Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Малявкина, Людмила Ивановна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

376

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Малявкина, Людмила Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫУЧЕТАИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
1.1. Теоретическая база и терминология учетаинвестиционно-строительнойдеятельности.
1.2 Организационно-экономическая модель субъектов инвестиционнойдеятельности.
2 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МОДЕЛИ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
2.1 Методологические основы модели информационной системыбухгалтерскогоучета.
2.2 Модельинтегрированнойинформационной системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности
2.3 Диагностика влиянияинтеграционныхпроцессов на информационную систему бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности, методологию учета иналогообложение.
3МЕТОДОЛОГИЯБУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА У
СУБЪЕКТОВ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . 101 3.1 Методологические и методические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов у субъектов инвестиционно-строительной деятельности.
3.2 Организация и порядок ведения учета средствинвестированияи вложений во внеоборотныеактивы
3.3 Гармонизация российских и международных стандартов учета встроительстве
4 МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯНАЛОГОВОГОУЧЕТА
4.1 Эволюция налогового учета как подсистемы бухгалтерского учета и концепции его гармонизации сбухгалтерскимфинансовым учетом
4.2 Концепции и методологические основы организации налогового учета
4.3 Организация и методика ведения налогового учета.
5 ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯОТЧЕТНОСТИСУБЪЕКТОВ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В УСЛОВИЯХ АДАПТАЦИИКМСФО.
5.1 Концепциябухгалтерской(финансовой) отчетности в
России иМСФО
5.2 Модели учета расходов периода в системе МСФО как основа совершенствования бухгалтерского учета расходов в строительстве
5.3 Достоверный и добросовестный взгляд при раскрытии информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгалтерской отчетности ее субъектов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности"

Актуальность темы исследования. Важным фактором ростаинновационногопредпринимательства является развитие инвестиционно-строительной деятельности. При этомресурсоемкостьи долгосрочный характер строительного производства требуют значительныхинвестиций, привлечение которых возможно при условии доверия и сотрудничества между участниками инвестиционно-строительного процесса посредством обеспечения их достоверной и реальной информацией.
Вместе с тем действующая в настоящее время система нормативного регулированиябухгалтерскогоучета не обеспечивает формирование реальной информации о состояниибизнеса. Это связано с тем, что продекларированный принцип приоритета содержания перед формой не реализуется на уровне правил. Отмечается жесткий приоритет юридической формы над экономическим содержанием при отражении фактовхозяйственнойдеятельности в бухгалтерском учете.
Наиболее остро данная проблема стоит при признании доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, к которым относится инвестиционно-строительная деятельность. Предусмотренную правиламиРСБУвариантность методов признания доходов и расходов, основанную на их юридической и экономической трактовке, нельзя считать оправданной с позиций информационных ожиданийзаинтересованныхпользователей для принятия инвестиционных решений.
Требуется также критический анализ сложившейся системы учета средствинвестированияи вложений во внеоборотныеактивыв современных условиях функционирования экономики в связи с развитием рыночных механизмовпривлечениясредств инвестирования.
Инвестиционно-строительная деятельность характеризуется сложной системой организационно-экономических и правовых отношений, являющейся > следствием многообразия происходящих в ней взаимосвязанныххозяйственныхпроцессов, включающих процессы привлечения и использования средств инвестирования, организации и ведениястроительства. Эти процессы могут осуществляться в рамках деятельности отдельных субъектов инвестиционной деятельности или интегрироваться. Кроме того, на стороне каждого субъекта инвестиционной деятельности могут выступать несколько лиц (хозяйствующихсубъектов). Для эффективного управленияхозяйственнымипроцессами в инвестиционно-строительной деятельности необходимо системное информационное обеспечение, которое позволитзаинтересованнымпользователям правильно ориентироваться и принимать адекватныеуправленческиерешения.
Интеграцияв инвестиционно-строительной деятельности оказывает существенное влияние на состав показателей, формируемых по объектам бухгалтерского учета у субъектов инвестиционной деятельности, методологию их учета иналогообложение. Поэтому актуальным является моделирование вариантов организации учета на основе анализа различных комбинаций совмещения функций субъектов. Это позволяет, с одной стороны, выбрать оптимальную модель организации учета для каждой конкретной ситуации, с другой стороны, на стадиипланированияинвестиционно-строительного процесса определить оптимальнуюорганизационнуюструктуру его реализации.
Необходимость формирования разнообразной информации для различных групп пользователей является причиной организации на предприятии нескольких видов учета (финансового, налогового,управленческого). Требование рациональности ведения учета определяет целесообразность его организации на предприятии как единойучетнойинформационной системы, основанной наинтеграциии эффективной взаимосвязи различных видов учета. При определении коммуникационного взаимодействия финансового, налогового и управленческого учета как подсистем учетной системы предприятия должна обеспечиваться относительная независимость организацииучетногопроцесса от какого-либо определенного видаотчетности.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности внесли как зарубежные ученые (Ф. Бест, М.Ф.ВанБреда, Ф. Гюгли, Д.Дзаппа, К. Друри, Г. Курцбауэр, М.Р.Мэтьюс, Б. Нидлз, Ж. Ришар, В.Ф.Фостер, Д.В. Фультон, Э.С. Хендриксен, И.Ф.Шерри др.), так и известные российскиеэкономисты(Н.А. Блатов, Т.Н. Бабченко, П.С.Безруких, Р.Я. Вейцман, В.Б. Кондраков, М.И.Куттер, В.Д. Новодворский, В.И. Подольский, В.Ф.Палий, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, А.А.Шапошников, JI.3 Шнейдман и др.).
Вопросы построенияучетныхсистем освещены в работах Б.А.Алахова, А.С. Бакаева, С.А. Бартенева, А.И.Белоусова, И.Н. Богатой, М.А. Бахрушиной, Э.К.Гильде, О.Н. Волковой, В.Г. Гетьмана, В.Б.Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Г.Ю. Касьяновой, В.В.Ковалева, В.П. Лукина, И.А. Масловой, М.С.Мейксин, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, JI.B. Поповой, Н.В.Пошерстника,
С.А. Рассказовой-Николаевой, О.В.Рожновой, Я.В. Соколова и др.
Весомый вклад в развитие методологических основ системы бухгалтерского учета встроительствена рубеже столетий внесли: М.Д.Михайлов, В.В.Громан, И.Е. Малашенко, П.И. Злобин, В.А.Голощапов, В.Н. Кипарисов, JI.A. Чапницкий, Е.П.Вознесенский, Н.П. Протов.
Проблемы бухгалтерского учета в строительстве в последние десятилетия исследовались в работахэкономистов: Н.А. Адамова, И.А. Авровой, В.И.Бариленко, А.А. Баширова, В.В. Бородина, Н.Г.Волкова, И.Н. Воропановой, М.В. Дмитриева, М.Ф.Дьячкова, В.Р. Захарьина,
A.M. Илыпева, Н.Н. Илыпевой, З.В.Кирьянова, И.А. Либермана,
B.Н.Матюшина, А.С. Наринского, Е.А Прониной, И.М.Ряхова, П.А. Соколова, В.И. Ткача, JT.B.Тереховой, И.С. Черникова, В.Е. Чернышева и др.
В то же время научная разработанность методологических положений учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, средств инвестирования,вложенийво внеоборотные активы, формирования и раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности вбухгалтерскойотчетности, а также организации налогового учета применительно к современным условиямхозяйствованияявляется недостаточной, что порождает дискуссионность и нерешенность многих вопросов.
Нереализовандо настоящего времени системный подход к построению бухгалтерского учета в инвестиционно-строительной деятельности, что вызывает немалые трудности уменеджментаи учетного персонала ее субъектов. В трудах современных авторов исследуются лишь отдельные аспекты взаимоотношений субъектов инвестиционной деятельности и, соответственно, отдельныеучетныетехнологии и методики. При этом значительное место занимает учет для целейналогообложения. Проблемы, связанные с развитием методологических основ иреформированиембухгалтерского учета, не нашли глубокого отражения. Для определения концептуальных принципов учета в инвестициионно-строительной деятельности необходим системный анализ происходящих хозяйственных , процессов и системное информационное обеспечение в целях формирования достоверной, полной и прозрачной информации об инвестиционно-строительной деятельности, полезной широкому кругу пользователей бухгалтерской отчетности и, прежде всего,инвесторам.
Недостаточная методологическая разработанность всех этих проблем и их научно-практическая значимость обусловили выбор темы, предмет и структуру диссертационного исследования, определила его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений по формированию учетно-информационного обеспечения инвестиционно-строительной деятельности, направленных на повышение качественных характеристик и аналитических возможностей финансовой отчетности, ориентированной на требованияМСФО.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:
- исследовать и уточнить базовые категории и понятийный аппарат бухгалтерского учета в инвестиционно-строительной деятельности как теоретическую основу системного учета;
- определить влияние организационно-экономических и производственно-технологических особенностей субъектов инвестиционно-строительной деятельности на построение бухгалтерской учетной системы для обеспечения эффективности и адаптивности функционирования ее подсистем;
- разработать модельинтегрированнойинформационной системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности как системы генерации информации отчетности разнойцелевойнаправленности;
- исследовать методологию учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в системе национальных и международных стандартов и определить концептуальные направления ее совершенствования;
- исследовать проблемные вопросы учета расходов в строительстве и выработать рекомендации по их решению;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета средств инвестирования;
- определить модель формирования первоначальной стоимости объекта инвестирования в зависимости от организации процесса инвестирования и дать рекомендации по совершенствованию учета вложений вовнеоборотныеактивы;
- рассмотреть эволюцию налогового учета в современной России и концепции его гармонизации сбухгалтерскимфинансовым учетом;
- теоретически обосновать целесообразность интегрированной системы налогового учета, определить методологические основы ее организации;
- разработать модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанной на адаптации действующего плана счетов к правилам налогового учета;
- предложить методику организации интегрированной системы налогового учета с учетом возможных альтернативныхцелевыхустановок финансовой и налоговой политики;
- разработать рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгалтерской отчетности ее субъектов.
Область исследования соответствует п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности» паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.
Объектом исследования являются процессы учетно-информационного обеспечения инвестиционно-строительной деятельности: учет средств инвестирования, вложений во внеоборотные активы, доходов и расходов субъектов инвестиционной деятельности и адаптации учета доходов и расходов к международным стандартам.
Предметом исследования является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов организации финансового и налогового учета доходов и расходов, средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы, раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности в отчетности ее субъектов.
Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. ^ Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур, а также применении таких методов исследования как монографический, аналитический, структурно-логический, абстрактно-логический, статико-экономический и другие. В качестве основы исследования использовались законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского и налогового учета,отраслевыеметодические документы, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций и семинаров, работы отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в системном исследовании формирования учетной информации об инвестиционно-строительной деятельности в современных условиях функционирования экономики, а именно в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса задач по определению методологии учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, совершенствованию учета средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, способствующих повышению обоснованностиуправленческихрешений пользователей отчетности и, прежде всего,инвесторов.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- теоретически обоснован системный подход к организации учета инвестиционно-строительной деятельности, уточнены базовые категории и понятийный аппарат ее бухгалтерского учета в современных условиях развития экономики (08.00.12, п. 1.4, п. 1.8);
- на основе концепции единого учетного информационного пространства разработана модель интегрированной информационной системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности как системы генерации информации отчетности разной целевой направленности, определяющая методологическую основу и целевые установки учета (08.00.12, п. 1.4);
- исследовано влияниеинтеграционныхпроцессов на методологию учета и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности в целях определения оптимальной организации реализации инвестиционного проекта (08.00.12, п. 1.8);
- исследована методология учета доходов и расходов субъектов инвестиционной деятельности в условияхнеопределенностей, являющихся следствием организационно-экономических и производственно-технологических особенностей их деятельности, определено направление ее совершенствования (08.00.12, п. 1.3);
- теоретически обоснована целесообразность применения отличной отобщеустановленнойметодики учета выручки в случае несовпадения момента ее признания вбухгалтерскомучете и юридически, предложеноучетноеотражение выручки при методе ее признания по мере готовности работы (услуги) (08.00.12, п. 1.3);
- проведен сравнительный анализ методологии учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в системе национальных и международных стандартов, определены основные направления их гармонизации (08.00.12, п. 1.7);
- предложены учетное отражение средств инвестирования и методики учета расходов на создание и ликвидацию временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств у субъектов инвестиционной деятельности, основанные на принципе приоритета содержания перед формой (08.00.12, п. 1.8);
- предложена модель первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса инвестирования, уточнен перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость, предложено их учетное отражение (08.00.12, п. 1.8);
- определены и структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации бухгалтерской отчетности (08.00.12, п. 1.10);
- даны рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгалтерской отчетности ее субъектов с позиций доктрины достоверного и добросовестного взгляда, проведен критический анализ действующей методики учета событий послеотчетнойдаты (08.00.12, п. 1.10);
- проведен ретроспективный анализ эволюции налогового учета в современной России, определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгалтерского и налогового учета, обусловившие выделение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы, установлена тенденция сближения правил финансового и налогового учета (08.00.12, п. 1.3);
- теоретически обоснована целесообразность интегрированной системы налогового учета, определены методологические основы ее организации (08.00.12, п. 1.3);
- разработана модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанная на коммуникативном взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета (08.00.12, п. 1.3);
- предложены основные этапы и процедуры методики организации интегрированной системы налогового учета исходя из двух целевых установок финансовой и налоговой политики организации: «минимизациярасходов на ведение учета» и «максимальнаябухгалтерскаяприбыль - минимальная налогооблагаемаяприбыль» (08.00.12, п. 1.3). '
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что применение на практике разработанных . рекомендаций позволит усовершенствовать бухгалтерский учет доходов и расходов в производствах с
I j j t / г длительным технологическим циклом, учет средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы, повысить достоверность и реальность информации бухгалтерской отчетности, и, в конечном итоге, усилить обоснованность принимаемых управленческих решений широким кругом пользователей. Разработанные диссертантом методологические приемы учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом ориентированы на адаптацию бухгалтерского учета и отчетности к требованиям МСФО.
Теоретическая значимость. В диссертации на основании выполненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение: разработаны концептуальные и методологические основы учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в соответствии с требованиями международных стандартов.
Предложеннаяинтегрированнаясистема налогового учета, основанная на адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета, позволяет значительно расширить информационные возможности системного бухгалтерского учета для формирования финансовой и налоговой отчетности и обеспечивает:
- системность ипрозрачностьв формировании данных налогового учета, что повышает возможности контроля правильности определения налоговой базы поналогуна прибыль;
- единство учетного процесса, позволяющего формировать информацию для бухгалтерской и налоговой отчетности, и, тем самым, представляет собой вариант решения одной из задач повышения качества формируемой в бухгалтерском учете информации, определенных в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу: обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 1995-2004); научно-практическом семинаре «Проблемы бухгалтерского учета иаудитав России в условиях перехода к международным стандартам» (Орел, 2000), международных научно-практических конференциях: «Современные аспекты и проблемы региональной экономики» (Орел, 2005), «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых ибухгалтерскихотношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (Орел, 2006), «Инновациии бизнес» (Орел, 2007); международной научно-практической Интернет-конференции «Бухгалтерский учет, анализ иаудитв условиях адаптации к МСФО» (Орел, 2007).
Отдельные результаты исследования внедрены в практику экономической и учетной работыстроительныхорганизаций Орловской области.
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерская (финансовая)отчетность».
Публикация результатов исследований. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 74 работах общим объемом 371,01 п. л., в том числе авторских - 215,06 п.л., из них 31 статья опубликована в журналах, рекомендованных ВАК.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения,

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Малявкина, Людмила Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночных отношений в России обусловило выделение в системе современногобухгалтерскогоучета трех подсистем: финансового, налогового иуправленческогоучета, которые формируют отчетность разнойцелевойнаправленности. Организации самостоятельно определяют оптимальную для нихучетнуюсистему. Главным критерием здесь является принцип рациональности: затраты на ведение учета не должны превышатьвыгодот продукта учета -информации (балансмежду выгодами и затратами). Выбор способов ведения учета определяется величиной организации и условиямихозяйственнойдеятельности, при этом должно быть обеспечено единствоучетногопроцесса. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив РФ на среднесрочную перспективу в качестве главной задачи в области бухгалтерского учета определяет обеспечение относительной независимости учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса должны устанавливаться таким образом, чтобыхозяйствующиесубъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности. Это требует системного подхода к организации бухгалтерского учета на предприятии.
Информация индивидуальнойбухгалтерскойотчетности как продукта финансового учета должна быть полезной широкому кругу пользователей и, прежде всего,инвесторамдля принятия экономических решений.Полезностьинформации обеспечивается ее соответствием качественным характеристикам: понятности, надежности,сопоставимостии уместности. В условияхнеопределенностеймежду качественными характеристиками возникают противоречия. Достижениебалансамежду ними в разных ситуациях является предметом профессионального суждения и должно быть направлено на наибольшееудовлетворениепотребностей заинтересованных пользователей.
Проблема соотношения между качественными характеристиками (надежностью и уместностью) стоит наиболее остро в производствах с длительным технологическим циклом при признании доходов и расходов, когда возникает временное несоответствие междупонесеннымирасходами и признаваемыми исходя из требования осмотрительности доходами.
К таким производствам относитсястроительство. Уникальность строительства с позиций бухгалтерской интерпретации фактов хозяйственной деятельности подтверждается тем, что в системе национальных стандартов только длястроительствавыделен специальный стандарт -ПБУ2/94 «Учет договоров контрактов) накапитальноестроительство», который определяет порядок ведения учета доходов и расходов у субъектов строительства (подрядчикови заказчиков), а также принципы учетавложенийво внеоборотные активы.
ПБУ 2/94 является самым «старым» из всех стандартов, в связи с этим оно оперирует терминами, не соответствующими действующему гражданскому законодательству (ГК РФ был введен с 1996 г.), а также в отдельных случаях противоречит более позднимбухгалтерскимстандартам. В процессе диссертационного исследования нами определены понятия терминов «капитальное строительство», «строительнаяотрасль», «строительство» в целях разграничения сферы их применения; уточнены понятия основных показателей, по которым формируется информация в учетезаказчикаи подрядчика по объектам бухгалтерского учета -незавершенноеи завершенное строительство, незавершенноестроительноепроизводство; разграничена сфера применения терминов «заказчик», «застройщик», «заказчик-застройщик».
Строительство характеризуется сложностью происходящих в нем взаимосвязанных процессов, включающих процесспривлеченияи использования средств инвестирования, процесс организации строительства и процесс строительства. Эти процессы могут осуществляться в рамках деятельности отдельных субъектов инвестиционной деятельности (инвесторов, заказчиков, подрядчиков) либо интегрироваться, что оказывает влияние на организацию бухгалтерского учета. В процессе исследования в целях контроля и анализа характера взаимоотношений участников инвестиционно-строительной деятельности и дальнейшей оценки их влияния на учетную технологию нами систематизированы субъекты инвестиционной деятельности с позиций гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства; разработана организационно-экономическая модель субъектов инвестиционной деятельности при полном разграничении их функций, характеризующая систему отношений между субъектамистроительнойотрасли, ее субъектов с другими субъектами инвестиционной деятельности, а также спрочимиучастниками инвестицонно-строительного процесса; определена система договорных отношений субъектов инвестиционно-строительной деятельности; разработаны модели субъектов инвестиционной деятельности при совмещении одним субъектом двух и трех функций, а также придолевомстроительстве многоквартирных домов; исследовано влияниеинтеграционныхпроцессов на систему договорных отношений субъектов; определены схемы реализациистроительногоподряда (генеральный подряд, долевой подряд, комбинированная формаподрядныхотношений) в зависимости от условий обеспечения строительства материалами иоборудованием.
Наличие нескольких субъектов, сложная система организационно-экономических и правовых отношений субъектов инвестиционной деятельности, ее динамичность под воздействием интеграционных процессов порождают разновекторные информационные потоки. Систематизация информационных потоков, определение направлений их использования в целях адекватного отражения вбухгалтерскомучете, а также последующей трансформации в информацию финансовой,управленческойи налоговой отчетности требуют разработки концептуальных основ системного учета встроительстве.
Системный подходреализованнами в модели интегрированной информационной системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности. Данная модель основана на концепции единого учетного пространства и включает в себяучетныесистемы субъектов инвестиционной деятельности как системы генерации информации отчетности разной целевой направленности (финансовой, управленческой, налоговой). Нами произведено структуривание элементов системы и информации в ней, систематизация коммуникативных процессов, объектов бухгалтерского учета и показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета субъектов в рамках инвестиционно-строительной деятельности. Дана оценка влияния интеграционных процессов, происходящих в инвестиционно-строительной деятельности, на функционированиеинтегрированнойинформационной системы бухгалтерского учета и состав формируемых в ней показателей.
В модели нами впервые произведено интегрированиеучетныхсистем субъектов строительства, которые рассматриваются в неразрывной связи сучетнымисистемами других субъектов инвестиционной деятельности. Это дает новое представление о системном информационном обеспечении контроля и анализа происходящих в инвестиционно-строительной деятельностихозяйственныхпроцессов для целей эффективного управления этими процессами. Системность в получении, обработке ипредоставленииинформации заинтересованным пользователям позволяет правильно ориентироваться и принимать адекватные конкретной ситуации решения.
Проведенное исследование показало, что в настоящее время методология учета доходов и расходов в строительстве в научной литературе не нашла должного освещения, особенно это касается учета доходов. Правило Д.Дзаппа(1879-1960): «Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны», по нашему мнению, не всегда применимо к учету доходов в организациях с длительным циклом производства, примером которого является строительство. Вариантность методов признания доходов («доход по стоимости объекта строительства», «доход по стоимости этапа работ», «доход по степени готовности работ»), относительная субъективность в оценкевыручки(при методе «по степени готовности работ») позволяют сомнительными считать не только расходы, но и доходы.
На основе систематизации доходов каждого субъекта инвестиционной деятельности и норм бухгалтерского законодательства в части их признания нами определены методы признания доходов в бухгалтерском учетеподрядчика, заказчика, инвестора (застройщика), порядок их применения в зависимости от условий договоров (строительного подряда,инвестирования, долевого участия в строительстве); предложены алгоритмы расчета величины выручки в зависимости от методов ее признания и порядка определения цены договора (твердая цена, открытая цена); определены условия надежности оценки выручки подрядчика при формировании финансовых результатов.
В целях реализации принципа соответствия доходов и расходов при формировании финансовых результатов определены алгоритмы расчета расходов, уменьшающихвыручкуотчетного периода подрядчика, и величины расходов внезавершенномпроизводстве в зависимости от методов признания доходов.
Исследование методики учета выручки подрядчика, показало, что установленный в Инструкции по применению Плана счетов порядок применения счета 46 «Выполненные этапы понезавершеннымработам» приводит к искажению величиныдебиторскойи кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и нарушает принцип имущественной обособленности предприятия. Нами определен порядок применения указанного счета в зависимости от методов признания выручки и условий договора строительного подряда, предложено изменить его название на следующее название, соответствующее экономическому содержанию отражаемой на нем информации -«Выполненные, но не сданныезаказчикуработы».
В процессе сравнительного анализа норм ПБУ 2/94 и его аналога в системе международных стандартовМСФО11 «Договоры подряда» выявлены основные различия в порядке признания доходов и расходов. Вместе с тем нами установлено, что российская система нормативных актов побухгалтерскомуучета (Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 7/98, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов и др.) и разработанная на ее основеучетнаяполитика позволяют гармонизировать выявленные различия. Нами определены элементыучетнойполитики в целях формирования в бухгалтерском учете и представления в бухгалтерской отчетности информации по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями международных стандартов.
Считаем, что модель учета расходов периода по правилам МСФО 11 следует рассматривать как основу совершенствования бухгалтерского финансового учета расходов по обычным видам деятельности в строительстве, так как она обеспечивает приоритет экономического содержания перед юридической формой, повышает уместность исвоевременностьинформации бухгалтерской отчетности, что в сочетании с надежностью, которая достигается рациональностью г применяемых методов определения степени готовности работ, обеспечивает ее полезность для пользователей бухгалтерской отчетности. С целью ее использования в практике российскихстроительныхорганизаций предложена перегруппировка накладных расходов, исходя из общих принципов группировки информации о расходах на счетах бухгалтерского учета, установленных Планом счетов, определены элементы учетной политики, позволяющие устранить различия в составе прямых и косвенных (общехозяйственных) расходов.
В связи с отсутствием в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в строительстве указаний о порядке ведения учета временных зданий и сооружений, нами предложены методики учета затрат на создание и ликвидацию временных (титульных и нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств у субъектов инвестиционной деятельности (заказчикови подрядчиков).
Рыночные механизмы привлечения в строительство средств инвестирования оказывают влияние на организацию процесса инвестирования. Он может быть как одноуровневым, так и многоуровневым. В свою очередь организация процесса инвестирования влияет на формирование первоначальной стоимости объекта инвестирования.
В целях совершенствования методологии и технологии учета вложений вовнеоборотныеактивы предложена модель формирования первоначальной стоимости объекта инвестирования, определяющая состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта в зависимости от организации процесса инвестирования (одноуровневое и двухуровневое); определены и сгруппированы факторы, оказывающие влияние на признание затрат на строительство; систематизирован порядок признания, документирования и отражения в учете затрат на строительство по их технологической структуре в зависимости от условий договора строительного подряда, а также дополнительных затрат, формирующих первоначальную стоимость у инвесторов первого и второго уровня; предложены алгоритмы расчета первоначальной стоимости объекта инвестирования у инвесторов исоинвесторов.
На основе анализа действующих нормативных актов уточнен перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств, установленный в Положении по бухгалтерскому учетудолгосрочныхинвестиций. По нашему мнению, такие затраты нецелесообразно учитывать на счете 08-3 «Строительство основных средств», так как согласно Инструкции по применению Плана счетов указанный счет применяется для учета затрат в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Затраты, не включаемые в стоимость основных средств, являютсятекущимирасходами. Нами предложена корреспонденция счетов по отражению затрат, не включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства, в учете заказчика иинвесторав зависимости от их вида и источников возмещения.
Существующий порядок учета средств инвестирования предполагает применение счета 86 «Целевоефинансирование» (за исключением той их части, которая предназначена дляоплатыуслуг заказчика).
Анализ характеристики счета 86 «Целевоефинансирование» и типовой схемы корреспонденции этого счета с другими счетами, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов показал, что в основу признанияцелевогофинансирования как объекта учета положены два аспекта: целевой характер средств (форма) и возможность приносить экономическиевыгодыв будущем (экономическое содержание). Всецелевыефинансирования у коммерческих организаций при их использовании относятся на счет 98 «Доходы будущих периодов» в качествебезвозмездныхпоступлений с последующим включением втекущие(прочие) доходы. Аккумулированные на счетах заказчика средства инвесторов являютсяцелевымипо форме, но не по содержанию, так как не принесут экономических выгод организации в будущем. При отражении в учете заказчика средствинвестированиификсируется факт возникновения обязательств перединвесторами, которые будут погашены после завершения строительства при передачеинвесторуобъекта инвестирования. Поэтому, считаем, что учет таких средств следует вести не на счете 86 «Целевое финансирование», а на соответствующемсубсчетек счету 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами».
В диссертации исследовано влияние интеграционных процессов на организацию бухгалтерского учета иналогообложениесредств инвестирования и вложений во внеоборотныеактивыпо следующим направлениям: влияние на состав показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета субъектов инвестиционной деятельности; влияние на технику и методику учета; влияние на формирование налоговой базы и налоговыхвычетовпо НДС.
Исторически обусловленный процесс усложнения хозяйственной деятельности, развитие рынковкапиталаи товаров, усложнение налогового законодательства и его информационного обеспечения привели к объективной необходимости разделения бухгалтерского учета на финансовый и налоговый. В России обязательность его ведения установлена с 2002 года.
В процессе ретроспективного анализа эволюции налогового учета в современной России определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгалтерского и налогового учета, обусловившие выделение последнего в качестве самостоятельной подсистемы единого бухгалтерского учета, установлена тенденция сближения финансового и налогового учета на законодательном уровне.
Основныминструментомсближения двух видов учета является учетная политика, в которой организация может установить единые правила учета в пределах норм действующего бухгалтерского и налогового законодательства. При гармонизации бухгалтерского и налогового учета на уровнехозяйствующегосубъекта следует исходить из принципа рациональности ведения учета и интересовсобственников, определяющих финансовую и налоговую политику организации. При этом возможны две целевые установки финансовой и налоговой политики:минимизациязатрат на ведение учета путем сближения бухгалтерского и налогового учета; получение двух показателейприбыли: максимальной бухгалтерской (для повышения инвестиционнойпривлекательностиорганизации и реализации дивидендной политики) и минимальнойналогооблагаемой(для оптимизации налоговых платежей).
Коммуникационное взаимодействие подсистем финансового и налогового учета может иметь две общепризнанныеорганизационныеформы - автономная, интегрированная. Идея интегрированной системы налогового учета поддерживается в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, где одной из серьезных названа проблема излишних затрат из-за необходимости параллельно вести налоговый учет. Налоговаяотчетностьдолжна составляться на основе информации, созданной в бухгалтерском учете, путемкорректировкиее по правилам налогового законодательства.
Исследование методологических основ и практики организации налогового учета показало, что построение модели взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговыхобязательствахв учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой -приводила к системному формированию информации для целейналогообложения. По нашему мнению, этой цели в наибольшей степени соответствуетинтегрированнаясистема налогового учета, основанная на адаптации действующего плана счетов к правилам главы 25 НК РФ.
В диссертации теоретически обоснована целесообразность интегрированной системы налогового учета, определены методологические основы ее построения, структурирован процесс организации. Предложена модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанная на коммуникативном взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета; определены методические аспекты ее применения исходя из двухцелевыхустановок финансовой и налоговой политики организации: «минимизация затрат на ведение учета» и «максимальнаябухгалтерскаяприбыль, минимальная налогооблагаемая прибыль».
Строительныйбизнес характеризуется длительностью производственного цикла, что наряду сресурсоемкостьютребует значительных инвестиций. Информация бухгалтерской отчетности субъектов строительногобизнесадолжна обеспечить всем пользователям отчетности не только полноту и достоверность данных, но и высокую информационную ценностьотчетныхпоказателей, учитывающих информационные ожидания пользователей, прежде всего, потенциальных инвесторов, для принятия ими экономических (в том числе инвестиционных) решений. Она должна быть направлена на отражение реального состояния бизнеса.
На основе доктрины достоверного и добросовестного взгляда в диссертации представлены предложения по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгалтерской отчетности ее субъектов, способствующие повышению реальности информационного образа финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Предложения касаются содержания бухгалтерского баланса и отчета о движенииденежныхсредств; раскрытия в пояснительной записке информации об учетной политике, информации, характеризующей деловую активность ирепутациюорганизации, а также другой дополнительной информации расширяющий информационный образ финансового положения организации. Нами структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.
Представленные выводы и предложения содержат научную новизну и имеют практическую значимость. Материалы диссертации могут быть использованы в качестве научной базы для последующих исследований.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Малявкина, Людмила Ивановна, 2008 год

1. Гражданский кодекс (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.96 г. № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс (часть первая). Федеральный закон от 31.07.98 г. № 147-ФЗ
3. Налоговый кодекс (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ
4. Об информации, информатизации и защите информации. Федеральный закон от 20.02.95 г. № 24-ФЗ.
5. Об участии в международном информационном обмене. Федеральный закон от 04.07.96 г. № 85-ФЗ.
6. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
7. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений. Федеральный закон РФ от 25.02.99 г. № 39-Ф3 (в ред. от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ)
8. Об иностранныхинвестициях. Федеральный закон РФ от 09.07.99 г. № 160-ФЗ (в ред. от 03.06.2006 г. № 75-ФЗ)
9. Оразмещениизаказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных имуниципальныхнужд. Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ
10. Градостроительный кодекс РФ. Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 190-ФЗ.
11. О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации оналогахи сборах. Федеральный закон от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.
12. Об участии вдолевомстроительстве много квартирных домов и иных объектовнедвижимостии о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ. Федеральный закон от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ (в ред. от 18.07.2006 № 111-ФЗ)
13. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.97 г.
14. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
15. О дополнительных мерах по реализации Федеральнойцелевойпрограммы «Жилище» на 2002 2010 годы. Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. № 865.
16. О федеральной целевой программе «Жилище» на 2002-2010 годы: Постановление Правительства РФ от 17 сентября 2001 г. № 675 (в ред. Постановления Правительства РФ от 14 февраля 2002 г. № 104)
17. О совершенствовании информационного обеспечения потенциальныхинвесторов. Постановление Правительства РФ от 02.02.96 г. № 80
18. Олицензированиидеятельности в области проектирования истроительства. Постановление Правительства РФ от 21.03.2002 г. № 174
19. О форме разрешения настроительствои форме разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Постановление Правительства РФ от 24.11.2005 г. № 698.
20. Об инженерных изысканиях для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции объектовкапитальногостроительства. Постановление Правительства РФ от 19.01.2006 г. № 20.
21. О государственномстроительномнадзоре в РФ. Постановление Правительства РФ от 01.02.2006 г. № 54.
22. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупоки книг продаж при расчетах поналогуна добавленную стоимость. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
23. О требованиях к размеру собственныхденежныхсредств застройщика, порядке расчета размера этих средств, а такженормативахоценки финансовой устойчивости деятельностизастройщика. Постановление Правительства РФ от 21.04.2006 г. №233.
24. Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения покапитальномустроительству. Постановление Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123 (в ред. от 04.03.2002 г. № 20).
25. Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работ вкапитальномстроительстве и ремонтно-строительных работ. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 11.11.99 г. № 100.
26. О принятии и введении в действиеОКВЭД. Постановление
27. Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.
28. Положение озаказчикепри строительстве объектов для государственных нужд на территории РФ. ПостановлениеГосстрояРоссии от 08.06.2001 г. № 58.
29. Методические указания по определению величинынакладныхрасходов в строительстве. Постановление Госстроя РФ от 12.01.2004 г. № 6.
30. Остроительствеобъектов недвижимости на территории Московской области по инвестиционнымконтрактам. Постановление Правительства Московской области от 28.08.2001 г. № 270/28 (в ред. от 19.11.2003 г. № 673/43)
31. Концепция Национальной программы модернизации и развитияавтомобильныхдорог Российской Федерации до 2025 года. Государственная служба дорожного хозяйстваМинтрансаРФ
32. Концепция развития бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности на среднесрочную перспективу. ПриказМинфинаРФ от 01.07.2004 г. № 180.
33. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 20.03.92 г. № 10.
34. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170.
35. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
36. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.
37. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
38. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
39. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.
40. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
41. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
42. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.
43. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01). Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.
44. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
45. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 31.12.2004).
46. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.
47. Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочныхинвестиций. Письмо Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.
48. О применении положения по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций. Письмо Минфина РФ от 15.11.2002 г. № 16-00-14/445.
49. О способах ведения учета организациями отдельныхактивов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций. Письмо Минфина РФ от 15.10.2001 г. № 16-00-14/464.
50. Об отмене Типовых методических рекомендаций попланированиюи учету себестоимости строительных работ. Письмо Госстроя РФ от 09.11.2001 г. № НМ-6128/7.
51. Руководство по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации. ПисьмоМинстрояРоссии от 10.06.92 г. № БФ-558/15.
52. Типовые методические рекомендации по планированию и учетусебестоимостистроительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 (в ред. Письма Госстроя России от 14.08.97 г. № ВБ-12-185/7).
53. Обзор практики разрешения споров по договорустроительногоподряда. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 г. №51.
54. О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналогана прибыль предприятий и организаций. ИнструкцияГНСРФ от 06.03.92 г. № 4.
55. О порядке исчисления иуплатыв бюджет налога наприбыльпредприятий и организаций. Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 г. № 37.
56. О порядке исчисления и уплаты вбюджетналога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция ГНС РФ от 15.06.2000 г. № 62.
57. О порядке налогового и бухгалтерского учета доходов по договорам, длящимся более одногоотчетного(налогового) периода. Письмо УМНС по Московской области от 11.03.2004 N 04-27/04173.
58. Аврова, И.А. Организация учета в строительстве./А.И. Аврова. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 321 с.
59. Агеева, О.А. Требования к формированию отчетности поМСФО/ О.А. Агеева//Бухгалтерский учет. 2006. - № 14. - С. 51-54.
60. Адамов, Н.А.Бухгалтерскийучет в строительстве. / Н.А. Адамов. — 2-е изд. СПб.: Питер, 2004. - 672 с.: ли. - (Серия «Бухгалтеруи аудитору»).
61. Адамов, Н.А. Особенности договора строительного подряда. / Н.А. Адамов //Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2003. - № 33.
62. Адамов, Н.А. Бухгалтерский учет и документальное оформлениеподрядныхстроительных работ. / Н.А. Адамов. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 1.
63.Адамов, Н.А. Организация управленческого учета в строительстве. / Н.А. Адамов, В.Е.Чернышев. СПб.: Питер, 2006. - 192 е.: ил. - (серия «Бухгалтеру иаудитору»).
64.Адамов, Н.А. Проблемы нормативного регулирования бухгалтерского учета иналогообложенияпри долевом строительстве. / Н.А. Адамов, А.С.Кастуев. //Строительство: налогообложение, бухучет. 2004. - № 1.
65. Аллахов, Б.В.ЭВМи моделирование задач промышленного учета. / Б.В. Аллахов. -М.: Статистика, 1974. 128 с.
66. Анищенко, А.В.Долгосрочныедоговоры в строительстве: признание доходов и расходов/ А.В. Анищенко// Строительство: бухгалтерский учет иналогообложение. 2006. - № 3.
67. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособ.-2-е изд. перераб. и доп. / И.В. Анциферова. М.:Дашкови К, 2006.-800 с. - ISBN 5-94978969-7.
68. Бакаев, А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль./ А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13.
69. Бакаев, А.С. Главное повысить качество бухгалтерского учета и отчетности./ А.С. Бакаев // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 1-2.
70.Банк, С.В. Сравнительный анализ стандартов отчетности. / С.В. Банк, Н.К.Панащенко// Международный бухгалтерский учет. 2004. - № 10. - С. 15-28.
71. Белова, М.А. Разработка моделиуправленческогоучета и анализа затрат организации: автореф. дис. . канд.экон. наук / М.А. Белова. Москва., 2006. -23 с.
72. Блатов, Н.А.Балансоведение. / Н.А. Блатов. Л.: Экономическое образование, 1930.-235 с.
73. Блок, А.Ю. О налоговом учете. /АЛО. Блок // Налоговый вестник. -2002.-№4.-С. 17-23.
74. Блок, А.Ю. О налоговом учете. / А.Ю. Блок // Налоговый вестник. -2002.-№5.-С. 23-27.
75. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия. Серия «50 способов». / И.Н. Богатая. Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. - 320 с.
76. Богачева, Т.В. Договор строительного подряда. / Т.В. Богачева // Закон. 2004. № 8. с. 74-80
77. Бойкова, М.П.Экономияполученных от соинвесторов средств: момент признания дохода. / М.П. Бойкова // Бухгалтерский учет. 2007. - № 1. - С. 18-22.
78.Бойкова, М.П. Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение. / М.П. Бойкова, А.Ю.Бухарева, Е.В.Анохина. М.: Вершина, 2006.-216 с.
79. Большой экономический словарь. / под ред А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с.