Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Усманова, Тальия Хайдаровна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

456

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Усманова, Тальия Хайдаровна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ В УСЛОВИЯХ
РЕФОРМИРОВАНИЯЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА (ЖКХ)
1.1.Институциональныепреобразования в ЖКХ и их влияние нареформированиесистемы регулирования бухгалтерского учета иналогообложения
1.2. Гармонизация экономического и правового регулирования заключения и исполнения договоров всистемеЖКХ
1.3. Оценка состояниямежбюджетныхотношений в системе ЖКХ
1.4. Направления совершенствованияучетногопроцесса в системе ЖКХ в соответствии с еереформированием
ГЛАВА 2.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЁТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА
УПРАВЛЕНИЯЖКХ
2.1. Теоретико-методологические аспекты развитиябухгалтерскогоучета в системеЖКХ
2.2.Корпоративноерегулирование бухгалтерского учета в ЖКХ
2.3. Бухгалтерский учёт и оценка имуществамуниципальныхпредприятий в системе ЖКХ
2.4. Особенности формированияуставногокапитала, резервных фондов ипривлечениядругих источников финансирования
2.5. Особенности формирования финансовых результатов в предприятиях ЖКХ
2.6. Значение иметодологиясоставления консолидированной отчетности в системе ЖКХ
ГЛАВА 3.ОРГАНИЗАЦИЯРЕГИОНАЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ТАРИФОВ ЖКХ
3.1. Методы регулированиятарифовЖКХ
3.2. Совершенствование организации финансовых потоков в отрасли
3.3. Финансовая и технологическая экспертиза тарифов.
ГЛАВА 4. МЕТОДОЛОГИЯ ОБОСНОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ВКОНСОЛИДИРОВАННОМУЧЁТЕ И ОТЧЁТНОСТИ
4.1. Отражение доходов и расходов ЖКХ вбюджетахразных уровней.
4.2. Бухгалтерский учетналоговв условиях включения втарифыинвестиционной составляющей 291 4.3 Совершенствование бухгалтерского учета налогов для эффективноговоспроизводстваотрасли
ГЛАВА 5. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ ПРИ РЕГУЛИРОВАНИИ ТАРИФОВ ЖКХ
5.1. Финансовый анализ и контроль за регулированием тарифов
5.2.Консолидированныйотчет, как форма контроля эффективности экономических отношений в системе ЖКХ
5.3. Особенностиаудитав условиях реформирования ЖКХ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства"

Актуальность темы исследования. Жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ) представляет собой совокупность организаций, служб и хозяйств попредоставлениюнаселению услуг, связанных с проживанием вмуниципальныхобразованиях. Состояние ЖКХ и уровень его развития непосредственно влияет на качество жизни народа, его социальное благополучие и культуру быта. От объективности и экономической обоснованностиуправленческихрешений в данной отрасли во многом зависитблагосостояниенаселения и удовлетворённость условиями жизни.
Реформированиежилищно-коммунального хозяйства является важной частью совершенствования системы управления всей экономики страны. Актуальность этого вопроса усиливается в связи с его социальным значением.
Реформирование ЖКХ включает комплекс экономических мероприятий по совершенствованию управления отраслью в целом и входящих в неёподразделений. Оно затрагивает вопросы- взаимоотношений организаций ЖКХ между собой, с населением, государством,поставщикамиресурсов, подрядчиками, выполняющими те или иные работы,инвесторами, кредиторами и другими партнерами.
Реформирование связано с необходимостью совершенствования системыценообразованияи тарифов на коммунальные услуги,дотацийсоциально незащищённым группам населения. Предлагается изменение порядкаисчисленияи контроля над затратами в этой отрасли, формирования финансовых результатов деятельности организаций ЖКХ. Постепенно необходимо добиваться ихрентабельности, самоокупаемости, устранять потери от безответственногохозяйствования.
Перечисленные проблемы требуют дальнейшего развития и совершенствования методологии, методик и организацииучетногопроцесса в системе ЖКХ. Реформирование, ориентированное насамофинансированиеи окупаемость отрасли, определяет необходимость новых подходов к ведениюбухгалтерскогоучёта' и анализа на предприятиях отрасли, усиление контроля использования их выводов для эффективного управления. В настоящее время особое внимание приобретают вопросы рациональной организации учета и обеспечения эффективного контроля за уровнем затрат в организациях ЖКХ, оценкерезультативностииспользования выделяемых бюджетных средств, что будет способствовать обоснованию рациональной организациифинансированияотрасли, позволит провести ее техническоепереоснащениеи повысить качество оказываемых услуг.
Для этого необходимо привести в соответствие нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета с действующим гражданским законодательством, внести изменения в нормативные документы, которые позволят в полной* мере объективно отражать затраты и результаты деятельности предприятий этой отрасли, требуются серьёзные измененияорганизационнойструктуры ЖКХ и взаимоотношенийконсолидированнойгруппы организаций, функционирующих в отрасли.
Дальнейшее развитие ЖКХ предполагает сочетание рыночных и государственных регуляторов функционирования отрасли, включаятарифноерегулирование и совершенствование межбюджетных отношений.
В периодреформированияструктуры ЖКХ, развития новых отношенийсобственностии методов финансирования ЖКХ особенно актуальным становится комплексное исследование проблем методологии учета, контроля иналогообложенияв их взаимосвязи и взаимозависимости.
С переходом предприятия ЖКХ на новые методы работы необходимо решать проблему формированиябюджетовмуниципальных образований, своевременного пополнения ихдоходнойчасти, сбалансированности доходов и расходов, соблюдениясметдоходов и расходов, своевременность их утверждения и согласования. Стабилизация российского законодательства поналогообложениюпредприятий ЖКХ требует разработки методологии налогового учета и контроля с учетомотраслевыхособенностей.
Таким образом, актуальность диссертационного исследования проблем методологии, методики и организации учетного процесса иаудитав системе ЖКХ обусловлена:
• необходимостью систематизации и теоретического обоснования слагаемых и процедур учетного процесса с ориентацией на спецификухозяйственныхопераций, осуществляемых в системе ЖКХ;
• повышением требований внешних и внутреннихпотребителейк качеству и надёжности данных учета и отчётности для организации контроля над деятельностью организаций ЖКХ и управления ею с целью обеспечения эффективности хозяйствования, уменьшенияубыточностии перехода на самоокупаемость;
• актуальностью организацииконсолидированногоучета и отчетности в системе ЖКХ, как решающего условия достоверности,прозрачностии информативности отчетности, обеспечивающей обоснованность решений по совершенствованию управления;
• новым подходом к формированиютарифовна коммунальные услуги, учитывающим изменения в экономических отношениях, обусловленных государственной программой реформирования ЖКХ, к учету и контролю затрат и результатов деятельности предприятий этой отрасли;
• потребностью в разработке методологии качественного контроля с учетом изменения структуры и организационно-правовых форм участников ЖКХ и обеспечении контроля за проведением мероприятий по итогамаудиторскихпроверок отчётности на уровне органа местного самоуправления;
• возросшей необходимостью упорядочения налогового учета в отрасли;
• потребностьюпредоставленияболее полной информации для контроля деятельности организаций ЖКХ и стоимости предоставляемых ими услуг со стороны.товариществсобственниковжилья и других некоммерческих организаций, а также дляаудиторскойпроверки достоверности показателей индивидуальной исводной(консолидированной) финансовой отчетности предприятий этой отрасли;
• необходимостью дальнейшего совершенствования организации и методик аудита в системе ЖКХ, исходя из требований, связанных среформированиемотрасли и новых требований каудиторскимпроверкам.
Недостаточная теоретическая разработанность указанных проблем и большая практическая востребованность их решения обусловила выбор темы исследования и ее актуальность.
Диссертация выполнена в рамкахНИРФинакадемии, проводимых в соответствии с Комплексной темой «Пути развития финансово-экономическогосектораРоссии»
Степень разработанности темы исследования: Вопросы совершенствования управления во всех отраслях национальной экономики в условиях рынка достаточно широко освещались в научной литературе и ряде нормативных документов. Теоретические подходы и практические рекомендации по развитию системы управления содержатся в работах Л.И.Абалкина, С.Ю. Глазьева, О.В. Козловой, Б.З.Мильнера, A.B. Райченко, З.П. Румянцевой, Р.И.Хасбулатоваи многих других специалистов.
Специальные исследования по совершенствованию управления жилищно-коммунальным хозяйством стали активно проводиться в условиях реформирования этой важнейшей отрасли. В их числе монографические работыМаликовойИ.П., Ряховской А.Н., Чернышева Л.Н.,ЯгаповаВ.Н., и др. По существу эти работы легли в основу положений о совершенствовании управления в отрасли ЖКХ.
Наиболее быстрореформируемымифункциями управления в условиях экономических реформ сталибухгалтерскийучет, аудит и налогообложение. По этим вопросам опубликовано большое число научных работ, в том числе Авдеева ВВ,АверченкоВ.А., Барулина C.B., Басина Е.В.,ВасильчукО.И., Гетьмана В.Г., Голосова О.В.,ГутцайтаЕ.М., Егорова Е.В., Жукова Д.М.,ИвашкевичаВ.Б., Каменева Е.А., Керимова В.Э.,КругликаС.И., Мельник М.В., Павловой Л.П., Петровой В.И.,ПотаповойМ.В., Подольского В.И., Скрипник О.Б.,СмирновойО.О., Сотниковой Л.В., Тартышова Ю.П.,ФатахетдиновойА.И., Фадейкиной H.Bl, Фельдман И.А.,ФилимоноваС.Л., Хованской Г.П., Черняк В.З.,ШереметаА.Д.
Ряд положений этих исследований был использован автором.
При исследовании направлений развития учета и аудита широко использовались зарубежные теории, содержащиеся в ежегодных докладах Всемирного банка: «Как повысить эффективность услуг для бедного населения» (2004), «Как сделать инвестиционный климат благоприятным для всех» (2005), «Развитие и новое поколение» (2007), в которых рассматривались меры, позволяющие повысить жизненный уровень и обеспечить высокие стандарты жизни населения в мире.
В ходе исследования были обобщены и критически проанализированы основные акты нормативно-правового обеспечения деятельности ЖКХ и их оценки различными авторами с позиций формирования системы бухгалтерского учёта, отчётности и аудита, адекватных особенностям отрасли, сформулированы предложения по совершенствованию методологии учета, налогообложения, контроля и системы управления ЖКХ. Исследование проведено с учётом специфики отрасли, основных направлений её реформирования, особенностей организации бухгалтерского учёта, финансовой и статистической отчётности, содержания учётных процедур и использования данных учета и отчётности для внешнего и внутреннего регулирования деятельности организаций ЖКХ.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методологических принципов и методическогоинструментариябухгалтерского учёта, отчётности, анализа, внутреннего контроля и аудита в системе ЖКХ в условиях его реформирования.
Для реализации этой цели были поставлены и решены следующие задачи.
Подцель1. Определить основные направления реформирования ЖКХ в условиях рыночных отношений, их влияние на организацию бухгалтерского учёта и контроля в отрасли, для чего:
• проанализировать и оценить полноту правового обеспечения деятельности организаций ЖКХ, в частности положенийБюджетногокодекса РФ;
• обосновать необходимость регулирования бизнес-процессов в ЖКХ органами местного самоуправления и состав необходимой для этого отчётной информации;
• предложить типичную для основных регионов Россииинституциональнуюструктуру системы ЖКХ и оценить ее влияние набухгалтерскуюотчётность в условиях государственно-частногопартнерства;
• дать оценку действующей в ЖКХ системе бухгалтерского учёта и отчётности, в том числе с точкшзрения контроля над законностью хозяйственных операций и соблюдением договорных условий, при помощи которых они реализуются.
Подцель 2. Обосновать методологический подход ю построению учетного процесса В; системе ЖКХ и разобрать на его основе организационно-методическиеинструментарииведения учета, позволяющие:
• • обосновать особенности бухгалтерского; учета и,отчетностив коммерческих и некоммерческих организациях системы ЖКХ в условиях перехода? насамоокупаемостьи; привести' их в соответствие с общей концепцией развития бухгалтерского учета в РФ;
• разработать Положение поучетной; политике с учетом новых: аспектов деятельности организации ЖКХ;
• предложить более рациональную организацию учетного процесса^ исходя из; специфики деятельности управляющих компаний и субъектов другихинституциональныхсовокупностей, входящих в ЖКХ. ,
• обосновать состав и экономическую сущность консолидированной группы предприятий как объекта учета^ отчетности, статистики, анализа и аудита.
Подцель 3. Обосновать методологию формирования тарифов накоммунальныеуслуги и финансовых результатов деятельности ЖКХ в условиях его реформирования, для чего:
• разработать и ' обосновать предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта прямых и косвенных затрат, связанных с производством и оказаниемкоммунальныхуслуг, величина! которых учитывается при формировании тарифов; • '' ''
• проанализировать существующие методы регулированиятарифнойполитики и тенденции их развития; ■■', ,
• обосновать необходимость нового подхода к разграничению прямых и косвенныхналоговдля организаций ЖКХ по их составу и назначению, определить взаимосвязь влияния типа хозяйственных договоров на налоговую базу поНДСи налогу на прибыль;
• обосновать методологию разработки учетной и налоговой политики и выявить их взаимозависимость, как важного условия успешного функционирования консолидированной группы организаций ЖКХ.
Подцель 4. Разработать методы финансового контроля в системе ЖКХ применительно к отрасли жилищно-коммунального хозяйства, при этом:
• определить взаимосвязь разных видов финансового контроля с учетом структуры консолидированной группы организаций ЖКХ;
• разработать авторскую методику проведения аудиторских проверок организаций ЖКХ с учетом специфики бизнес-процессов и свершаемых хозяйственных операций;
• раскрыть сущность изначимость организациипостаудита, обеспечивающего контроль за исполнением рекомендацийаудиторов(аудиторских организаций).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и финансового контроля в системе жилищно-коммунального хозяйства и организация финансирования отрасли с учетом необходимости государственного регулирования тарифной политики.
Объектом исследования послужилахозяйственнаядеятельность организаций системы жилищно-коммунального хозяйства, включая гражданско-правовые отношения между организациями, входящими в систему ЖКХ,учетноеи налоговое регулирование их деятельности и контроль за формированием и движением финансовых ресурсов.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.10 «Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности», п. 2.4.
Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учёт, статистика» Паспорта специальностейВАК(экономические науки).
Методологической и теоретической основой диссертационной работы является системный анализ, в соответствии с которым альтернативные концепции рассматриваются как взаимодополняющие, что обеспечиваетсинергетическийэффект от их применения. В работе широко использованы диалектический метод исследования, методы дедукции и индукции, теоретико-методологические положения системного анализа, методы единства логического моделирования, сравнения, анализа, синтеза и другие. В проведенном исследовании использовались специальные приемы, методы сравнения, статистические группировки, методы факторного анализа. Работа основана на анализе развития системы бухгалтерского учета в России, использовании' отдельных положений зарубежной теории и практики составления бухгалтерской отчетности, организации учетного процесса, налогового учета и исчисленияналогана добавленную стоимость, статистического учета и формирования системы показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности разных организаций. При исследовании изучались законодательные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и налогообложения, нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Международные стандарты финансовой отчетности и другие нормативные документы.
Практическая база исследования основана на анализе данных бухгалтерского учета и контроля в организациях жилищно-коммунального хозяйства разных регионов России и использования в отдельных случаях опыта развитых европейских стран. Основой исследования послужил анализ показателей, характеризующих работу наиболее крупных организаций жилищно-коммунального хозяйства РФ.
Цели исследования определили его логику, которая показана на рис. 1.
Сч ио оо ыс н а ш а" о
Трансформация иреструктуризациясистемы ЖКХ -1
Бюджетнаяполитика (БП) и государственное тарифное регулирование (ГТР)
Систематизация исследований в области БП, НП, ГТР и ЖКХ
Учетныйпроцесс (УП) - от генерирующих предприятий доОМСУ
Трансформация УП и системы консолидации учета
О ш гг К и о «=: о « о н ш
§
Е И N О
1=! О С Ы К
Концепция перехода ЖКХ от учета затрат к учету и управлению результатами
ТТ
Модель учетного процесса
Интеграцияинструментов УП
Модель консолидации учета и отчетности
Уч.
Методики построения систем учета и отчетности (в т.ч. наконсолидир. основе") Методика формир-ния тарифов с включением в них инвестиционной составляющей Методика формирования учетной политики
Методика учета и прогнозирования налогов в системе Методика оценки и анализаактивови пассивов Методики аудита в системе ЖКХ
5 е, г
Ы >>
Сч
Н О
Инструментарии УП и консолидации учета на уровне ОМСУ
1. Использование методик учета вЖКК, УК, ТСЖ, ЕРКЦ, ОМСУ
2. Гармонизация классического и бюджетного учета для реализации консолидации учета и отчетности
3.Бюджетированиепроизводственных программ и инвестиционных проектов
4. АнализсебестоимостиЖКУ, прибыли и инвестиционной составляющей.
5. Внутренний контроль на уровне ОМСУ, субъектов РФ, РФ
6. Ограничение использованиятрансфертныхцен при формировании тарифов
7.Внутрикорпоративноеформирование и регулирование финансовых потоков
8.Аудити контроль за реализацией мероприятий по его итогам (постауднт)
Рисунок 1 - Логика диссертационного исследования БП-Бюджетная политики ЖКК-Жилищно-коммунальный комплекс
НП-налоговая политика УК-Управляющие компании
ГТР-государственнаятарифнаяполитика ТСЖ-Товарищество собственников жилья УП-учетный процесс ЕРКЦ-Единый кассово-расчетный центр
ЖКУ-Жшшщно-коммунальные услуги ОМСУ-Орган местного самоуправления
Научная новизна результатов исследования заключается в формировании концепции теоретико-методического обоснования основных направлений совершенствования бухгалтерского учёта, отчётности и аудита в ЖКХ в условиях реформирования этой отрасли для обеспечения еёсамоокупаемостии самофинансирования, обеспечения контроля за формированием ирезультативнымиспользованием финансовых ресурсов, выделяемых на её развитие.
Научную новизну содержат следующие положения диссертации:
• уточнен понятийный аппарат, используемый вбухгалтерскомучете и аудите организаций ЖКХ в направлении его максимального соответствия определениям и формулировкам, данным; в гражданском, налоговом и учётном законодательстве Российской Федерации;
• обоснованы принципы единой учетной политики для организаций системы.
ЖКХ, работающих в новых условиях хозяйствования;
• ) .
• разработана методология ведения учета и составления отчетности по элементам затрат в соответствии: с требованиямиМСФО;
• предложена единая система учётной и отчётной документации для; основных организаций, функционирующих в системе ЖКХ, что будет способствовать повышению качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• сформулирована концепция формирования информационной среды консолидированного бухгалтерского и налогового учета;
• разработана методология консолидированного учета и отчетности в отрасли, приведены унифицированныебухгалтерскиезаписи для хозяйственного и бюджетного учета, рекомендованные для, использования на разных уровнях структуры ЖКХ; .
•»определён состав и основное: содержаниевнутриотраслевойнормативной базы по бухгалтерскому учету и отчетности для системы ЖКХ;
• предложены вариантывзаимоувязкиинформации в формах финансовой отчетности и статистической! отчетности;
• обоснована необходимость многоуровневого характера налогового учета, включающая информацию для отдельных органов местного самоуправления, субъектов хозяйствования, их отдельныхсегментови формирования показателей и отчетности консолидированной группы организаций ЖКХ;
• разработаны рекомендации по совершенствованию учета НДС, налога наприбыль, налога на имущество и др., выявлены особенности формирования в Россииненалоговыхдоходов бюджета, включая платежи населения за коммунальные услуги;
• предложена методика системного анализа основных факторов, влияющих на показатели финансовых результатов и добавленную стоимость, на основе анализа финансовых потоков в системе консолидированной группы организаций ЖКХ;
• раскрыто и критически оценено влияние на финансовые потоки субъектов отрасли различных методик формирования и обоснования тарифов на коммунальные услуги с включением в них инвестиционной составляющей;
• разработаны рекомендации по определению иаудитууставного капитала активов управляющих компаний в системе ЖКХ;
• сформулированы положения по организации структуры контроля за качеством бухгалтерской отчетности на уровне органа местного самоуправления; обоснована необходимость осуществления контроля за реализацией рекомендаций аудиторских и финансовых проверок, проводимых в организациях ЖКХ (система постаудита);
Практическая значимость полученных результатов определяется возможностью применения при разработке методических положений по совершенствованию бухгалтерского учёта, налогообложения,тарифногорегулирования и контроля за использованием ресурсов в системе ЖКХ, реализацией теоретико-методологических положений в конкретных методиках.
Практическое значение, в частности, имеют разработанные в диссертации:
- уточненный унифицированный план счетов и структура консолидированной отчетности организаций ЖКХ, направленная на объективную оценку финансовых результатов деятельности консолидированной группы предприятий;
- принципы формирования единой учетной политики организаций ЖКХ, обеспечивающие решение единых экономических задач по обоснованию тарифов и финансовых результатов деятельности организаций ЖКХ;
- методика разработки и осуществления учётной и единой налоговой политики в условиях составления консолидированной отчетности применительно к различным структурам организаций ЖКХ, обеспечивающая правильное взаимоотношение сбюджетоми развитие экономики отрасли;
- рекомендации по совершенствованию формирования статистической отчетности в системе ЖКХ;
- методика анализа и оценки эффективности деятельности консолидированной группы организаций ЖКХ;
- рекомендации по развитию финансового контроля на всех уровнях управления ЖКХ;
- методика проведения аудита и постаудита, использование его данных в органах местного самоуправления.
В рамках разработанной концепции теории и методологии бухгалтерского учета предложено проведение ряда организационно-экономических мероприятий по совершенствованию существующей структуры бухгалтерско-финансовых подразделений организаций, осуществляющих бухгалтерский учет и финансовый контроль, которые могут быть осуществлены на практике.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке стандарта по составлению консолидированногобюджетаи финансовой отчетности в системе ЖКХ, ее анализе и интерпретации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы обсуждались и получили одобрение на 20 всероссийских и международных конференциях, в т.ч.:
• Третья Всероссийская практическая Конференция «Строительныйкомплекс: Аудит, инвестиции, правовой и экономическийконсалтинг», Москва (2006).
• Российская Академия государственной службы при Президенте Российской Федерации, Международный симпозиум на тему: «Жилищно-коммунальный комплекс страны и Национальный проект «Доступное и комфортноежилье— гражданам России» - анализ развития и реализации, проблемы, действия», Москва (2007).
• Всероссийская конференция «Влияние тарифной иценовойполитики на конкурентоспособность российской экономики», Москва (2007).
• «Концепциядолгосрочногосоциально-экономического развития России до 2020 года», Москва (2007).
• Заседание комитета Торгово-промышленной Палаты РФ «О проблемах развития малойэнергетики», Москва (2007).
• Третий Всероссийский форум «Региональнаяэнергетика: проблемы' функционирования и пути развития», Москва (2008).
Теоретические и методологические проблемы диссертации составили основу ряда прикладных работ и рекомендаций, принятых к внедрению Федеральным собранием Российской Федерации — Парламентским центром «Градостроительство и ЖКХ»; Министерством регионального развития РФ; «Государственной академией повышения квалификации и переподготовки кадров длястроительстваи жилищно-коммунального комплекса России» Федеральногоагентствапо строительству и жилищно-коммунального хозяйства Министерства регионального развития РФ; Комитетом по энергетической стратегии и развитию топливно-энергетического комплекса Торгово-Промышленной Палаты Российской Федерации.
Конкретные рекомендации по организации бухгалтерского учета и налогообложения, в частности предложения по совершенствованию' исчисления налога на добавленную стоимость, предложенные автором, реализованы вЗАО«Группа А.Д.Д.» — эффективная энергия, в Международной Топливно
Энергетической Ассоциации; в Консультационно-учебном центре Аудиторской Палаты России.
Основные положения исследования используются в учебном процессеФГОУВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» при изучении дисциплины «Управленческийучет и анализ в отраслях» и спецкурсах, а также при проведении семинаров для работников бухгалтерско-финансовых подразделений организаций ЖКХ в Институте профессиональныхбухгалтерови аудиторов России (подтверждающие документы имеются).
Публикации. Основные положения по теме диссертации опубликованы в 27 работах автора, в том числе в 3 монографиях, 8 статьях в научных журналах, одобренных ВАК РФ. Всего по теме диссертации опубликовано научных работ общим объёмом 101,66 п.л., в том числе авторских 100,46 п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Усманова, Тальия Хайдаровна

Заключение
Анализ структуры, финансового состояния организаций жилищно-коммунального комплекса (ЖКХ) позволил выявить проблемы, решение которых требует кардинальногореформированияуправления отраслью. Реформа должна быть комплексной и охватывать все уровни и организации, реализующие комплекс жилищно-коммунальных услуг, независимо от их организационно-правовых форм, опираясь на новые экономические отношения между участниками комплексного бизнес-процесса и обеспечить адекватность новым условиямхозяйствованиявсех функций системы управления, в том числе системыбухгалтерскогоучёта, отчётности, методов контроля итарифногорегулирования.
Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы и обосновать предложения:
1.Первоочереднойзадачей становится обеспечение единства норм гражданского права с нормативным регулированием системы управления ЖКХ.
В работе выявлена взаимосвязь понятий, используемых вбухгалтерскомучёте и гражданском праве, показано их влияние на развитие и совершенствование организации учётного процесса иаудитав отрасли, проведен анализ и дана оценка правового обеспечения деятельности организаций, в частностиБюджетногокодекса, а также степени согласованности правового регулирования бизнес-процессов в ЖКХ. Взаимосвязь бизнес-процессов отрасли требует глубокого изучения тенденций их развития с целью обоснования совершенствованияорганизационныхструктур ЖКХ, методов финансирования и контроля за использованием выделенных средств и ресурсов.
В диссертации проанализирована и оценена типичная для регионов России структура участников ЖКХ и их организационно-правовые формы, обоснованы предложения по их совершенствованию. Особое внимание уделено необходимости изменения существующего порядка регионального регулированиятарифови оптимизации финансовых потоков в отрасли. Регулирование тарифов определено в Федеральном законе №210 «Об основах регулирования тарифов организаций», который принят Государственной Думой 22.12.2004г. (в ред. Федерального закона от 26.12.2005 N 184-ФЗ). Предлагается распространить его на обоснование всех видов тарифов организацийкоммунальногокомплекса, обеспечивающих электро-, тепло-, водоснабжение, водоотведение и очистку сточных вод, утилизацию (захоронение) твердых бытовых отходов, а также на установлениенадбавокк ценам (тарифам) дляпотребителейи надбавок к тарифам натоварыи услуги организаций коммунального комплекса.
Вся система определения тарифов должна основываться на принципе полной компенсацииэкономическиобоснованных расходов организаций по оказанию услуг и полученияприбылидля реализации производственных и инвестиционных программ.
Существующая в настоящее время недостаточная обоснованностьценообразованияприводит к финансовой несостоятельности предприятий и организаций ЖКХ, не обеспечивает необходимыхтемпових развития. Тарифы на одни и те же услуги существенно различаются по регионам, по составу и полноте учитываемых затрат, методике их учёта. В них полностью отсутствует или крайне мала инвестиционная составляющая, о методике определения её величины нет единого мнения учёных и практических работников системы ЖКХ, чтосдерживаетпроцессы введения новых тарифов, способствующих техническомупереоснащениюотрасли.
В работе выявлены и обоснованы особенноститрансфертногоценообразования и оптимизации финансовых потоков в ЖКХ, рекомендована необходимость совершенствования структуры тарифов, как объекта финансовой и технологической экспертизы. Для формирования эффективной структуры тарифов предложена система нормативно-методических документов, включая методические рекомендации по обоснованию потребности в финансовых средствах для техническогопереоснащенияотрасли. Формирование структуры тарифов является целостной системой определения цен на жилищно-коммунальные услуги, включая процедуру их представления, рассмотрения и утверждения на территории субъектов РФ имуниципальныхобразований.
В диссертации сформулированы практические рекомендации по определению направлений анализа и финансового аудита деятельности предприятий отрасли, по совершенствованию экспертизы обоснованности действующих тарифов на услуги ЖКХ.
В условиях отсутствияконсолидированногоучета слагаемых бюджета отрасли органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации устанавливают индексы максимально возможного изменения тарифов на услуги организаций ЖКХ путём надбавок ктарифам. Они должны устанавливаться исходя из объемов оказываемых услуг с учетом утвержденных представительными органами местного самоуправления инвестиционных программ развития организаций коммунального комплекса в регионе.
В работе показаны слабые и сильные стороны существующих подходов к регулированию управления отраслью: сохранить полностью государственный контроль за деятельностью ЖКХ, поскольку она непосредственно связана с социальными аспектами жизни населения, или передать управление ЖКХ частным организациям, поскольку это соответствует принципам рыночной экономики. Полная передача функций регулирования жилищно-коммунального хозяйства в руки государства не способствует повышению ответственности за результат их хозяйствования, стимулируяиждивенческиеотношения. В то же время передача государственных и муниципальных предприятий ЖКХ в частные руки, как правило, ведёт к необоснованному росту тарифов и игнорированию необходимости расширенияинвестированияотрасли.
В работе доказаныпреимуществагосударственно-частного партнерства в управлении деятельностью ЖКХ, при котором сочетаются частная инициатива впредоставлениибольшего сектора коммунальных услуг, повышении их количества и качества с одновременным контролем государства за обоснованностью тарифов.Партнерстводолжно быть организовано с учётом структуры участников ЖКХ и расчётных взаимоотношений между ними.
Поскольку структура участников ЖКХ разнообразна не только по организационно-правовой форме, но и по формам взаимодействия организаций государственногосектораэкономики и частных партнеров: Управляющих компаний,ТСЖ, ЖСК, государственно-частное партнерство требует новых механизмов учета,отчетностии контроля, характеризуемых гармоничным сочетаниемцентрализованногоуправления и экономической самостоятельности организаций.
В диссертации разработаны практические рекомендации по формированию действующей структуры управления ЖКХ на уровне органа местного самоуправления, предложены методы гармонизации экономического и правового регулирования при заключении договоров в этой системе. Сложные гражданско-правовые и экономические отношения предполагают чёткую регламентацию учетно-контрольных функций за использованием средств в данной отрасли. Поэтому первоочередной задачей автор считает необходимость совершенствования договорных отношений между предприятиями, оказывающимикоммунальныеуслуги, ТСЖ, ЖСК, управляющими компаниями, единым расчетно-кассовым центром (ЕРКЦ) и населением. При этом необходимо исходить из того, что имущество отрасли ЖКХ принадлежитмуниципальныморганам и передаётся им вхозяйственноеведение Муниципальным унитарным предприятиям (МУП). МУП, в свою очередь, данное имущество передаёт в доверительное или оперативное управление, а также варендуна условиях государственно-частного партнерства.
2. В диссертации раскрыто влияние соотношения правового и экономического регулирования на варианты отражения в бухгалтерском учетехозяйственныхопераций, обоснована необходимость формирования финансовых потоков связанных сденежнымисредствами населения на уровнебюджетамуниципального органа, субъекта РФ и федерального бюджета Российской Федерации. В настоящее времясубсидии, субвенции, льготы, дотации и другиебезвозмездныеперечисления, направляемые в отрасль, требуют четких разграничений полномочий и качественно нового контроля за их исполнением. Сложное переплетение финансовых потоковкоммерческихорганизаций, средств населения ибюджетныхассигнований при высоком уроне последних требует осуществления более детализированного бухгалтерского, налогового, статистического учета и аудита в отрасли. В работе обоснованы методические рекомендации по совершенствованию учётамежбюджетныхотношений в системе ЖКХ, которые обеспечат более эффективноепланированиефинансовых потоков и контроль за ними.
Посколькуучетныепроцедуры тесно взаимосвязаны с нормативно-правовым регулированием развития отрасли, в работе показаны возможности совершенствования бухгалтерского учета в ЖКХ в период её реформирования. По результатам исследования разработаны рекомендации по совершенствованиюотраслевыхнормативных документов по учёту формированияуставногокапитала и активов предприятий ЖКХ, расчёту тарифов на жилищно-коммунальные услуги, внесены предложения по совершенствованию формированияненалоговыхдоходов бюджета с учетомплатежейнаселения за пользование жилыми помещениями икоммунальнымиуслугами.
В работе сделан вывод о том, что действующая информационная система, формируемая по данным бухгалтерского учета, используемая для регулирования отношений в системе ЖКХ, не обеспечивает информацию, необходимую длядолгосрочногопланирования отрасли. В условиях отсутствия информации вбюджетахвсех уровней о доходной части отрасли, практически невозможноцентрализованноустанавливать надбавки и индексы к тарифам. В работе даны практические рекомендации по формированию эффективной системы бухгалтерского учета в отрасли, методологии формирования финансовой и статистической отчетности для совершенствования информационной базы, внешнего и внутреннего управления ЖКХ.
3. В диссертации обоснованы направления развития и совершенствования методологии бухгалтерского учёта, способствующие усилению его аналитических и контрольных функций, предложены меры по совершенствованию методологическогоинструментарияи организации учетного процесса в системе ЖКХ.
Бухгалтерскийучет и характер использования его информации рассмотрены с позиций решения задач реформирования отрасли, обеспечения еёбезубыточностис учетом специфики функционирования управляющих компаний и других организаций ЖКХ.
В соответствии с принципами формирования и регулирования тарифов и надбавок в работе рассмотрена методология учётного формированияиздержекпредприятий отрасли, составления консолидированного отчета осовокупныхрасходах организаций с целью создания условий для решения единых экономических задач при обосновании тарифов в системе ЖКХ.
Формирование, регулирование и учет тарифов и надбавок в ЖКХ должен быть основан на принципах полного возмещения затрат, установления тарифов и надбавок, обеспечивающих потребности коммунального комплекса;стимулированияснижения производственных затрат; создания условий дляпривлеченияинвестиций; достижения баланса интересов потребителей услуг и организаций коммунального комплекса; установлением условий обязательного изменения тарифов; обеспечения доступности информации пользователям услуг и надзорным органам.
4. Важное значение для организаций и предприятия ЖКХ имеет налоговыйаудит. В связи с реформированием отрасли необходимо исследование и оценка влияния налоговую базу существующихналоговпроцессов отражения в бухгалтерском учете различных по своей экономической сущности хозяйственных операций. В диссертации исследован многоуровневый характер налогового учета, начиная с уровня отдельного органа местного самоуправления, субъекта,сегментавнутри субъекта и завершая формированием показателей консолидированного отчета. На основании проведенных исследований предложены направления совершенствования учётаНДС, налога на прибыль и имущество организаций.
В работе дан анализ структуры и вариантов оценки имущества муниципальных предприятий, работающих в системе ЖКХ. Критическое отношение многих исследователей в настоящее время сводятся к тому, что, по их мнению, действующие правила оценки не способствуют достоверности отраженияактивовв бухгалтерском учете. Препятствует развитию отрасли невозможность соблюдения единых требований бухгалтерского учета к оценке имущества, которое находится всобственностиодних организаций, передано в хозяйственное ведение другим или управляется третьими юридическими лицами.Капитальныевложения осуществляются четвертой группой участников процесса. Попытки установления некоторых единых правил в отражении хозяйственных операций в отношении имущества не оправдали себя еще в начале реформирования отрасли ЖКХ. Появились весьма спорные, с точки зрения бухгалтерского учета, произвольные варианты отражения хозяйственных операций и оценки имущества организаций ЖКХ. Достоверность бухгалтерского учета в настоящее время в большой мере зависит от проработанной методологии учета имущества. Действующая нормативнаяотраслеваябаза в этом отношении должна быть пересмотрена с учетом социально-инновационного подхода, основанного на том, что имущество отрасли ЖКХ должно использоваться, главным образом, дляудовлетворениятребований основной части населения.
В диссертации доказано, что в системе ЖКХ интересыкредиторовне могут быть защищены из-за существующего минимального размера уставногокапитала. Автором разработаны практические рекомендации по расчёту новыхнормативоввеличины уставного капитала для тех предприятий и организаций, которые будут управлять имуществом отрасли ЖКХ. В работе уточнено определение целей и задач учета имуществаинфраструктурыЖКХ, размера активов предприятий отрасли, достаточных для обеспечения защиты интересов, как кредиторов, так и населения.
5. Одной из важнейших задач бухгалтерского учёта на предприятиях отрасли является правильное формирование финансовых результатов деятельности муниципальных и коммерческих организаций ЖКХ и всейконсолидированнойгруппы предприятий системы. Недостаточность существующей информации бухгалтерского учета для выведения финансовых результатов, отсутствие достоверного учетаамортизацииимущества, резервирования, капитальных вложений и финансовыхинвестицийприводят к недостоверности бухгалтерской отчетности. Финансовые результаты в отрасли в настоящее время носят условный характер. В результатезаинтересованныестороны не имеют достоверной информации. В работе обоснована необходимость пересмотра структуры и содержания бухгалтерского учетатекущихзатрат, доходов и расходов предприятий отрасли и отражения их всводной(консолидированной) отчётности.
Одной из важнейших проблем бухгалтерского учета в ЖКХ является разработка научно обоснованного подхода к построению консолидированного учётного процесса и формированию сводной (консолидированной) отчетности. В силу того, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденныйМинфиномРоссии, является типовым для организаций всех организационно-правовых форм и отраслей и содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, управляющим компаниям ЖКХ целесообразно использовать его при формировании рабочего плана счетов организаций, совместно реализующих бизнес-процессы оказания услуг жилищно-коммунального комплекса.
Цели бухгалтерского учета системы ЖКХ заключаются в обеспечении целостности и единства учета организации. Целостность учета может быть достигнута только в условиях, когдаконсолидированныйбухгалтерский учет прозрачно и достоверно отражает осуществляемые производственные и финансовые операции. Единство учета достигается только в том случае, если у всех предприятий ЖКХ применяются единые счета для отражениявыручкиот основной деятельности, операционных ипрочихдоходов и расходов.
В работе обоснованы и раскрыты варианты разграничения синтетических и аналитических счетов,субсчетов, единых для всей структуры отрасли, что позволит осуществлять качественную консолидацию отчетности, обеспечить вертикальный разрез информационной системы учёта.
Дальнейшие требования по консолидации учётного процесса - это составление перечня счетов, подлежащих включению в рабочий план общей системы предприятий, их систематизации, вариантности в соответствии с целями бухгалтерского учета. Для этого определяется совокупность счетов и субсчетов. Полученная таким образом совокупность счетов, образовывает один уровень синтетического или аналитического учета. Следующие этапы приводят к выделению других уровнейкругооборотасредств и соответственно бухгалтерских счетов более низких порядков. Построение уровня иерархии счетов для единой системы консолидированного учёта позволяет обеспечитьсопоставимостьинформационной базы и составление достоверной отчётности.
В диссертации разработаны практические рекомендации по совершенствованию действующей системы ведения консолидированного учета и составления отчетности в ЖКХ, предложена усовершенствованная методика определения финансовых результатов по видам жилищно-коммунальной деятельности.
Методологическое обоснование и выявление существенных факторов влияния и взаимозависимостиучетнойи налоговой политики минимизируют рискибанкротствауправляющих компаний. В целях совершенствования бухгалтерского иуправленческогоучета и формирования учетной политики в ЖКХ разработаны:
• состав единой первичной и сводной документации, обеспечивающей повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• предложения по содержанию единой учетной политики для системы ЖКХ;
• рекомендации по ведению учета и отражению в отчетностисебестоимостиуслуг ЖКХ по элементам затрат, что соответствует требованиямМСФО;
• методология консолидированного учета и отчетности в отрасли;
• меры по совершенствованиювнутриотраслевойнормативной базы по бухгалтерскому учету и отчетности;
• системавзаимоувязкиформ финансовой и статистической отчетности.
6. В условиях реформирования ЖКХ проблема учета налогов — одна из основных задач учётного процесса. В диссертации обоснован анализ двухсекторовБюджетного учета: исполнения бюджетов и исполнениясметыдоходов и расходов бюджетных учреждений.
В настоящее время доходы от использования имущества, находящегося вмуниципальнойсобственности или от деятельности муниципальных организаций, в том числе предприятий ЖКХ, относятся кненалоговымдоходам. Коммунальные платежи населения к доходам не относятся вообще. В то же время имущество инфраструктуры ЖКХ может и должно приносить доход, который должен учитываться в бюджетах органов местного самоуправления и приниматься во внимание при определении общего размера бюджетныхдотацийна содержание ЖКХ.
Для формирования качественной прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна существовать единая система бухгалтерского учета для всехсегментовроссийской бюджетной системы, позволяющая консолидироватьучетнуюинформацию по правилам бухгалтерского учета.
В диссертации обосновано, что в условияхсамоокупаемостиотрасли должна быть разработана методика системного анализа показателей бухгалтерского учета и порядкаисчисленияналога на добавленную стоимость согласно финансовым потокам, формируемым вхозяйственнойдеятельности организаций ЖКХ. Разночтения в трактовках действующего гражданского законодательства и Налогового кодекса вызывают множество трудностей. Налоговое законодательство РФ предусматривает, что предприятия ЖКХ, производящие коммунальные услугиначисляютНДС от всей суммы реализации. В то же время Управляющие компании получаютплатежина основе предложенных счетов-фактур от всехпоставщиков(услуг), которые регулируются органом местного самоуправления, выделяющим субсидии,субвенции, дотации, льготы и т.д. При реализациитоваров(работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемыхбюджетамиразличного уровня, или льгот, предоставляемых отдельнымпотребителямв соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимостьреализованныхтоваров (работ, услуг), исчисленная, исходя изфактическихцен их реализации. В условиях сложившейсяинституциональнойструктуры ЖКХ, именно Управляющие компании являются звеном, где происходит многократноеобложениеНДС. Данный процесс усугубляется отсутствием формальных признаков для возмещения НДС из бюджета. На выходе Управляющие компании начисляют НДС, а фактаоплатывсех коммунальных услуг у данных компаний нет. Финансовые потоки пооплатежилищно-коммунальных услуг населением проходят через ЕРКЦ напрямую к ихпроизводителям, минуя счета Управляющих компаний.
Сложность бухгалтерского учёта в целяхналогообложениязаключается в том, что все вышеперечисленные платежи органа местного самоуправления относятся к конечному нетто-тарифу, который имеет сложную структуру и состоит из многих составляющих, поэтомуоблагатьналогом на добавленную стоимость виды услуг и делить книгупокупокпо видам облагаемых инеоблагаемыхуслуг согласно ст. 170 НК РФ — необходимо с учётом особенностей отрасли. Разработчики политики перехода на рыночные отношения не учли необходимость эффективного изъятия налогов длявоспроизводствасамой отрасли ЖКХ. Поэтому сейчас бухгалтерский и налоговый учет не являются взаимосвязанными и взаимодополняющими, что вызывает противоречия между налоговыми органами и системой ЖКХ, не способствуетреформированиюотрасли в направлении обеспечения самоокупаемости исамофинансирования.
В диссертации разработаны предложения по формированию единой учетной и налоговой политики в условиях составления консолидированной отчетности организаций с целью выработки единых экономических подходов и вариантности формирования налоговой базы организаций для обеспечения воспроизводства отрасли.
7. В условиях включения втарифыинвестиционной составляющей появились новые проблемы в бухгалтерском налоговом учете в отрасли. В диссертации показано, что для обеспечения модернизации инфраструктуры коммунального комплекса затраты по полученнымзаймами кредитам, непосредственно относящиеся кприобретениюи (или) строительству инвестиционногоактива, должны включаться в стоимость этого актива ипогашатьсяпосредством начисления амортизации. В то же время затраты по полученным займам икредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учетаамортизацияне начисляется, в стоимость такого актива включаться не должны. Их следует относить натекущиерасходы организации. Учет инвестиционных надбавок ктарифуи аккумулирование их на отдельных счетах позволит сформировать более подробную информацию о величине инвестиционныхвложенийи использования их на развитие предприятия.
Применение сложных коэффициентов при расчете предельных индексов, которые устанавливаются в среднем по субъектам Российской Федерации и (или) по муниципальным образованиям на очередной финансовый год также требуют анализа в аспекте порогового уровнябюджетнойобеспеченности и целенаправленного их учета. В диссертации обоснована необходимость приведения в соответствие с условиями воспроизводства отрасли выраженные впроцентахиндексы максимального или минимального изменения установленных тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, с учетом надбавок к тарифам на коммунальные услуги.
По результатам исследования разработаны практические рекомендации по оптимизации налогообложения надбавок и индексов (инвестиционной составляющей) к тарифам ЖКХ.
В работе утверждается, чтоналогообложениеи учет налогов в ЖКХ — комплексная проблема, которую необходимо рассматривать с разных сторон с учётом специфики отрасли. Одна сторона - это налоговая база, которая служит источником пополнения бюджета, а другая — социальная защита населения. Экономическая сторона, прежде всего, рассматривает вопросы, относящиеся к пределам налогообложения без ущерба дляналогоплательщика, равномерности налогообложения, регулирующим функциям налогов и т.д. Правовая сторона изучает данный аспект с точки зрения свободы участников налоговых отношений, защиты права собственности, поддерживаниябалансаинтересов общества. Налоговый учёт в ЖКХ должен принимать во внимание оба эти аспекта. Необходимо также исходить из того, что при не своевременнойуплатеналога применяется механизм принуждения, в части сбора платежей с населения используется аналогичный механизм: не сможешьзаплатитьпо счетам - освободи жилое помещение, переберись на меньшую жилую площадь. Действующее законодательство предусматривает выселение из жилого помещения.Взиманиекоммунальных платежей по тарифам ЖКХ в настоящее время почти приравнено к изъятию налогов. Соответствующих учётных операций реализации принципа принуждения пока не разработано, хотя, судя по действующей практике, потребность в этом есть. Необходима также система определённых законодательных мер наказания занецелевоеиспользование денежных средств населения, полученных за жилищно-коммунальные услуги.
По результатам исследования разработана концепция формирования информационной среды консолидированного бухгалтерского учета налогов, обоснованы рекомендации по оптимизации налогового учета в части НДС, налогов наприбыльи имущество.
8. Важным звеном системы управления ЖКХ является совершенствование инструментария контроля правильности формирования и регулирования тарифов на услуги ЖКХ и аудита в этой отрасли. По результатам исследования определена последовательность и содержание процедур анализа и контроля обоснованности тарифов на коммунальные услуги. При этом исходными являются контрольные функции органов исполнительной власти субъектов РФ, которым предоставлено это право.
Необходимость участия государственных органов исполнительной власти в решении вопросов определения величины тарифов на коммунальные услуги вызвана необходимостью общественного контроля запрозрачностьюи правильностью их формирования. Общество не может допустить исключительно рыночных отношений в этой среде, поскольку могут возобладать устремления организаций ЖКХ бесконтрольно повышать тарифы, ссылаясь на рост цен на энергетические и другие ресурсы и пользуясьмонопольнымположением ряда организаций ЖКХ.
Разработка тарифов на услуги ЖКХ постоянно связана с тем, что цены и тарифы в принципе должны покрывать всеиздержкиорганизаций этой системы и затраты на их инвестиционное развитие, с одной стороны, и учитывать платёжеспособность населения, с другой, т.к. право на жильё гарантировано конституцией страны без указания на возможность его полной оплаты населением. Во многом это достигается за счёт инвестиционной составляющейтарифа, при недостаточности которой часть расходов должен взять на себябюджетмуниципальных образований.
В работе предложено осуществлять проверку обоснованности тарифов на предварительной,текущейи заключительных (завершающих) стадиях их формирования и применения. На предварительной стадии это должен делать орган исполнительной власти субъектов РФ, на текущей стадии — сами организации ЖКХ, на завершающей —аудиторскиеорганизации.
В настоящее время на формирование тарифов ЖКХ влияют многие объективные и субъективные факторы: незавершенность процессов реформирования отрасли, её слабая техническая оснащённость, низкаяконкурентоспособностьуслуг, физическая изношенность производственного аппарата, недостаток квалифицированных кадров и др. Возможность роста тарифов до западных стандартов ограничены недостаточным уровнем оплаты труда,пенсийи других видов дохода населения. Действующее законодательство предусматривает проведение финансовой и технологической экспертизы тарифов для предотвращения их необоснованногозавышенияи обеспечения социальной защиты населения. Проведенные в 2003-2008 г.г. с участием соискателя проверки обоснованностикоммунальныхтарифов в Ульяновской области и Республике Татарстан показали, что, несмотря на сравнительно невысокий уровень тарифов, во многих случаях не обеспечивающийбезубыточнуюработу предприятий ЖКХ, были возможности их относительного снижения за счётсокращениячисла посредников, количества взаимозачётов в общей схеме платежей, расчётоввекселями, бартерных поставок и т.п.
Сейчас таких возможностей становится меньше, но числопосредниковв управлении отраслью остаётся неоправданно большим. Переход на консолидированный учёт затрат позволит более чётко контролировать обоснованность тарифов.
К сожалению, в настоящее время отсутствуютотраслевыестандарты корпоративного учёта ипланированиязатрат на предприятиях коммунального хозяйства. Это приводит к искажению реального уровня себестоимости услуг и к невозможности учёта её величины при формировании цен и тарифов.
Отсутствует и единый подход к формированию затрат. Поскольку имущество по действующему законодательству принадлежит органу местного самоуправления (департаменту, комитету имущества), предприятия его использующие не могут повлиять наамортизационнуюполитику отрасли: основные средства непереоцениваются, методы ускоренной амортизации не применяются, размерначисляемойамортизации основных средств, включаемых в обоснование тарифов, очень часто не обеспечивает простого воспроизводства имущества. В то же время в ряде случаев имеет место искусственноезавышениестоимости основных фондов, вследствие чего увеличиваютсяамортизационныеотчисления, необоснованно растут затраты наремонти др.
Финансовый учет зачастую ведётся с нарушениями действующего законодательства, тем самым искажается сущность действительно осуществленных операций. Недостоверность отчетности составляемой побухгалтерскимрегистрам синтетического учета не дает возможности проводить должный контроль, аучетнаяполитика, различная во всех управляющих компаниях, не обеспечивает полноты отражения в бухгалтерском учете всех событий и факторов хозяйственной деятельности.
В настоящее время на многих предприятиях ЖКХ отсутствует система внутреннего финансового контроля и аудита, что приводит к неоправданным финансовым потерям. По прежним, нынеустаревшимметодикам, организована планово-экономическая работа, не проводится экономический и финансовый анализ деятельности организаций ЖКХ. В связи снеэффективнойструктурой предприятий ЖКХ, отсутствием управления денежными потоками допускаются большие финансовые потери.
9. Основные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта в ЖКХ, в том числе для формирования и аудита обоснованности тарифов на услуги, базируются на необходимости внедрения в отрасли системыкорпоративногоучёта и составления корпоративной финансовой отчётности. Такой подход направлен на формирование единого информационного пространства, необходимого для планирования деятельности, учёта и анализа её результатов и принятияуправленческихрешений на всех уровнях управления — от низовых звеньев ЖКХ до органов исполнительной власти субъектов РФ.
Консолидированная(сводная) финансовая отчётность в системе ЖКХ должна представлять совокупность показателей, отражающих деятельностькорпоративнойгруппы за определённый период времени с целью наблюдения и контролясобственниками, инвесторами и другими пользователями данных отчётности.
Перечень показателей этой отчётности необходимо определить, исходя из интересов пользователей и целей корпоративного управления ЖКХ в конкретном регионе. Для этого недостаточно того информационного обеспечения, которое обеспечивает существующая система бухгалтерского учёта и отчётности в ЖКХ, ориентированная на потребности отдельного юридического лица.Реформированиеотрасли, развитие в ней рыночных механизмов, рост числакорпоративныхгрупп в системе обозначили потребность в организации информационного обеспечения управлениятарифамии другими методами управления посредством построения учётных процессов на принципах эффективной системы корпоративного учёта.