Организация и методические аспекты управленческого учета сельскохозяйственного производства

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Адаменко, Александр Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

219

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Адаменко, Александр Александрович

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ И ОРГАНИЗАЦИИУПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
1.1Управленческийучет как информационная система: сущностное наполнение механизма организации
1.2 Влияниеотраслевыхособенностей на формирование информационнойучетнойсистемы в сельскохозяйственных организациях
1.3Учетнаяполитика как основа построения информационной системы управленческогоучета
ГЛАВА И. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГОПРОИЗВОДСТВА И НЕОБХОДИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ АДЕКВАТНОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
2Л Динамика реализации продукции сельскохозяйственных организаций
2.2 Оценка финансового состояния сельскохозяйственных организаций центральной зоны
2.3 Оценка информативности учетной системы как основа концепции организации управленческого учета
ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И МЕХАНИЗМА ЕГО ОРГАНИЗАЦИИ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
ЗЛ Концепция организации управленческого учета в сельском хозяйстве
3.2 Проект методических указаний по разработке механизма организации управленческого учета
3.3 Детализация технического аспекта приказа «Об учетной политике для целей управленческого учета»

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методические аспекты управленческого учета сельскохозяйственного производства"

Актуальность темы исследования. Развитие и формирование рыночных отношений ваграрнойсфере экономики при разнообразии формсобственности, видов хозяйствования и кооперирования отраслей сельского хозяйства предопределяют новые требования к повышению эффективности управления производством. Это обуславливает необходимость функциональной активизацииуправленческогоучета как составной части и общей самостоятельной функции управления.
Организация прогрессивных форм и методовхозяйствованияв аграрной сфере экономики предполагает необходимость перестройки системы управления, улучшения ее качества, выполняемых функций и методов управления. Особое значение в этих условиях имеет организация эффективного механизма учета в системе управления сельским хозяйством. Основой создания такого механизма может статьуправленческийучет.
Управленческий учет должен осуществляться на базе информации о функционировании объекта управления и призван обеспечивать единствоуправленческихрешений и их реализации, то есть весь процесс управления. Тем самым, управленческий учет может реально обеспечивать прямую и обратную связи, сигнализирующие о ходе, состоянии и реализации управленческих решений. Отсутствие же эффективного механизма учета и технологии ее реализации ведет к формированию слабо действующей и малорезультативнойсистемы управления в сельскохозяйственных организациях. Таким образом, вопросы рациональной организации и совершенствования методики управленческого учета на базе создания подсистемыбухгалтерскогоучета становятся важнейшими условиями повышения эффективности, коммуникации релевантной информации в системе управления для принятия решений и регулированияхозяйственныхпроцессов по стратегии развития сельскохозяйственного производства. Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика РФ (1.3 - Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов; 1.9 - Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа).
Степень научной разработанности проблемы. В основу проведенного исследования положены труды отечественных и зарубежных ученых: И. В.Аверчева, Р. А. Алборова, А.Апчерч, Т. Аренса, Э. Аткинсона, П. Атрилла, К.Друри, В. Б. Ивашкевича, Н. Н.Карзаевой, Я. В. Соколова, А. Е.Карпова, JI. В. Поповой, П. Терни, К. Уорда, JI. И. Хоружий.
Теоретические и прикладные аспекты формирования системы управленческого учета исследованы в работах И. А.Авровой, Ю. В. Богатина, Е. А.Бойко, Л. В. Васильевой, М. А.Бахрушиной, О. Н. Волковой, Н. Д. Врублев-ского, И. Е.Глушкова, В. В. Иванова, В. Б.Ивашкевича, О. Д. Кавериной, В. Э.Керимова, А. Н. Кизилова, Н. П.Кондракова, О. Е. Николаевой, С. А.Николаевой, Я. В. Соколова и многих других.
Значительный вклад в развитие учета ваграрномсекторе экономики внесли такие российские ученыеэкономистыи практики, как Н.Г.Белов, С. М. Бычкова, А.И.Павлычев, М. 3. Пизенгольц, Н.А.Кокарев, Г. М. Лисович, В.Г.Широбокови др.
Однако многие теоретические и практические аспекты управленческого учета в сельскохозяйственных организациях недостаточно проработаны. Значительная часть исследований посвящена методикам ведения управленческого учета в промышленных организациях, которые нуждаются в адаптации с учетомотраслевыхособенностей в условиях низкойплатежеспособностиорганизаций аграрного сектора.
Актуальность, большая научно-практическая значимость и недостаточная разработанность организационно-методических и технических аспектов управленческого учета вучетной' практике сельскохозяйственных организаций предопределили выбор- темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в обосновании теоретических положений развития и разработке практических рекомендаций по организации управленческого учета, совершенствовании его методических и технических аспектов в сельскохозяйственных организациях. В соответствии с выдвинутой целью определены основные задачи исследования:
- обоснование теоретических положений развития и концептуальных решений по организации управленческого учета в системе управления сельскохозяйственным производством;
- выявление отраслевых особенностей и факторов, влияющих на рациональную организацию системы управленческого учета, и структурирование их состава;
- установление иерархических уровней использования совокупности систем, методов учета затрат и калькулированиясебестоимостипродукции (работ, услуг) в соответствии сорганизационнойструктурой и ступенчатости системы управления сельскохозяйственных экономических субъектов;
- определение предложений по совершенствованию механизма эффективного функционирования управленческого учета по центрам ответственности и в целом в сельскохозяйственных организациях;
- разработка методики и технических аспектов ведения управленческого учета затрат и финансовых результатов по центрам ответственности для средних и крупных сельскохозяйственных организаций в рамках заданной системы управления производством;
- детализация технического аспекта приказа «Об учетной политике в целях управленческого учета», раскрывающего и разъясняющего отдельные аспекты применения рабочего плана счетов и механизма отражения на них операций для целей управления.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являютсяорганизационныеаспекты формирования^ методика ведения и механизмы функционирования управленческого учета какинтегрированнойинформационной системы сельскохозяйственных организаций, позволяющей внутренним пользователям информации принимать обоснованныеуправленческиерешения. Объектом исследования послужили 161 сельскохозяйственная организация центральной зоны Краснодарского края. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данных бухгалтерского учетаСПК«Колос» Динского района, ЗАО «Рассвет» Высел-ковского района,ОПХ«Колос» г. Краснодара, ЗАОКСП«Хуторок» Новокубанского района; ООО «Кавказ» Приморско-Ахтарского района.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученыхэкономистовв области бухгалтерского учета, анализа и статистики, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Краснодарского края. Для обоснования теоретических положений и разработки практических рекомендаций использованы данные Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, Департамента сельского хозяйства иперерабатывающейпромышленности Краснодарского края, регистры синтетического, аналитического учета иотчетностьсельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края.
Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написания диссертационной работы, были использованы следующие общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, монографический,экономико- статистический, расчетно-конструктивный, наблюдение, систематизация и обобщение теоретического и практического материала.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета и механизма его эффективного функционирования в сельскохозяйственных организациях. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада, выносимые на защиту:
- обоснованы, теоретические положения развития и концептуальные аспекты организации управленческого учета в системе управления сельскохозяйственным производством;
- систематизированыотраслевыеособенности сельского хозяйства и иерархические уровни формирования управленческого учета в сельскохозяйственной организации для обеспечения дифференцированной коммуникации информации в ее системе управления по модели «затраты -выпуск- результат»;
- предложены рекомендации по совершенствованию механизма эффективного функционирования управленческого учета в сельскохозяйственных организациях на базе ихреструктуризациипо центрам финансовой ответственности,рационализациидолжностных обязанностей и системы материальногостимулированияисполнителей учетно-аналитических функций;
- разработаны методические и технические аспекты управленческого учета деятельности центров ответственности с его дифференциацией для средних и крупных сельскохозяйственных организаций по модели управления «затраты - выпуск - результат».
Практическая значимость результатов исследования, представленных в диссертационной работе, состоит в том, что разработка последовательных действий по организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях позволит осуществить применение прогрессивныхучетныхметодик в условиях низкой мотивации работников различного уровня, не требующего, при этом, значительных затрат финансовых и трудовых ресурсов. В частности, предложеныбухгалтерскиесчета и даны рекомендации по формированиюбухгалтерскихзаписей по созданию и использованию фонда материального поощрения, формированию финансовых результатов центровприбылисельскохозяйственных организаций; предложены к применению месячная игодоваяформы учетных регистров «Контроль выполнения учетных обязанностей», а также модифицирована форма производственного отчета для центров затратрастениеводства. Результаты исследования могут быть, использованы в практической деятельности учетно-экономических отделовхозяйствующихсубъектов аграрного сектора, консультационныхфирм, а. также в сфере образования при подготовке специалистов экономического профиля.
Апробация работы. Результаты исследования носят научно - практический характер. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на научно-практической конференцииФГОУВПО «Кубанский государственный аграрный университет (г. Краснодар, 2009 г.); V юбилейной международной научно-практической конференции «Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики» (г. Тольятти, 2008 г.).
Реализация результатов диссертации. Основные положения и рекомендации диссертационной работы апробированы и приняты к практическому использованию в деятельности аппаратабухгалтериии планово-экономического отдела СПК «Колос» Динского района, что подтверждено актом внедрения научно-исследовательских разработок. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУВПО«Кубанский ГАУ».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 8 работах общим объемом 30,45 п.л., в том числе авторских 5,01 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа объемом 193 страницы машинописного текста состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, включающего 237 наименований, содержит 19 таблиц и 31 рисунок.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Адаменко, Александр Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования методик формирования и совершенствования механизма внедренияуправленческогоучета в учетную практику сельскохозяйственных организаций были получены следующие выводы:
1. Механизмом организации управленческого учета следует считать совокупность алгоритмизированных действий, направленных на формированиеинтегрированнойучетной системы и удовлетворение информационных потребностей управленческогоперсонала.
2. В связи с этим, проведена работа по изучению механизма организации управленческого учета как научной категории, определены его базовые элементы:
- методы учета затрат икалькулированиясебестоимости;
- центры ответственности как элементы цепочкидецентрализации;
- внутренняяуправленческаяотчетность (включающая и системубюджетирования).
3. При рассмотрении элементов механизма организации управленческого учета проведено структурирование систем и методов учета затрат и калькулированиясебестоимостипродукции (работ, услуг).
При этом совокупность методов разделена на четыре уровня:
- первый уровень: системы учета затрат (пофактическойсебестоимости, по нормативной себестоимости (стандарт-кост), поплановойсебестоимости;
- второй уровень: подсистемы учета затрат (по полной себестоимости, по сокращенной себестоимости с выделением простого и развитого вариантов);
- третий уровень: методы учета затрат (попроцессный(пооперационный), ABC, DBR, попередельный,позаказный(партионный), JIT);
- варианты и разновидности методов (в частности, варианты и разновидностипопередельногометода).
4. Среди ключевых проблем управленческого учета в сельскохозяйственных организациях выделяется моделирование затрат и результатов производственной деятельности по центрам ответственности. В связи с этим, проведено структурирование поляиздержеккак совокупности сегментов, содержащих сферы издержек (включающей процессыснабжения, производства, сбыта, управления иинвестирования). В свою очередь, сферы издержек могут быть дифференцированы по центрам ответственности и местам возникновения затрат.
В ходе исследования рассмотрены различные терминологические подходы к трактовке центров ответственности и местам возникновения затрат как научных категорий и к их классификации.
При рассмотрении внутреннейуправленческойотчетности как элемента механизма организации управленческого учета проведено обобщение существующих теоретических положений по структуре, содержаниюуправленческихотчетов и предъявляемым требованиям.
5. При исследовании влиянияотраслевыхособенностей на формирование информационнойучетнойсистемы в сельскохозяйственных организациях были рассмотрены негативные факторы и социально-экономические проблемы, оказывающие дестабилизирующее влияние на развитиеаграрногосектора экономики. При этом выделена еще одна группа факторов — экономических, к которым, в частности, относится и сложная природа добавленной стоимости в сельскохозяйственном производстве. Рассмотрена государственная политика в областисубсидирования.
Отраслевыеособенности, оказывающие влияние научетнуюсистему организаций были структурированы автором исследования, что позволило выделить следующие группы:
- Производственные — обусловлены спецификой сельскохозяйственного производства вне зависимости от позиции государственных институтов в отношении аграрногосектораэкономики, т.е. они носят объективный характер (основное средство производства - земля; ведется учет живых организмов и биологических процессов; пространственнаярассредоточенностьпроизводства; сильное воздействие климатических условий на величину финансовых результатов деятельности; и др.).
- Правовые — обусловлены действием законодательных документов и функционированием сельскохозяйственной организации в определенном правовом поле: налоговые особенности сельскохозяйственных организаций; влияние различных формсобственностина учетные особенности сельскохозяйственных организаций.
- Учетно-методологические - связаны с принятыми подходами к организации и методиками ведения учета в сельскохозяйственном производстве: достаточно жесткая регламентацияучетныхметодик; производственные циклы не совпадают с календарным годом; сложность в организации учета выхода продукции и еепродажи; необходимость формирования специализированных формотчетностидля сельскохозяйственных организаций, а также учетных регистров и первичной учетной документации и др.
При этом исследовано влияние каждой особенности на учетную систему сельскохозяйственных организаций.
Проведено обобщение теоретических положений по вопросам формирования учетной политики организации в целях управленческого учета, изучена ее сущность и основные элементы.
6. Теоретическое обоснование механизма организации управленческого учета должно быть подкреплено наличием финансовой возможностиреорганизацииструктуры и учетных методик организаций аграрного сектора экономики. В связи с этим, на основании анализа статистических данных проведено исследование современного состояния сельскохозяйственного производства Краснодарского края. Описана динамика объемовпродажосновных видов продукции растениеводства иживотноводства, оценена степень их прибыльности (убыточности). Проведена оценка динамики основных показателей работы организаций, осуществляющих производство пищевых продуктов, а также анализ общей структуры промышленного производства сельскохозяйственных организаций. Проведено исследование средних цен на различные группы ресурсов, продукции итоваров. На каждом этапе анализа выделены районы, по которым получены максимальные и минимальные показатели. По результатам анализа был сделан вывод о том, что наблюдается значительный рост себестоимости ряда продуктов в условиях, когда ценыпроизводителейискусственно занижены (потребительские цены в несколько раз превышают цены производителей). Кроме того, наблюдаетсяудорожаниесельскохозяйственной техники в условиях низкойплатежеспособностии роста платной задолженности. Это приводит к возникновениюубыточныхвидов деятельности (производство овощей, картофеля, скота и птицы на мясо, шерсти) и, соответственно,специализирующихсяна ней районов, форм собственности (например, организаций субъектов федерации в 2006-2007 гг.) и категорий хозяйств.
7. На следующем этапе анализа проведена оценка финансового состояния сельскохозяйственных организаций Центральной зоны. При этом, анализ финансового состояния проводился на основе обобщенных статистических данныхбухгалтерскогобаланса и отчета оприбыляхи убытках по четырнадцати районам и городам края. Оценка динамики и структуры затрат и величинывыручкив среднем по зоне проведено на основе обобщения данных форм отчетности о финансово-экономическом состояниитоваропроизводителейагропромышленного комплекса по 161 крупной сельскохозяйственной организации.
При анализе данных усредненных значений по центральной зоне были получены следующие выводы. Основная величина затратрастениеводствасвязана с зерновыми и зернобобовыми культурами (озимыми зерновыми). Максимальная величина себестоимости единицы продукции у плодов и подсолнечника.
Основная величина затрат животноводства связана сосвиноводствоми скотоводством.
Наибольшую долю затрат (при анализе структуры затрат основного производства) составляют материальные затраты (для растениеводства — семена и посадочный материал, минеральные удобрения и др.; для животноводства корма и др.). Затраты наамортизациюи прочие затраты врастениеводствевыше, чем в животноводстве. Общая сумма затрат растениеводства и животноводства примерно равна.
Реализация сахарной свеклыубыточнав 2005 г. и в 2007 г. В целом по зоне,выручказначительно превышает величину себестоимости.
Прибыльнымивидами деятельности животноводства можно считать только производство молока цельного, яиц и молочных продуктов. В целом по зоне, выручка превышает величину себестоимости.
Финансовое состояние сельскохозяйственных организаций Центральной зоны Краснодарского края можно охарактеризовать как стабильное. Конечно, следует отметить ряд проблем, связанных сплатежеспособностьюорганизаций в условиях ростаплатнойзадолженности. К сожалению, в условиях современногокризисаситуация в отношении финансовой устойчивости и платежеспособности значительно ухудшается.
8. При оценке информативности учетной системы следует заметить, что процесс внедрения управленческого учета затрудняет отсутствиезаинтересованностиуправленческого звена в подобныхнововведениях, а также высокая доля вербальной финансовой информации.
При рассмотрении возможности внедрения управленческого учета в учетную практику сельскохозяйственных организаций рассмотрены по четырнадцати признакам пять типовых крупных сельскохозяйственных организаций:СПК«Колос» Динского района; ЗАО «Рассвет»Выселковскогорайона; ОПХ «Колос» г. Краснодар;ЗАОКСП «Хуторок» Новокубанского района;ООО«Кавказ» Приморско-Ахтарского района.
В организациях разработана схемаорганизационнойструктуры с четко выделеннымиподразделениями, при этом основные должности отражены в штатном расписании. В то же время, как правило, не отражены вертикальные и горизонтальные связи между подразделениями, а также линии ответственности и функциональные стыки (сферы деятельности, в которых взаимодействуют два или болееподразделенийи возникают сложности с определением ответственности). В должностных инструкциях, как правило, не определены обязанности по передаче документации и ответственности за непредставление данных вбухгалтерию, а также в какие сроки и какомуподразделениюосуществляется передача информации и ответственность за невыполнение обязанностей. Следует отметить, что приказ «Об учетной политике в целях бухгалтерского учета» для большинства сельскохозяйственных организаций отличается излишней лаконичностью и краткостью, не отражены методики калькулирования и объекты учета затрат. Практика составления планов (бюджетов) сельскохозяйственными организациями находит незначительное применение. Таким образом, жесткая регламентация учета, разработанная детализированная система аналитических счетов и подробная система организационной документации позволяют сделать вывод о возможности внедрения элементов управленческого учета в рамках уже существующей учетной системы путем перегруппировки учетных данных. В то же время, для сельскохозяйственных организаций внедрение управленческого учета как изолированной учетной системы не представляется возможным (система не будет востребована). Внедрение управленческого учета возможно лишь на базе существующей организационной структуры путем ее незначительнойреструктуризациис выделением линий и зон ответственности.
Итоги исследования позволяют внести следующие предложения: 1. Разработана концепция организации управленческого учета в сельском хозяйстве.
Концепция - это система взглядов на то или иное явление или процесс. В данном случае возникла необходимость выработки единого подхода к рассмотрению сущности и структуры механизма организации управленческого учета в сельском хозяйстве.
Концепция организации управленческого учета включает три стадии: -организационную(определяет организационно-правовую основу для внесения изменений в структуру и учетную методологию сельскохозяйственной организации);
- методологическую (характеризует базовые подходы к формированию комбинированной учетной системы, удовлетворяющей информационные потребности внутренних и внешних пользователей);
- методическую (включает конкретные разработки системы аналитических счетов, учетных регистров, структуру форм управленческой отчетности и т.д.).
2. Для конкретизации положений концепции разработан проект методических указаний по разработке механизма организации управленческого учета.
Данные методические указания содержат алгоритм внедрения управленческого учета в учетную практику организаций аграрного сектора и состоят из следующих разделов:
- сущность и назначение механизма организации (общие положения);
-организационнаяструктура и должностные обязанности;
-стимулированиеработников и фонд материального поощрения;
- организация учета по центрам ответственности.
При исследовании организационной структуры и должностных обязанностей разработана система мотивации сотрудников в целях выполнения возложенных на них функций формирования учетной информации. Для контроля над выполнением возложенных учетных функций разработаныучетныерегистры, отражающие степень выполнения возложенных обязанностей.
Возможность эффективного применения данного регистра сопровождается разработкой структуры административных и информационных связей; графикадокументооборота, закрепляющего обязанности составления первичных учетных документов за определенными службами.
3. Разработана методология формирования фонда материального поощрения, его использования и восстановления, его величины в конце года. Он может быть создан за счетнераспределеннойприбыли с использованием счетов 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд материального поощрения» или 85 «Фонд материального поощрения» в зависимости от размера организации.
Формирование фонда материального поощрения рекомендуется производить по следующей схеме. Его величина будет зависеть от двух показателей: соблюдениянормативовосновных статей затрат; своевременного и точного формирования ипредоставленияучетной информации. Например, при соблюдении первого показателя будет получено право на 80 % фонда материального поощрения (из выделенной по решению руководства суммы), второго - 20 % (пропорциимогут быть изменены по решению руководителя). Структурирование первой части будет производиться пропорционально произведенным затратам.
4. Системы учета по центрам ответственности рекомендуется дифференцировать в зависимости от размера сельскохозяйственной организации.
Для средних и крупных сельскохозяйственных организаций рекомендуется формирование системы счетов, отражающих затраты по элементам центров затрат иприбылирастениеводства, животноводства и промышленных производств, а также доходы центров прибыли, аналогично дифференцированных по видам деятельности. Рекомендуется формирование системысубконточетырех уровней: для счетов 30 «Затраты растениеводства по элементам», 32' «Затраты животноводства по элементам», 34 «Затраты промышленных производств по элементам»: центры ответственности, структурныеподразделения, виды продукции, виды затрат); счетов 31 «Продажи центров прибыли растениеводства», 33 «Продажи центров прибыли животноводства», 35 «Продажи центров прибыли промышленных производств»: структурные подразделения, виды продукции, виды доходов.
Для формирования финансовых результатов центров прибыли рекомендуется открыть следующие счета:
92 «Финансовые результаты центров прибыли растениеводства»;
93 «Финансовые результаты центров прибыли животноводства»;
- 95 «Финансовые результаты центров прибыли промышленных производств».
5. Разработанаучетнаяметодология формирования финансовых результатов центров прибыли и отражения доходов и затрат в различных видах центров ответственности.
План счетов комбинированной учетной системы, рекомендуемый к применению в учетной практике крупнейших сельскохозяйственных организаций, предполагает следующую детализацию третьего раздела плана счетов и формирование системы субконто:
- активные счета 31 «Центры затрат растениеводства», 34 «Центры затрат животноводства», 37 «Центры затрат промышленных производств», предполагают формирование субконто: структурные подразделения (центры затрат), категория продукции (основная, побочная), виды продукции, элементы затрат;
- активные счета 32 «Затраты центров прибыли /инвестицийрастениеводства», 35 «Затраты центров прибыли /инвестиций животноводства», 38 «Затраты центров прибыли / инвестиций промышленных производств» могут быть детализированы по: структурнымподразделениям(центрам прибыли), категориям продукции, видам продукции, элементам затрат. Остаток по указанным счетам отражает величинунезавершенногопроизводства;
- активно-пассивные счета 33 «Финансовые результаты центров прибыли / инвестиций растениеводства», 36 «Финансовые результаты центров прибыли / инвестиций животноводства», 39 «Финансовые результаты центров прибыли /инвестиций промышленных производств» предполагают формирование следующих субконто: структурные подразделения, виды продукции,контрагентыили центры затрат (в зависимости от сути операции), доходы от продажи -себестоимостьпродаж - финансовые результаты от продажи.
Разработана система учетных записей для формирования финансовых результатов центров ответственности крупнейших сельскохозяйственных организаций.
6. Для формирования учетной информации по центрам ответственности рекомендуется изменить форму учетных регистров, используемых сельскохозяйственными организациями, для отражения формирования затрат по элементам. В этих целях разработан формат составляемогоежемесячнопроизводственного отчета (отрасль растениеводства).
В рамках детализации технического аспекта учетной политики была предложена трансформированная структура генеральногобюджетаорганизации, намечено направление детализации бюджета продаж и производственного бюджета.
Разработана структура и смысловое наполнение форм № 5-АПК, № 8-АПК, № 9-АПК, рекомендованных к применению в рамках внутренней управленческой отчетности.
Использование разработанного механизма организации управленческого учета позволит перевести учетную систему сельскохозяйственных организаций на новый качественный уровень.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Адаменко, Александр Александрович, 2009 год

1.АббасовГ. А. Организация экономического анализа по даннымуправленческогоучета / Г.А. Аббасов //Экономический анализ. Теория и практика. -2007.-№4.
2.АверчевИ. Классификация затрат. Концепция и терминология / И. Аверчев // Московскийбухгалтер2004 - № 3.
3.АверчевИ. В. Положения поуправленческомуучету IMA. Краткий обзор / И.В. Аверчев //Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. — 2005. № 6.
4.АверчевИ. В. Положения по управленческому учету IMA. Определение и цели управленческого учета / И.В. Аверчев // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. - № 7.
5.АверчевИ. В. Положения по управленческому учету IMA. Основыотчетнойинформации для менеджеров / И.В. Аверчев // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005.- № 8.
6. Аверчев И.Управленческийучет /И. Аверчев // Московский бухгалтер. -2004.-№2.
7.АверчевИ. В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение/ Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2007. - 512 с.
8. Аверчев И. Управленческий учет. Классификация затрат. Концепция и терминология / И. Аверчев // Московский бухгалтер. 2004. - № 4.
9.АвроваИ. А. Баланс /И. А. Аврова. М.: Издательство «ИндексМедиа», 2007.- 144 с.
10.АвроваИ. А. Управленческий учет /И. А. Аврова- М.: Бератор-паблишинг, 2007. -324 с.
11.АдамовН. А. Бюджетное планирование в организации / H.A. Адамов, Г.А.Адамова// Аудиторские ведомости.- 2008. — № 2.
12. Адамов Н.Калькулированиекак основа производственного учета / Н. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2007. — № 32.
13. Адамов Н. Классификация затрат вуправленческомучете // Н. Адамов, А.Кастуев// Финансовая газета. Региональный выпуск 2007 — № 36, 37.
14. Адамов А. Концепция, сущность и функции управленческого учета / Н. Адамов, Г. Адамова //Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. № 17, 18.
15. Адамов Н. Нормативный учет и система «СТАНДАРТ-КОСТ» / Н. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. — № 19, 20.
16. Адамов Н. Сущность, функции и методыбюджетирования/ Н. Адамов, А. Тилов// Финансовая газета. — 2007. — № 8*.
17. Адамов Н. Учет по центрам финансовой ответственности / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. 2008. - № 2.
18. Адамов Н.Ценоваяполитика организации / Н. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. № 11.
19. Абрамова И. Особенности построения системы управленческого учета в группах компаний / И. Абрамова, В. Ларионова // Финансовая газета. 2006. -№11, 12.
20.АкчуринаЕ. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /Е. В. Акчурина, Л. П.СолодкоМ.: Экзамен, 2004. - 416 с.
21. Андрющенко А. Постановка бюджетирования: задачи и анализ ошибок /А. Андрющенко //Консультант. 2005. - № 23.
22. Аникандров А. Ошибки при построении финансовой структуры компаний / А. Аникандров // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. -№35.
23.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я. В.Соколова, И. А. Смирновой. М.:Финансыи статистика, 2002. — 952 с.
24. Арентино П. Управленческий учет: техника внедрения / П. Арентино // Консультант. 2005. - № 19.
25. Аткинсон Э. Управленческий учет/Э. Аткинсон, Р. Банкер, Р. Каплан, М. Янг- 3-е издание: Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2005.879 с.
26. Атрилл П. Управленческий учет длянефинансовыхменеджеров /П. Атрилл, Э.МакЛейни. Днепропетровск: ООО «Баланс Клуб», 2003. -600 с.
27.БабаевЮ. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /Под ред.проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2005. — 525с.
28.БакаевА. С. Толковый бухгалтерский словарь /А. С. Бакаев. М.,2006.
29.БакаевА. С. Бухгалтерский учет /А. С. Бакаев, П. С.Безруких, Н. Д. Врублевский. 5-е изд.,-М.:Бухгалтерскийучет, 2004. - 736 с.
30.БалакиреваН. М. Калькулирование себестоимости продукции с помощью метода таргет-костинга / Н.М. Балакирева //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. — № 1.
31.БалдинК. В. Управленческие решения / К. В. Балдин, С. Н.Воробьев, В. Б. Уткин: Учебник. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и Ко», 2005.-796 с.
32.БарышеваТ.В. Как составить учетную политикусельхозорганизации//Главбух. Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2006.- № 4.
33.БарышевС. Б. Развитие методики управленческого учета вторговыхорганизациях /С. Б. Барышев, В. Г.Иванова// Бухгалтерский учет.- 2008 № 7.- с. 75-79.
34.БекетовН. В. Организация управленческого учетаденежныхпотоков: методологические и организационные аспекты / Н.В. Бекетов, П.Н. Бекетов // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. — № 4.
35.БлаженковаН. М. Центры ответственности в системе управленческого учета предприятия /Н. М.Блаженкова// Бухгалтерский учет 2008.- № 5.- с. 75-79.
36.БоброваЕ. А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета иаудита/ Е.А. Боброва //Аудиторскиеведомости. 2007. - № 2.
37.БоброваЕ. Л. Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета / Е. Л. Боброва // Экономический анализ. Теория и практика. -2006.-№ 23.
38.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учёт / И. Н. Богатая, Н. Н.Хахонова. -Ростов н/Д, 2003.
39.БогатинЮ. В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональныхплановыхрешений фирмы/ Ю. В.Богатин. — М.: Финансы и статистика, 2007. 512 с.
40.БойкоЕ. А. Бухгалтерский управленческий учет / Е. А. Бойко и др. — Под ред. проф., д.э.н. А. Н.Кизилова, проф., д.э.н. И. Н. Богатой. Ростов н/Д: «Феникс», 2005. - 380 с.
41. Большой бухгалтерский словарь /Под ред. А. Н.Азрилияна.- М.: Институт новой экономики, 1999 782 с.
42.БорисовА. Б. Большой экономический словарь/ А. Б. Борисов. -М.: Книжный мир, 2001. 895 с.
43.БочаровВ. В. Комплексный финансовый анализ /В. В. Бочаров. — СПб: Питер, 2005.- 432 с.
44.БочкареваИ. И. Бухгалтерский учет /И. И. Бочкарева, Г. Г.Левина. — М.:ТК Велби, Проспект, 2006.- 368 с.
45.БраунМ. Г. Сбалансированная система показателей: На маршруте внедрения / М. Г. Браун/ Пер. с нем. Под ред. В. Григорьевой/ 2-е изд.- М.:АльпинаБизнес Букс, 2005.- 226 с.
46.БрызгалинА.В. Учетная политика предприятия для целейналогообложенияна 2007 год / А. В. Брызгалин, В. Р.Берник, А. Н. Головкин. -М.:Налогии финансовое право, 2006.
47. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков/ под ред. Г. Ю. Касьяновой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «Аргумент», 2008.
48. Бухгалтерский учет вагропромышленномкомплексе: учеб. пособие / Н. Н.Бондина, И. А. Бондин, Е. И.Мартемьянова, Т. В. Зубкова. М.:КНОРУС, 2006.-400 с.
49. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие/ С. М.Бычкова, Д. Г. Бадмаева; под ред. С. М.Бычковой. -М.: Эксмо, 2008.-400 с.
50. Бухгалтерский учет иналогообложениев сельском хозяйстве: учеб. пособие / под ред. С. М. Бычковой. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2004.
51. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И.Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
52. Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2007.-768 с.
53. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007.-476 с.
54.ВасильеваJ1. С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие /Л. С. Васильева, Д. И.Ряховский, М. В. Петровская. М.: Эксмо, 2007. — 368 с.
55.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет /М. А. Бахрушина: Учебник для студентов вузов, обучающихся поэкон. специальностям/ М. А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2004 - 576 с.
56.БахрушинаМ. А. Задачи, которые решит «директ-костинг» / М.А. Бахрушина //Главбух. Отраслевое приложение «Учет в сфере образования». -2001.-№4.
57. Вестник ИПБ: Выпуск 4. Управленческий учет/НиколаеваС. А. Учебное пособие. М.: Институт профессиональныхбухгалтеровРоссии: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 - 176 с.
58. Бойко Д. Система бюджетирования при формированииучетнойполитики организации / Д.Войко//Финансовая газета. — 2005. № 30, 31.
59.ВолковаО. Н. Управленческий учет /О. Н. Волкова: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 472 с.
60. Волошин Д. Практические аспекты постановки систем управленческого учета / Д. Волошин // Финансовая газета. 2006. — № 30, 31.
61.ВолошинД. А. Система управленческого учета на предприятии: направления совершенствования / Д. А. Волошин // Аудиторские ведомости. — 2008.-№3.
62.ВолошинД. А. Стратегический управленческий учет как современный информационный метод / Д. А. Волошин // Аудиторские ведомости. 2007. -№ 12.
63.ВороноваЕ. Ю. Теория ограничений в управленческом учете / Е.Ю. Воронова //Аудиторские ведомости. 2006. — № 5.
64.ВороноваЕ. Ю., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 248 с.
65.ВороноваЕ. Ю. Функциональный метод учета затрат / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2008. - № 2.
66.ВрублевскийН. Д. Бухгалтерский управленческий учет /Н. Д. Вруб-левский. -М.: Бухгалтерский учет, 2005. 400 с.
67. Гаврилова О. Типичные ошибки процесса бюджетирования / О. Гав-рилова // Консультант. — 2005. —№ 3.
68. Герасимов Е.Сбалансированнаясистема показателей как инструмент реализации стратегии / Е. Герасимов, А. Русин // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 17.
69.ГетьманВ. Г. Финансовый учет: Учебник /Под ред. В. Г. Гетьмана.-З-е изд., -М.: Финансы и статистика, 2006. 816 с.
70.ГлушковИ. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учета) учет на современном предприятии /И. Е. Глушков. — М.: Кно-Рус, 2005.- 1056 с.
71.ГоловизнинаА. Т. Бухгалтерский управленческий учет / А. Т. Голо-визнина, О. И.Архипова: Учебное пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.-184 с.
72. Головченко Н.Рационализацияинструментов системы управленческого учета, анализа и принятия решений / Н. Головченко // Финансовая газета. Региональный выпуск—2004.-№ 3.
73.ГордееваА. Ю. Незавершенное производство в сельском хозяйстве /А.Ю. Гордеева // Главбух.Отраслевоеприложение «Учет в сельском хозяйстве».-2002.-№ 1.
74. Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции,сырьяи продовольствия на 2008 2012 годы: утв. постановлением Правительства РФ от 14 июля 2007 г. № 446: Справочная правовая система ГАРАНТ
75.ГришинаО. В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности / О.В. Гришина // Аудиторские ведомости. — 2003. № 8.
76.ГрязноваА. Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / А. Г. Грязнова. -М.: Финансы и статистика, 2002. — 1168 с.
77.ГуккаевВ. Б. Учетная политика организации/ В. Б.Гуккаев. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор-Пресс, 2002.
78.ГусеваТ. М. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие /Т. М. Гусева, Т. Н.Шеина. 3-е изд., - М.: ТК Велби, Проспект, 2006.- 504 с.
79.ГущинаИ. Э. Управленческий учет: основы теории и практики / И. Э. Гущина, Н. М.Балакирева: Учебное пособие. -М.: КНОРУС, 2004. 192 с.
80. Дискин И. Добавленная стоимость вуправленческойотчетности / И. Дискин, А. Белов // Консультант. 2005. — № 9.
81. Добровольский Е.Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский и др. СПб.: "Питер", 2006 - 448 с.
82. Дружинин Б. Постановка системыпроцессногоуправления / Б. Дружинин // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2008. № 10.
83.ДруриК. Управленческий и производственный учет. Вводный курс/ К. Друри: учеб. для студентов вузов.-5-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 735 с.
84. Друри К. Управленческий учет длябизнесрешений /К. Друри: Учебник/ Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
85. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс/ Пер. с англ. под ред. Н. Д.Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 224 с.
86. Дудко М. Управленческий учет: основапланированиябизнеса / М. Дудко // Московский бухгалтер. 2007. - № 23.
87.ДятловаА. Ф. Управленческие аспекты формированияинтегрированныхструктур и их хозрасчетных центров ответственности в системеАПК/ А.Ф. Дятлова // Консультантбухгалтера. 2006. - № 8.
88.ЕрижевМ. К. Сравнительный анализ основных подходов к управлению затратами современной компании / М.К. Ерижев // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. - № 10.
89.ЕрмаковаН. А. Бюджетирование в системе управленческого учета /Н.
90. A. Ермакова. -М.:Экономистъ, 2004 187 с.
91.ЕфимоваО. В. Анализ финансовойотчетности/О. В. Ефимова. -М.: Омега-JI, 2004.- 408 с.
92. Журавлева A. CMA/CFM и CIMA. Управленческий учет высокого полета / А. Журавлева // Двойная запись. 2005. - № 5.
93.ИбрагимоваД. А. Развитие учета и отчетности посегментам/ Д. А. Ибрагимова // Бухгалтерский учет.- 2007.- № 7 — с. 77-79.
94.ИбрагимоваД. А. Стандартизация сегментарной отчетности/ Д. А. Ибрагимова // Бухгалтерский учет.- 2006 № 24.- с. 65-66.
95.ИвановВ. В. Управленческий учет для эффективногоменеджмента/В.
96. B. Иванов, О. К.Хан. -М.: ИНФРА-М, 2007.-208 с.
97.ИвановВ. В. Формирование системы управленческого учета на основепроцессныхметодов управления компанией / В.В. Иванов, П. В.Богаченко, О. К. Хан // Управленческий учет 2006 - № 2 — с. 22-35.
98.ИвашкевичВ. Б. Бухгалтерский управленческий учет/ В. Б.Ивашкевич: Учебник для вузов. -М.: Юристъ, 2006.-618 с.
99.ИлюхинаН. А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат / Н.А. Илюхина //Аудиторские ведомости. 2008. - № 4.