строительства;
3) объектыподсобногои обслуживающего назначения;
4) объекты энергетического хозяйства;
5) объектытранспортногохозяйства и связи;
6) наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации,теплоснабженияи газоснабжения;
7) благоустройство и озеленение территории;
8) временные здания и сооружения;
9) прочие работы и затраты;
10) содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия;
11) подготовка эксплуатационных кадров;
12) проектные иизыскательскиеработы, авторский надзор.
По каждой позиции установленным порядком определяется сметный размер средств, необходимых для строительства.
Общая сумма средств посводномусметному расчету покажет общуюсметнуюстоимость строительства.
Отметим, что сметная стоимость строительства - этоплановыйпоказатель, определенный во многом исходя из средств, выделенных на строительство. Реальные (фактические) затраты на строительство могут отличаться от предусмотренных сметных затрат. В результате возникаетэкономияили перерасход сметной стоимости. Каким образом поступать сэкономиейсметных средств или как покрыватьперерасход, решается в каждом конкретном случае, в зависимости от источников финансирования строительства и условий заключенных договоров между участниками строительства.
Например, если финансирование строительства осуществляется за счет средствкоммерческойорганизации, то использование экономии средств, выделенных на строительство, определяется условиями заключенных договоров междуинвестороми заказчиком. Эти средства могут остаться (полностью или частично) в распоряжении заказчика как его дополнительное вознаграждение, которое он может разделить сподрядчиками, либо вернуться к инвестору. В случае возникновенияперерасходазаказчик строительства должен согласовать обоснованный перерасход с инвестором, который примет решение о покрытии данного перерасхода. Если перерасход средств необоснованный,инвесторвправе отказаться от покрытия перерасхода. Тогда источник покрытия затрат сверх сметной стоимости будет искать сам заказчик, в том числе уменьшаявыплатыподрядчикам.
При подбореподряднойстроительной организации сметная стоимость строительно-монтажных работ, включаемая в соответствующие графысводногосметного расчета (сметная стоимость основного строительства — графа 2, других объектов — графы 3-7), является ориентиром для согласования договорной стоимости этих работ. Но это не значит, что заказчик и подрядчик при определении цены заключаемого договора строительного подряда должны руководствоваться исключительно сметным порядком ценообразования, установленнымГосстроемРоссии. Сметная стоимость может являться в этом случае разумным компромиссом. Однако не следует забывать, что заказчик и подрядчик преследуют различные цели в своей коммерческой деятельности. Если первыйзаинтересованв уменьшении стоимости строительства, то второй, наоборот, хочет получить, как можно больше экономическихвыгодот своей деятельности. Заказчик для достижения своих целей проводит подрядныеторги, направленные на понуждение потенциальныхподрядчиковсоглашаться на цену ниже предусмотренной соответствующими сметными нормативами. Подрядчик же старается навязать заказчику своюсмету, основанную на фирменных или индивидуальных сметных нормативах. В таких условиях только рынок, определяющий соотношениеспросаи предложения, может урегулировать цену на строительную продукцию.
В конечном итоге согласованныйзаказчикоми подрядчиком порядок определения цены договора строительного подряда находит свое отражение в условиях заключаемого договора.
Определение договором твердой (фиксированной) цены, не основанной на расчете или смете, не говорит о том, что в составе документации на строительство не должно быть сметы. И наоборот: наличие сметы в документации не ограничивает стороны договора в возможности определения договорной цены, отличной от сметы.
Цена договора, как ключевой фактор формированияприбыли, находит свое отражение в нормахПБУ2/2008 (Табл. 24).
347 Заключение
Проведенное исследование проблем теории и методологии учетно-аналитического обеспечения управленияприбыльюи налоговыми рисками строительных организаций позволило решить четыре системных задачи:
1. Разработана концепция прибыли, отралсающая развитие методологических подходов к прибыли как к объекту учета. Это подтверждается следующими выводами:
1.1.Прибыльявляется одной из самых сложных категорий рыночной экономики. Оценку ее содержания можно встретить в специальной и экономической литературе как: формы дохода от конкретных видов деятельности; доходапредпринимателя, вложившего свой капитал вбизнес; выраженного в денежной форме показателявложенногокапитала, полученного дохода, понесенных затрат и др. Прибыль отражает выраженный вденежнойформе чистый доход навложенныйкапитал, представляющий собой вознаграждение за риск осуществляемойпредпринимательскойдеятельности, исчисленного в виде разницы междусовокупнымдоходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности. С развитием теории прибыли в историиучетнойнауки менялись подходы экономистов к определению главной цели управления ею. В генезисе этой проблемы выделено три основных подхода:
- первый подход, основанный на исследованиях классиков экономической теории А.Смита, Дж.С.Милля, и их последователей С.Франка, М.Туган-Бороновского, В.Дмитриева. В качестве главной целихозяйственнойдеятельности предприятия сторонники этого подхода выделяли -максимизациюприбыли, полагая, что максимизация прибыли отдельного субъектахозяйствованияприведет к максимизации всего общественногоблагосостояния; второй подход связан с теорией устойчивого экономического роста, главной целью хозяйственной деятельности выдвигается - обеспечение финансового равновесия предприятия в процессе его развития. Достижение этой цели минимизирует уровеньпредпринимательскихрисков, но не позволяет реализовать в полной мере всерезервыроста ее рентабельности. Механизм реализации указанной цели недостаточноувязанс колебаниями конъюнктуры финансового итоварногорынков;
- третий подход основан на современной экономической теории, в качестве главной цели хозяйственной деятельности предприятия выдвинуто обеспечениемаксимизацииблагосостояния собственников предприятия, что находит конкретное выражение в максимизации рыночной стоимости предприятия.
1.2. В работе выделено исключительное значение метода исследования А.Смита - двойственности теории и двойственности методологии для рассмотрения проблемы тоже с двух позиций: во-первых, категория "прибыль" в своих сущностных характеристиках исторически раскрывается с двух сторон: с позиции экономического подхода и с позициибухгалтерскогоподхода, что приводит с одной стороны к противоречивости характеристики и несовпадению ее абсолютной величины для конкретного экономического субъекта, а с другой - возникает несовпадение прибыли как объекта налогообложения и прибыли, как объекта бухгалтерского учета тоже в абсолютной величине; во-вторых, категории "налог" и "налогообложение", по своей сути, во всех классических налоговых теориях тоже рассматриваются с позиции двойственности природы самого налога.
1.3. Значимость учения Милля о прибыли для российской учетной науки подчеркнута в работе анализом учений русскихэкономистов: Ф.В.Езерского, который отличал валовую прибыль отчистойприбыли при определении различий между двойной и тройной системы учета; А.М.Галагана, выделившего роль показателя прибыли всчетоводствеи в счетоведении; А.П.Рудановского, применившего методы оценки в процедуре счетногоисчисленияпоказателей, среди которых важнейшим выделен показатель прибыли; и других.
1.4. Среди современных трудов наиболее значимых для теории прибыли, ее учета и отражения вотчетностивыделены работы Я.В.Соколова, который давая подходы к интерпретациибалансови определению финансовых результатов, предприятия, ссылаясь на Дж.М.Кейнса, раскрывает четыре момента необходимости прибыли: для оценки эффективности работы предприятия; для определения величиныналогооблагаемойбазы; для принятия решений, связанных свложениемсредств, покупкой акций; для достижения целисобственников— акционеров. Множественность задач предопределяет множественность подходов не только к самой трактовке прибыли, но и к ее квантификации.
1.5. В современномбухгалтерскомучете основные подходы к трактовке прибыли и ее распределению систематизированы на классических теориях и тех концепциях, которые положены в основу европейских и международных стандартов. Исследование и систематизация представлений о прибыли и ее распределении в германском и французскомторговомправе раскрывают сущность отдельных аспектов данного феномена и в российском законодательстве.Приоритетнаязначимость балансоведения среди многихбухгалтерскихтеорий в XX веке привели к пониманию статического и динамического балансов, определили содержание их теорий и критериев классификации самих балансов. Позднее теоретические исследования стали касаться содержательности и смысла статического и динамического учета для построения принципиально новой системы экономического анализа и анализа отчетности.
1.6. Принятие Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, становление законодательной базы побухгалтерскомуучету и последующее развитие бухгалтерских стандартов, логически взаимосвязано с необходимостью обеспечения сохранениякапиталасобственников и защиты интересовкредиторов. Распределение прибыли, закрепленное еще в 1995 году в Федеральном законе № 208-ФЗ "Обакционерныхобществах", указывало на возможность выплатыдивидендовтолько из чистой прибыли, понятие которой из логики и целей построения современногобалансанедостаточно раскрыто в теории. Между тем, такое понимание чистой прибыли согласуется с современными концепциями поддержания капитала, которые нашли свое отражение в ряде национальных и международных стандартов учета и отчетности.
Изучение германского и французскоготорговогоправа, ГААП США, МСФО позволило выделить несколько трактовок концепции поддержания капитала, обусловленных прибылью:
- концепция поддержания финансового капитала, позволяющая доказать, что "прибыль есть увеличение номинальной суммы капитала вденежномвыражении";
- концепция поддержанияпокупательнойспособности капитала, означающая, что прибыль есть увеличениеинвестированнойпокупательной способности капитала;
- концепция поддержания физического капитала, при которой прибыль рассматривается как увеличение производственной способности капитала;
- концепция поддержания уровня ожидаемой прибыли, предусматривающая превышение прибыли над доходом от возможного альтернативноговложениякапитала;
- концепция поддержания капитала во времени, при которой прибыль рассматривается как превышениедисконтированнойстоимости капитала за отчетный период над стоимостью капитала на начало этого периода.
1.7. Анализ классических трактовок чистой прибыли (как временного дохода, получаемого от техническихнововведений; как результата неопределенного характера будущих событий; как дохода, порождаемого существованиеммонополийи конкуренции и др.) позволил уточнить критерии классификации прибыли и выделения ее основных видов:валовой, балансовой, нормальной, предельной, максимальной,монопольной, базовой и разводненной. В диссертации рассмотрено содержание критериев классификации прибыли и показателей, ее характеризующих, для отражения вбухгалтерской(финансовой) отчетности. К таким критериям отнесены: характер трактовки содержания категории «прибыль» (бухгалтерская, экономическая, предпринимательская, налоговая); характер деятельности предприятия (прибыль от обычной деятельности,прочаяприбыль); виды хозяйственных операций и виды деятельности (прибыль отпродаж(прибыль от операционной деятельности), прибыль от инвестиционной деятельность, прибыль от финансовой деятельности); состав формирующих ее элементов (маржинальная, валовая, чистая прибыль); характеринфляционнойочистки (прибыль номинальная и прибыль реальная);достаточностьуровня формирования (прибыль низкая, нормальная и высокая); рассматриваемый период формирования (прибыль предшествующего,отчетного, планового периодов); характер использования (капитализируемаяи потребленная прибыль); степень использования (нераспределеннаяи распределенная прибыль); значение итогового результата хозяйствования (прибыль иубыток). Перечисленные критерии охарактеризованы в работе и дополнены критериями:
- влияние налоговой нагрузки (прибыль,скорректированнаяна увеличение (уменьшение) налоговой нагрузки);
- влияние бухгалтерских и налоговых рисков (бухгалтерская прибыль, скорректированная с учетом наступивших последствий бухгалтерских рисков; налоговая прибыль, скорректированная с учетом наступивших последствий налоговых рисков).
1.8. В работе приведена общая характеристика налоговой нагрузки исследуемых строительных организаций и обоснован налоговый подход к обоснованию сущности и содержанию категории "прибыль" применительно к объектам исследуемой отрасли экономики. По даннымФГУ"Аналитический центр при Правительстве РФ" построительныморганизациям всех форм собственности (включающим всеобщестроительныеи специализированные организации, ремонтно-строительные организации, в том числе осуществляющие работы, связанные состроительствомразведочных скважин на нефть и газ и др.), привел среди оценки факторов, ограничивающих их деловую активность -высокий уровеньналогов.
1.9. Методологические основы формирования прибыли от продаж инвестиционно-строительной продукции разработаны в контексте концепции единогоучетногоинформационного пространства строительной организации, включающего в себя: системы бухгалтерского финансового, оперативного,управленческогои налогового учета; отчетности, сформированной по требованиямМСФО, а также бухгалтерской и налоговой отчетности. Такой подход позволяет генерировать учетно-аналитическую информацию о прибыли строительных организаций разнойцелевойнаправленности, отвечающей интересам пользователей и основанной нацелевыхустановках и принципах системы бухгалтерского учета.
2. Раскрыты методологические основы и разработана комплексная методика бухгалтерского и управленческого учета прибыли строительных организаций.
2.1. Критический анализ ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и положений международных стандартов (МСФО), отражающих порядок подготовки информации по договорам и строительнымконтрактам, позволили раскрыть новое прочтение принципа признания финансового результата способом "по мере готовности" во взаимосвязи с принципом "приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой".
Международные стандарты финансовой отчетности декларируют признание прибыли организаций, независимо от ее налоговой величины, одним из наиболее важных вопросов, напрямую затрагивающим интересыинвесторов, высшего менеджмента и собственников капитала. В работе рассмотрены подходы МСФО кисчислениюприбыли: 1 - прибыль как остаточная величина, полученная послевычетарасходов из дохода, и 2 - прибыль как превышениечистыхпассивов организации над чистымиактивамина конец периода. При этом сделан вывод о том, что методологическое единство бухгалтерского учета проявляется в: использовании единых правил оценки всехучетныхобъектов, обычно, по себестоимости. С позиции принципа исторической цены предмет (объект учета) должен стоить столько, сколько за негозаплачено;
-амортизацииосновных активов (материальных инематериальных) по общим для них нормам. В зарубежных учетных системахамортизациятрактуется как часть прибыли, свободная от налогов;
- принципе осмотрительности в бухгалтерском учете, который является доминирующим, и позволяет признавать все ожидаемыеубыткиотчетного периода до составления баланса, а прибыль - при условии реальной реализации (оплаты);
- создании условий длясопоставимостиданных, что является объективной необходимостью и способствует достоверному представлению информации в финансовой отчетности.
2.2. На основе сравнительного анализа норм налогового законодательства и бухгалтерских стандартов автором разработаны методологические подходы к учету бухгалтерской и налоговой прибыли, уточнены объекты учета и методы их признания и оценки.
Несмотря на имеющиеся доказательства методологического единства бухгалтерского учета, сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от ее налогооблагаемой величины. Поэтому в работе выполнен поэтапный сравнительный анализ норм налогового законодательства (25 главы НК РФ) и бухгалтерских стандартов (ПБУ), взаимосвязанного с развитием налогового учета.
2.3. В диссертации разработана методика формирования и учета доходов и расходов строительных организаций, отвечающая требованиям международных стандартов. Для определения соответствия методологии учета доходов и ра