Методология корпоративной публичной отчетности

Короткий опис

Год:
2004
Автор научной работы:
Никифорова, Елена Владимировна
Ученая cтепень:
доктор экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
455
Оглавление диссертации
доктор экономических наук Никифорова, Елена Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. БАЗОВЫЕ КОНЦЕПЦИИ КОРПОРАТИВНОЙ ПУБЛИЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
1.1. Роль корпоративной публичной отчетности.
1.2. Основные концепции корпоративной публичной отчетности.
1.3. Согласование информационных запросов составителей и пользователей корпоративной публичной отчетности.
ГЛАВА И. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ КАК БАЗА ФОРМИРОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ПУБЛИЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
2.1. Тенденции изменения бухгалтерской (финансовой) отчетности в России.
2.2. Роль пояснений и дополнений к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2.3. Отражение затрат по обеспечению качества продукции в корпоративной публичной отчетности.
ГЛАВА III. МЕТОДОЛОГИЯ СОСТАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ПУБЛИЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1. Качественные характеристики корпоративной публичной отчетности.
3.2. Структура корпоративной публичной отчетности.
3.3. Сегментация и консолидация как формы представления в корпоративной публичной отчетности.
ГЛАВА IV. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ И ОЦЕНКЕ КОРПОРАТИВНОЙ ф ПУБЛИЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
4.1. Анализ и оценка корпоративной публичной отчетности с позиции акционеров.
4.2. Анализ и оценка данных корпоративной публичной отчетности деловыми партнерами.
4.3. Анализ и оценка корпоративной публичной отчетности потенциальными инвесторами.
ГЛАВА V. ИНТЕРПРЕТАЦИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ПУБЛИЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ЧАСТИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ И КАЧЕСТВА МЕНЕДЖМЕНТА.
5.1. Использование корпоративной публичной отчетности для прогнозирования финансовой устойчивости организации.
5.2. Использование корпоративной публичной отчетности для оценки качества менеджмента.
5.3. Использование корпоративной публичной отчетности для рейтинга организаций.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Методология корпоративной публичной отчетности"
Актуальность темы исследования. Для обеспечения устойчивого развития субъектов хозяйствования в условиях рыночной экономики необходимо формирование системы экономической информации о состоянии внутреннего и внешнего рынка товаров, кредитных ресурсов, фондового рынка, потенциальных клиентах и партнерах. В этих условиях особое внимание уделяется получению достоверной бухгалтерской информации, которую часто называют «языком бизнеса».
Открытость экономики стран, глобализация многих проблем, интенсификация внешнеэкономических связей предполагают активную гармонизацию российского бухгалтерского учета и отчетности с международными правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. С 1998 года в России проводится последовательное реформирование бухгалтерского учета, основной целью которого является активное сближение правил (стандартов) составления отчетности с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), учет новых форм и методов организации и управления экономическим развитием.
За годы экономических реформ организация ведения бухгалтерского учета претерпела большие изменения по содержанию, методологии, методике и форме представления. Это особенно коснулось тех субъектов хозяйствования, которые имеют организационно-правовые формы - акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и по своим масштабам и общественной значимости деятельности играют заметную роль в формировании экономики региона и страны в целом.
С 1998 г. они составляют свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность по формам, максимально приближенным к требованиям МСФО. Серьезным шагом к гармонизации отчетности российских организаций с МСФО стали решения, принятые в приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в июле 2003 г.
Принятый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и меры по его реализации существенно укрепили значимость и престиж аудиторской деятельности. Порядок и стандарты аудиторской деятельности в России практически мало чем отличаются от международных стандартов аудита (МСА), что направлено на обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В настоящее время отчетность существенно значимых организаций подлежит обязательной аудиторской проверке.
При установлении деловых связей партнеры имеют возможность ознакомиться с отчетностью и получить достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии друг друга. Для выбора же потенциального партнера субъекты хозяйствования привлекают ту информацию, которая публикуется в средствах массовой информации, деловой прессе и специально готовится деловыми информационными агентствами. Для этой цели используется та часть отчетности, которую предприятие обязано обнародовать, т.е. представить в печати или в специально издаваемых буклетах.
Российская практика подготовки и представления корпоративной публичной отчетности пока не имеет достаточного научного обоснования, а существующие в настоящее время разработки в области представления, анализа и интерпретации показателей корпоративной публичной отчетности являются трансформацией прошлого опыта объединений либо копиями иностранных структур без учета специфики российского пути экономического развития. В связи с этим актуальными теоретическими и практическими задачами на современном этапе развития является адаптация к российским условиям методов составления и представления, анализа и интерпретации корпоративной публичной отчетности. Подготовка и представление комплексной системы информации, сочетающей интересы менеджеров, собственников, деловых партнеров и других пользователей информации, позволят не только обеспечить заинтересованных лиц полной и достоверной отчетностью, но и снизить информационные издержки в части подготовки разноплановой отчетности для ее пользователей.
Система данных бухгалтерского учета, которая публично предъявляется пользователям информации в виде специально подготовленной публичной отчетности, является важным инструментом реализации экономического механизма защиты собственности и экономических преимуществ лиц, имеющих прямой финансовый интерес в деятельности общественно значимого предприятия.
Хозяйственная практика широко использует информационные возможности бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности в целях контроля за финансово-экономической конъюнктурой. Однако существование указанных видов отчетности не решает в полном объеме проблему ее доступности и прозрачности. Информационно-правовой статус большого круга заинтересованных пользователей все еще не регламентирован, состав и содержание бухгалтерских отчетов не позволяют дать ответ на вопросы, имеющие принципиальное значение для обоснования финансовой политики. Практика подготовки адресного представления бухгалтерской отчетности показала, что последняя не может сама по себе решать качественно новые задачи современного рынка: информационное обеспечение фондового рынка; создание инвестиционной привлекательности для притока иностранного капитала в российскую экономику; подготовка финансовых прогнозов; открытый контроль за соблюдением экономических интересов и обязательств наиболее значимых для общества участников в делах предприятия. Следовательно, необходима такая отчетность, которая позволит решить эти новые задачи.
Необходимость создания рыночной концепции развития методологии составления, представления и интерпретации корпоративной публичной отчетности обусловлена рядом причин, основными из которых являются: определение юридического статуса публичной отчетности, позволяющей создать механизм защиты интересов пользователей; обоснование содержания публичной отчетности, дающей ответ на запросы приоритетных пользователей информации; обеспечение доступности и прозрачности публичной отчетности для всех заинтересованных лиц; согласование информационных запросов составителей и пользователей отчетности и снижение информационных рисков; методы интерпретации публичной отчетности; развитие методов анализа публичной отчетности, аналитическая обработка в соответствии с запросами различных категорий пользователей для обоснования эффективных финансовых решений.
Необходимость решения этих сложных многоаспектных проблем определяет теоретико-методологическую значимость и практическую актуальность темы диссертационного исследования, ее цель, предмет, объект и содержание выполненного исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросам методологии и методики составления бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящено большое число работ российских и зарубежных специалистов. Особенно важно отметить, что работы по этому направлению активно публиковались в дореволюционной России. В период экономических реформ последнего десятилетия XX века проведены интересные исследования по реформированию бухгалтерского учета, постановке финансового и управленческого учета в условиях рыночной экономики, методологии составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее гармонизации с требованиями МСФО. Этим вопросам посвящены работы
A.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, З.В. Кирьяновой, В.Д. Новодворского,
B.Ф. Палия, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета.
Широкий круг работ посвящен проблемам оценки достоверности и аудита финансовой отчетности - Р.А. Алборова, О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, А.В. Крикунова, Н.Т. Лабынцева, В.М. Подольского, В.В. Скоборы, JI.3. Шнейдмана.
Вопросы анализа и интерпретации бухгалтерской (финансовой) отчетности освещены в работах С.Б. Барнгольц, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой, А.П. Зудилина, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, Н.А. Никифоровой.
Вместе с тем проблемы составления и интерпретации публичной отчетности в современных условиях раскрыты очень ограниченно, хотя по этому направлению накоплен большой творческий опыт в России и странах с традиционной рыночной экономикой.
Большой вклад в исследование проблемы информационных запросов пользователей, состава и анализа отчетности внесли такие русские ученые, как Н.С. Аринушкин, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, Н.А. Кипарисов, А.К. Рощаховский, А.П. Рудановский.
Среди зарубежных трудов особое внимание привлекают фундаментальные работы П. Герстнера, Ф. Обербринкманна, К. Ван Хорна, Р. Каплана, Д. Нортона, JLA. Бернстайна, Й. Бетге, Джона Льва Винсента, Дж. Риса, Г. Мюллера, X. Гернона, Р. Дж. Экклза, P. X. Герца, Э. Мэрл Кигана, Дейвида М. X. Филлипса, С. Дипиаза и других исследователей.
Понятие «публичная отчетность» вошло в экономическую литературу России в конце XIX - начале XX столетия, в период бурного расцвета акционерной формы бизнеса. Первая регламентация публичной отчетности была закреплена Торговым уставом (1867 г.) и Положением о государственном налоге (1898 г.). Эти законодательные акты определяли состав, адреса представления, порядок опубликования, правовую ответственность за сокрытие и искажение данных отчетности. В 20-е годы прошлого столетия работа по упорядочиванию публичной отчетности была продолжена. Постепенное усовершенствование законодательной базы публичной отчетности привело к тому, что «Правила публичной отчетности промышленных и торговых предприятий и кредитных учреждений» (утвержденные СНК СССР 24.08.1926 г.) регламентировали достаточно полный порядок опубликования бухгалтерских отчетов. К сожалению, в 30-е годы статус публичной отчетности был упразднен.
Ключевые моменты, касающиеся публичной отчетности, были разработаны в Англии в XIX и XX веках и получили дальнейшее развитие в нынешнем столетии. Многие английские разработки легли в основу МСФО, в частности доступность данных для заинтересованных пользователей и законодательные требования к предъявлению годовых отчетов акционерам.
Современный английский Закон о компаниях к публичным относит компании, которым разрешен выпуск акций и других ценных бумаг для населения.
В США публичные компании должны быть зарегистрированы в правительственной комиссии по ценным бумагам и биржам. Впервые в США законы, регулирующие операции с ценными бумагами, были приняты в Канзасе (1911 г.) и ряде других штатов. Этими законодательными актами требовалась регистрация ценных бумаг до продажи их на бирже с представлением подробной информации о финансово-хозяйственной деятельности акционерной компании. Финансовый кризис 1929 года предопределил появление положений о контроле за операциями с ценными бумагами, таких как «Акт о ценных бумагах» (1933 г.) и «Закон о ценных бумах» (1934 г.). Слабой стороной этих актов являлось то, что они не содержали конкретных требований к структуре финансовой отчетности. В дальнейшем обеспечение интересов информацией, необходимой для принятия обоснованных финансовых решений, было возложено на Комиссию по ценным бумагам и биржам. В настоящее время комиссия требует публикации информации в проспектах и регулярных финансовых отчетах, дает четкое представление об основной отчетной информации и может определять порядок оформления финансовых отчетов и их содержание, хотя универсальных финансовых отчетов в США нет.
Канадский Закон о корпорациях не содержит прямых указаний в части финансовой отчетности, предоставляя правительству возможность разрабатывать специальные предписания, которые фактически являются рекомендациями канадского общества бухгалтеров.
В Швейцарии статья 663JI Закона об облигациях (OR 1991) закрепляет положение, по которому годовой отчет о производственно-хозяйственной деятельности должен отражать содержание производственно-финансовых процессов, а также хозяйственное и финансовое положение организации. Содержание и объем годового отчета законодательством не закреплены.
Германская публичная отчетность регулируется Законом об основных принципах составления балансов. Эта отчетность ориентирована прежде всего на акционеров, одновременно она является официальной информацией для широкой общественности, так как имеет большую степень распространения. Законодательно обязательная публикация в Германии закреплена за акционерными обществами, акции которых обращаются на бирже, за банками и сберегательными кассами.
Таким образом, многие аспекты исследуемой проблемы достаточно полно освещены в монографической и периодической литературе. Вместе с тем новые экономические процессы требуют дельнейшего совершенствования корпоративной публичной отчетности и обеспечения ее достоверности, что определяет необходимость исследования теоретико-методологических и информационно-аналитических вопросов ее составления и интерпретации. Таким образом, теоретическая значимость и практическая востребованность исследования методологии составления и интерпретации корпоративной публичной отчетности, а также недостаточная степень разработанности ряда аспектов проблемы определяют актуальность выбранной научной темы.
Объектом исследования является корпоративная публичная отчетность и система ее интерпретации.
Предмет исследования - теоретико-методологический и методический аппарат формирования корпоративной публичной отчетности, аналитические методы ее интерпретации и использования для обоснования финансовых решений.
Цель и основные задачи исследования. Цель исследования состоит в развитии теории и методологии составления, представления, анализа и интерпретации корпоративной публичной отчетности, адаптированной к современному состоянию экономики, структуре национального хозяйства и позволяющей снизить информационные риски при принятии рациональных решений пользователями.
Данная цель может быть реализована в следующих подцелях и задачах: 1. Раскрыть базовые концепции корпоративной публичной отчетности в системе информационных рисков:
- разработать типологию аналитических задач и согласования информационных потребностей субъектов рыночных отношений, уточнив приоритетные запросы пользователей корпоративной публичной отчетности;
- выделить базовые концепции корпоративной публичной отчетности и предложить систему ее нормативно-правового регулирования;
- исследовать развитие корпоративной отчетности во времени и пространстве;
- разработать определение корпоративной публичной отчетности, дополняющее и уточняющее ее целевую направленность;
- раскрыть роль корпоративной публичной отчетности в снижении информационных рисков, определить взаимосвязь и обмен информацией корпоративной публичной отчетности в формировании эффективных хозяйственных связей;
- сформировать основные подходы к толкованию отчетности как системы информационного обеспечения типичных финансовых решений в условиях рыночной экономики;
- разработать классификацию несистемной информации, определить состав и содержание несистемной информации в корпоративной публичной отчетности на основе сочетания бухгалтерской и несистемной информации.
2. Научно обосновать теоретико-методологический аппарат и принципы формирования корпоративной публичной отчетности:
- выявить тенденции изменения бухгалтерской (финансовой) отчетности в России;
- определить структуру и содержание корпоративной публичной отчетности;
- обосновать состав пояснений и дополнений корпоративной публичной отчетности, отражающих учетную политику и основные характеристики производственного потенциала и хозяйственного состояния предприятия;
- разработать схему взаимосвязи организационной структуры корпорации и уточнить структуру ее затрат на качество, предложить классификацию и систему кодов затрат на качество.
3. Сформировать концептуальные положения корпоративной публичной отчетности и обосновать методологию ее представления:
- сформулировать качественные характеристики корпоративной публичной отчетности;
- раскрыть содержание и формы представления материалов корпоративной публичной отчетности;
- обосновать модели сегментации и консолидации корпоративной публичной отчетности.
4. Определить аналитический инструментарий интерпретации корпоративной публичной отчетности:
- обозначить методологические принципы анализа корпоративной публичной отчетности приоритетными группами пользователей, исходя из целей, преследуемых ими при анализе корпоративной публичной отчетности, разработать интерпретационные модели корпоративной публичной отчетности в части финансовой устойчивости и качества менеджмента;
- разработать интерпретационные модели нормативной публичной отчетности в части финансовой устойчивости и качества менеджмента;
- предложить тетрадь основных аналитических коэффициентов с уточненными формулами их расчета;
- описать интерпретационные характеристики показателей, используемых приоритетными группами пользователей;
- проиллюстрировать примеры влияния качества менеджмента на финансовые результаты и финансовое состояние организации;
- уточнить модель рейтинговой оценки корпораций с использованием характеристик воспроизводственного потенциала, финансового состояния и качества менеджмента.
Теоретической и методологической основой исследования послужили материалы, содержащиеся в Федеральных законах, Указах Президента Российской Федерации, Постановлениях Правительства Российской Федерации, приказах и инструкциях министерств и ведомств, документах методического и справочного характера по учету и отчетности в России, и
МСФО, трудах отечественных и зарубежных экономистов, посвященных проблемам методологии составления и интерпретации публичной отчетности корпораций.
В качестве методологического инструментария применялись методы морфологического анализа, типологии, приемы логической увязки данных, системный анализ, методы сравнения, простые и сложные группировки, балансовый и факторный методы. Методы анализа согласовывались с базовыми учетно-аналитическими концепциями: наращения, сохранения капитала, риска, экономического роста.
На основе общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание концепции развития корпоративной публичной отчетности, выявлены и определены основные проблемы исследования. При разработке концепции корпоративной публичной отчетности проанализированы МСФО, материалы научных конференций, общая и специальная литература в области экономики, бухгалтерского учета, финансовой отчетности.
В исследовании сохранена историческая преемственность в разработке теоретических проблем корпоративной публичной отчетности. Многие проблемы решались русскими и советскими учеными, поэтому целый ряд методологических вопросов требовал уточнения и разработки применительно к рыночным условиям хозяйственной деятельности корпораций.
Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности ВАК Минобразования РФ 08.00.12 -«Бухгалтерский учет, статистика», пунктов 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета, 1.4. Методологические основы и целевые установки экономического анализа, 1.5. История развития методологии и организации бухгалтерского учета.
Научная новизна результатов исследования заключается в формировании теоретико-методологических положений и методического инструментария обоснования форм, положений и дополнений корпоративной публичной отчетности, обеспечивающей снижение информационного риска, достоверное и достаточное для принятия обоснованных управленческих решений представление о производственном потенциале и финансовой устойчивости корпорации.
Научную новизну содержат следующие положения работы:
1. Раскрыта экономическая природа бухгалтерской информации как категории, имманентно присущей предпринимательской деятельности, в частности:
- разработана теоретико-методологическая база формирования бухгалтерской информации, обеспечивающей получение достоверного представления о производственном потенциале, результатах хозяйственной деятельности, финансовом состоянии и устойчивости развития организации;
- определено содержание корпоративной публичной отчетности, обеспечивающей обоснование финансовых решений с учетом направлений деятельности, структуры корпорации и ее хозяйственных связей в системе мер снижения информационных рисков;
- выявлены закономерности развития корпоративной публичной отчетности, адекватной отраслевой структуре, уровню экономического потенциала и организационно-правовому статусу корпорации;
- сформированы состав и содержание несистемной информации, основанной на данных управленческого учета и внутрипроизводственной отчетности, позволяющей обеспечить защиту интересов пользователей;
- обоснованы базовые концепции корпоративной публичной отчетности, включая фондовую, наращения капитала, нормативно-правовую;
- дано определение корпоративной публичной отчетности, дополняющее и уточняющее ее целевую направленность, и предложена система нормативно-правового регулирования;
- разработана и научно обоснована типология аналитических задач и согласования информационных потребностей с учетом приоритетных запросов пользователей.
2. Развит теоретико-методологический аппарат и выделены принципы формирования корпоративной публичной отчетности, в частности:
- выявлены тенденции изменения бухгалтерской (финансовой) отчетности в России;
- определены субъекты корпоративной публичной отчетности и факторы их выбора;
- предложена и научно обоснована структура и содержание корпоративной публичной отчетности;
- обоснована объективная потребность и содержание пояснений и дополнений корпоративной публичной отчетности, подготовленных по материалам бухгалтерской и несистемной информации;
- разработаны схемы взаимосвязи организационной структуры корпорации;
- уточнен состав затрат на обеспечение конкурентоспособности качества продукции корпорации и предложена система их кодов.
3. Разработаны концептуальные положения и методологический аппарат представления корпоративной публичной отчетности, в частности:
- сформулированы качественные характеристики корпоративной публичной отчетности с учетом приоритетных потребностей пользователей для принятия разных классов управленческих решений;
- разработана структура корпоративной публичной отчетности и порядок ее утверждения, учитывающий разные организационно-правовые формы корпораций, их организационно-производственную и управленческую структуры;
- обоснована вариантность форм представления корпоративной публичной отчетности, ориентированной на разный состав пользователей и разные классы принимаемых управленческих решений;
- обоснованы модели сегментации и консолидации корпоративной публичной отчетности.
4. Определен аналитический инструментарий интерпретации корпоративной публичной отчетности, в частности:
- разработана методология анализа корпоративной публичной отчетности приоритетными группами пользователей;
- даны рекомендации по совершенствованию методик расчетов финансовых коэффициентов, ликвидности, цены капитала, выраженного привилегированными и обыкновенными акциями, нормы денежных резервов, рыночной стоимости акций;
- разработаны на основе корпоративной публичной отчетности аналитические таблицы и тетрадь основных аналитических коэффициентов, характеризующих производственный потенциал и финансовую устойчивость корпорации;
- приведена интерпретационная модель корпоративной публичной отчетности в части финансовой устойчивости и качества менеджмента;
- раскрыт механизм влияния качества менеджмента на финансовые результаты деятельности корпораций;
- предложена уточненная модель рейтинговой оценки устойчивости развития хозяйствующего субъекта, построенная на основе использования сочетания бухгалтерской и несистемной информации, внутренних факторов и внешних условий развития корпорации.
Практическая значимость полученных результатов. Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на широкое их использование при подготовке, интерпретации и использовании корпоративной публичной отчетности.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- структура и содержание корпоративной публичной отчетности;
- модели сегментации и консолидации корпоративной публичной отчетности;
- формы представления корпоративной публичной отчетности;
- состав пояснений и дополнений корпоративной публичной отчетности;
- рабочая тетрадь и методика уточненных расчетов аналитических показателей корпоративной публичной отчетности;
- модели рейтинговой оценки корпораций на основе интерпретационных возможностей корпоративной публичной отчетности;
- интерпретационная модель устойчивости хозяйствующего субъекта и качества менеджмента.
Использование результатов исследования позволит на базе корпоративной публичной отчетности создать механизм защиты экономических интересов пользователей.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования внедрены и апробированы различными организациями, а именно:
ООО «Аудит-Право» - пояснения и дополнения к бухгалтерской (финансовой) отчетности, методика составления корпоративной публичной отчетности;
ООО «Мастер-Центр» - анализ финансовой устойчивости и качества менеджмента, модели расчета ликвидности, цены капитала;
ЗАО «Мотор-Супер» - схема отчета совета директоров, модель расчета производственного потенциала;
ОАО «АВТОВАЗ» - тетрадь основных аналитических коэффициентов; интерпретационные модели корпоративной публичной отчетности приоритетными группами пользователей; модель рейтинговой оценки хозяйствующего субъекта с использованием показателей самофинансирования, устойчивого целевого партнерства, мотивации персонала, финансового положения, качества менеджмента, потенциала организации;
Администрация г. Сызрань - состав корпоративной публичной отчетности, методика агрегирования и представления корпоративной публичной отчетности, интерпретационные модели корпоративной публичной отчетности;
Основные положения исследования используются при преподавании курсов «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Анализ финансовой отчетности», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» в
Волжском университете им. В.Н. Татищева (институте) и учебно-методических центрах: АНОДО «Алекс-Центр», УНО УДО УМЦ «Стратегия».
Результаты исследования на различных этапах были обсуждены и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях и семинарах, в том числе:
- на международных конференциях: Международная научно-практическая конференция «Татуровские чтения», «Реформирование бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами» (Москва, 2002 г.); VI Международная конференция «Развитие через качество - теория и практика» (Тольятти, 2002 г.), VII Международная конференция «Развитие через качество - теория и практика» (Тольятти, 2003 г.); на всероссийских научно-практических конференциях: «Проблема экономического роста» (Самара, 1999 г.), «Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами» (Москва, 2000 г.); «Проблемы развития экономики предприятия в современных условиях» (Москва, 2001 г.); «Реформирование деятельности предприятий в условиях рынка» (Тольятти, 2002 г.).
Большая часть материалов исследования издана в качестве учебной, учебно-методической и научной литературы. Теоретические, методологические и практические результаты исследования использованы в процессе подготовки учебника «Основы менеджмента» (2002 г., рекомендован УМО вузов по специальности «Менеджмент организации» для студентов, обучающихся по экономическим специальностям), учебных пособий: «Управленческий учет на предприятиях химической промышленности» (1999 г., рекомендовано Министерством общего и профессионального образования Российской Федерации, УМО вузов по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика»), «Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ» и «Публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций»
2003 г., рекомендованы УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 32 работах, в которых автору принадлежит - 79 п.л.
Структура диссертации. Диссертационная работа общим объемом 455 страниц состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка, включающего 312 источников, содержит 57 таблиц, 26 рисунков и схем, 22 приложения.

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Никифорова, Елена Владимировна
Результаты исследования качественных характеристик отчета о движении денежных средств показали, что в нем целесообразно раскрыть движение денежных средств, отражающее изменение долгосрочных активов (в разделе текущей деятельности), привести детализированную информацию в рамках финансовой деятельности (приток денежных средств от выпуска акций и других ценных бумаг и от кредитов и займов, отток денежных средств, выплаты по кредитам и займам), выделить отдельной группой денежные потоки, которые вызваны чрезвычайными и необычными для данного предприятия обстоятельствами.
В основных бухгалтерских формах (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств) приведены данные общего характера, выражающие итоги деятельности предприятия. Для полного понимания этих форм пользователям отчетности необходимо знать существенные дополнения. Такие дополнения по инициативе руководства могут быть включены в пояснения и примечания к отчетности.
В пояснительной записке по отдельным разделам приводятся дополнительные показатели. Отдельно отражаются и показатели задолженности, по которой истекли сроки ее погашения. При этом обособленно необходимо показывать задолженность, числящуюся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев от отчетной даты.
В справках к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются сведения о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».
Справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность. Такие данные позволяют пользователям отчетности выявить причину просроченной дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое положение организации.
В разделе «Амортизируемое имущество» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности по первоначальной (восстановительной) стоимости, принадлежащих хозяйствующему субъекту.
Кроме того, должны быть приведены сведения о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.
В разделе «Движение средств финансирования инвестиций и финансовых вложений» отражается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.
Состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений хозяйствующего субъекта в российской и иностранной валютах расшифровывается в разделе «Финансовые вложения».
Данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг отражаются справочно к разделу «Финансовые вложения».
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты. По указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции, выполненные работы, оказанные услуги, амортизацию и пр.
Сведения приводятся в целом по экономическому субъекту (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота.
Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме № 2).
В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации: взносы на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда. В этом же разделе отдельно отражаются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.
Здесь же выделяются показатели о среднесписочной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество хозяйствующего субъекта.
Организации могут представлять показатели, включенные в отдельные разделы приложения к бухгалтерскому балансу по образцу формы № 5, в виде самостоятельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Анализ тенденций изменения бухгалтерской (финансовой) отчетности позволил прийти к следующему заключению:
1. Главная задача проводимых реформ заключается в создании приемлемых условий для последовательного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Необходимо обеспечить соответствие российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, ввести механизм корректировки бухгалтерской отчетности в соответствии с уровнем инфляции, сформировать допустимые способы оценки имущества и обязательств, обеспечить открытость (публичность) бухгалтерской отчетности.
2. Для решения поставленных задач необходимо подготовить соответствующие изменения и дополнения в Закон «О бухгалтерском учете» (№ 129-ФЗ от 29.11.1996 г.) и иные нормативные правовые акты; разработать порядок проведения обязательной аттестации бухгалтеров; утвердить положения по бухгалтерскому учету, отвечающие требованиям международных стандартов.
3. Значительное внимание раскрытию существенных аспектов данных об основных элементах отчетности любой коммерческой организации - об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и прибыли - уделено в работах проф. И. Бетге, А.Н. Хорина, В.Ф. Палия. По мнению А.Н. Хорина, в бухгалтерском балансе, составленном в формате финансовой отчетности, активы организации предлагается характеризовать в объеме минимальных требований, предписываемых законодательными и нормативными актами, а также в виде дополнительных сведений, которые руководство организации может приводить в инициативном порядке. В частности, вариантом расширения минимально требуемых данных является раскрытие информации об активах, обеспечивающих операционную, финансовую и инвестиционную деятельность.
4. В рамках бухгалтерской (финансовой) отчетности прозрачность и интерпретируемость сведений о собственном капитале, по нашему мнению, должна обеспечиваться постатейной расшифровкой основных составляющих: уставной капитал, эмиссионный доход, резервный капитал, нераспределенная (реинвестированная) прибыль. Дифференцированные сведения о фактически оплаченном капитале учредителями позволяют рассчитать цену собственного капитала, оценить меру финансовых рисков и финансового рычага. Дополнительных показателей требует не только бухгалтерский баланс, но и отчет о прибылях и убытках (например, сведения о дивидендах по обыкновенным и привилегированным акциям начисленные). Дополнительную информацию о капитале собственника предполагается вводить в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
5. В части обязательств организации необходима группировка капитала по внешним источникам финансирования организации. Такая группировка статей заемного финансирования позволит не только более четко разграничить собственный и заемный капитал, но и раскрыть механизм обслуживания долговых обязательств, контролировать своевременность, полноту и платность предоставляемых финансовых ресурсов.
Принципиально важным моментом в структурировании обязательств является разграничение обязательств на краткосрочные и долгосрочные; объединение поставщиков капитала в рамках текущих обязательств в четыре группы - коммерческие партнеры, государственные органы, персонал и расчеты с учредителями; участие инвесторов предполагается отражать в разрезе форм финансирования организации. Представленный подход к раскрытию обязательств в балансе по минимальной программе и с учетом дополнительной информации (например, в пояснительной записке) позволит, на наш взгляд, оценить масштабы заемного финансирования, оптимальность его источников дать оценку заемного капитала и другие важные финансовые характеристики.
6. Основные задачи по реформированию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами:
- создать систему положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и отчетности, которая будет способствовать представлению полезной информации;
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета и отчетности в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
- оказать содействие хозяйствующим субъектам в процессе изучения внедрения реформированной модели бухгалтерского учета и отчетности.
7. Подводя итог вышеизложенному, мы полагаем, что в нормативных актах, касающихся корпоративной публичной отчетности, следует дать общую структуру баланса по единым литерным и номенклатурным статьям. Выделение всех значимых статей из основных групп баланса следует производить в пояснениях, отражающих учетную и отчетную политику предприятия, чтобы не перегружать баланс, как это предусмотрено международной практикой. Предоставление возможности свободного перемещения активов и обязательств из одной категории в другую (т.е. классификация активов и обязательств по степени ликвидности) в корпоративной публичной отчетности позволит избежать субъектам рыночных отношений ошибочных выводов, касающихся оценки жизнеспособности корпорации.
8. Одной из важнейших задач совершенствования отчета о прибылях и убытках, на наш взгляд, является прямое отражение расчетов с персоналом по оплате труда, арендной платы, процентов, дисконтных скидок организации. В получении таких сведений заинтересованы не только акционеры, но и иностранные инвесторы, фондовые биржи, инвестиционные институты и т.д.
С позиции финансовой концепции этого отчета предполагается, что раскрытию должны подлежать те данные, которые получает в рамках организации заинтересованное лицо: собственники - чистую прибыль, дивиденды; деловые партнеры - проценты, арендную плату и т.п.; правительственные органы - выплаты фискального характера; персонал — оплату труда, премии и т.п.
2.2. Роль пояснений и дополнений к бухгалтерской (финансовой) отчетности
В бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется информация о финансовом положении и результатах деятельности субъекта хозяйствования. Финансовое положение организации, представленное в бухгалтерском балансе, зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, а также способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Отчет о прибылях и убытках позволяет получить сведения о результатах хозяйственной деятельности, в частности о ее прибыльности. Такая информация требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которыми, вероятно, предприятие будет располагать в будущем. Прочие формы отчетности помогают понять причины основных изменений в показателях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, определить степень эффективности, с которой организация использовала свои ресурсы, и оценить инвестиционную, финансовую и операционную деятельности в течение отчетного периода. Составные части бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит также пояснения и дополнения. Это информация, которая более подробно раскрывает отдельные аспекты деятельности корпорации, например: риски и неопределенности, влияющие на деятельность предприятия, ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе, сведения о географических и хозяйственных сегментах, информацию о прекращаемой деятельности и др.
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование раскрытия которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.
Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) к годовому бухгалтерскому отчету прилагается пояснительная записка, в которой отражаются следующие данные:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
- наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
- изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
- количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично, номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного, его дочерних и зависимых обществ;
- составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
- объемах реализации продукции, товаров, работ и услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
- составе затрат на производство (издержках обращения);
- составе прочих внереализационных доходов и расходов;
- любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.
Мы согласны с мнением Винсента Дж. Лава [94, с. 120], что существующее нормативное положение не содержит исчерпывающей схемы примечаний и пояснений. Поэтому полагаем, что необходимо, исходя из международного опыта, разработать правила представления такой информации.
Так, согласно международным стандартам многих стран, в примечаниях должна отражаться вся существенная информация, необходимая для понимания отчетности субъектами рыночных отношений. Форма представления такой отчетности не регламентируется и базируется на определенных правилах. Общее же правило требует, чтобы в примечаниях была показана такая информация, которая исключала бы возможность возникновения недоразумений. «При решении вопроса о целесообразности включения того или иного примечания важнейшую роль играет существенность содержащихся в них сведений» [94, с. 119].
Опираясь на международный и современный российский опыт, можно предложить следующую схему пояснений, и дополнений:
Примечание 1. Учетная политика. Здесь раскрываются следующие показатели: амортизационная политика в отношении основных средств, нематериальных активов; методы оценки сырья, материалов и подобных ценностей; методы оценки товаров; создаваемые резервы будущих периодов; прибыль в расчете на одну акцию.
Примечание 2. Материальные ценности. В данном разделе дается детализация с выделением отдельных строк для сырья, незавершенного производства и готовой продукции. Ценность этой информации заключается в том, что она необходима деловым партнерам для расчета ликвидности запасов и затрат. Мы предлагаем такие пояснения оформить в виде таблицы (табл. 2.1).
Примечание 3. Обязательства. Обязательства предприятия для повышения аналитичности отчетности можно представить следующим образом (табл. 2.1). [54, с. 7].
Примечание 4. Финансовые вложения. Так же, как и обязательства, эти данные целесообразно представить в таблице (табл. 2.3) [54, с. 4]. С помощью этих сведений пользователи информации получают возможность оценить качество активов.
Примечание 5. Нематериальные активы. В данном разделе приводится расшифровка составляющих статьи «Нематериальные активы». С помощью такой информации пользователи отчетности смогут проверить обоснованность оценки нематериальных активов (табл. 2.4).
Примечание 6. Дебиторская задолженность. В этом разделе приводится детализация дебиторской задолженности по срокам и видам (табл. 2.5) [54, с. 4]. Представленная таким образом информация позволяет субъектам рынка оценить качество дебиторской задолженности.
Примечание 7. Собственный капитал. Так как эти данные позволяют получить детальное представление о капитализации предприятия, их отражение в пояснениях дополнит отчет об изменении капитала. В этом примечании описываются условия выпуска акций, их выкупа, условия по выпуску опционов на акции и сводные данные об опционах.
Примечание 8. Результаты деятельности по кварталам. Эта информация позволяет проследить динамику сезонных колебаний и других тенденций, относящихся к деятельности предприятия.
Примечание 9. Возникновение транснациональных корпораций (ТНК), создание предприятий с участием иностранного капитала, появление коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями потребовали предоставления информации об их деятельности по сегментам, т.е. по отдельным направлениям деятельности предприятия. Данная проблема особенно обострилась, когда у организаций появилась возможность расширять свою деятельность путем вложения средств в разнообразные отрасли, организации, производства в различных географических районах. Сегментарный учет определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ориентируясь на современные законодательные акты в области гражданского права и бухгалтерского учета и опираясь на труды российских и зарубежных ученых-бухгалтеров, в диссертационной работе исследованы актуальные вопросы методологии составления, представления, анализа и интерпретации публичной отчетности корпоративных структур. Проведенное диссертационное исследование позволило получить следующие результаты.
1. Современная индустрия и тенденции развития общества в целом в промышленно развитых странах выявили основополагающую роль информационных ресурсов и их значительное влияние на сферу управления экономикой государства. Информационная система предприятий и организаций всех отраслей и форм собственности преследует единую цель - обеспечение всех пользователей достоверной информацией для принятия управленческих решений.
Обобщение теории и практики показало, что информация превращается в категорию ресурса. Дать однозначное определение понятия «информация» довольно сложно в связи с наличием большого количества публикаций по различным аспектам теоретической и прикладной информации. В самом общем виде информация - мера неоднородности распределения материи и энергии в пространстве и во времени и мера измерений, которыми сопровождаются все протекающие в мире процессы.
Информация в экономике проявляется в следующих приложениях: производственная отрасль, т.е. вид экономической деятельности; фактор производства; товар; общественное благо; элемент рыночного механизма; фактор конкурентной борьбы; резерв деловых и правительственных кругов.
Значимость информации как экономического ресурса позволяет говорить о неубывающем характере этого ресурса и многоаспектности его проявления. Вместе с тем информационный ресурс имеет ряд особенностей, отличающих его от традиционных ресурсов: он воздействует на эффективность производства без физического увеличения других ресурсов; действует на субъективный фактор производства - человека, его характер и особенности; ускоряет процесс воспроизводства за счет уменьшения периодов производства и обращения. Несмотря на применение информации как фактора роста производства, не всякая и не во всем объеме используемая информация привлекается для целей управления. В работе обосновано, что основное место в информационной системе занимает корпоративная публичная отчетность.
Цель корпоративной публичной отчетности заключается в предоставлении заинтересованным пользователям достоверной и уместной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия экономических решений о дальнейших действиях в отношении делового партнера. Корпоративная публичная отчетность является связующим звеном между организацией и субъектами деловой среды. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может серьезно ограничить приток дополнительных капиталов как источников расширения деятельности организации, потому что многие деловые партнеры организации не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости, о платежеспособности, о перспективах развития иначе как посредством знакомства с доступными для них источниками - публично предъявляемой отчетностью.
Изучая корпоративную публичную отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погашать долги; инвесторов - перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров - цена акции, тенденции выплат дивидендов. Эти проблемы могут быть решены с использованием публикуемых финансовых данных корпоративной публичной отчетности. В условиях рыночной экономики корпоративная публичная отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения анализа системы рисков для пользователей отчетности. При этом пользователи информации различны, цели их конкретны, а нередко и противоположны.
Одной из проблем в современных условиях, имеющих теоретическое и практическое значение, является предоставление корпоративной публичной отчетности. При этом важную роль играет механизм публичного предъявления отчетных данных:
- указание на то, с какой периодичностью и в каком виде предъявляется информация;
- указание на степень совпадения отчетных данных в публичной и бухгалтерской отчетности.
2. В современной российской экономике корпоративная публичная отчетность призвана сыграть роль особого товара (информационного продукта) - полезной деловой информации, позволяющей: а) организовать информационно насыщенный механизм рыночных отношений между субъектами, характеризующимися деловой активностью, а также с институциональными структурами рынка, обслуживающими их деятельность и представляющими интересы государства, на территории которого ведется эта деятельность (фондовая концепция); б) на законных основаниях защищать собственность и экономические интересы физических и юридических лиц, принимающих участие в делах корпораций (нормативно-правовая концепция); в) организовать информационно насыщенный механизм предъявления корпоративной публичной отчетности, позволяющий получить приток дополнительных капиталов как источников расширения деятельности любого хозяйствующего субъекта, возможности наращения капитала корпорации (концепция наращения капитала).
В исследовании определены базовые концепции корпоративной публичной отчетности - это фондовая, нормативно-правовая, наращения капитала.
В качестве терминологической единицы понятие «публичная отчетность» вошло в экономическую литературу России в конце XIX - начале XX столетия, в период бурного расцвета акционерной формы бизнеса. Первая регламентация публичной отчетности была закреплена Торговым уставом (1867 г.) и Положением о государственном промысловом налоге (1898 г.). Эти законодательные акты определяли состав, адреса представления, порядок опубликования, правовую ответственность за сокрытие и искажение данных отчетности. Постепенное усовершенствование законодательной базы публичной отчетности привело к тому, что правилами от 24.08.1926 г. был установлен достаточно полно регламентированный порядок опубликования бухгалтерских отчетов, указывалось на обязанность опубликования бухгалтерской отчетности всеми акционерными обществами. В 30-е годы статус публичной отчетности был упразднен.
Ключевые моменты, касающиеся публичной отчетности, были разработаны в Англии в XIX и XX веках и получили дальнейшее развитие в нынешнем столетии. Многие английские разработки легли в основу международных стандартов финансовой отчетности, в частности доступность данных для заинтересованных пользователей и законодательные требования к корпорации по предъявлению годовых отчетов акционерам.
Большое историческое наследие должно явиться базой формирования корпоративной публичной отчетности. Конечно, сегодня правила корпоративной публичной отчетности будут отличными от существовавших в 20-е годы прошлого столетия, но опыт, который имела Россия, может быть максимально использован. Для России корпоративная публичная отчетность должна рассматриваться как социальный заказ на экономическую информацию в целях повышения культуры использования деловой информации.
Длительный период развития практики предоставления отчетности заинтересованным пользователям позволил многим экономически развитым странам достичь должной ступени в своем развитии, выработать определенное количество идей и накопить опыт в этой области. Обращение к опыту развитых стран позволит разработать такую корпоративную публичную отчетность, которая будет учитывать интересы субъектов рынка.
На данный момент в российской экономической литературе корпоративная публичная отчетность часто отождествляется с бухгалтерской отчетностью, однако в лексике бухгалтеров-профессионалов мира применяется еще и такой термин, как «публичная отчетность». Проведенное исследование существенных различий по содержанию показателей и методам составления корпоративной публичной и бухгалтерской отчетности свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность не должна и не может заменить корпоративную публичную отчетность, являясь лишь базой формирования последней.
Целью корпоративной публичной отчетности и предоставления ее пользователям является раскрытие полезной информации: о финансовом положении, финансовых ресурсах организации, объемах и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала; о финансовом результате деятельности организации за отчетный период, размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами поставщиков финансовых ресурсов организации, добавленной стоимости; об изменении финансового положения организации, изменении источников финансирования и направлениях их использования в организации, движении финансовых потоков организации за отчетный период.
В диссертационном исследовании указано на недостаточную проработанность механизма предъявления корпоративной публичной отчетности пользователям. В связи с этим предложена система нормативно-правового регулирования корпоративной публичной отчетности. В законодательных актах, регулирующих корпоративную публичную отчетность предложено использовать разработанные в процессе исследования критерии привязки корпораций к печатным органам различного статуса.
В работе дано определение предмета корпоративной публичной отчетности: предметом корпоративной публичной отчетности является система показателей и нефинансовых данных, необходимых для принятия экономических решений пользователями информации.
3. Описаны категории пользователей корпоративной публичной отчетности и их интересы.
Количество пользователей корпоративной публичной отчетности постоянно находится в динамическом состоянии и может значительно варьироваться в зависимости от конкретных экономических условий, а интересы пользователей по «горизонтали» и «вертикали» в отношении информационного содержания пребывают в относительно стабильном состоянии.
В рыночной экономике каждый ее участник руководствуется соображениями собственной выгоды и своей индивидуальной шкалой предпочтений и ценностей, в связи с этим возникает расхождение во взглядах деловых партнеров на важность одних и тех же сведений.
Разнохарактерность информационных запросов влечет за собой возникновение противоречий: между внутренними и внешними пользователями; между внешними пользователями; между различными группами пользователей; между собственниками и действующим руководством.
Сгладить существующее противоречие при составлении корпоративной публичной отчетности можно с помощью таких приемов, как введение в корпоративную публичную отчетность разделов с дополнительными данными, письменного отчета совета директоров корпорации пользователям отчетности, раскрывающего важные моменты ее деятельности.
Владение предприятием посредством приобретения акций определяет акционеров, на наш взгляд, как основную группу, на которую прежде всего должна ориентироваться корпорация при составлении корпоративной публичной отчетности и определении ее концептуальной насыщенности. Интересы этой группы пользователей складываются из противоречий, вытекающих из видов акций и их правовой основы. Приобретая акции, акционеры преследуют различные цели и, исходя из этих целей, предпочтение отдают привилегированным или обыкновенным акциям.
Широкий диапазон интересов предопределяет направленность корпоративной публичной отчетности на приоритетные группы пользователей, включающих в себя юридические и физические лица, капиталы которых переданы или могут быть переданы под контроль, во владение, пользование, управление организацией. Такая ориентация не случайна, так как корпоративная публичная отчетность, отвечающая требованиям перечисленных групп пользователей, охватывает разносторонние аспекты финансовохозяйственной деятельности, что позволяет многим субъектам рынка находить ответы на интересующие их вопросы.
Противоречия, возникающие между составителями отчетности и внешними пользователями, можно сгладить с помощью разделов в корпоративной публичной отчетности с дополнительными данными и письменного отчета советов директоров. Противоречия, возникающие между внешними пользователями отчетности «вертикального» и «горизонтального» иерархических уровней, могут быть ликвидированы посредствам дополнительных расшифровок, включенных в состав отчетности, и детализации статей бухгалтерского отчета, ориентированных на интересы приоритетных групп пользователей.
В исследовании разработана типологическая таблица аналитических задач в зависимости от интересов пользователей информации, позволяющая определить категории приоритетных групп пользователей: акционеров; деловых партнеров; потенциальных инвесторов.
4. Главная задача проводимых реформ заключается в создании приемлемых условий для последовательного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Необходимо обеспечить соответствие российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, ввести механизм корректировки бухгалтерской отчетности в соответствии с уровнем инфляции, сформировать допустимые способы оценки имущества и обязательств, обеспечить открытость (публичность) бухгалтерской отчетности.
Для решения поставленных задач необходимо подготовить соответствующие изменения и дополнения в Закон «О бухгалтерском учете» (№ 129-ФЗ от 29.11.96 г.) и иные нормативные правовые акты; утвердить положения по бухгалтерскому учету, отвечающие требованиям международных стандартов.
Значительное внимание раскрытию существенных аспектов данных об основных элементах отчетности любой коммерческой организации - об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и прибыли - уделено в работах проф. И. Бетге, А.Н. Хорина, В.Ф. Палия. По мнению А.Н. Хорина, в
355 бухгалтерском балансе, составленном в формате финансовой отчетности, активы организации предлагается характеризовать в объеме минимальных требований, предписываемых законодательными и нормативными актами, а также в виде дополнительных сведений, которые руководство организации может приводить в инициативном порядке. В частности, вариантом расширения минимально требуемых данных является раскрытие информации об активах, обеспечивающих операционную, финансовую и инвестиционную деятельность.
В рамках бухгалтерской (финансовой) отчетности прозрачность и интерпретируемость сведений о собственном капитале, по нашему мнению, должна обеспечиваться постатейной расшифровкой основных составляющих: уставный капитал, эмиссионный доход, резервный капитал, нераспределенная (реинвестированная) прибыль. Дифференцированные сведения о фактически оплаченном капитале учредителями позволяют рассчитать цену собственного капитала, оценить меру финансовых рисков и финансового рычага. Дополнительных показателей требует не только бухгалтерский баланс, но и отчет о прибылях и убытках (например, сведения о дивидендах по обыкновенным и привилегированным акциям начисленные). Дополнительную информацию о капитале собственника предполагается вводить в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
В части обязательств организации необходима группировка капитала по внешним источникам финансирования организации. Такая группировка статей заемного финансирования позволит не только более четко разграничить собственный и заемный капитал, но и раскрыть механизм обслуживания долговых обязательств, контролировать своевременность, полноту и платность предоставляемых финансовых ресурсов.
Принципиально важным моментом в структурировании обязательств является разграничение обязательств на краткосрочные и долгосрочные; объединение поставщиков капитала в рамках текущих обязательств в четыре группы - коммерческие партнеры, государственные органы, персонал и расчеты с учредителями; участие инвесторов предполагается отражать в разрезе форм финансирования организации. Представленный подход к раскрытию обязательств в балансе по минимальной программе и с учетом дополнительной информации (например, в пояснительной записке) позволит, на наш взгляд, оценить масштабы заемного финансирования, оптимальность его источников дать оценку заемного капитала и другие важные финансовые характеристики.
Основные задачи по реформированию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами: создать систему положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и отчетности, которая будет способствовать представлению полезной информации; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета и отчетности в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать содействие хозяйствующим субъектам в процессе внедрения реформированной модели бухгалтерского учета и отчетности.
Подводя итог вышеизложенному, мы полагаем, что в нормативных актах, касающихся корпоративной публичной отчетности, следует дать общую структуру баланса по единым литерным и номенклатурным статьям. Выделение всех значимых статей из основных групп баланса следует производить в пояснениях, отражающих учетную и отчетную политику предприятия, чтобы не перегружать баланс, как это предусмотрено международной практикой. Предоставление возможности свободного перемещения активов и обязательств из одной категории в другую (т.е. классификация активов и обязательств по степени ликвидности) в к