Организация и развитие учета финансовых вложений в коммерческих организациях

Короткий опис

Год:

2010

Автор научной работы:

Пасечник, Александр Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

183

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Пасечник, Александр Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. СПЕЦИФИКА И НАЗНАЧЕНИЕФИНАНСОВЫХВЛОЖЕНИЙ
КОММЕРЧЕСКОЙОРГАНИЗАЦИИ.
1.1. Финансовыевложениякоммерческой организации в системеучетныхкатегорий.
1.2. Сравнительный анализ категорий «финансовые вложения» и «финансовыеинструменты» в соответствии с РПБУ иМСФО.
1.3. Особенности формирования объекта финансовыхвложенийи порядок изменения егоучетнойстоимости.
ГЛАВА 2.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ:
ДЕЙСТВУЮЩИЙ И ПРЕДЛАГАЕМЫЙ МЕХАНИЗМ.
2.1. Порядок отражения в учете коммерческой организациихозяйственныхопераций с долевыми финансовымивложениями.
2.2. Спецификаучетадолговых финансовых вложений коммерческой организации.
2.3. Бухгалтерский учетинвестицийв производные финансовые вложения.
ГЛАВА 3. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХВЛОЖЕНИЯХВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
3.1. Порядок определения оценочной стоимости финансовых вложений и ее влияние на отражение информации вотчетности.
3.2. Совершенствование формбухгалтерскойотчетности по финансовым вложениям коммерческой организации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и развитие учета финансовых вложений в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития рыночных отношений все большую значимость приобретают вопросы учета финансовыхвложений, как ключевого источника информации при определениистратегическихнаправлений финансово-хозяйственной деятельности любойкоммерческойорганизации. Вместе с тем необходимость вреформированииустаревшего механизма учета в условиях перехода на международные стандарты требует адекватного информационного обеспечения,инструментомдля которого выступают достоверные сведениябухгалтерской(финансовой) отчетности.
Положения действующих нормативных документов (Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное ПриказомМинфинаРФ №34н от 29.07.1998г.;ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ №126н от 10.12.2002г.; ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002г.) имеют некоторые противоречия, равно как существуют и различия в точках зрения теоретиков и практиков бухгалтерского учета в отношении составления бухгалтерской документации, способов оценки и формы отражения информации о финансовыхвложенияхв бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Финансовыевложениякоммерческой организации — новый и малоизученный объект в российскойучетнойсистеме, однако это не мешает им занимать ведущие позиции в управлении финансово-инвестиционнойполитикойхозяйствующего субъекта. В результате постоянно расширяющейся сферы действия рыночных механизмов специфика финансовых операций, используемых вхозяйственнойпрактике, вышла за рамки традиционныхценныхбумаг, появляются новые финансовыеинструменты(к примеру, производные финансовыеактивы). Однако методология учета подобных операций не претерпела серьезных изменений с момента ее основания.
Особый интерес, в этой связи, финансовые вложения представляют в сравнении с методикой их учета и порядком отражения вотчетностипо российским ПБУ и с применениемМСФО. В свою очередь нормативно-правовое обеспечение процесса учета и оценки финансовых вложений в настоящее время нуждается в определеннойпереработке, поскольку приводит к искажению учетной информации в силу своей противоречивости при постановке стратегических целей и задач компании.
Мировой финансовыйкризистакже внес свои коррективы в деятельность большинства российскихкоммерческихорганизаций. Нехватка свободных ресурсов приводит к выбору болеерисковых, но в тоже время менеезатратныхфинансовых инструментов. В этом случае организация осуществляет вложения в производные финансовые активы, но в большинстве случаев не учитывает тонкостейучетногопроцесса и дальнейших налоговых последствий. В связи с отмеченными обстоятельствами роль механизма учета финансовых вложений в современных условиях развития рынкаинвестицийнеизмеримо растет по следующим причинам.
Во-первых, практически отсутствуют целостные работы по совершенствованию и систематизации бухгалтерского учета финансовых вложений, что необходимо для экономического анализа деятельности коммерческой организации припланированиии разработке инвестиционных решений. Многие отечественные положения и нормативно-правовые документы, касающихся учета финансовых вложений дублируют друг друга и носят двойственный характер. Это является объективным отражением развития как российского, так имировогофинансового рынка. Пересмотр и уточнение действующего механизма учета финансовых вложений - этонововведениев области бухгалтерского учета финансовых инвестиций коммерческих организаций, которое нуждается в дальнейшем развитии и совершенствовании.
Во-вторых, почти полностью отсутствуют исследования в области методологии учета операций с производными финансовымивложениями, поскольку развитие финансового рынка производных финансовыхинструментовне имеет большого опыта и во многом опирается на международные стандарты. По этой причине, применение МСФО наряду с российскими ПБУ будет способно оказать существенное влияние на достоверность сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации.
В-третьих, существуют сложности в реализации действующего механизма учета в практической деятельности коммерческих организаций. Одна из таких проблем заключается в необоснованном накоплении и отражении на одном счете инвестиций в финансовые вложения, по которымучетнаястоимость находится в стадии формирования, так и полностью сформированных объектов финансовых вложений.
По этим причинам разработка современного механизма учета финансовых вложений в тесном взаимодействии с практикой международных стандартов финансовой отчетности и опорой на существующую систему российских положений предопределила выбор темы диссертационного исследования и позволила сформулировать его основные цели и задачи.
Степень разработанности проблемы. Фундаментальные положения в отношении общетеоретической базы финансового рынка ценныхбумаг, инвестиций, финансовых инструментов, финансовых вложений и т.д. нашли свое отражение в работах российских и зарубежных ученых, среди которыхАлехинБ.И., Миркин Я.М., Макконел К.Р.,ШарпУ., Маркс К., Пети У.,ХачатуровТ.С., Турмачев Е.С., Александер Г.,БейлиДж., Нерсесов Н.О. и другие.
Вопросам организации методологии учета финансовых вложений, выделения их классификации, определения порядка отражения в отчетности посвящены труды широчайшего круга российских и зарубежных исследователей, к которым относятсяБакаевА.С., Галанов В.А., Ендовицкий Д.А.,ПалийВ.Ф., Шнейдман JI.3., Кутер М.И.,ИвашкевичВ.Б., Ковалев В.В., Сулимова С.Н.,МизиковскийЕ.А., Мэтьюс М.Р., Энтони Р.,ЛарионовА.Д., Колесников В.Н., Рабинович A.M.,ГордонВ.М., Шершеневич Г.Ф., Хабарова Л.П.,СухаревИ.Р., Абрамова А.В., Соколов Я.В. и многие другие.
Несмотря на существенное количество опубликованных работ, проблемная сторона учетного процесса операций с финансовыми вложениями вызывает в настоящее время интерес все большего числа специалистов в области бухгалтерского и налогового учета. Появление современных форм финансовых взаимоотношений, расширение круга применяемых на практике финансовых инструментов определяют необходимость в совершенствовании существующего механизма учета и приближения его к единым правилам и стандартам мирового финансового рынка.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы заключается в уточнении и дополнении современной методологической системы учета финансовых вложений на основе теоретического исследования положений отечественной и международной учетной практики, выработке практических рекомендаций и методических решений по совершенствованию существующего порядка их учета и отражения в отчетности.
Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач:
1. Установить и систематизироватьучетныекатегории, используемые в современных условиях развития финансового рынка, определить их сущность и степень взаимопроникновения, выработать единый терминологический аппарат. Провести исследование категории «финансовые вложения», определить ее функциональную принадлежность к международной системеучетныхединиц, в состав которой входит категория - «финансовые инструменты»;
-72. Изучить законодательную базу формирования объекта финансовых вложений в России и за рубежом и на этой основе сформулировать основные рекомендации по дальнейшему совершенствованию ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», действующего Плана счетов и Инструкции по его применению;
3. Предложить современную систему классификации финансовых вложений на основе МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9 и опыта применения этих стандартовкоммерческимиорганизациями Ростовской области, руководствуясь при этом российскими положениями. Рассмотреть порядок формирования объекта финансовых вложений вбухгалтерскоми налоговом учете и предложить на этой основе рекомендации по выбору способов первичной и последующей оценки финансовых вложений, а также вариантов учета финансовых вложений привыбытии;
4. Провести сопоставление существующего и предлагаемого в диссертационном исследовании механизма отражения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета. При этом обосновать предлагаемые изменения в действующем Плане счетов и уточнить порядок отражения операций сдолевымии долговыми финансовыми вложениями и разработать предложения по совершенствованию механизма учета производных финансовых вложений;
5. Обосновать и внести дополнения в порядок оценкивыбывающихфинансовых вложений и выявить особенности определения финансового результата по ним. Произвестикорректировкисостава и структуры итоговойотчетнойинформации о финансовых вложениях, раскрываемой в бухгалтерскомбалансе, отчете о прибылях иубытках, отчете об изменении капитала, приложениях кбухгалтерскомубалансу на основе учетной информации о деятельности коммерческих организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования определена совокупность актуальных вопросов и проблем бухгалтерского учета финансовых вложений коммерческих организаций в условиях взаимодействия с международными стандартами финансовой отчетности. Объектом исследования выбраныкоммерческиеорганизации Ростовской области.
Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды ведущих российских и зарубежных исследователей и ученых, посвященные теории и практике бухгалтерского учета, в том числе учета финансовых вложений, материалы российских и зарубежных изданий, публикации результатов научно-практических конференций, круглых столов и семинаров, а также специальная иобщеэкономическаялитература по совпадающей и смежной с выбранным направлением исследования тематике. Особое внимание уделено практическому применению российскими коммерческими организациями МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и порядку использования действующего Плана счетов и инструкции по его применению.
При решении поставленных в исследовании задач использовались методы системного анализа и синтеза, экспертных оценок, сравнения и классификации, сводки и группировки, анкетирования, моделирования и обобщения, исторического и системного подхода к изучаемым объектам.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальностиВАК08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», Раздел 1Бухгалтерскийучет и экономический анализ, пункт 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» и пункт 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран».
Информационная база исследования. При выполнении диссертационного исследования использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, официальные статистические данные, научные издания отечественных и зарубежных авторов, посвященные механизму учета и отражения в отчетности финансовых вложений, международные стандарты финансовой отчетности, определяющие порядок учета, признания, прекращения признания и отражения в отчетности информации по финансовыминструментами схожим финансовым вложениям, интернет-ресурсы, а также финансоваяотчетностькоммерческих организаций.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование предложенной классификации финансовых вложений, а также уточненного и дополненного механизма учета и порядка отражения информации о финансовых вложениях в отчетности коммерческих организаций позволит пользователям финансовой отчетности принимать верныеуправленческиерешения в части инвестирования временно свободных ресурсов и окажет существенное влияние на увеличение ихтекущейрыночной стоимости.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование существующей методологической базы бухгалтерского учета финансовых вложений в условиях постоянногореформированияучетного процесса, в том числе и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем: 1. Понятие «финансовые вложения» не так давно используется в системе бухгалтерского учета, в связи с чем механизм их учета является недостаточно разработанным и понятным. Основной документ в области нормативного регулирования - ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» не дает определения объектам финансовых вложений (для целей правомерности признания в учете), а лишь приводит переченьактивов, которые организация может к ним относить. Не достаточно полно и определенно, на наш взгляд, это понятие раскрывается и в трудах отечественных и зарубежныхэкономистови бухгалтеров данной области. В связи с этим в исследовании предложено уточненное определение понятию «финансовые вложения», которое наиболее полно характеризует его экономическую сущность. Это позволит, в первую очередь, для целей бухгалтерского учета, выделить категорию финансовых вложений из массы финансовых активов организации, а также отграничить от категории финансовых инструментов, применяемой в МСФО.
2. Обоснована и подтверждена малоэффективность применения в действующей редакции ряда отечественных положений в отношении учета финансовых вложений (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г., Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ №126н от 10.12.2002г.), поскольку они не претерпели существенных изменений на фоне постоянно развивающегося финансового рынка и возрастания роли отчетной информации при принятииуправленческихи инвестиционных решений. На этой основе предложено внести дополнения и уточнения в действующие нормативно-правовые акты по учету финансовых вложений;
3. Разработана система классификации финансовых вложений коммерческой организации на основе классификации финансовых инструментов в МСФО (IFRS) 39; выделены 3 ключевые категориидолгосрочныхи краткосрочных финансовых вложений, позволяющие предугадать поведениеинвесторав отношении финансовых вложений, по которым дальнейшие намерения целесообразности использования в организации могут изменяться - категория 1 «Краткосрочныефинансовые вложения, приобретаемые с целью извлеченияприбылив результате краткосрочных колебаний цен илимаржидилера (высоколиквидные финансовые вложения, имеющие рыночнуюкотировку)», категория 2 «Финансовые вложения, не имеющие рыночнойкотировки(краткосрочные финансовые инвестиции)», категория 3 «Долгосрочныефинансовые вложения с фиксированными или определяемымиплатежами». Это позволит обеспечить бухгалтера необходимой учетной информацией при составлении бухгалтерской отчетности, облегчить выборсубсчетак счету 58 «Финансовые вложения», на котором впоследствии будут отражены сформированные объекты финансовых вложений;
4. Разработан и систематизирован переченьсубсчетов(взамен ныне действующих), которые предлагается открывать к счету 58 «Финансовые вложения» (58-1 «Долевые(инвестиционные) финансовые вложения», 58-2 «Финансовые вложения, удерживаемые допогашения», 58-3 «Процентные займы, предоставленные организацией», 58-4 «Финансовые вложения, предназначенные дляпродажи», 58-5 «Резерв под обесценение учетной стоимости финансовых вложений»). Предложено введение нового субсчета 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» и счета 56 «Вложения в краткосрочные финансовые активы» для формирования первоначальной стоимости объектов долгосрочных икраткосрочныхфинансовых вложений соответственно, которые на момент составления отчетности не могут быть учтены на счете 58 и отражены в составе финансовых вложений организации. Это позволит аккумулировать расходы по объектам финансовых инвестиций на отдельных счетах (в зависимости от признакасрочностиосуществления таких вложений) и получать объективную информацию при формировании финансовой отчетности. На этой основе предложена уточненная методика учетахозяйственныхопераций по долевым, долговым и производным финансовымвложениямкоммерческой организации;
5. Произведена построчная детализация статей бухгалтерскогобаланса, в которые входят долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Введены новые строки для учета несформированных объектов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Для этих целей предлагается дополнить раздел I и раздел II бухгалтерского баланса строками 135 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» и 145 «Вложения в краткосрочные финансовые активы». Усовершенствован отчет оприбыляхи убытках, в котором предлагается разделить итоговые показатели (суммирующие строки) формы №2 на две взаимосвязанные группытекущая(обычная) деятельность и финансово-инвестиционная деятельность. Информацию об оценочныхрезервах, отражаемую в разделе II отчета о движениикапиталапредлагается подразделять по признаку срочности нахождения финансовых вложений на балансе, под которые этотрезервсоздавался. Предлагаемые уточнения форм бухгалтерской отчетности связаны с необходимостью детального отражения бухгалтерской информации по объектам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в рамках опубликованного на сайте Минфина РФ проекта Приказа «О формах бухгалтерской отчетности»1, который может применяться организациями для бухгалтерской отчетности за 2010г.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в уточнении и дополнении действующего механизма учета финансовых вложений коммерческой организации, выработке рекомендаций по совершенствованию существующей нормативно-правовой базы опираясь на практику применения международных стандартов финансовой отчетности в России. Предложенные в исследовании практические рекомендации могут найти отражение в новой редакции действующего Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовым вложений», Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, методических инструкциях и рекомендациях, при формировании учетной политики организаций для целей бухгалтерского и налогового учета, а также при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на региональных научно-практических конференциях, семинарах, круглых столах, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированныхбухгалтерскихжурналах, в том числе журналах рекомендованных ВАК.
1 [Проект Приказа «О формах бухгалтерской отчетности» опубликован на сайте wvvw.ininfin.ru]
Разработанный механизм учета финансовых вложений и порядок их раскрытия в отчетности нашел практическое применение в хозяйственной деятельности ряда коммерческих организаций Ростовской области, среди которыхОАО«Таганрогский морской торговый порт»,ООО«Грейфер», ОАО «Приазовье», ФГУП «Росморпорт» (Таганрогский филиал), что подкреплено соответствующими справками о внедрении.
Материалы и выводы диссертационного исследования использованы в учебном процессеНОУВПО «Таганрогский институт управления и экономики» при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий, методических указаний и учебных пособий по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет» и «Бухгалтерская(финансовая) отчетность» для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 8 печатных работах общим объемом 3,43 п.л. (авторский объем 3,12 п.л.), в том числе 3 статьи опубликованы в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК журналов для публикации основных научных результатов.
Объем и структура диссертационной работы обусловлены целью, задачами и логикой последовательного изложения информации в рамках исследуемого объекта. Работа выполнена на 183 страницах машинописного текста, состоит из введения, 3 глав, объединяющих 8 параграфов, заключения, списка использованных источников, включающего 157 наименований и 9 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пасечник, Александр Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С развитием в нашей стране рыночного механизмахозяйствованияпоявилась необходимость в расширении сферы использования финансово-инвестиционного потенциалакоммерческойорганизации. При этом процессинвестированиясвободных средств организации не всегда напрямую связан с получениемприбыли. Вкладывая имеющиеся ресурсы вдолевыефинансовые инструменты, компания способна получать большие экономическиевыгодыот монопольного влияния на рынке, чем от поступающихдивидендовпо этим активам. В этой связи особую значимость приобретают вопросы и проблемы методического обеспечения процесса учета такихвложений, порядка их признания и отражения вотчетности. Решение поставленной задачи станет ключевым направлением в выработке единого механизма взаимодействия с международными правилами, положениями и стандартами финансового учета.
В ходе проведенного исследования с использованиембухгалтерскойинформации по хозяйственной деятельностиОАО«Таганрогский Морской Торговый Порт»,ООО«Грейфер», Таганрогский филиал ФГУП «Росморпорт», ОАО «Приазовье» были раскрыты и решены проблемные вопросыбухгалтерского, налогового учета и оценки первичных и производных финансовых вложений в их тесном взаимодействии с порядком, предусмотренным нормамиМСФО.
Проведенное анкетное обследованиекоммерческихорганизаций и полученные в ходе него практические предложения и рекомендации, направленные на совершенствование и упрощение существующей методологии учета финансовых вложений позволяют обоснованно сделать следующие выводы:
1. Анализ определенийучетныхкатегорий, связанных с понятием «финансовыевложенияорганизации» показал, что необходимо упорядочить и систематизировать применяемый понятийный аппарат в целях приданияучетномупроцессу максимальной четкости и определенности в ходе отражения фактовхозяйственнойдеятельности.
На основе обобщения различных толкований предложено определение финансовымвложениям- как процесса перераспределенияактивоворганизации, направленного на получение ею экономическихвыгодот такого перераспределения в будущем, в формепроцента, дивиденда, арендной платы и иных формах повышения стоимостикапиталана условиях неопределенности и риска утраты ожидаемых выгод в будущем.
2. Сопоставляя современную и весьма неоднозначно трактуемую экономическую категорию - финансовыеинструменты, пришедшую в российский учет вместе с системой категорий МСФО с отечественным понятием - финансовые вложения, имеет смысл говорить о существенных различиях в порядке их законодательного регулирования и раскрытия в нормативно-правовых документах побухгалтерскомуучету. Так, в российских положениях не представлено определения исследуемой категории (в целях правомерности признания в учете), а лишь приводится перечень финансовых активов, которые организация может к ней отнести. По этой причине применение стандартов МСФО (лишенных подобных недостатков),переработанныхпод российские реалии позволит устранить существующие противоречия и споры, создающие пространство для коллизий и нестыковок вучетномпроцессе.
3. На основе опыта МСФО (IFRS) 39 в части классификации финансовых активов и статистических данных о деятельности коммерческих организаций Ростовской области выработана система классификации финансовых вложений, включающая 3 основные категориальные группы для каждой инвестиционной единицы:
Категория 1Краткосрочныефинансовые вложения, приобретаемые с целью извлечения прибыли в результатекраткосрочныхколебаний цен или маржидилера(высоколиквидные финансовые вложения, имеющие рыночнуюкотировку);
Категория 2 Финансовые вложения, не имеющие рыночнойкотировки(краткосрочные финансовые инвестиции);
Категория 3Долгосрочныефинансовые вложения с фиксированными или определяемымиплатежами;
При этом правильное определениеучетнойкатегории способно оказать существенное влияние на весь цикл нахожденияактивана балансе организации и повлиять на принятие инвестиционных решений пользователей финансовой отчетности, поскольку предоставляет информацию не одолгосрочныхнамерениях инвестора в части сроков вложения свободных средств, а о более конкретных принципах формирования инвестиционногопортфелякомпании.
4. В целях обеспечения информативности первичных учетных показателей, а также систематизации перечня затрат при формировании первоначальной стоимости долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по каждому видуинвестицийпредлагается внести изменения в действующий План счетов относительно необходимости и целесообразности применениясубсчета08-9 «Вложения в долгосрочные финансовыеактивы» и счета 56 «Вложения в краткосрочные финансовые активы» для объектов финансовых инвестиций, которые на момент составления отчетности не могут быть учтены на счете 58 и отражены в составе финансовых вложений организации.
5. Рассмотрев структуру счета 58 «Финансовые вложения», нами был разработан и систематизирован переченьсубсчетов(взамен ныне действующих), которые предлагается открывать к указанному счету (58-1 «Долевые (инвестиционные) финансовые вложения», 58-2 «Финансовые вложения, удерживаемые допогашения»,
-14358-3 «Процентныезаймы, предоставленные организацией», 58-4 «Финансовые вложения, предназначенные дляпродажи», 58-5 «Резерв под обесценение учетной стоимости финансовых вложений»). Проведенный анализ соответствия принадлежности каждого из субсчетов своему наименованию позволил выявить существенные недостатки в действующей структуре и определить способы их решения. Предлагаемый перечень субсчетов, позволяет отражать объекты финансовых вложений, опираясь не столько на их экономическую сущность (акцияили облигация), а руководствуясь функциональной принадлежностью вложений, а также целями и задачами организации, для реализации которых эти активы приобретались.
6. Применение в диссертационном исследовании практических примеров из хозяйственной деятельности ОАО «Таганрогский МорскойТорговыйПорт», ООО «Грейфер», ОАО, ТаганрогскийфилиалФГУП «Росморпорт», ОАО «Приазовье» с учетом предлагаемых изменений в Плане счетов и ряде нормативных документов по бухгалтерскому учету позволило разработать современный механизм отраженияхозяйственныхопераций с долевыми, долговыми и производными финансовымивложениямикоммерческой организации.
7. Рассмотрены вопросы отражения хозяйственных операций с финансовыми вложениями в налоговом учете в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учетуПБУ18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций», предложены авторские рекомендации, уточнения и дополнения;
8. Высказаны критические замечания к действующему порядку оценки финансовых вложений привыбытиии методике определения финансового результата по ним. Проведен сравнительный анализ методов оценкивыбывающихфинансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете, затронуты особенности применения МСФО.
Облегчению веденияучетногопроцесса будет способствовать сближение положений и требований бухгалтерского и налогового законодательства, в связи с чем целесообразно использовать только два способа оценки: по первоначальной стоимости каждой единицы;
У по средней первоначальной стоимости; Это позволит применять один и тот же метод на выбор как вбухгалтерском, так и в налоговом учете без изменения общего порядка ведения хозяйственных операций.
9. Поскольку действующий механизм учета информации о наличии и движении инвестиций в финансовые вложения не позволяет четко определить и разграничить финансовые вложения по сроку их использования и нахождению набалансеорганизации, была произведена построчная детализация статей бухгалтерскогобаланса, в которые входят долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Введены новые строки для учета несформированных объектов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Для этих целей были дополнены разделы I и II бухгалтерского баланса строками 135 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» и 145 «Вложения в краткосрочные финансовые активы».
10. Учитывая большую степень взаимозависимости статей отчета оприбыляхи убытках, в настоящее время, на наш взгляд, не представляется возможным получать объективную информацию о результатах финансово-инвестиционной деятельности организации. В этой связи предлагается отражать показатели исходных статей с разделением информации на две составляющие:текущаядеятельность; финансово-инвестш1ионная деятельность.
-14511. При отражении информации орезервах, образованных под обесценение финансовых вложений в форме №3 «Отчет о движении капитала» (подраздел «Оценочныерезервы») следует учитывать фактор срочности и функциональной принадлежности (классификационная категория) финансовых активов, имеющихтекущуюрыночную стоимость. В целях систематизации и унификации информации предлагается использоватьсубсчет58-5 «Резерв под обесценение учетной стоимости финансовых вложений» в разрезе аналитического учета по каждой инвестиционной единице. Это позволит объединить в рамках одного счета всю исходную первичную информацию об исследуемом объекте.
Основные положения, выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования, направлены на применение вхозяйственномобороте коммерческой организации, осуществляющей вложения временно свободных ресурсов вне зависимости от организационно-правовой формы и структуры управления. Предлагаемый механизм учета и представления в отчетности информации о финансовыхвложенияхапробирован в практической деятельности ОАО «Таганрогский Морской Торговый Порт», ООО «Грейфер», Таганрогский филиалФГУП«Росморпорт», о чем имеются соответствующие справки и акты о внедрении вхозяйственнуюдеятельность вышеназванных организаций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Пасечник, Александр Владимирович, 2010 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, (часть первая), Федеральныйзакон № 51-ФЗ от 30.11.1994г. // Электронная версия КонсультантПлюс // www.consultant.ru (ред. от 27.12.2009г.);
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, (часть вторая), Федеральныйзакон №14-ФЗ от 26.01.1996г. // Электронная версия КонсультантПлюс // www.consultant.ru (ред. от 17.07.2009г.);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), Федеральныйзакон № 146-ФЗ от 31.07.1998г. // Электронная версия КонсультантПлюс www.consultant.ru (ред. от 29.12.2009г.);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Федеральныйзакон № 117-ФЗ от 05.08.2000г. // Электронная версия КонсультантПлюс www.consultant.ru (ред. от 27.12.2009г.);
5. Обухгалтерскомучете, Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.ред. от 23.11.2009г.);
6. Конвенция «О единообразном законе о переводном и простомвекселе» от0706.1930г. (г. Женева);
7. О рынкеценныхбумаг Федеральный закон № 39-Ф3 от 22.04.1996г. (ред.от 27.12.2009г.);
8. О переводном и простом векселе, Федеральный закон № 48-ФЗ от 11.031997 г.;
9. Обакционерныхобществах Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г.
10. Электронная версия КонсультантПлюс www.consultant.ru (ред. от 27.12.2009г.);
11. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии сМСФОутверждена Постановлением Правительства РФ № 283 от 06.03.1998г.;
12. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено ПриказомМинфинаРФ № 34н от 29.07.1998г. (ред. от 26.03.2007г.);
13. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008), утверждено Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008г. (ред. от 11.03.2009г.);
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006), утверждено Приказом Минфина РФ № 154н от 27.11.2006г. (ред. от 25.12.2007г.);
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999г. (ред. от 18.09.2006г.);
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999г. (ред. от 27.11.2006г.);
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.1999г. (ред. от 27.11.2006г.);
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено Приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.2001г. (утратило силу с 01.01.2009г.);
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» (ПБУ 15/08), утверждено Приказом Минфина РФ № 107н от 06.10.2008г.;
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002г. (ред. от 11.02.2008г.);
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02), утверждено Приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.2002г. (ред. от 27.11.2006г.);
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утверждено Приказом Минфина РФ №105н от 24.11.2003г. (ред. от 18.09.2006г.);
23. Об утверждении статистическогоинструментариядля организации, федерального статистического наблюдения за ценами ифинансами, Приказ Федеральной Службы Государственной Статистики № 139 от 16.07.2009г. (с изм. от 18.11.2009г.);
24. Положение о раскрытии информацииэмитентамиэмиссионных ценных бумаг, утверждено ПриказомФСФРРФ № 06-117/пз-н от 10.10.2006г. (ред. от 02.06.2009г.);
25. Письмо Минфина РФ № 03-03-04/2/51 от 02.03.2006г.;
26. Письмо Минфина РФ № 03-03-04/2/66 от 13.03.2006г.;
27. Методические рекомендации по заполнению формотчетностипрофессиональных участников рынка ценныхбумаг, утверждены Распоряжением ФКЦБ РФ № 991/р от 14.08.2002г.;
28.АбрамоваА.В., Бухгалтерский учет финансовых вложений, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 2004г.
29.АверчевА.В., Финансовые инструменты в отчетности по МСФО // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) вкредитнойорганизации 2006г. - №1;
30.АзрилиянА.Н., Большой бухгалтерский словарь, Москва: Институт новой экономики, 1999г. — 574 стр.;
31.АкиловаЕ.В., Бухгалтерский учет у организации, получившей имущество по договору дарения //Налоги(газета) 2007г. - №18;
32.АкиловаЕ.В., Учет финансовых вложений // Налоги" (газета) 2007г. -№25;
33. Алексеев Б., Учет расходов по займам икредитам// Финансовая газета — 2008г. №48;
34.АрхиповаА.И., Экономический словарь М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004г.;
35.АстаховВ.П., Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник Ростов н/Д: Феникс, 2009г. - 891 стр.;
36.БатуринаН.А., Аналитические обоснования эффективности использованиякраткосрочныхфинансовых вложений // Экономический анализ: теория и практика 2008г. - №20;
37. Бахманов C.JL,Инвестициив условиях транзитивной экономики. М.;
38. СПб.:ГУЭФ, 2007г.-380 е.;
39.БехтереваЕ.В., Управление инвестициями, М.:ГроссМедиа, 2008г.;
40.БланкИ.Ф., Финансовый менеджмент Т. 1. - К.: Ника-Центр, Серия "Библиотека финансовогоменеджера", Вып. 3 - 1999г. - 592 стр;
41.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н., Бухгалтерский учет: учебник для вузов 4-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2007г. - 858 стр.;
42.БогдановаН.В., Попова Г.М., Методика отражения ценных бумаг по МСФО // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации 2005г. №6;
43.БойковаМ.П., Неденежный вклад вуставныйкапитал // Советник бухгалтера 2008г. - №6;
44.БогомолецС.Р., Бухгалтерский учет: учеб. М.:МаркетДС, 2006г.- 616с.;
45.БурлаковаО.В., Совершенствование учета финансовых вложений //Бухгалтерскийучет 2008г. - № 11
46.БыковскаяА.В., Уставный капитал оплаченнеденежнымисредствами // Российский налоговый курьер 2008г. - №9;
47.БычковаС.М., Аудит финансовых вложений //Аудиторскиеведомости -2007г. № 3;
48. Васильев Д., Финансовыевложенияпод ударом // Московскийбухгалтер-2007г.-№16;
49.ВоронинВ.П., Сапожникова Н.Г., Учет ценных бумаг: Уч. пособие. М.:Финансыи статистика, 2005г. - 400 стр.;
50.ГавриловаЕ.В., Юцковская И.Д., Переоценка ценных бумаг, постоянные и временные разницы и их влияние наотчетность// Финансовые и бухгалтерские консультации — 2007г. -№10;
51.ГазинаТ. Ю., Методы привлечения иностранногокапиталароссийскими компаниями // Экономические науки 2008г. - № 1;
52.ГерасимоваA.M., Учет обязательств покредитнымдоговорам // Новое в бухгалтерском учете и отчетности — 2009г. №11;
53.ГоловинаТ.А., Бухгалтерский учет финансовыхвекселейу векселедержателя с последующим определениемналогана прибыль при их использовании в расчетах на предприятияхторговли// Бухгалтерский учет и налоги вторговлеи общественном питании 2008г. - №2;
54. Горбатова JI.B., Международные стандарты финансовой отчетности М.: Волтерс Клувер, 2006г.;
55.ГорбатоваЛ.В., Финансовые вложения: классификация, оценка, учет // Финансовая газета 2000г. - №№ 43-50;
56. Григорьев Л., Инвестиционный процесс: накопленные проблемы и интересы // Вопросы экономики 2008г.- № 4;
57. Грищенко Ю.,Аудитфинансовых вложений // Аудит иналогообложение-2007г. № 12;
58.ГуккаевВ.Б., Производство: учет, налогообложение, 5-е издание,переработанноеи дополненное, М.: изд-тво «ГроссМедиа», 2008г.
59.ГуковаА.В., Аникина И.Д., Сенгелеев В.Б., Инвестиционные стратегии финансовых вложений нафондовомрынке // Финансы икредит2007г. -№43;
60.ДвойнишниковВ.В., Особенности отражения в МСФО-отчетности финансовых активов, имеющихся в наличии дляпродажи// Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации 2006г. - №3;
61.ДорошенкоО.М., Методологические аспекты аудита операций сценнымибумагами // Экономический анализ: теория и практика 2007г. - №5;
62.ДорошенкоО.М., Ценные бумаги: особенности учета и отражения в отчетности // Все длябухгалтера. 2008г., № 3;
63.ЗахарьинВ.Р., Обеспечения обязательств: бухгалтерский учет и налогообложение // Налоговый вестник 2009г.;
64.ЗахарьинВ.Р., Особенности бухгалтерского учета векселей // Новое в бухгалтерском учете и отчетности 2008г. - №9;
65.ЗахарьинВ.Р., Учет операций с ценнымибумагамиу инвестора // Новое в бухгалтерском учете и отчетности 2008г. - №10;74.3доровенко А.О., Бухгалтерский учет и налогообложение векселей // Налоговый вестник 2009г. - №4;
66.ЕндовицкийД.А., Левина М.В., Анализ распределения финансовых вложений организации // Экономический анализ: теория и практика -2009г. №20;
67.ЕндовицкийЕ.А., Учет ценных бумаг, уч. пособие М.:КНОРУС, 2006г. -336 стр.;
68.ЖуравлевА.П., Вовлечение капиталов коммерческих банков в процесс развитияинфраструктурыроссийского фондового рынка // Аудит и финансовый анализ 2008г.- № 1;
69.ИвашкевичВ.Б., Аудит финансовых вложений организации // Аудиторские ведомости 2008г. - №8;
70. Ильина Т.,вексельноеобращение: налоговая "детализация" //Консультант2008г., №7;
71. Инвестиции: учеб. пособие. 4-е изд., - М.: КНОРУС, 2007г. - 200 стр.;
72. Каганова И., Учет займов икредитовпо новым правилам // Финансовая газета. Региональныйвыпуск2009г. - №9;
73.КалинченкоЕ.О., Денег нет беритевексель// Главная книга - 2009г. -№8;
74. Кашуба А.,Беспроцентныйзаем риск? // Практическаябухгалтерия-2008г. - №5;
75.КнышМ.И., Перекатов Б.А., Тютиков Ю.П.Стратегическоепланирование инвестиционной деятельности: Учеб. пособие // СПб.: ИД «Бизнеспроцесс»; 2006г. 310 е.;
76.КиселеваС.С., Шамонова Н.Н., Процентныевекселя: учет у векселедержателя // Российский налоговый курьер 2009г. - №1-2;
77.КовалевВ.В., Иванова В.В., Лялин В.А., Инвестиции: учебник М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004г.;
78.КоноплицкийВ., Филина А. Это бизнес: Толковый словарь экономических терминов - Киев: Альтерпрес, 1996г. - 448с.;
79. Крутякова Т.,Ценнымбумагам особый учет // Новая бухгалтерия -2008г. -№1;
80.КузьминГ.В., Учет и налогообложение операций с ценными бумагами // Бухгалтерский учет 2008г. - №12;
81.КузьминГ.В., Приобретение ценных бумаг за счетзаемныхсредств // Бухгалтерский учет 2007г. - № 8.;91 .Кузьмичева JL, 5 "Заповедей" при расчетевекселями// Практическая бухгалтерия 2007г. -№11;
82.КуликоваТ.В., Особенности бухгалтерского и налогового учета накопленногокупонногодохода и расходов покорпоративнымоблигациям // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации — 2007г. №7;
83.КутерМ.И., Климова Ю.В., Учеткотируемыхфинансовых вложений в условияхкризиса: новая методика отражения в учете разницы отпереоценки// Все для бухгалтера 2009г. - №8;
84. Лобанов В., Четыре случая расчетавекселем// Практическая бухгалтерия 2008г. - №5;
85.ЛукасевичИ.Я., Финансовый менеджмент: учебник М.: Эксмо, 2007г. -317 стр.;
86.ЛунякинК.В., Финансовые вложения в учете и отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности 2008г. - №19;
87.МакароваЛ.Г., Шурыгин А.В., Объекты и процедурыаудитафинансовых вложений // Аудиторские ведомости 2006г. - №10;
88. Макеев А., Очеркивексельногоправа // Деловой партнер. 1996г. - №2;
89.МакконелК.Р., Брю С.Л., Экономика М., 1992г.;
90. Маттейс О.,Привлечениезаемных средств путем выпускаоблигаций// Финансовая газета 2008г., № 17;
91. Маттейс О., Налоговый учет купонного дохода по корпоративнымоблигациям// Финансовая газета 2008г. - №25;
92.МацепуроН.А., Учитываем котируемые акции // Главная книга — 2009г.-№3;
93.МельниковаЛ.А., Аудит финансовых вложений // Современныйбухучет2005г. - №8;
94.МизиковскийЕ.А. Дружиловская Т.Ю., Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2004г. - 364 стр.;
95.МиркинЯ.М., Ценные бумаги ифондовыйрынок М.:«Перспектива», 1995г.;
96.МитинБ.М., Ценные бумаги: учет, налоги, право 2-е изд., перераб. -М.:НалогИнфо, 2006г. - 240 стр.;-154107. Некрасов В.,Обесценениефинансовых вложений и их последующая оценка // Финансовая газета. Региональный выпуск 2006г. - №26;
97.НовичковаН.Г., Финансовые вложения: классификация, оценка, учет // Финансы 2005г. -№3;
98. Овчарова И., Васечко 3., Финансовые вложения в уставныйкапиталдругих организаций: учет и налогообложение // Финансовая газета. Региональный выпуск 2008г. -№44;
99.ОжерельеваО.И., Политическая экономия. Словарь. М.: Политиздат, 1990г.;
100.ПалийВ.Ф., Международные стандарты учета и финансовой отчетности, учебник, издание третье, дополненное и исправленное, М.: "ИНФРА-М", 2008г.;
101. Парамонов Д., Менаакцийна долю: налоговые последствия // ЭЖ-Юрист-2007г. -№14;
102.ПарушинаН.В., Аудиторская проверка денежных средств и финансовых вложений //Аудитор2008г. - № 6.;
103.ПетроваЮ.А., Как правильно вложитьденьги: паевые инвестиционные фонды, ценныебумаги, банковские вклады, биржи Ростов н/Д: Феникс, 2007.-316 стр.;
104.ПименоваТ.С., Как заимодавцу вести бухучет выданныхбеспроцентныхзаймов // Главная книга 2009г. - №6;
105.ПолежароваЛ.В., Назаров А.А., Оналогена прибыль // Налоговый вестник 2008г. - №4;
106.ПоленоваС.Н., Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера — 2007г. №16;
107.ПономаревА.В., Евсеев М.А., Учетдисконтныхвекселей со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее" // Финансовые и бухгалтерские консультации 2007г. - №10;
108.ПоповаЛ.В., Маслова И.А., Бухгалтерский учет финансовых вложений, уч. пособие М.: Дело иСервис, 2008г. — 160 стр.;
109. Применение МСФО: в 3 ч.: пер. с англ. — М.: «АльпинаБизнес Букс», 2007г., ч. 2-563 стр.;-155121. Путеводитель посделкам, материалы электронного ресурса «Консультант Плюс», редакция 30.10.2009г.;
110. Пушкин С.,Переоценкафинансовых вложений: постоянные и временные разницы и их влияние набухгалтерскуюотчетность // Финансовая газета 2008г. - №47;
111.РайзбергБ. А., Лозовский Л. Ш.,СтародубцеваЕ. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007г. 495 с. - (Библиотека словарей "ИНФРА-М");
112.РозинскийИ.А., Иностранный сектор в российской экономике: каким мы хотим его видеть? // Экономические науки. 2008г. - № 1;
113.РумянцевA.M., Экономическая энциклопедия Т. 1. Политическая экономия-М.: 1972г.;
114.СеменовА.С., Особенности трансформации отчетностикредитныхорганизаций в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет 2008г. - №5;
115.СкробовБ.В., Бухгалтерский учет операций сзаемнымисредствами у организации-заимодателя // Все для бухгалтера 2007г. - №2;
116.СкробовБ.В., Бухгалтерский учет и налогообложениебезвозмездныхзаймов // Все для бухгалтера 2008г. - №2;
117.СоколоваН.А., Бухгалтерская отчетность: как оценитьдоходностьи риски вложений // Бухгалтерский учет 2008г. - № 10;
118.СотниковаЛ.В., Бухгалтерская отчетность организации. 2008 2009 год, - Спб.: «Питер», М.: «Издательский дом БИНФА», 2009г.;
119.СулеймановаЕ.В., Особенности учета финансовых вложений по новому плану счетов // Сборник научных трудов. Серия «Экономика», вып. 6 — СевКавГТУ, Ставрополь 2002г.;
120.СухаревИ.Р., Сухарева О.А., Препятствия в законодательстве Российской Федерации для создания нормативной базы применения международных стандартов при составлении отчетности российскими организациями // Международный бухгалтерский учет — 2007г. №1;
121.СухаревИ.Р., Новое в бухгалтерском учете финансовыхинструментов// Бухгалтерский учет 2010г. №4;-156134. Сыраев И.Н., О необходимости ведения раздельного учета поНДСпри совершении операций с векселями // Налоги и налогообложение — 2008г. №9;
122.ТепловаН.А., Ценные бумаги: купить,продать, пустить в оборот? //Упрощенка2006г. - №10;
123. Толмачев И., Особенности учета иналогообложениявекселей // Налоговый учет для бухгалтера 2009г. - №4;
124.ТропаревскаяЛ.С., Проблемы учета и аудита операции с векселями // Все для бухгалтера 2008г. - №1;
125.ТурмачевЕ.С. Национальный инвестиционный рынок: Основы теории и российская действительность: учеб. пособие — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. (серия «Magister»);
126.УлановаИ.А., Инвестиции как источник формированияконкурентоспособностиперерабатывающего предприятия // Экономический анализ: теория и практика — 2008г. №20;
127. Финансово-кредитный словарь, Т.1. М.: Финансы и статистика;
128.ФомичеваЛ.П., Новые правила учета займов и кредитов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности — 2008г. №22;
129.ФроловаТ.С., Расчеты ценными бумагами // Горячая линия бухгалтера -2008г. -№17;
130.ФроловаТ.С., Какие особенности возникают в учете иналогообложениипри неденежных расчетах? // Горячая линия бухгалтера -2008г. №19;
131. Фурта С., Созданиерезервапод обесценение финансовых вложений // Финансовая газета. Региональный выпуск 2008г. - №47;
132.ХабароваЛ.П., Балансовая стоимость векселей третьих лиц // Бухгалтерский бюллетень 2007г. - №7;
133. Халл Джон К.,Опционы, фьючерсы и другие производные финансовыеинструменты= Options, Futures and Other Derivatives, шестое издание, -M.: «Вильяме», 2007г. стр. 1056.;
134.ХачатуровТ. С. Эффективность капиталовложений. М.: Экономика, 1979г.;-157148. Хорошавкина А.В., Типичные бухгалтерские ошибки: советыаудитора// Главная книга 2009г. - №8;
135.ЧалдаеваJI.A., Оценка финансовых вложений на основе МСФО // Материалы научно-практической конференции «Элементы финансового капитала предприятия и их оценка» Москва, Финансовая академия при Правительстве РФ, 2004г.
136. Чая В.Т., Международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет 2008г., № 5-7;
137.ШарпУ., Александер Г., Бейли Дж., Инвестиции -М.: Инфра-МД999г.;
138.ШапкинА.С., Экономические и финансовые риски. Оценка, управление,портфельинвестиций, четвертое изд.- М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К°», 2005г. 105 стр.;
139. Шевчук Д., Учетзайма, полученного с помощью векселя // Финансовая газета 2008г. - №36;
140.ШереметА.Д., Комплексный экономический анализ деятельности предприятия М., 1974г. - 207 стр.;
141. IASB Expert Advisory Panel «Measuring and disclosing the fair value of financial instruments in markets that are no longer active» // www.iasb.org;
142. Mark to Model // www.investopedia.com;
143. Сайт Министерства Финансов РФ www.minfin.ru.