МІНІМІЗАЦІЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ: ФІСКАЛЬНІ ЕФЕКТИ ТА АДМІНІСТРАТИВНІ ВАЖЕЛІ

Короткий опис

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ПРИВАТНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
«ЄВРОПЕЙСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ»

ЯКОВЛЄВА АЛЛА МИКОЛАЇВНА

УДК 336.22: 336.27

МІНІМІЗАЦІЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ:
ФІСКАЛЬНІ ЕФЕКТИ ТА АДМІНІСТРАТИВНІ ВАЖЕЛІ

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
за спеціальністю 08.00.08 – гроші, фінанси і кредит

Науковий керівник:
доктор економічних наук, професор Мельник Віктор Миколайович

Київ 2012

ЗМІСТ
Вступ……………………………………………………………………………….3
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВИМ БОРГОМ………………………………………...………...10
1.1. Податковий борг: поняття, зміст, ретроспектива………………...…10
1.2. Причини виникнення податкового боргу …………………………...25
1.3. Методичні підходи до організації протидії податковому боргу…...41
Висновки до розділу 1………………………………………………………..52
2. ПОДАТКОВИЙ БОРГ В УКРАЇНІ: ДИНАМІКА ТА АДМІНІСТРУВАННЯ……………………...………………………………..58
2.1. Методологічні засади управління податковим боргом в Україні …58
2.2. Аналіз динаміки податкового боргу: фіскальні ефекти…………….69
2.3. Адміністративні важелі мінімізації податкового боргу…………….84
Висновки до розділу 2………………………………………………………99
3. НАПРЯМИ МІНІМІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОГО БОРГУ………...………… 103
3.1. Міжнародний досвід мінімізації податкового боргу та можливості його використання в Україні………………………...………………103
3.2. Економічні важелі мінімізації податкового боргу…………………116
3.3. Етико-психологічні та соціально-виховні заходи з мінімізації податкового боргу……………………………………………………133
3.4. Удосконалення механізму податкового контролю і аудиту в контексті профілактики податкового боргу………………………..145
Висновки до розділу 3………………………………………………………157
ВИСНОВКИ………………………………………...…………………………..163
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………...…………167

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Заборгованість зі сплати податків і зборів в Україні в окремі роки досягала двох третин доходів зведеного бюджету. За останнє десятиріччя вона в декілька разів скоротилася, однак все ще являє собою загрозу національній безпеці, створюючи умови для наступного недофінансування важливих загальносуспільних потреб.
Податковий борг веде до зниження доходів бюджету, а відтак – розбалансування системи державних фінансів. Крім того, податковий борг призводить до викривлення конкурентного середовища, оскільки сумлінні платники опиняються у більш невигідному фінансовому становищі, аніж ті, хто допустив виникнення заборгованості.
Разом з тим, дані питання не часто стають об’єктом наукових досліджень та висвітлюються у науковій літературі в цілому фрагментарно. Серед небагатьох наявних ґрунтовних праць, де досить широко відображена відповідна тема, слід виділити роботи Мельника В.М., Онищенка В.А., Тимченко О.М. та Тропіної В.Б. У контексті дослідження загальної проблематики оподаткування питанням заборгованості з податків і зборів також неодноразово приділяли увагу Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Луніна І.О., Мельник П.В., Проскура К.П., Соколовська А.М., Федосов В.М. та інші науковці.
Натомість нині потребують подальшого наукового узагальнення окремі аспекти організації протидії податковому боргу, а також поглиблення обґрунтування важелів і методів управління податковим боргом в умовах загострення наслідків циклічного розвитку економіки.
Мають бути запропоновані конкретні заходи, спрямовані на мінімізацію поточного податкового боргу та профілактику податкової девіації, в тому числі з використанням економічних та позаекономічних інструментів впливу на поведінку платників податків.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконувалася в рамках планових наукових тем ПВНЗ «Європейський університет» «Організація та управління стратегічним розвитком промислових підприємств» (№ д.р. 0107U002007) та «Управління довгостроковим розвитком сільськогосподарських підприємств та АПК» (№ д.р. 0107U002008), у ході виконання яких автором розроблено пропозиції щодо удосконалення механізму адміністрування податкового боргу в умовах стрімкого погіршення фінансового становища платників.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертації є узагальнення та подальший розвиток науково-практичних засад мінімізації податкового боргу в умовах трансформаційної економіки.
Для досягнення визначеної мети було поставлено та вирішено наступні наукові завдання:
- узагальнити теоретичні концепції податкового боргу;
- систематизувати основні причини виникнення податкового боргу;
- проаналізувати міжнародний досвід управління податковим боргом та оцінити перспективність застосування окремих підходів в Україні;
- узагальнити теоретичні та нормативно-правові засади адміністрування податкового боргу в Україні;
- проаналізувати стан і динаміку податкового боргу в Україні;
- оцінити результативність адміністрування податкового боргу в Україні;
- обґрунтувати перспективні економічні важелі мінімізації податкового боргу;
- розробити рекомендації щодо застосування етико-психологічних та адміністративних заходів з мінімізації податкового боргу.
Об’єктом дослідження є механізм мінімізації податкового боргу як складовий елемент системи державного управління у сфері оподаткування.
Предметом дослідження є теоретичні і науково-практичні положення щодо мінімізації податкового боргу.
Методи дослідження. Теоретичною базою дисертаційної роботи є положення економічної науки щодо мінімізації податкового боргу.
При проведенні досліджень використовувалися загальнонаукові та спеціальні методи пізнання фінансових явищ і процесів. Метод аналізу і синтезу використовувався при дослідженні динаміки податкового боргу в Україні та з’ясуванні причин його виникнення, а також при вивченні наукових положень, узагальненні теоретичних концепцій та методичних підходів з проблематики управління податковим боргом. Метод системного аналізу використовувався при вивченні чинників утворення податкового боргу, з урахуванням тенденцій економічного розвитку. Метод порівняльного аналізу було застосовано для дослідження та зіставлення умов і особливостей розвитку механізмів управління податковим боргом в Україні та інших країнах. Метод ретроспективного аналізу використовувався при дослідженні особливостей трансформації наукових поглядів на проблему управління податковим боргом у залежності від конкретно-історичних обставин формування і функціонування податкових систем. Методи статистичного аналізу використовувалися при вивченні кількісних та якісних тенденцій формування податкового боргу, дослідженні результативності адміністрування податкового боргу в напрямі його мінімізації.
Інформаційною базою дослідження стали: нормативно-правові акти (закони, акти Президента України та Кабінету Міністрів України, накази та інструкції органів центральної виконавчої влади) з питань управління податковим боргом; результати досліджень з проблематики управління податковим боргом, що опубліковані у наукових виданнях; офіційні статистичні дані; інформаційно-аналітичні матеріали Державної податкової служби України.
Наукова новизна проведеного дослідження. На основі проведеного дослідження отримано наукові результати, які є новими або містять елементи наукової новизни з актуальних питань удосконалення управління податковим боргом, у тому числі щодо профілактики утворення податкової заборгованості та активізації її погашення. Зокрема:
вперше:
- обґрунтовано концептуальне бачення методологічного підходу до оцінювання результативності управління податковим боргом органом податкової служби на основі застосування критеріальної системи показників (індекс ефективності адміністрування податкового боргу, відношення обсягу податкового боргу до обсягу валового регіонального продукту, збільшення частки «продуктивних платників», збільшення загальної результативності контрольно-перевірочної роботи), що дає змогу класифікувати суб’єктів адміністрування податкового боргу за показниками результативності;
удосконалено:
- теоретичну концепцію адміністрування податкового боргу, яка розглядається як ключова ланка системи управління податковим боргом і передбачає реалізацію механізму адміністрування податкового боргу через застосування важелів його мінімізації і ліквідації (розвиток законодавства про реалізацію заставного майна, запровадження елементів податкового поручительства, розвиток партнерських відносин у сфері оподаткування) та на основі заходів організаційного (розвиток аналітично-моніторингових технологій, активізація податкового консультування, розвиток методології непрямого спостереження за діяльністю платників) і економічного (удосконалення механізму надання податкових пільг, зниження податкового тягаря для системних інвесторів, економічне стимулювання впровадження нових облікових технологій) характеру, що слугує посиленню теоретичної підоснови для наукових розробок фіскально-адміністративного спрямування;
- наукові положення про інструментарій профілактики та мінімізації податкового боргу в Україні на основі виокремлення економічних інструментів (механізму надання (призначення) податкових пільг, технологій встановлення податкового компромісу, впровадження сучасних облікових технологій), організаційно-адміністративних інструментів (відповідальність за негативні результати діяльності, механізм роз’яснення вимог податкового законодавства, підтримка високої якості роботи податкових органів на основі впровадження систем якості, інформування громадськості про найбільших боржників, які злісно ухиляються від виконання податкового обов’язку), а також прийомів удосконалення контрольно-перевірочної роботи, що дає змогу забезпечити цілеспрямованість наукових розробок, орієнтованих на підвищення ефективності реалізації фіскально-адміністративних заходів;
дістали подальшого розвитку:
- наукові положення щодо імперативів формування національної податкової політики в частині врахування проблематики податкового боргу, ризиків його виникнення, їх оцінки, механізмів протидії утворенню заборгованості платників перед бюджетом, що дозволяє поліпшити фіскально-адміністративний напрямок у розробках концепцій реформування податкової системи;
- концептуальні підходи до класифікації причин формування податкового боргу у державі з трансформаційною економікою, що, на відміну від існуючих, включають проблеми загальної несправедливості податкової системи, недосконалість податкових приписів, умисне ухилення від сплати податків (податкова девіація), загальносуспільні проблеми (макроекономічна нестабільність, високий рівень трансакційних витрат, нерозвинутість ринкових інститутів), незадовільний фінансовий стан платників. Це забезпечує умови для уточнення обґрунтувань заходів протидії утворенню податкового боргу;
- перспективні напрями удосконалення системи протидії податковому боргу в Україні на основі аналізу міжнародного досвіду управління податковим боргом (розвиток методології непрямого спостереження за діяльністю платників з високим ступенем ризику несплати податкових зобов’язань, активізація масово-роз’яснювальної роботи з проблемних та дискусійних питань застосування податкового законодавства, ініціювання застосування механізму податкового поручительства, розвиток правового регламентування реалізації заставного майна), що дозволяє підвищити ефективність функціонування вітчизняної підсистеми адміністрування податків.
Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення результатів проведеного дослідження полягає у розробці науково обґрунтованих пропозицій з питань мінімізації податкового боргу, в тому числі на основі використання міжнародного досвіду.
Окремі положення проведеного дослідження щодо удосконалення механізму управління податковим боргом використано в роботі Державної податкової служби України (довідка №496/19-2018 від 01.12.11) та Міністерства фінансів України (довідка №31-08000-01-5/2729 від 07.02.12).
Теоретичні розробки автора використано у навчальному процесі Європейського університету при викладанні дисциплін «Фінанси», «Податкова система» та «Податковий менеджмент» (довідка №1/12-640/1К11 від 09.12.11).
Отримані наукові результати також можуть бути використані: у процесі розробки проектів законодавчих та інших нормативно-правових актів, що регулюють механізми адміністрування податкового боргу; органами державної влади та управління в процесі формування податкової політики та заходів протидії податковому боргу; органами податкового адміністрування – в процесі оцінювання результативності управління податковим боргом; при формуванні та удосконаленні навчальних програм викладання економічних дисциплін студентам вищих навчальних закладів.
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною, одноосібно виконаною науковою працею. З робіт, опублікованих у співавторстві, в ній використано лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих досліджень здобувача.
Апробація результатів дисертації. Основні наукові результати, що були отримані внаслідок виконаного дослідження, доповідалися на міжнародних та всеукраїнських наукових і науково-практичних конференціях: «Актуальні проблеми фінансової системи в контексті стратегії розвитку України» (м. Умань, 2009 рік), «Місце та роль України в глобалізованому світі: економічні, політичні, культурні аспекти» (м. Вінниця, 2009 рік), «Актуальні проблеми економіки – 2010» (м. Київ, 2010 рік), «Гармонізація оподаткування в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів» (м. Ірпінь, 2011 рік).
Публікації. За результатами дослідження опубліковано 7 наукових праць загальним обсягом 3,0 д.а. (з яких особисто автору належить 2,7 д.а.), у тому числі 6 – у наукових фахових виданнях загальним обсягом 2,9 д.а. (з яких особисто автору належить 2,6 д.а.).

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі представлено варіант вирішення важливого наукового завдання щодо розвитку науково-практичних засад мінімізації податкового боргу. За результатами дослідження обґрунтовані такі висновки і пропозиції:
1. Поглиблення досліджень проблематики податкового боргу вимагає уточнення його визначення. В роботі обґрунтовано наступний варіант дефініції: «податковий борг (недоїмка) – це грошове зобов'язання (з урахуванням фінансової санкції за її наявності), визначене платником податків самостійно або на основі застосування адміністративних чи судових процедур та невиконане вчасно, а також пеня, що нарахована на розмір вказаного грошового зобов'язання»;
2. Поняття податкового боргу доцільно розглядати у моральному, правовому та соціально-економічному зрізах. Лише на цій основі можливе вироблення ефективних методів попередження та шляхів зменшення заборгованості платників податків перед бюджетом, серед яких не остання роль належить адмініструванню податків;
3. Національна податкова політика лише тоді може бути визнана реалістичною, якщо вона враховує ризики виникнення податкового боргу та їхню оцінку, а відтак – передбачає і відповідні механізми протидії податковому боргу та нейтралізацію відповідних ризиків його утворення;
4. Головною інституційною причиною виникнення та зростання податкового боргу можна вважати загальну несправедливість податкової системи. Серед основних причин виникнення податкового боргу також слід виділяти наступні: недосконалість податкових приписів; умисне ухилення від сплати податків; неадекватні морально-психологічні настрої платників, які вбачають порушення податкового законодавства джерелом збагачення; загальносуспільні проблеми (загальноекономічна нестабільність, невиконання державою своїх функцій, відсутність належної результативності державної політики, зростання суспільно-політичної напруги, ігнорування вищими посадовими особами вимог законодавства тощо); незадовільний фінансовий стан платників;
5. Аналіз статистичних даних засвідчив зменшення у 2010 році питомої ваги «продуктивних платників» (серед юридичних осіб) у цілому по Україні, що стало закономірним наслідком збільшення загальної кількості платників при одночасному зменшенні кількості платників, які своєчасно сплачують податки. В основі цієї тенденції, яка є досить загрозливою з точки зору підтримки стійкості фінансової системи держави, лежить стрімке погіршення фінансового стану більшості платників, а також закриття багатьох підприємств внаслідок недостатньої рентабельності основної діяльності;
6. Основним інституційним важелем боротьби з податковим боргом є дотримання визнаних у світі принципів побудови податкових систем. Ефективним економічним важелем протидії податковому боргу може стати удосконалення механізму надання (призначення) податкових пільг;
7. У контексті організації протидії податковому боргу важливим методологічним завданням є науково обґрунтоване моделювання параметрів загального податкового навантаження, а також податкового навантаження на різні інституційні сектори економіки;
8. Стратегія і тактика протидії податковому боргу формується і реалізується в процесі адміністрування податкового боргу. В дисертації запропоноване наступне визначення відповідного поняття: «Адміністрування податкового боргу – це управлінська діяльність публічно-правового характеру, спрямована на реалізацію сукупності заходів з використанням загальних та специфічних засобів, способів, методів протидії податковому боргу з метою його мінімізації та зниження ризиків виникнення»;
9. Механізм адміністрування податкового боргу згідно Податкового кодексу України є більш збалансованим за той, що функціонував до 2011р.;
10. Мінімізація наявного податкового боргу забезпечується через реалізацію різних заходів організаційно-адміністративної спрямованості: робота з платниками-боржниками, позовна робота, кримінальне переслідування посадових осіб тощо. Зниження ризиків виникнення можливого податкового боргу забезпечується переважно через використання організаційних та економічних інструментів: роз’яснення податкового законодавства, проведення семінарів і «круглих столів» з питань застосування податкових приписів, застосування правила «податкового компромісу», моделювання податкових ризиків та ухвалення відповідних державних рішень тощо;
11. Важливе значення має регіональний зріз проблеми податкового боргу в Україні. Порівняння регіональних показників результативності економічної діяльності та податкового боргу дають змогу виділити два типи регіонів: ті, в яких частка результативності економічної діяльності у структурі ВРП перевищує частку регіону у структурі податкового боргу, а частка податкового боргу у ВРП є меншою за середній по країні показник; ті, в яких частка результативності економічної діяльності у структурі ВРП менша за частку регіону у структурі податкового боргу, а частка податкового боргу у ВРП є вищою за середній по країні показник;
12. Комплексну оцінку ефективності адміністрування податкового боргу можна отримати внаслідок використання такої групи показників: індекс ефективності адміністрування податкового боргу (відношення частки ВРП регіону у структурі ВВП до частки регіону у структурі податкового боргу); відношення обсягу податкового боргу до обсягу валового регіонального продукту; збільшення частки «продуктивних платників»; збільшення загальної результативності контрольно-перевірочної роботи (зростання частки перевірених платників, в яких виявлено податкові правопорушення);
13. У результаті проведеного аналізу міжнародного досвіду управління податковим боргом виділено перспективні напрями удосконалення системи протидії податковому боргу в Україні: розвиток методології непрямого спостереження (непрямих методів моніторингу) за діяльністю платників з високим ступенем ризику несплати податкових платежів; активізація масово-роз’яснювальної роботи, в тому числі з проблемних та дискусійних питань застосування Податкового кодексу України; вивчення механізму податкового поручительства з метою адаптації відповідного досвіду та запровадження його в Україні; подальше удосконалення нормативно-правового та інструктивно-методологічного забезпечення адміністрування податкового боргу (в тому числі розвиток правового регламентування реалізації заставного майна);
14. Доцільний подальший розвиток технологій встановлення податкового компромісу (в розумінні податкового законодавства) через досягнення законної і обґрунтованої домовленості між державою в особі податкового органу та платником податків, який має податкову заборгованість;
15. Важелем профілактики податкового боргу є економічне стимулювання впровадження сучасних облікових технологій на підприємствах, установах та організаціях. Також податкові органи мають здійснювати ґрунтовну аналітично-моніторингову роботу, в рамках якої виявляти причини утворення податкової заборгованості, а також визначати напрями і засоби її мінімізації (ліквідації);
16. У контексті мінімізації податкового боргу доцільно виділити такі напрями удосконалення механізму податкового контролю: удосконалення планування контрольно-перевірочних заходів на основі адекватної системи оцінювання податкових ризиків; підвищення рівня методологічного забезпечення управління системою податкового аудиту (в тому числі застосування показників, які характеризують результативність та ефективність аудиту з точки зору профілактики податкового боргу); запровадження нових методик контрольно-перевірочної роботи (в тому числі методів непрямого контролю); адаптація законодавства у сфері податкового контролю до визнаних міжнародних стандартів (у тому числі стандартів міжнародних фінансових організацій).

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Автономов В.С. Модель человека в экономической науке [монографія] / В.С. Автономов. – Спб: Экономическая школа, 1998. – 310 с.
2. Андрущенко В.Л. Податкові системи зарубіжних країн [монографія] / В.Л. Андрущенко, О.Д. Данілов. – К.: Комп’ю-терпрес, 2004.
3. Андрущенко В.Л. Податкова держава: генезис, концепція, еволюція / В.Л. Андрущенко // Світ фінансів. – 2008. – № 3. – С. 7-15.
4. Андрущенко В.Л. Фіскальне адміністрування як наука і мистецтво / В.Л. Андрущенко // Фінанси України. – 2003. – № 6. – С. 27-35.
5. Аткинсон Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора [пер. с англ.] / Э.Б. Аткинсон, Д.Э. Стиглиц. – М.: Аспект Пресс, 1995. – 831 с.
6. Бабіч В.В. Удосконалення оподаткування прибутку на основі визначення об’єкта оподаткування / В.В. Бабіч, А.М. Поддерьогін // Фінанси України. – 2010. – № 9. – С. 71-76.
7. Балацкий Е. Инвариантность фискальных точек Лаффера / Е. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения. – 2003. – № 3. – С. 56-68.
8. Барановська І.В. Проблеми реформування податкової системи в умовах кризи / І.В. Барановська, Т.А. Варварич // Актуальні проблеми економіки. – 2009. – № 8. – С. 193-199.
9. Барановська І.В. Сучасна податкова система України з точки зору підприємця / І.В. Барановська // Актуальні проблеми економіки. – 2008. –№ 8. – С. 172-182.
10. Барановська І.В. Ефективність податкової системи України та її взаємозв’язок з національними рахунками / І.В. Барановська // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 9. – С. 160-165.
11. Бардаш С.В. Метод фінансово-господарського контролю: теоретична інтерпретація / С.В. Бардаш // Фінанси України. – 2010. – № 3. – С. 117-126.
12. Безгубенко О.Ю. Податкове мислення та форми девіантної поведінки податкоплатників / О.Ю. Безгубенко // Фінанси України. – 2002. – № 9. – С. 36-41.
13. Бекаревич А.С. Организация и техника налоговой работы / А.С. Бекаревич. – М.: Госфиниздат, 1940. – 106 с.
14. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту [підручник] / М.Т. Білуха. – К.: Вища школа, 1994. – 364 с.
15. Боголепов М. Финансы, правительство и общественные интересы / М. Боголепов. – Санкт-Петербург, 1907. – 333 с.
16. Брехов С.С. Вплив оподаткування на рівень сплати податків на підприємствах різних форм власності (на прикладі м. Києва) / С.С. Брехов, В.В. Прокопенко, К.П. Проскура // Науковий вісник Національного університету ДПС України. – 2007. – № 1. – С. 34-45.
17. Буряк П.Ю. Податковий контроль в Україні. У 2-х т. Том 2: Контрольно-перевірочний процес / П.Ю. Буряк, Б.А. Карпінський, Н.С. Залуцька, О.Б. Осідач [монографія]. – Львів: Простір-М, 2007. – 420 с.
18. Бюджетна політика у контексті соціально-економічного розвитку України: у 6 т. [монографія] / Редкол.: М.Я. Азаров (голова) та ін. – К.: НДФІ, 2004. – Т3: Розвиток системи податків як основи зміцнення державних фінансів / М.Я. Азаров, Ф.О. Ярошенко, Т.І. Єфименко та ін. – 308 с.
19. Бюджетний Кодекс України. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.rada.gov.ua.
20. Варналій З. Вплив оподаткування прибутку на економічний розвиток України / З. Варналій, Д. Серебрянський // Економіка України. – 2010. – № 5. – С. 55-65.
21. Вартість дотримання податкового законодавства в Україні [інформаційно-аналітичні матеріали]. – К.: Світовий Банк, Міжнародна фінансова корпорація, 2009. – 250 с.
22. Вишневский В.П. Уход от уплаты налогов: теория и практика [монография] / В.П. Вишневский, А.С. Веткин. – Донецк: Институт экономики промышленности НАН Украины, 2003. – 228 с.
23. Вітлінський В.В. Моделювання економіки [навчальний посібник] / В.В. Вітлінський. – К.: КНЕУ, 2003. – 408 с.
24. Воронкова О.О. Процес справляння податкових платежів в Україні та його забезпечення / О.О. Воронкова // Науковий вісник Національного університету ДПС України. – 2006. – № 3. – С. 33-49.
25. Геєць В.М. Формування і розвиток фінансової кризи 2008 – 2009 років в Україні / В.М. Геєць // Економіка України. – 2010. – № 4. – С. 5-15.
26. Геєць В.М. Суспільство, держава, економіка: феноменологія взаємодії та розвитку [монографія] / В.М. Геєць. – К.: Ін-т екон. прогнозув. НАНУ, 2009. – 864 с.
27. Глущенко В.В. Вектори розвитку податкового аудиту в Україні / В.В. Глущенко, І.Є. Риженко // Фінанси України. – 2010. – № 1. – С. 46-53.
28. Грантауров В.М. Податковий ризик держави: визначення та класифікація / В.М. Грантауров, І.Б. Ясенова // Фінанси України. – 2007. – № 10. – С. 86-95.
29. Дегтяр І.М. Мінімізація: легальне зменшення податків чи ухилення від оподаткування? / І.М. Дегтяр, Л.І. Гончарова // Актуальні проблеми економіки. – 2010. – № 7. – С. 215-221.
30. Десятнюк О.М. Моніторинг податкових ризиків: теорія та практика [монографія] / О.М. Десятнюк. – Тернопіль: ТНЕУ, 2009. – 312 с.
31. Десятнюк О.М. Дефініція ризику податкової системи / О. Десятнюк // Світ фінансів. – 2007. – № 4. – С. 24-34.
32. Десятнюк О.М. Аксіологія ризикованості сфери оподаткування / О.М. Десятнюк // Фінанси України. – 2009. – № 2. – С. 51-60.
33. Десятнюк О. Теоретичні домінанти моделювання антиризикових заходів у сфері оподаткування / О. Десятнюк // Світ фінансів. – 2011. – № 1. – С. 10-15.
34. Дікань Л.В. Контроль і ревізія [навчальний посібник] / Л.В. Дікань. – К.: Знання, 2007. – 327 с.
35. Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование [учебник] / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В. Брилон. – М.: Дашков и К, 2010. – 296 с.
36. Економічна енциклопедія: у 3 т. / редкол.: Мочерний С.В. (відп. редактор) та ін. – К.: Видавничий центр «Академія», 2000-2002. – Т. 1. – 2000. – 864 с.
37. Єфименко Т.І. Податковий кодекс України як перший крок на шляху реформування вітчизняної податкової системи / Т.І. Єфименко // Фінанси України. – 2010. – № 12. – С. 3-11.
38. Єфименко Т.І. Формування фіскального простору економічних реформ / Т.І. Єфименко // Фінанси України. – 2011. – № 4. – С. 3-23.
39. Жигаленко О.В. Автоматизация процессов планирования документальных форм налогового контроля / О.В. Жигаленко // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 1. – С. 210-214.
40. Загородній А.Г. Фінансово-економічний словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк. – К.: Знання, 2007. – 1072 с.
41. Зазимко А.З. Політична економія. Структурно-логічний навчальний посібник / А.З. Зазимко. – К.: КНЕУ, 2006. – 358 с.
42. Закон України «Про Державний бюджет України на 2011 рік». [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.rada.gov.ua
43. Захарін С.В. Формування параметрів бюджетно-податкової політики в контексті стимулювання інвестиційної діяльності / С.В. Захарін // Економічний вісник університету. – Переяслав-Хмельницький, 2010. – Том 1. – С. 259-264.
44. Звіт про виконання Плану роботи ДПА України на ІУ квартал 2010 року [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=212518&cat_id=46611
45. Іванішина О.С. Удосконалення адміністрування прямих податків як чинник підвищення їхньої фіскальної ефективності / О.С. Іванішина // Актуальні проблеми економіки. – 2010. – № 6. – С. 221-225.
46. Іванішина О.С. Концептуальні засади реформування системи прямого оподаткування / О.С. Іванишина // Актуальні проблеми економіки. – 2009. – № 12. – С. 154-159.
47. Іванова І. Державний фінансовий контроль: парадигми розвитку [монографія] / І. Іванова. – К.: Академвидав, 2010. – 168 с.
48. Ільєнко Р.В. Концептуальні засади податкового стимулювання розвитку виробничої сфери / Р.В. Ільєнко // Актуальні проблеми економіки. – 2009. – № 7. – С. 223-228.
49. Ільєнко Р.В. Податкова політика держави: виклики, завдання, перспективи / Р.В. Ільєнко // Актуальні проблеми економіки. – 2011. – № 4. – С. 211-216.
50. Інформація про збір платежів до Державного бюджету України у розрізі видів економічної діяльності станом на 1 липня 2011 року / офіційний сайт Державної податкової адміністрації України. – [Електронний ресурс] / Режим доступу: www.sta.gov.ua.
51. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент [навчальний посібник] / Г.Ю. Ісаншина. – К.: ЦУЛ, 2003. – 260 с.
52. Кабанов В.Г. Реформування фінансової системи України у контексті економічної кризи / В.Г. Кабанов // Економіка і прогнозування. – 2009. – № 4. – С. 68-76.
53. Кириленко О. Актуальні проблеми модернізації державних фінансів України / О. Кириленко // Вісник економічної науки України. – 2008. – № 1. – С. 46-50.
54. Корнєєв В. Антикризові інструменти фінансової стабілізації / В. Корнєєв // Економіка України. – 2009. – № 12. – С. 22-34.
55. Кошембар Л.О. Забезпечення ефективного податкового регулювання і фінансової безпеки підприємництва та інвестицій / Л.О. Кошембар // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 12. – С. 142-152.
56. Крисоватий А.І. Теоретичні засади податку як соціально-економічної категорії / А.І. Крисоватий // Фінанси України. – 2003. – № 2. – С. 4–11.
57. Крисоватий А.І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні [монографія]. – Тернопіль: Карт-бланш, 2005. – 371 с.
58. Крисоватий А.І. Податкова гармонізація та національні особливості оподаткування високорозвинених країн / А.І. Крисоватий, Т.В. Кощук // Економіка і прогнозуваня. – 2009. – № 4. – С. 126-139.
59. Крисоватий А. Податкова політика у реформуванні соціально-економічної системи України / А. Крисоватий, Т. Кощук // Економіка України. – 2010. – № 9. – С. 41-53.
60. Крисоватий А.І. Податково-боргові стратегії фіскального регулювання транзитивної економіки / А.І. Крисоватий, Т.В. Кощук // Фінанси України. – 2006. – № 5. – С. 95-107.
61. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине [монография] / Н.П. Кучерявенко. – Харьков: Консум, 1997. – 256 с.
62. Куфта Н. Посилення податкової дисципліни як чинник стабілізації фінансової системи / Н. Куфта // Економіка України. – 2001. – № 1. – С. 33-36.
63. Лондар С.Л. Моделювання надходжень із податку на прибуток підприємств в умовах українського економічного середовища / С.Л. Лондар // Фінанси України. – 2010. – № 12. – С. 12-20.
64. Луніна І.О. Проблеми й перспективи розвитку системи державних фінансів в Україні / І.О. Луніна // Фінанси України. – 2010. – № 2. – С. 3-12.
65. Луніна І.О. Шляхи мінімізації впливу фінансової кризи на бюджет України / І.О. Луніна, В.В. Баліцька, О.В. Короткевич, Н.Б. Фролова // Фінанси України. – 2008. – № 12. – С. 22-32.
66. Льовочкін С.В. Суперечності фінансової теорії і практики в контексті циклічності економічного розвитку / С.В. Льовочкін, В.М. Опарін, В.М. Федосов // Фінанси України. – 2011. – № 5. – С. 3-13.
67. Любіч О.О. Фінансова стабільність та інструменти запобігання фінансовим кризам: міжнародний досвід і рекомендації для України / О.О. Любіч, В.М. Домрачев // Фінанси України. – 2011. – № 5. – С. 78-93.
68. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения [монография] / И.А. Майбуров. – М.: Юнити-Дана, 2007. – 495 с.
69. Майбуров І.А. Теорія і практика податкових реформ: звіряємо позиції / І.А. Майбуров, Іванов Ю.Б. // Фінанси України. – 2010. – № 9. – С. 61-70.
70. Мартинюк В.П. Факторний аналіз чинників впливу на розміри податкових надходжень до державного бюджету України / В.П. Мартинюк // Фінанси України. – 2011. – № 1. – С. 40-51.
71. Маглаперідзе А.С. Податковий менеджмент [навчальний посібник] / А.С. Маглаперідзе, В.В. Храпкіна. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 328 с.
72. Малый экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 2000. – С. 199.
73. Маргасова В.Г. Організаційно-інформаційне забезпечення фінансового контролінгу системи управління оборотним капіталом / В.Г. Маргасова, А.В. Роговий, В.В. Виговська // Актуальні проблеми економіки. – 2009. – № 2. – С. 167-175.
74. Мінімізація податкового боргу [збірник методичних рекомендацій та інструктивних матеріалів] / за ред. В.І.Антипова, О.А. Долгого. – Коростень: Вечірній Коростень, 2005. – 208 с.
75. Мельник В.М. Податковий борг в Україні: причини виникнення та методи скорочення / В.М. Мельник // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. – 2006. – №3. – С. 74-81.
76. Мельник В.М. Напрями удосконалення адміністрування податків на споживання в Україні / В.М. Мельник, М.М. Мельник, Є.Ю. Баличев // Формування ринкових відносин в Україні. – 2011. – № 9. – С. 14-17.
77. Мельник В.М. Податковий кодекс та фіскальне партнерство: обумовленість і суперечності / В.М. Мельник, М.М. Мельник // Фінанси України. – 2011. – № 5. – С. 3-13.
78. Мельник В.М. Використання податкових інструментів в умовах становлення ринкової економіки / В.М. Мельник, Т.В. Кощук // Фінанси України. – 2010. – № 2. – С. 46-55.
79. Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці [монографія] / П.В. Мельник. – Ірпінь, АДПС України, 2001. – 362 с.
80. Мочерний С.В. Методологія економічного дослідження [монографія] / С.В. Мочерний. – Львів: Світ, 2001. – 416 с.
81. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с. – (Серия: Законы и Кодексы).
82. Нікітішин А.О. Адміністрування податків в умовах фінансово-економічної кризи / А.О. Нікітішин // Фінанси України. – 2010. – № 1. – С.38-45.
83. Нікітішин А.О. Еволюція наукових поглядів на призначення і роль оподаткування в системі суспільних відносин / А.О. Нікітішин // Актуальні проблеми економіки. – 2011. – № 1. – С. 26-32.
84. Озеров И. Х. Основы финансовой науки. – Вып. 2. – М.: Типография Т-ва И. Д. Сытина, 1920. – 354с.;
85. Олейнікова Л.Г. Підвищення фіскальної й економічної результативності податкового адміністрування в Україні / Л.Г. Олейнікова // Фінанси України. – 2010. – № 10. – С.47-59.
86. Онишко С.В. Методичні підходи до проведення податкового контролю в галузях економіки / С.В. Онишко, І.С. Веселов // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 4. – С. 223-234.
87. Онишко С.В. Виконання податкових зобов’язань в Україні / С.В. Онишко, А.М. Жеребних // Фінанси України. – 2001. – № 7. – С. 104-114.
88. Онищенко В.А. Податковий контроль (основи організації) [монографія] / В.А. Онищенко / К.: Ред. журн. «Вісник податкової служби України», 2002. – 432с.
89. Онищенко В. Проблеми становлення і розвитку податкового аудиту / В. Онищенко // Розвиток методології і методики податкового аудиту [матеріали міжнародної науково-практичної конференції]. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. – 422 с.
90. Осаковский В. Влияние реформирования ЕСН на теневую экономику: негласный сговор и конфликт интересов // Вопросы экономики. – 2005. – № 5. – С.89–99.
91. Паєнтко Т.В. Мінімізація податкових платежів та її наслідки для держави / Т.В. Паєнтко // Фінанси України. – 2010. – № 8. – С. 44-52.
92. Петрук О.М. Модернізація системи господарського контролю в Україні / О.М. Петрук, Н.Г. Виговська // Фінанси України. – 2009. – № 8. – С. 118-124.
93. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления / М.Р. Пинская // Финансы. – 2009. – № 2. – С. 43-46.
94. Плескач В.Л. Концептуальні засади інформаційно-аналітичного забезпечення модельних досліджень у сфері оподаткування / В.Л. Плескач, І.Р. Ковалів // Фінанси України. – 2011. – № 5. – С. 21-27.
95. Позняков С.П. Адміністративно-правове забезпечення погашення податкового боргу в Україні [монографія] / С.П. Позняков. – Ірпінь: Національний університет Державної податкової служби України, 2009. – 238 с.
96. Податкова політика України: стан, проблеми та перспективи [монографія] / П.В. Мельник, Л.Л. Тарангул, З.С. Варналій та ін. – К.: Знання України, 2008 – 675 с.
97. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.sta.gov.ua.
98. Податкові пільги в Україні станом на 01.01.2011. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.sta.gov.ua.
99. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран [монография] / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 432 с.
100. Проскура К.П. Динаміка податкових надходжень в передкризовий проміжок часу на регіональному рівні / К.П. Проскура // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія «Економіка». – 2010. - №31 – С. 208 – 215.
101. Проскура К. Бюджетний дефіцит та можливість реалізації інтегрованого підходу до оцінки податкового навантаження / К. Проскура, А. Скрипник // Світ фінансів. – 2011. - № 1. – С. 67-72.
102. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов [монография] / В.М. Пушкарева. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 256 с.
103. Рева Т.М. Податковий менеджмент [навчальний посібник] / Т.М. Рева. – К.: Центр учбової літератури, 2003. – 282 с.
104. Римар О.Г. Фіскальна ефективність податкової системи в контексті антикризового регулювання / О.Г. Римар // Актуальні проблеми економіки. – 2011. – № 4. – С. 224-227.
105. Селигмен Б. Основные течения современной экономической мысли [монографія]; [пер.с англ.] / Б. Селигмен. – М.: Прогресс, 1968. – 490 с.
106. Сивульський М.І. Результати роботи, проблеми й завдання державної контрольно-ревізійної служби України / М.І. Сивульський // Фінанси України. – 2009. – № 3. – С. 37-45.
107. Сідляр В.В. Теоретико-організаційні основи визначення спеціальних податкових режимів / В.В. Сідляр // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 12. – С. 161-167.
108. Скрипник А. Оптимізація податкових ставок та їх вплив на детінізацію економіки / А. Скрипник, С. Литвиненко // Вісник НБУ. – 2002. – № 5. – С. 52–59.
109. Скрипник А. Фіскальні та соціальні наслідки переходу до плоскої шкали оподаткування доходів фізичних осіб / А.Скрипник // Економіка України. – 2006. – № 12. – С. 11-20.
110. Соколовська А.М. Проблеми моніторингу ефективності надання податкових пільг в Україні / А.М.Соколовська // Фінанси України. – 2011. – № 3. – С. 42-53.
111. Соколовська А.М. Податкова система України: теорія та практика становлення [монографія] / А.М. Соколовська. – К.: НДФІ, 2001. – 372 с.
112. Соколовська А.М. Податкова політика в Україні у 2009-2010 роках: особливості та уроки на перспективу / А.М. Соколовська // Фінанси України. – 2011. – № 4. – С. 24-37.
113. Соколовская А. Теоретичные начала определения налоговой нагрузки и уровня налогообложения экономики // Экономика Украины. – 2006. – № 7. – С. 4–17.
114. Солотва Л. Погашення податкового боргу / Л.Солотва, В.Тарасенко // Вісник податкової служби України. – 2007. - № 1-2. – С. 26-30.
115. Стіглін Дж. Економіка державного сектора [монографія]; [пер.с англ.] / Дж. Стіглін. – К.: Основи, 1988. – 458 с.
116. Статистичний щорічник України за 2010 рік [статистичне видання] / за ред. Осауленка О.Г. – К: Август Трейд, 2010. – 559 с.
117. Стратегічний план розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року / Офіційний сайт Державної податкової адміністрації України. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.sta.gov.ua.
118. Сухоруков А.І. Проблеми фінансової безпеки України [монографія] / А.І. Сухоруков / К.: НІПМБ, 2005 – 140 с.
119. Тарангул Л.Л. Податкове законодавство як компроміс інтересів держави та платників податків / Л.Л. Тарангул / Гармонізація оподаткування в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів [збірник тез доповідей Міжнародної науково-практичної конференції]. – Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2011. – С. 295-296.
120. Таранов І.М. Економічні передумови податкових деліктів / І.М. Таранов // Фінанси України. – 2000. – № 4. – С. 114-121.
121. Тимченко О.М. Податковий борг в Україні: причини, наслідки, менеджмент [монографія] / О.М. Тимченко. – К.: КНЕУ, 2009. – 228 с.
122. Тимченко О.М. Прогнозування податкового боргу на основі абсолютної та відносної оцінки податкових ризиків / О.М. Тимченко, Ю.В. Сибірянська // Фінанси України. – 2008. – № 8. – С.34-43.
123. Тимченко О.М. Дуалізм інтересів платників податків як суб’єктів податкового боргу / О.М. Тимченко // Фінанси України. – 2009. – № 11. – С. 53-62.
124. Тимченко О.М. Дієвість методів управління податковим боргом в контексті новацій Податкового кодексу України / О.М. Тимченко // Фінанси України. – 2011. – № 3. – С. 54-62.
125. Тропіна В.Б. Фіскальне регулювання соціального розвитку суспільства [монографія] / В.Б. Тропіна [монографія]– К. : НДФІ, 2008. – 368 с.
126. Тропіна В.Б. До питання про публічні фінанси / В.Б. Тропіна // Фінанси України. – 2009. – № 12. – С. 28-34.
127. Україна: податкова політика та адміністрування податків. Звіт Світового банку. – К.: Світовий банк, 2003. – 128 с.
128. Україна у вимірі економіки знань [монографія] / За ред. акад. НАН України В.М. Гейця. – К.: Основа, 2006. – 592 с.
129. Унинець-Ходаківська В.П. Концептуальні засади корпоративного податкового планування у сфері фінансових послуг / В.П. Унинець-Ходаківська // Актуальні проблеми економіки. – 2010. – № 6. – С. 260-265.
130. Фролова Н.Б. Податкова конкуренція: нові виклики реформі податкової системи України / Н.Б. Фролова // Економіка та прогнозування. – 2009. – № 3. – С. 48-60.
131. Чуницька І.І. Податкові важелі формування фінансового потенціалу держави / І.І. Чуницька // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 9. – С. 197-206.
132. Чуркіна І.Є. Розвиток податкової системи України / І.Є. Чуркіна // Економіка і управління. – 2011. – № 3. – С. 57-60.
133. Шаблиста Л. Тенденції збитковості промислових підприємств та чинники, що її зумовлюють / Л. Шаблиста // Економіка України. – 2006. – № 12. – С. 38-47.
134. Шаблиста Л.М. Фінанси підприємств: витоки кризових явищ та роль держави в їх подоланні / Л.М. Шаблиста // Економіка та прогнозування. – 2009. – № 4. – С. 53-67.
135. Швабій К. Міжнародний досвід реформ у сфері оподаткування доходів населення / К. Швабій // Економіка України. – 2010. – № 12. – № 6. – С. 43-54.
136. Шкарупа В.К. Організація стягнення податкового боргу [монографія] / В.К. Шкарупа, В.О. Цівина, М.І. Кречетова, Ю.М. Ковальчук, Т.О. Мацелик. – Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2006. – 248 с.
137. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права [монография] / Д.М. Щекин. – М.: Статус, 2007. – 235 с.
138. Энциклопедический словарь / Ф.А. Брокгауз, И.А. Ефрон. – С.-Петербург: Типография И.А. Ефрона, 1897. – 783 с.
139. Юшко С.В. Проблеми оподаткування заробітної плати в Україні: ретроспективний аналіз / С.В. Юшко // Фінанси України. – 2010. – № 12. – С. 21-31.
140. Яковлєва А.М. Напрями протидії податковому боргу / А.М. Яковлєва // Актуальні проблеми економіки. – 2011. – № 5. – С. 240-245.
141. Яковлєва А.М. Основні причини виникнення податкового боргу / А.М. Яковлєва // Актуальні проблеми економіки. – 2011. – № 4. – С. 228-233.
142. Яковлєва А.М. Податковий борг: економічний зміст і дискусійні питання / А.М. Яковлєва // Актуальні проблеми економіки. – 2011. – № 3. – С. 230-234.
143. Яковлєва А.М. Інноваційні технології адміністрування податкового боргу / А.М. Яковлєва // Проблеми науки. – 2011. – № 6. – С. 25-30.
144. Ярошенко Ф.О. Трансформація державної податкової служби України: Монографія. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. – 368 с.
145. Ярошенко Ф.О. Сім ключів успіху в розвитку системи державних фінансів України / Ф.О. Ярошенко, С.Д. Бушуєв // Фінанси України. – 2011. – № 6. – С. 3-12.
146. Bradford DeLong J. The economic History of the Twentieth Century. Inflation and Oil Shocks: The end of the Keynsian Era / D. Bradford. – University of California at Berkley and NBER. – 1997. – Febr. – 134 p.
147. Hampten-Turner Ch. Mastering the Infinite Game. Now East Asian Values Are Transforming Business Practices / Ch. Hampten-Turner, F. Trompenaars. – Oxford, 1997. – 230 p.
148. Lev B. Intangibles: management, measurement and reporting / B. Lev. – Washington, DC: The Brookings Institution, 2000. – 212 p.
149. Lucas R. E. Studies in Business Cycle Theory / R. E. Lucas. – Oxford, 1981. – 399 p.
150. OECD (2009) Revenue Statistics 1965 – 2008. – [Електрoнний ресурс]. – Доступний з: http://www.oecd.org/
151. R&D Spending Outlook Remain Strong for 2009 // Research-Tech-nology Management. – 2008. – Sept.-Oct. – P. 7–8.
152. Sakaya T. The Knowledge Value Revolution, or a History of the Future / T.Sakaya // Kodansha America. – 1991. – № 5. – P. 19–34.
153. Schumpeter J. A historiory of economic analysis / J. Schumpeter. – New York : Oxford Univ. Press. – 1954. – 320 p.
154. Sturn R. Musgrave, Pigou, Warlas. Neoclassical Theories of the Public Sector: Differences and Analogies / R.Sturn. – Graz: Institute of Public Economics, University of Graz, 2009. – 229 p.
155. Ukraine Country Program Evaluation. 2008-2010 [Електрoнний ресурс]. – Доступний з: http://www.oecd.org/dataoecd/56/44/37713489.pdf.