Методы учета и анализа доходов и расходов в организациях по производству мебели

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Ивашкина, Елена Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

167

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ивашкина, Елена Юрьевна

Введение.
ГЛАВА 1 .Теоретические основыучетадоходов и расходов ворганизациях
1.1 .Понятие и сущностьдоходови расходов организаций.
1.2.Критерии классификации доходов ирасходов.
1.3.Концепциибухгалтерскогоучета доходов и расходов в организациях попроизводствумебели.
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов по производствумебели.
2.1.Признание и оценка доходов и расходов организаций.
2.2.Методыучета затрат на производство мебели.
2.3.Учет финансовых результатов от производства мебели.
ГЛАВА 3.Анализ доходов, расходов и финансовых результатов от производства мебели.
3.1.Анализ доходов от производства мебели.
3.2.Анализ расходов на производство ипродажумебели.
3.3.Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты отпродажмебельной продукции.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методы учета и анализа доходов и расходов в организациях по производству мебели"

Актуальность темы. В настоящее время экономические субъекты по производству мебели функционируют в условиях жесткойконкуренциии стремятся сохранить свое жизненное пространство. Условием выживания организаций должны стать новые стратегии управления и контроля.
Необходимая для управления экономическая информация формируется в системахбухгалтерскогоучета и анализа хозяйственной деятельности. Организации по производству мебели преследуют множество целей, среди которых особое значение имеет получениеприбыли. Доходы и расходы, как основные носители влияния на экономическуювыгодуорганизаций по производству мебели, являются ключевыми и одновременно наиболее сложными элементами развития их производственно-хозяйственного механизма, и должны формироваться и отражаться в системах бухгалтерского учета, экономического анализа по общепринятым в мировойучетнойпрактике принципам. В условиях самостоятельногопланированиясамими хозяйствующими субъектами номенклатурымебельнойпродукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системыналогообложениявозрастает значимость методически обоснованного учета доходов и расходов. Современное управление организацией для достижения успеха в рыночной конкуренции требует наличия полной, точной и достоверной учетной и аналитической информации о ее доходах и расходах.
Принятиеуправленческихрешений по увеличению экономическихвыгодмебельных производств должно основываться на реальных оценках и отражении финансовых результатов деятельности вбухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами. Этим обеспечиваетсяпрозрачностьи надежность бухгалтерской информации,привлекательностьмебельного производства для инвестиций.
Организации по производству мебели относятся к одной из важных сфер человеческой деятельности, обеспечивающей определенный социаль3 ный уровень жизни населения.
Исследование показало, что в отрасли до сих пор не сложилось чёткого определения состава доходов и расходов, момента их признания, классификации и системного отражения в бухгалтерском учёте. Метод учёта затрат, применяемый вмебельномпроизводстве, не предусматривает разделения затрат на нормативные и отклонения от норм. Определение реальной величины финансовых результатов организаций по производству мебели в значительной степени зависит от методических аспектов, совершенствование которых позволит достоверно формировать финансовые результаты и оперативно отражать их в учете иотчетности. Несмотря на наличие разнообразных методов экономического анализа, предлагаемых учеными-экономистами, в настоящее время в мебельном производстве отсутствует целостный систематизированный аналитическийинструментарий, который бы позволил оценить возможность практическойреализуемостии полезности таких инструментов и добиться высоких финансовых результатов.
Выполненные ранее исследования в сфере учета и анализа доходов и расходов организаций были посвящены в основном изучению отдельных концепций, принципов и направлений учета и анализа доходов и расходовхозяйствующихсубъектов.
Новые социально-экономические условия, в которых происходит деятельность организаций по производству мебели, требуют проведения прикладных исследований в области особенностей функционирования и перспектив развития системы бухгалтерского учетауправленческогоанализа в данных организациях, поиска механизмов и методов повышения эффективностиуправленческойдеятельности организаций по производству мебели.
Указанные проблемы при их теоретической и практической важности недостаточно освещены в научной печати. Эти обстоятельства определяют актуальность исследования методов учета и анализа доходов и расходов в мебельном производстве.
Степень разработанности проблемы. Организацию и функционирование систем учета и контроля, управленческого анализа доходов и расходов организаций исследовали ведущие российские ученые и практики.
Значительный вклад в формирование и развитие методологии бухгалтерского учета и управленческого анализа доходов и расходов организаций внесли современные ученые-экономисты Л.И.Абалкин, Н.А.Адамов, А.С.Бакаев, С.В.Банк, И.А.Бланк, М.А.Вахрушина, В.И.Гетьман, О.П.Гладких, Е.А.Еленевская, Р.В.Калиничева, Н.Н.Карзаева, Н.П.Кондраков, Е.А.Кореняко, М.И.Кутер, А.И.Нечитайло, С.А.Николаева, К.С.Макарова, М.В.Мельник, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, А.С.Писаренко, Л.В.Попова, Т.М.Рогуленко, В.Я. Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, Ю.А.Соколов, Я.В.Соколов, И.А.Слабинская, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Н.Ю.Феофанов, М.И.Фомина, А.Н.Хорин, Л.И. Хоружий, Р.Т. Челюбеева, Ю.С.Шевченко, А.Д.Шеремет, Л.З. Шнейдман, Л.Н.Юдина и др.
Проблемы бухгалтерского управленческого учета, контроля и анализа отражены в трудах зарубежных ученых-экономистов М.Ф.Ван Бреда, К.Друри, Э.С.Хендриксена.
Большинство работ освещают практический опыт и систематизируют концепции, сформировавшиеся в отраслях производственной сферы, отличных отмебельныхпроизводств, при этом они не учитывают специфику организаций по производству мебели, ограниченность рыночной информации и полноты представления информации вбухгалтерской(финансовой) отчетности. Это определяет необходимость поиска и разработки таких методов учета и анализа, которые адекватны специфике данной отрасли. При достаточно широком изучении методов учета и анализа доходов и расходов организаций многие вопросы по-прежнему остаются актуальными для исследования. Среди них следует выделить: отсутствие адаптированного для значительной части организаций по производству мебели комплексного научно-обоснованного подхода к учету и анализу доходов и расходов, позволяющего повысить их экономическую эффективность. Особого внимания при этом заслуживают вопросы создания аналитическогоинструментариядоходов и расходов. Без действенного аналитического инструментария, а также использования его в повседневнойоперационнойдеятельности организации по производству мебели ее руководство не сможет добиться значительныхконкурентныхпреимуществ, приемлемой текущей доходности и увеличения стоимостибизнеса.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных методик учета и анализа доходов и расходов, а также методов учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции, позволяющие обеспечить действенный контроль за формированием финансовых результатов организации по производству мебели, направленный на ее устойчивое развитие в условияхужесточающейсяконкуренции, повышенных рисков инеопределенностиизменений окружающей среды.
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
- исследовать понятийный аппарат доходов и расходов, методов их учета и калькулированиясебестоимостипродукции с целью выработки однозначных, логических критериев классификации понятий и построения терминологии данной предметной области;
- выявитьотраслевыеособенности классификации доходов и расходов, установить их влияние на постановкуучетныхпроцедур и формирование учетной информации дляудовлетворениязапросов различных групп пользователей информации;
- раскрыть критерии оценки и признания, методологические положения учета доходов и расходов, предусмотренные положениями побухгалтерскомуучету Российской Федерации и международными стандартами финансовой отчетности с целью сближения и адаптации 6 национальной системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности;
- разработать методику учета затрат на производство мебели, направленную на оперативный контроль за их формированием, и методику учета финансовых результатов;
- предложить методику анализа доходов отпродажимебельной продукции, позволяющую повысить контроль за их образованием;
- определить методику анализа расходов намебельноепроизводство и расходов напродажу, направленную на выявление резервов их обоснованного и эффективного снижения;
- провести анализ факторов, влияющих на финансовый результат отпродажмебели, в том числе с использованием симплексного метода линейного программирования.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.7. «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» раздела 1 «Бухгалтерский учет», п.2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа» раздела 2 «Экономический анализ» Паспорта специальностейВАК(экономические науки).
Предметом исследования явилась методика учета и управленческого анализа доходов и расходов организаций по производству мебели.
Объектом исследования - финансово-хозяйственная деятельность организаций по производству мебели Московской области.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды и практические разработки российских и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета и контроля, анализа доходов и расходов в организациях по производству мебели, а также материалы научных и научно-практических конференций. Исследование базируется на законодательных и нормативных актах по учету и доходов и расходов, материалах статистических наблюдений.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследования проводились с применением следующих методов и приемов научного познания: индукция, дедукция, наблюдение, сравнительный и логический анализ, комплексный и системный подход к изучению оцениваемых показателей, дескриптивный метод (обобщение и интерпретация исследуемого материала).
Информационной базой исследования явились статистические данные, информация бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций по производству мебели, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.
Научная новизна исследования состоит в системном решении проблемы совершенствования методов бухгалтерского учета и экономического анализа доходов и расходов организаций по производству мебели на базе использования учетно-аналитической информации.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, выносимые на защиту:
- комплексный подход в системном описании понятийного аппарата, включающий уточнение понятий и категорий доходов, расходов, их смыслового значения, объема и содержания, уточнение взаимосвязей и взаимоотношений между ними, методов учета и калькулирования себестоимости продукции для выявления возможности их применения в организациях по производству мебели;
- определены принципы оценки и признания доходов и расходов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности, позволяющих отражать реальные финансовые результаты организации, при этом для отечественных организаций по производству мебели обоснована нецелесообразность метода оценки по справедливой стоимости;
- обоснованыпреимуществаприменения системы «директ-костинг» вуправленческомучете и анализе организаций для выявления наиболеерентабельноймебельной продукции;
- разработана методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукциимебельногопроизводства с применением нормативного метода, позволяющая оперативно получать и анализировать информацию об использовании производственных ресурсов, контролировать формирование производственной себестоимости и принимать эффективные экономические решения по ее снижению;
- выработана методика учета финансовых результатов, обеспечивающая функциональную взаимосвязь бухгалтерского учета, внутреннего контроля и экономического анализа, понимание и соблюдение которых позволит своевременно принимать решения по устранениюнерациональногоиспользования производственных ресурсов в организациях по производству мебели;
- предложена методика экономического анализа доходов, расходов, финансовых результатов с использованием симплексного метода, позволяющая своевременно оценить искорректироватьвоздействие внутренних и внешних факторов на уровень функционирования отдельныхсегментовдеятельности организации и способствующая повышению эффективности иххозяйствования, а, следовательно, и предпринимательской деятельности в целом.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработанные и предложенные методы позволяют формировать учетно-аналитическую информацию о доходах и расходах, финансовых результатах деятельности организаций по производству мебели для обеспеченияменеджментав части подготовки и реализации тактических истратегическихуправленческих решений.
В частности, практическую значимость имеют:
- методические рекомендации к организации бухгалтерского учета и управленческого анализа доходов и расходов; критерии оценки деятельности структурных сегментов, позволяющие гармонизировать их экономические интересы с тактикой и стратегией организации;
- разработанные экономико-математические модели поминимизациирасходов на раскрой материалов (древесины) и помаксимизациифинансового результата, информация которых позволит сократить отходы производства и, корректируя фактически меняющиеся ограничения, прогнозировать величину финансового результата.
Апробация и внедрение результатов исследования. Подходы к формированию эффективной учетно-аналитической информационной системы доходов и расходов организаций по производству мебели, необходимой для бухгалтерского учета и управленческого анализа, применяются вОАО«Сходнямебельпром» (справка №15 от 09.02.2011),ООО«Фабрика школьной мебели №1» (справка№7 от 17.02.2011).
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 11 работ (в том числе 3 работы в журналах рекомендованных ВАК) общим объемом 10,02 п.л.
Структура и объем работы. Особенности изучаемых проблем, цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, представленной введением, тремя главами, заключением, списком литературы, включающим 145 источников, и 3 приложения. Работа изложена на 151 листе машинописного текста, содержит 38 таблиц, 15 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ивашкина, Елена Юрьевна

Результаты исследования позволяют сделать вывод, что определение расходов целесообразно сформулировать следующим образом: «Расходами организации признается уменьшение экономическихвыгодв течение отчетного периода в результатевыбытияили уменьшения активов (денежных средств, иного имущества) или увеличенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением распределениякапиталамежду участниками».
1.2.Критерии классификации доходов и расходов
Классификация доходов и расходов организаций повышает степень их изученности.
Рассматривая классификацию доходов организаций, видный ученый России Я.В.Соколов разработал фасетную систему их классификации по 13группировочнымпризнакам и подробно проанализировал каждую классификационную группу [120, с.447].
Доходы ученый классифицировал по следующим основаниям: по типу фактовхозяйственнойжизни (действия и события), по признанию (начисленныеи оплаченные), по отношению кденьгам(монетарные и немонетарные), поотчетномупериоду (прошлые, текущие, будущие), по отношению кбалансу(капитализированные и некапитализированные), поэластичности(переменные и постоянные), по распределению (идентифицированные и комплексные), по ожиданию (ординарные и экстраординарные), по значению дохода на единицу продукции (обычные имаржинальные), по лицам, имеющим отношение кхозяйственномупроцессу (собственника, администратора, корреспондентов и агентов), по отношению кфирме(фирменные и собственника), по отношению к реализации (реализованныеи произведенные), по социальным отношениям (частные и общественные).
По мнению Б.Садуакасовой, из-за многообразия совершаемых операций различнымикоммерческимиорганизациями разработать универсальную классификацию доходов не возможно. Но возможно выделить несколько групп доходов для любой организации, отвечающих требованиямМСФО[113, с. 147]. Положительным аспектом данного подхода является то, что автор акцентирует внимание насущественностидоходов.
Согласно Налоговому кодексу РФ (далее - НК РФ) доходы делятся на принимаемые и не принимаемые приисчисленииналога на прибыль. Сравнение доходов в целяхбухгалтерскогои налогового учета отражено на рисунке 5 (с.24).
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности илипрочимипоступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
ВПБУ9/99 «Доходы организации» перечислены три вида деятельности организации, поступления (аренднаяплата, лицензионные платежи, дивиденды,проценты) от которых могут быть признаны как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами.
23
Включение поступлений в ту или иную группу доходов ставится в зависимость от отношения к предмету деятельности организации.
Рисунок 5 - Классификация доходов согласно НК РФ и ПБУ 9/99 Определение предмета деятельности отсутствует в ПБУ 9/99 «Доходы организации», из чего можно сделать вывод, что, относится ли конкретная операция к предмету деятельности организации, должен решатьбухгалтер, опираясь только на свое профессиональное суждение.
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что определение предмета деятельности должно включать в себя количественные и качественные признаки.
Предмет деятельности организации как показывает практика - это вид деятельности, который удовлетворяет либо первому, либо второму критерию, выработанному в ходе исследования.
Первый критерий заключается в том, что определенный вид деятельности относится к предмету деятельности организации, если он указан в учредительных документах.
Второй критерий заключается в том, что определенный вид деятельности относится к предмету деятельности организации, если этому виду деятельности присущи следующие признаки одновременно:
1. Доходы получены отпродажипродукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;предоставленияза плату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивовпо договору аренды; предоставления заплатуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности; участия в уставных капиталах других организаций.
2. Данные доходы должны быть существенными для организации. Такой точки зрения придерживается А.С.Бакаев [45, с.46]. Конкретный доход является существенным для организации, если наличие или отсутствие информации о нем может повлиять на решениязаинтересованныхпользователей информации о доходах. Устанавливая количественный критерий существенности доходов для данной организации, бухгалтер должен взглянуть на доходы с точки зрения внешних пользователей информации о доходах. В приказе Министерства Финансов «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» записано, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основеотчетнойинформации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пятипроцентов[39]. Таким образом, уровень существенности должен быть записан вучетнойполитике организации.
3. Доходы организация получает периодически. Следует отметить, что понятие периодичности достаточно широкое, так как периодическое поступление доходов может означать их поступление и раз в пять лет и дважды в месяц.
4. Поступление и направления использования доходовзапланированына следующие отчетные периоды.
В теории и практике является важным классификация расходов организации, которая используется для рационального управления ими.
Большой вклад в развитие классификации расходов внес Я.В.Соколов, который выделил 16 классификационных признаков расходов, но отметил, что «В зависимости от поставленных целей может быть создано бесчисленное множество классификаций» [120, с.447].
Если сравнить классификацию расходов с классификацией доходов, предложенные Я.В.Соколовым, то можно сделать вывод, что первые десять классификационных признака (К1 - К10) у них одинаковые, а шесть последующих признаков представляют специфику расходов, то есть классификация расходов во многом «зеркальна» по отношению к классификации доходов.
В экономической литературе встречается множество классификаций расходов организации.
Так, профессор С.А.Николаева предлагает проводить группировку расходов по двум группировочным признакам: по принадлежности к отчетному периоду и по регулярности (повторяемости) [94, с.22-27]. Недостатком данной классификации является то, что в ней происходит смешение понятий «расходы» и «затраты».
Заслуживает внимания классификация расходов, предложенная А.Н.Хориным, «по версии финансового и физического капитала» [131, с.62]. С помощью такой классификации можно оценить эффективность использования основных факторов производства, выявить взаимосвязь между масштабами деятельности и налоговой составляющей расходов.
МСФО 1 «Представление финансовойотчетности» предлагает классифицировать расходы по двум группировочным признакам:
- по характеру расходов;
- по назначению расходов (посебестоимостипродаж).
По характеру расходы можно разделить на следующие группы:амортизация, закупки материалов, транспортные расходы,вознагражденияработникам, расходы на рекламу и др. В российскомбухгалтерскомучете имеется аналог данной классификации. Она представлена в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в виде группировки расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов.
По назначению (по себестоимостипродаж) расходы можно разделить на следующие группы:себестоимостьпродаж, расходы на сбыт, административные расходы и др. В российском бухгалтерском учете также имеется аналог данной классификации, представленной в форме «Отчет оприбыляхи убытках».
Б.Садуакасова разработала классификацию расходов, ориентированную на МСФО, которая предлагает выделить три группы расходов: расходы по основной деятельности, расходы периода и расходы от неосновной деятельности [113, с. 127].
Сравнивая отечественную и предложенную классификацию расходов, можно сделать вывод, что предложенная ею классификация более детальная.
В России общие и административные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственныерасходы» и они могут быть включены или не включены в себестоимостьвыпускаемойпродукции в зависимости от способа их распределения, предусмотренного учетнойполитикойорганизации.
Как и при классификации доходов, расходы в налоговом учете также делятся на 2 группы: расходы принимаемые и не принимаемые для целейналогообложенияприбыли.
Классификация расходов в налоговом учете представлена на
Рисунок 6 - Классификация расходов в налоговом учете
В бухгалтерском учете классификация расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно п.4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности ипрочие.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» Министерством финансов были приняты одновременно. Если их сравнить, то можно прийти к выводу, что построены они аналогично.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает классификацию расходов от обычных видов деятельности по трем группировочным признакам:
- по связи схозяйственнымипроцессами;
- по элементам затрат;
- по статьям затрат [11].
Согласно п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» по связи с хозяйственными процессами расходы по обычным видам деятельности делятся на:
- расходы, связанные сприобретениемсырья, материалов, товаров и иных материально-производственныхзапасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессепереработки(доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иныхвнеоборотныхактивов, а также по поддержанию их в исправном состоянии,коммерческиерасходы, управленческие расходы и др.) [11].
Как формировать каждую из двух групп расходов в ПБУ 10/99 «Расходы организации» не указано, что позволяет сделать вывод о том, что в этом случае необходимо руководствоваться другими нормативными документами.
В отличие от классификации доходов, классификация расходов в бухгалтерском учете более детализирована.
Классификация расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов необходима для заполнения Приложения кбухгалтерскомубалансу.
Проведенное исследование показало, что классификацию расходов по обычным видам деятельности следует дополнить еще двумя классификационными признаками:
- по структуре отчета о прибылях иубытках;
- пооперационными географическим сегментам.
На основании классификации расходов заполняется форма «Отчет о прибылях и убытках». В качестве классификационного признака расходов целесообразно принять структуру Отчета о прибылях и убытках с выделением существующих классификационных групп: себестоимость продаж, коммерческие иуправленческиерасходы.
В соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация посегментам» сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: а)выручкасегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другимисегментамисоставляет не менее 10% общей суммывыручкивсех сегментов; б) финансовый результатсегментасоставляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарнойприбылисегментов, финансовым результатом которых являетсяприбыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых являетсяубыток, в) активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всехсегментов. Финансовый результат сегмента определяется как разница между доходами и расходами сегмента. Классификационными группами в этой классификации будут расходыоперационныхи географических сегментов.
1.3.Концепции бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях по производству мебели
Концепции бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях по производству мебели заложены в законодательных и нормативно-правовых актах по данному вопросу. Они определяют основы построения системы бухгалтерского учета в организациях по производству мебели, основываясь на последних достижениях науки и практики, используя положительный опыт зарубежных стран.
В России идет активное совершенствование нормативно-правовых документов в области экономики. Необходимость работы в данном направлении обозначена в выступлении на V Красноярском экономическом форуме «Россия 2008 - 2020. Управление ростом» Президента РФ Д.А.Медведева: «И сегодня важно последовательно работать над улучшением законодательства. Работать над тем, чтобы новые законы были адекватными состоянию российского общества. А также - нашим перспективным планам. Чтобы они носилиинновационныйхарактер, то есть были рассчитаны на модернизацию» [144].
Указом Президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 278 «Опервоочередныхмерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному собранию «Порядок во власти - порядок в стране и основных направлениях политики Российской Федерации»» определено направление развития бухгалтерского учета в Российской Федерации, а именно переход на МСФО [7].
В настоящее время стоит острая необходимость в классификации законодательных и нормативных документов, регулирующихбухгалтерскийучет доходов и расходов организаций по производству мебели. Это связано с тем, что нередко встречаются противоречия между различными документами. Наличие данной классификации позволит повысить качество бухгалтерской информации и, как следствие, уменьшить количество претензий со стороны органов государственной власти.
А.И.Нечитайло выделил четыре уровня в системе нормативного регулирования финансовых результатов [92]. Классификация законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету в РФ, предложенная им, имеет большое экономическое значение. С юридической точки зрения, она нуждается в уточнении.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, представленная в работе А.С.Бакаева, имеет три существенных недостатка [45, с.8-9]. Во-первых, к первому уровню отнесены документы, статус которых значительно отличается. Во-вторых, не определены критерии отнесения документа в ту или иную группу. В-третьих, данная классификация не предусматривает наличие нормативных документов, утвержденных не Министерством финансов РФ, а другими органами исполнительной власти.
На основе изученных систем нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, а также анализа различных точек зрения ряда ученых разработана классификация законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету доходов и расходов организаций по
1 Уровень. Акты, утвержденные Государственной думой и одобренные Советом Федерации: Федеральные законы. г 1 г
Акты, прямо регулирующие бухгалтерский учет доходов и расходов организаций по производству мебели: ФЗ «О бухгалтерском учете» 1 Акты, косвенно регулирующие бухгалтерский учет доходов и расходов организаций по производству мебели: ПС РФ, НК РФ, ТК РФ, Ж РФ и др. -—-
2 Уровень. Указы и расго >ряжения Президента РФ
3 Уровень. Постановления и распоряжения Правительства РФ
I
4 Уровень. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
5 Уровень. Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные зарегистрированные в Минюсте РФ приказамиМинфинаРФ и
1 +
ПБУ, прямо регулирующие учет доходов и расходов организаций по производству мебели (ПБУ 9/99; ПБУ 10/99; ПБУ 18/02) ПБУ, регламентирующие правила ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, содержащие ссылки, определяющие взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета доходов и расходов организаций по производству мебели (ПБУ 2/2008, ПБУ 3/2006, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 15/2008, ПБУ 19/02, ПБУ 20/03) ПБУ, характеризующие представление в бухгалтерской отчетности доходов и расходов организаций по производству мебели (ПБУ 1/2008, ПБУ 7/98, ПБУ 8/2010, ПБУ 12/2010, ПБУ 16/02, ПБУ 17/02, ПБУ 21/2008, ПБУ 22/2010)
1 г
6 Уровень. Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные приказами Минфина РФ, за исключением положений, вошедших в пятый уровень системы
8 Уровень. Внутренние документы организации
Рисунок 7 - Современная система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов организаций по производству мебели
Данная классификация обобщает ранее составленные; учитывает современные изменения в законодательстве РФ; имеет свои особенности иновшества; содержит комментарии к законодательным и нормативным документам, поименованным на рисунке 7, причем с учетом соответствия МСФО.
Заключение
На основе изучения истории формирования доходов и расходов организаций, законодательных и нормативных документов РФ, международных стандартов финансовой отчетности выработан понятийный аппарат по теме научного исследования. Раскрыта сущность понятий «продажи», «реализация», «затраты», «издержки» и «экономические выгоды». Для целей бухгалтерского финансового учета выработаны современные определения доходов и расходов организаций.
Как показало исследование, применение термина «продажи» в сфере услуг или выполнения работ, хотя и верно, но непривычно. Термин «реализация» шире, чем термин «продажи». Он включает в себя не толькопродажутоварно-материальных ценностей, но и доходы от оказания услуг, выполнения работ и т.д. В условиях рыночной экономики наблюдается большое разнообразие операций, в связи с чем, в бухгалтерском учете целесообразно закрепить термин «реализация».
Доходами организации, согласно выработанному определению, признается увеличение экономических выгод в течениеотчетногопериода в результате поступления или увеличения активов (денежныхсредств, иного имущества) илипогашенияобязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственниковимущества).
Проведено наглядное сравнение понятий «затраты» и «расходы» по выделенным критериям.
Исследование позволяет сделать вывод, что затратами следует считать использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов внутри организации, не приводящее к уменьшению ее капитала.
Издержки, в отличие от затрат и расходов, включают в себя упущеннуювыгоду(или вмененные издержки), которая не всегда может быть выражена в натуральных, трудовых или денежных измерителях (как ухудшение имиджа организации).
Определение расходов в ПБУ 10/99 «Расходы организации» дано через те понятия, которые не определены. Поэтому в ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. целесообразно добавить определения трех элементов финансовой отчетности: капитала, активов и обязательств. Эти термины возможно заимствовать из МСФО.
Предлагается следующее определение экономическойвыгоды. Экономическая выгода - это положительные последствия, которые привели или способствуют, прямо или косвенно, притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.
На основании проведенного исследования расходами организации целесообразно признавать уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате выбытия или уменьшения активов (денежных средств, иного имущества) или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением распределения капитала между участниками.
Выработано определение предмета деятельности организации, лежащее в основе классификации доходов и расходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Его понятие включает в себя количественные и качественные признаки.
Предмет деятельности организации - это вид деятельности, который удовлетворяет одному из двух критериев.
Первый критерий заключается в том, что определенный вид деятельности относится к предмету деятельности организации, если он указан в учредительных документах.
Второй критерий заключается в том, что определенный вид деятельности относится к предмету деятельности организации, если этому виду деятельности присущи следующие признаки одновременно: 1) доходы получены от продажи продукции,товаров, выполнения работ, оказания услуг; предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договоруаренды; предоставления
129 за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участия вуставныхкапиталах других организаций; 2) данные доходы должны быть существенными для организации; 3) доходы организация получает периодически; 4) поступление и направления использования доходов запланированы на следующиеотчетныепериоды.
Классификацию расходов по обычным видам деятельности следует дополнить еще двумя классификационными признаками: 1) по структуре отчета о прибылях и убытках; 2) по операционным и географическим сегментам.
На основе изученных систем нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ разработана восьмиуровневая классификация законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету доходов и расходов организаций по производству мебели.
Уточнены и критически оценены критерии признания доходов в бухгалтерском учете.
Подпункт «б» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» «сумма выручки может быть определена» подчеркивает условный характер величины выручки, в связи с чем, данное условие целесообразно сформулировать «сумма выручки определяется».
Условие признания выручки, обозначенное в подпункте «в» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» «имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации» противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (методуначисления), обозначенному в ПБУ 1/2008 «Учетнаяполитика организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и других нормативных документах.
Отсутствиенеопределенностив отношении получения актива для подтверждения увеличения экономических выгод на 100% в России, как правило, не может соблюдаться.
Приведено сравнение критериев признания выручки по российским правилам учета и по МСФО.
Уточнены критерии признания расходов организации в бухгалтерском учете. Целесообразно применять еще одно условие признания расходов в ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое должно быть сформулировано следующим образом: право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации кпокупателюили работа принята заказчиком (услуга оказана).
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» присутствуют критерии признания расходов в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках, что является методологически неверно.
Отчет о прибылях и убытках составляется по данным бухгалтерского учета, но условия признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках разные. При этом наблюдается невыполнение главной задачи бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, -сформулированной в ФЗ «О бухгалтерском учете».
Проведено критическое сравнение критериев признания расходов по российской системе бухгалтерского учета и по МСФО.
В работе представлены способы оценки доходов и расходов. Поскольку в настоящее время в России не сформировался активный рынок, поэтому стоимостьсделкицелесообразно указывать в договоре.
На основе общей классификации оценок, изложенной Я.В.Соколовым, выработана их классификация применительно к предмету исследования.
Выражено обоснованное мнение, что оценку расходов по справедливой стоимости в РФ проводить не следует.
Выделены способы и методыисчислениясебестоимости, а также методы учета и управления затратами.
Для организаций по производству мебели обоснована целесообразность примененияинтеграцииметода директ-костинг с нормативным учетом.
Особенности технологиимебельногопроизводства позволяют использовать в данной отрасли какпозаказный, так и попередельный метод учета затрат.
Для индивидуального имелкосерийногопроизводства мебели целесообразен позаказный метод учета затрат, а для средне-,крупносерийногои массового - бесполуфабрикатныйпопередельный.
Для крупныхмебельныхпроизводств рекомендуется выделение мест возникновения затрат, центров затрат и центров ответственности с целью их контроля. Затраты, собираемые по местам их возникновения, делятся на 5 элементов. Предлагается детализировать состав затрат, относимых на конкретное место их возникновения. Так, в составе материальных затрат следует выделить: основные и вспомогательные материалы,мебельнаяфурнитура и инструменты.
Выработаны базы распределения косвенных (вспомогательных иобщепроизводственных) расходов организаций по производству мебели.
Определены счета, входящие в систему финансовых результатов, и разделены на три группы: 1) счета, прямо регулирующие учет финансовых результатов; 2) счета, косвенно регулирующие учет финансовых результатов; 3) счета, устанавливающие взаимосвязь междубухгалтерскими налоговым учетом.
Выявлены недостатки характеристики счета 94 «Недостачии потери от порчи ценностей» в Плане счетов бухгалтерского учета: 1) отсутствие ссылки о влиянии счета на величину финансового результата; 2) отсутствие упоминания, что недостачи могут быть выявлены не только в процессезаготовления, хранения и продажи, но и в процессе проведенияинвентаризациинезавершенного производства.
Доходы, полученные отбезвозмезднополученного имущества должны увеличиватькапитал, а на затраты не относиться. Так, полученные материалы должны отражаться следующей бухгалтерской записью:Дебет10 «Материалы» Кредит 83 «Добавочный капитал». Однако, для контроля за использованием имущества и его сохранностью целесообразно полученное имущество одновременно учитывать назабалансовыхсчетах и ввести эти счета. Полученные основные средства следует учитывать на счете 012 «Полученные безвозмездно основные средства», материалы - на счете 013 «Полученные безвозмездно материалы».
Для организаций по производству мебели к счету 90 «Продажи» предлагается открытьсубсчетавторого и третьего порядка в разрезе выделенных сегментов иассортиментавыпускаемой продукции (реализованных работ, услуг, товаров).
Строение аналитического учета по счету 91 должно обеспечивать данными для заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках». В связи с этим к счету 91 следует открыть следующие субсчета: 91/1 «Прочие доходы» (91/11 «Проценты к получению», 91/12 «Доходы от участия в других организациях», 91/13 «Другие доходы»), 91/2 «Прочие расходы» (91/21 «Проценты куплате», 91/22 «Другие расходы»), 91/9 «Сальдопрочих доходов и расходов».
Предложена современная схема формирования финансового результата организаций по производству мебели заотчетныйгод.
Целесообразно ввести в план счетов бухгалтерского учета счет 92 «Прибыль (убыток) до налогообложения», что упростит порядок заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках», сделает данные бухгалтерского учета более прозрачными. В дебет счета 92 «Прибыль (убыток) до налогообложения» следует относить убыток от продаж, сальдопрочихрасходов с кредита субсчетов 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» и 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; вкредитсчета 92 необходимо относить прибыль от продаж и сальдо прочих доходов в корреспонденции с
133дебетомсубсчетов 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» и 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Разработана системасубсчетовк счету 99 «Прибыли иубытки» с учетом отражения на отдельном счете прибыли до налогообложения.
Выявлено, что ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» не учтено, что не все расходы, связанные сбезвозмезднойпередачей имущества не признаются по НК РФ. Исключение составляют расходыобслуживающихпроизводств и хозяйств градообразующих организаций в пределах установленных органами местного самоуправлениянормативови некоторые расходы, формально осуществляемые на безвозмездной основе, но фактически являющиеся частьюоплатытруда (бесплатное питание и др.).
Сформированы примеры постоянных разниц в части расходов и расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете и не учитываются в налоговом и в части доходов, которые учитываются в налоговом учете и не учитываются в бухгалтерском.
Проведенное исследование позволило выделить в учете два вида постоянных разниц: положительная (которая приводит к образованию постоянного налоговогоактива) и отрицательная (которая приводит к образованию постоянного налоговогообязательства). Выбор названий постоянных разниц обусловлен тем, что в первом случае постоянный налоговыйактивувеличивает финансовый результат, а во втором -уменьшает.
В п .11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»налогна прибыль целесообразно заменить термином условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Отложенный налог на прибыль не может изменить (увеличить или уменьшить) суммуналогана прибыль в последующихотчетныхпериодах, так как налог на прибыль считается за отчетный период только один раз с учетом всех доходов и расходов.
Отложенный налоговый актив и отложенное налоговоеобязательствов ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» определяются через термин «отложенный налог на прибыль», который считаем промежуточным в данном случае и поэтому излишним.
Исследование показало, что если на момент составления отчетности известно, что со следующего отчетного периода размерставкиналога на прибыль будет иной, то и отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство следует оценивать по будущей новойставке, так как они сами относятся к будущим периодам.
Предложена система субсчетов к счету 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» с разделениемнераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) на отчетный период и предшествующие отчетному. А также целесообразно выделить субсчета второго порядка на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» по направлениям использования нераспределенной прибыли.
Усовершенствована методика анализа доходов по производству мебели, включающая в себя: 1) изучение движения денежных средств организации (по форме «Отчет о движении денежных средств организации»); 2) проведение оперативного анализа доходов организации (внутреннего и внешнего); 3)стратегическийанализ доходов организации (в том числе 8\ЮТ-анализ).
Выработана методика анализа расходов по производству мебели, состоящая из следующих этапов: 1) разработка системы показателейсовокупныхрасходов, расходов по обычным видам деятельности и прочих (абсолютных и относительных); 2) выбор наиболее существенных показателей и проведение их детерминированного факторного анализа; 3) анализ расходов по пяти элементам затрат; 4) проведение горизонтального анализа расходов; 5) построение экономико-математической модели по оптимальному раскрою пиломатериалов и ее решение симплексным методом.
ДляОАО«Сходнямебельпром», исходя из различий регионов продажи, выделены следующие географическиесегменты: 1) Приволжский и южный федеральный округ; 2) Дальневосточный и сибирский федеральный округ; 3) Центральный и северо-западный федеральный округ; 4) СтраныСНГи уральский федеральный округ; 5) Московская облас