Организация учета и контроля по видам деятельности в коммерческих предприятиях

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Симонович, Марина Яковлевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

233

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Симонович, Марина Яковлевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.ПОЗИЦИОНИРОВАНИЕВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
ФИНАНСОВОМ,УПРАВЛЕНЧЕСКОМИ СТРАТЕГИЧЕСКОМ УЧЕТЕ
1.1 Понятие и идентификационныеучетныепризнаки видов деятельности
1.2Бухгалтерскаямодель организации учета повидамдеятельности
1.3 Позиционирование и идентификациядеятельностив структурированном рабочем плане счетов
ГЛАВА 2.ОРГАНИЗАЦИЯФИНАНСОВОГО, УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И
СТРАТЕГИЧЕСКОГОУЧЕТА ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1 Методика финансовогоучета
2.2 Организацияуправленческогоучета по видам деятельности
2.3 Организация и методика стратегического учета
ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1 Методика использованияинструментовбухгалтерского инжиниринга в системе управления иконтроля
3.2 Организация контроля основной деятельности в разрезе центров ответственности
3.3 Контроль доверительного управлениясобственностью
3.4 Контрольреорганизационныхпроцессов деятельности предприятия

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация учета и контроля по видам деятельности в коммерческих предприятиях"

Актуальность темы исследования определяется динамическими преобразованиями в России,глобализациейэкономических связей, использованием самых современных информационных систем и технологий обработки информации, что приводит к необходимости обеспечения процесса управления на микро-,мезо-, и макроуровнях аналитичной, детализированной,транспарентнойи релевантной информацией в разрезе видов деятельности по данным финансового,управленческогои стратегического учета.
Актуальность организации учета, контроля иаудитапо видам деятельности определяется комплексом позиций, связанных, с одной стороны, потребностямиглобализациии быстро меняющейся рыночной средой, а с другой стороны, возможностями информационных технологий и функционирующих на их основе систем финансового, управленческого истратегическогоучета и контроля:
- возрастания значения сетей и появление систем учета сетевого (виртуального) характера;
- монтирование сетевых возможностей в систему учета в отношении всех его объектов в логической системе обеспечения функционирования предприятия;
- создание и использование систем финансового, управленческого и стратегического учета адаптивного и ситуационного характера с ориентацией на использованиеинструментовпрогнозирования и бухгалтерского финансовогоинжиниринга;
- необходимость получения и использования в управлении информацией в разрезетерриториальныхи временных фракталов;
- использование структурированных рабочих планов счетов в системе финансового, управленческого и стратегического учета, базирующихся на многоуровневой структуре управления и позволяющих учитывать до миллиона аналитических позиций.
Это приводит к необходимости отражения видов деятельности,сегментовдеятельности, звеньев цепочек создания стоимости в системе финансового, управленческого и стратегического учета, создание системы контроля и анализа за этими процессами.
Международные и национальные стандарты учета, статистики,торговли, качества, финансов, социологии обращают особое внимание на детализацию информации по самым разнообразным видам деятельности и классификационным признакам (отраслям,секторам, географическим и отраслевым сегментам, видам деятельности, центрам и местам возникновения затрат, информационным позициям и т.д.) в целях обеспечения эффективности управления и контроля.
Международный стандарт финансовойотчетностиМСФО 14 «Сегментная отчетность» и Российский стандартПБУ12 «Информация по сегментам» рекомендуют отражать пооперационным, географическим и отчетным сегментам показатели реализации,прибылейи убытков, активов в целях проведения анализа основных направлений деятельности, оценки риска иприбыльности, принятия адекватных решений в отношении деятельности компаний. Стандарты акцентируют внимание пользователей на основные составляющие при определении сегментов, по которым необходимо вести учет: природа продукции или услуг, характер производственного процесса, типыпокупателей, методы реализации.
Стандарты предприятий поуправленческомуи стратегическому учету выделяют более детальные позиции, по которым обеспечивается сбор, оценка и анализ информации для принятия решений.
Организация финансового, управленческого и стратегического учета и контроля обеспечивает управление по видам деятельности, определение результатов по видам деятельности, регулированиеценовойполитики, использование информации по видам деятельности в качестве диагностической илипрогнозной, анализ производительности по видам деятельности.
Таким образом, рыночные условия делают весьма актуальной проблему организации финансового, управленческого и стратегического учета и контроля по видам деятельности для создания информационной базы по принятию оперативных, тактических истратегическихрешений управления процессами повышения эффективности производства.
Актуальность данной научной проблемы определила тему и задачи настоящего исследования, структуру диссертационной работы, а также направление использования полученных результатов.
Степень разработанности проблемы. Вопросы теории и методологии финансового, управленческого и стратегического учета и контроля деятельности организаций получили отражение в трудах, мнениях и рекомендациях: A.C.Бакаева, И.Н. Богатой, А.П. Бархатова, H.A.Бреславцевой, В.Г. Гетьмана, О.И. Кольваха, Г.Е.Крохичевой, М.В. Мельник, В.В. Панкова, Я.В.Соколова, В.И. Ткача, J1.3. Шнейдмана, А.Д.Ларионова, И.И. Елисеевой,
B.А.Ерофеева, Ж.Г. Леонтьева, Т.Н. Мальковой и др.
Различные аспекты моделирования, идентификации,позиционированиявидов деятельности, использования инструментовбухгалтерскогофинансового инжиниринга в системе управления и контроля по видам деятельности нашли отражение в трудах таких авторов как Э.А.Аткинсон, Р.Д. Банкер, P.C. Каплан,
C.М. Янг, Н.Т.Лабынцев, Т.А. Столбунова, А. Этховен, Л.В.Попова, Д.В. Курсеев, И. Бетге, Ф. Шмидт, О. Шмалепбах, Е.А.Аксенова, H.A. Бреславцева, Е.А. Корявкина, Е.В.Кузнецова, В.Д. Новодворский, Т.А. Сидорина, П.Е.Шумилин, Шеремет А.Д.
Проблемы методики финансового учета, организации управленческого и стратегического учета по видам деятельности рассматривались в работах Э.А.Аткинсона, Р.Д. Банкера, P.C. Каплана, Д.В.Курсеева, Г.Е. Крохичевой, Е.И. Муругова, В.И.Ткача, С.М. Янга, Х.Т Джонсона, Л.В. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, О.В.Рожновой, Р. Куперса, В. Говиндараджана, Б.Райана, Дж. Шанка, А.Н. Щемелева, В.В.Проскуриной, И.Н. Богатой, О.И. Гончаренко, Т.А. Столбуновой, К.Друри.
Вопросы организации контроля основной деятельности в разрезе центров ответственности, контроля доверительного управлениясобственностьюи реорганизационных процессов нашли отражение в трудах Р.Коха, П.С.Безруких, Т.П. Карпова, М.А. Бахрушиной, A.B.Клочко.
Однако многие вопросы финансового, управленческого и стратегического учета и контроля, позиционирования, моделирования, организации учета контроля видов деятельности в ракурсе создания системы учета и контроля не решены, и в первую очередь, применительно к экономике России. В частности, отсутствуетбухгалтерскаямодель организации учета по видам деятельности, пе рассмотрены проблемы позиционирования и идентификации видов деятельности в структурированном рабочем плане счетов, не созданы методики организации финансового, управленческого и стратегического учета и контроля по видам деятельности организации. Недостаточно освещены в литературе и реализованы в практике вопросы использования компьютерных программ управления видами деятельности, особенно такими объектами как центры ответственности, доверительное управление собственностью иреорганизационныепроцессы.
Научная и практическая значимость, недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеуказанным проблемам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы исследования, его предмет, цель и задачи.
Цель и задачи исследования сводятся к разработке и решению научной задачи создания системы учета и контроля по видам деятельности организации.
Поставленная цель обусловила необходимость комплексного решения следующих взаимосвязанных задач:
- сформировать модель идентификационныхучетныхпризнаков видов деятельности;
- разработатьбухгалтерскуюмодель организации учета по видам деятельности, ориентированную на основные системы адаптивного учета;
- создать методику построения и использования структурированного рабочего плана счетов;
- разработать стандарт предприятия «Организация финансового учета по видам деятельности»;
- разработать стандарт предприятия «Организация управленческого учета по видам деятельности»;
- разработать стандарт предприятия «Организация контроля доверительного управления собственностью»;
- сформировать стандарт контроляреорганизационнойдеятельности предприятия.
Предмет и объект исследования. Предмет исследования составили теоретические, методические иорганизационныевопросы создания системы финансового, управленческого и стратегического учета по видам деятельности организации.
Объектом диссертационного исследования были избраны предприятия Южного Федерального округа, информация о деятельности которых получены посредством анкетирования.
Теоретико-методологическим аппаратом исследования является применение принципов и методов научного познания, философии науки, основных положений теории бухгалтерского учета, финансового, управленческого и стратегического учета. В основу исследования положены труды отечественных и зарубежных ученых, международные и национальные стандарты по проблемам финансового, управленческого и стратегического учета и контроля видов деятельности.
Методика исследования включает анкетирование, систематизацию, обобщение, оценку накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике по идентифицированию,позиционированию, моделированию и организации учета и контроля по видам деятельности.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностиВАК08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», раздел 1
Бухгалтерскийучет и экономический анализ», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздела 2 «Контроль ' иаудитфинансово-хозяйственной деятельности», п.2.1. «Методология и технология аудита».
Инструментарно-методический аппарат исследования основывается па использовании методов анализа и синтеза, моделирования, бухгалтерского инжиниринга, классификации, идентификации, позиционирования, группировки, анкетирования, а также диалектического, логического, системного и комплексного подходов.
Использование возможностей данного инструментарно-методического аппарата позволило обеспечить достаточную надежность и достоверность рекомендаций и выводов, полученных в диссертационном исследовании.
Информационно-импирическая база исследования сформирована нормативными актами, регламентирующими организацию бухгалтерского учета и аудита вкоммерческихорганизациях Российской Федерации; методические и инструктивные материалы Министерства Финансов РФ; международные стандарты учета и отчетности, методическую, монографическую и учебную литературу; труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.
В качестве источников эмпирического материала использованы данные периодической и профессиональной печати, материалы Федеральной службы государственной статистики, а также результаты анкетного обследования, проведенного диссертантом в ряде коммерческих организаций Южного Федерального округа.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- сформирована и апробирована модель идентификационных учетных признаков видов деятельности в разрезе финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета, в которой позиционируется более 50 видов деятельности, характеризуемых используемым правилом эффективности, целью,организационнымпостроением, определяющим учетным признаком,учетнымиподходами, показателями формирования и деятельностисегмента, анализом и контролем результатов, обеспечивающая создание эффективной системы учета;
- разработана бухгалтерская модель организации учета по видам деятельности, ориентированная на основныесегментыадаптивного учета, характеризуемая бизнес-сегментами, видами деятельности, принципами, подмоделями финансового учета, системой показателей, учетно-контрольными точками,бухгалтерскимиинструментами, в целях создания системы управления, контроля и анализа итогов;
- создана методика построения и использования структурированного рабочего плана счетов, состоящая из четырех паттернов (информационная система, модули финансового учета; комплекссубсчетови аналитических позиций, используемых в финансовом,управленческом, стратегическом и сетевом учете; система внутренней и внешней отчетности), обеспечивающая эффективное управление видами деятельности и их контроль;
- разработан стандарт предприятия по организации финансового учета по видам деятельности, включающий долее 20 видов деятельности, характеризуемых 8 блоками (основа финансового учета, деловая операция, методика интернациональной модели финансового учета, механизм регулирования ценовойконьюктуры, учетно-контрольные точки и принятие решений), обеспечивающий создание эффективной системы управленияресурснымпотенциалом предприятия;
- разработан стандарт предприятия по организации управленческого учета по видам деятельности, сформированный 12 блоками (сущность, сфера и условия применения, цель, философиясдерживаниязатрат, типовые виды деятельности и центры возникновения затрат, факторыиздержек, себестоимость продукции и клиентов, анализ и принятие решений), обеспечивающий управление затратами, ценами и финансовыми результатами;
- разработан паттерн стратегического учета по видам деятельности (экономическая деятельность по управлению финансовыми комплексами, имущественными комплексами и предприятием), сформированный 10 блоками (миссия, типовая и реальная стратегия, внешние факторы, организациястратегическойбухгалтерии, механизм и показатели стратегического учета, оценка реакции на запаздывание, нормативная полоса безопасности, свот-анализ), создающий систему учета результатов видов деятельности (собственность, финансовые результаты);
- смоделирована методика использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, включающая комплекс конструктивных элементов (инжиниринговыхинструментов, процессов и процедур, систем оценки, организации учета, контроля и принятия решений), используемая в управлении ресурсами предприятия;
- разработана методика организации контроля основной деятельности в разрезе тридцатых счетов (центров ответственности, бизнес-центров, бизнес-единиц и др.) на базе использования для целей контроля методаинвентаризационныхучетно-контрольных точек и инструментов бухгалтерского инжиниринга;
- разработан стандарт организации контроля доверительного управления имущества, включающий соответствующую систему показателейсобственностив доверительном управлении и механизмы организации сс контроля в виде инструментов бухгалтерского инжиниринга;
- разработан стандарт контроля реорганизационной деятельности предприятия в рыночных и справедливых ценах в целях обеспечения эффективного управления процессамиреорганизациина базе показателей собственности,синергетическогоэффекта резервной системы.
Практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические и методологические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых вхозяйственнойпрактике ряда организаций Ростовской области, что подтверждено справками о их внедрении.
В хозяйственной деятельности организаций могут быть применены следующие разработки: макет структурированного рабочего плана счетов; стандарт предприятия «Финансовый учет по видам деятельности»; стандарт предприятия «Организация управленческого учета по видам деятельности»;организационнаямодель стратегической бухгалтерии.
Апробация работы. Основные выводы и рекомендации, полученные в ходе диссертационного исследования, были доложены на международных, межвузовских научно-практических конференциях, проведенных в 2002-2007 годах. Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Управленческийучет», «Стратегический учет собственности», «Аудит» в Ростовском ГосударственномСтроительномУниверситете, а так же «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Аудит» в Ростовском Государственном Университете Путей Сообщения, при подготовке и проведении дипломного проектирования, в системе аттестации, подготовке и переподготовке профессиональныхбухгалтерови аудиторов. Основные результаты исследования внедрены на предприятиях Ростовской области и Краснодарского краяООО«ЮгАудит», Ростовской дирекции пообслуживаниюпассажиров структурного подразделения Северо-Кавказской региональнойдирекциипо обслуживанию пассажиров «Севкавэкспресс»- СПФПД- филиала ОАО «РЖД»,ОАО«Целинхлебопродукт».
Основные положения диссертационной работы отражены в научных работах общим объемом 15,8 п.л., в том числе монографии 14,5. п.л.
Логистическаяструктура и объем диссертации.
Диссертация состоит из введения, 10 параграфов, объединенных в три главы, выводов и рекомендаций, библиографического списка из 187 источников, приложения. Основной текст исследования изложен на 227 страницах, в том числе содержит 23 таблицы, 40 рисунков, 13 формул.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Симонович, Марина Яковлевна

Актуальность решения проблемы организации учета и контроля но видам
деятельности определяется потребностямиглобализации, динамической
рыночной средой и возможностями современных информационных технологий
и создаваемыхучетныхсистем на базе современных информационных
возможностей, которые можно свести к следующим основным позициям:
возрастанию сетей и появлению систем сетевого (виртуального) учета;'
- монтированию сетевых возможностей в систему учета в отношении
всех его объектов влогистическойсистеме обеспечения функционирования
предприятия;
- созданию и использованию систем финансового, унравленческого и
стратегическогоучета адаптивного и ситуационного характера с ориентацией
на использованиеинструментовпрогнозирования и бухгалтерского
финансовогоинжиниринга;
- использованию структурированных рабочих планов счетов в системе
финансового,управленческогои стратегического учета, базирующихся и
обеспечивающих информацией многоуровневую структуру управления и
позволяющих учитывать миллионы аналитических нозиций. Это приводит к необходимости отражения видов деятельности,сегментов
деятельности, цепочек создания стоимости в системе финансового,
управленческого, стратегического учета, создания системы контроля и анализа
за этими процессами. Международные и национальные стандарты обращают особое внимание
на детализацию информации но самым разнообразным видам деятельности
(отраслям,секторам, географическим и отраслевым сегментам, видам
деятельности, центрам и местам возникновения затрат, информационным
материалам и т.д.).МСФО14 «Отражение финансовой информации посегментам»
определяетсегментированиекак вид анализа информации, содержащейся в финансовойотчетности, в соответствии с различными типами продукции или
услуг и географическими районами, в которых компания осуществляет свою
деятельность. Стандарт определяет три категории сегментов:сегментдеятельности;
географический сегмент;отчетныйсегмент. Сегментирование информации необходимо для решения трех задач:
проведения анализа основных направлений деятельности компаний;
оценки риска иприбыльностикомпаний;
принятия адекватных решений в отношении компании. Стандарт МСФО 14 определяет сегмент деятельности как составляющий
компонент компании, который производит однородную продукцию и
отличается от других сегментов деятельности тем, что подвержен иным рискам
и имеет другой уровень прибыльности, то естьподразделениедеятельности на
сегментыопределяется необходимостью управления финансовым результатом
и риском. По результатам обследования 72 предприятий и систематизации
комплекса теоретических источников сформирована и апробирована модель
идентификационных учетных признаков видов деятельности в разрезе систем
финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета, в которой
позиционируется более 50 видов деятельности, характеризуемых используемым
правилом эффективности, целью,организационнымпостроением,
определяющимучетнымпризнаком, учетными подходами, показателями
формированиясегмента, показателями деятельности сегмента, анализом и
контролем деятельности, обеспечивающая создание эффективной системы
учета. Разработанная и апробированнаябухгалтерскаямодель организации
учета по видам деятельности ориентирована на основные системы адаптивного
учета (финансовый,управленческий, стратегический, ситуационно-адаптивный,
сетевой, налоговый), характеризуемые бизнес-сегментами, видами
деятельности,бухгалтерскимипринципами, подмоделями фипансового учета (традиционная, интернациональная с производственной и финансовой
онтикой), системой показателей видов деятельности (финансовые: доходы,
затраты, остатки ресурсов, результаты,собственность, активы, обязательства,;
чистыеактива и чистые нассивы), учетно-контрольными точками,
бухгалтерскимиинструментамив целях создания эффективной системы
управления, контроля и подведения результатов деятельности. Считаю целесообразным использовать в России интернациональную
модель финансового учета с производственной оптикой:
эта модель традиционно присуща России;
по сравнению с традиционной, модель более аналитична, так как
предусматривает наличие центров возникновения затрат;
обеспечивает возможность организации и использования в учете
видов основной деятельности;
направлена на организацию управления финансовыми показателями
исобственностью;
позволяет более эффективно использовать систему производных
балансовыхотчетов для управления ресурсным потенциалом предприятия;
эффективна в отношении организации контроля, так как количество
учетно-контрольных точек в 3 - 10 раз меньше традиционной системы. Разработанная и апробированная методика построения и использования . структурированного рабочего плана счетов, состояш;ая из четырех паттернов:!
плановойи справочной информации; модулей финансового учета;субсчетов,
аналитических позиций и инструментовбухгалтерскогоинжиниринга,
используемых в финансовом,управленческом, стратегическом и сетевом учете;
систем внутренней и внешней отчетности; обеспечивающая эффективное
управление видами деятельностикоммерческогопредприятия. Первый паттерн методики представлен информационным обеспечением:
плановой информацией;прогнознойинформацией; налоговой информацией;
юридической информацией;отраслевойинформацией; внешнеэкономической
информацией; первичной документацией. ! Учет по видам деятельности в системе финансового, управленческого и
стратегического учета должен опираться на соответствующую систему
информационного обеспечения. Второй паттерн методики структурированного плана счетов представлен
тремя модулями: модулем финансового учета; модулем доходы-затраты-'
результаты; модулемобязательств. Модуль финансового учета включает шесть подмодулей: основные
средства ипрочиеактивы; производственные запасы; денежные средства;
расчеты;кредитыи финансирование; капитал ирезервы. Модуль доходы-затраты-результаты сформирован четырьмя
подмодулями: доходами; затратами на производство по элементам; остатками
производственных ресурсов; финансовыми результатами. Модульзабалансовогоучета включает: забалансовые ресурсы; гарантии и
обязательствавыданные; гарантии и обязательства полученные. '
Третий паттерн представленсубсчетамии аналитическими позициями
финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета. В системе финансового учета для учета затрат, доходов и результатов по
видам деятельности предусмотренысубсчетак счетам тридцатым, 90 и 99:
основная деятельность;операционнаядеятельность; капитальные вложения;
спонсорскаядеятельность; аутсорсинговая деятельность; доверительное
управление собственностью; совместная деятельность;инновационная
деятельность. Управленческий учет организуется в разрезе разнообразных'
аналитических позиций в зависимости от решаемыхуправленческихзадач:
центров возникновения затрат; центров ответственности;переделови
полуфабрикатов;заказов; звеньев цепочки создания стоимости продукта;
любых функций предприятия.Стратегическийучет направлен на решение задач обеспечения
управления, наиболее важных процессов и показателей деятельности
предприятия на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга:собственности; денежных потоков; инноваций; стадий
жизненного цикла продукта;капитала; венчурного капитала; заемного
капитала;резервнойсистемы предприятия. Сетевой учет строится на базе использования комплекса компьютерного
оборудования, объединенного высокоэффективными системами связи для
обработки, передачи и хранения информации в целях комплексного решения
задач финансового, управленческого и стратегического учета. Четвертый паттерн нредставлен выходной информацией в виде системы
отчетности: финансовой;управленческой; стратегической; консолидированной;
МСФО;ГААП; по стандартам стран - участниц соглашения; статистическая;
налоговой; производственных балансовых отчетов (органические,актуарные,
иммунизационные, хеджированные, интегрированного риска, венчурные,
фрактальные, виртуальные, нулевые и др.). Разработанный и апробированный нами стандарт предприятия
«Финансовый учет по видам деятельности», включающий более 20 видов
деятельности, характеризуемых 8 блоками (основа финансового учета, деловая
операция, методика интернациональной модели финансового учета, механизм
регулированияценовойконыоктуры, учетно-контрольные точки, система
контроля и принятия решений), направленная на создание эффективной
системы финансового учета по видам деятельности и управленияресурсным
нотенциалом предприятия. Для учета доходов по видам деятельности рекомендуется система
субсчетов:
90-1-1 «Основная деятельность»;
90-1-2 «Операционная деятельность»;
90-1-3 «Доверительная деятельность»;
90-1-4 «Капитальныевложения»;
90-1-5 «Внешнее управление»;
90-1-6 «Реорганизационнаядеятельность»;
90-1-7 «Совместная деятельность»;
90-1-8 «Спонсорская деятельность»;
90-1-9 «Аутсорсинговаядеятельность»;
90-1-10 «Лизинговаядеятельность»;
90-1-11 «Бюджетнаядеятельность»;
90-1-12 «Агентскаядеятельность»;
90-1-13 «Инновационная деятельность»;
90-1-14 «Инвестиционная деятельность»;
90-1-15 «Девелоперскаядеятельность»;
90-1-16 «Иодрядная деятельность»;
90-1-17 «Посредническаядеятельность»;
90-1-18 «Венчурнаядеятельность»;
90-1-19 «Реструктуризационнаядеятельность»;
90-1-20 «Экспортнаядеятельность»;
90-1-21 «Проектная деятельность». За последние 30 лет в области управленческого учета стали внедряться
системы, обеспечивающие управление по самым разнообразным видам
деятельности: центрам возникновения затрат, центрам ответственности,,
стадиям движения продукта,целевымфункциям предприятия и др. Все это стало возможным в результатеинтеграцииструктурированного
плана счетов с системами управлениябизнесом, управлепия ресурсным
нотенциалом, набороминтегрированныхинформационных приложений и др. Система управления бизнесом компании (управление, имитирование,
прогнозирование, финансовый, унравленческий, стратегический учет, контроль
и анализ)интегрированав структурированный рабочий план счетов, который в
этих условиях имеет от 15 до 25 знаков (Телекоммуникационныекомпании 10 -
15 знаков,ОАО«Балтика» - 19 знаков,РАОЕС России - 25 знаков и т.д.). ,
Управление ресурсным потенциаломнредприятиястроится на базе
использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, то есть системы
производных балансовых отчетов: хеджиринговых,иммунизационных,
интегрированногориска, субстанционных, стратегических и д.р.Разработанный и апробированный стандарт предприятия «Организация' управленческого учета по видам деятельности» сформирован 12 блоками
(сущность, сфера и условия применения, цель, философиясдерживаниязатрат,
типовые виды деятельности, типовые центры возникновения затрат, факторы
издержек, себестоимость продукции или корпоративныхклиентов, анализ и
принятие решений) и обеспечивает эффективное управление затратами, ценой и
финансовыми результатами по видам деятельности. Стратегический учет формирует одно из важнейших звеньев системы
адаптивного учета и направлен на определение результатов функционирования
в сфере собственности и капитала,инноваций, денежных потоков и резервной'
системы. В основу функционирования и организации стратегического учета
положена гипотеза зависимости и обусловленности деятельности предприятия
факторами внешней среды, которые на 80% определяют результаты
деятельности предприятия, изменение стоимости егочистыхактивов и чистых
пассивов. Разработанный и апробированный паттерн стратегического учета по
видам деятельности (экономическая деятельность но управлению'
финансовыми, имущественными комплексами и предприятием) сформирован'
10 блоками (стратегическаямиссия, типовая стратегия, разработка стратегии,
внешние факторы, организациястратегическойбухгалтерии, механизм
стратегического учета, системаноказателей, оценка реакции на запаздывание,
нормативная полоса безопасности вида деятельности и свот-анализ
реорганизации), создает систему учета результатов деятельности
(собственность, финансовые результаты).Организационнаямодель стратегической бухгалтерии, представлена
модулями:
-стратегическимучетом; '
- ситуационным учетом;
- хедж-учетом; • системой производных балансовых отчетов;
-внесистемнымучетом. Элементы модели включают:
-активыи обязательства;
- чистые активы;
- чистые нассивы;
- уровень защиты от рисков;
Инструментыбухгалтерского инжиниринга появились более 30 лет назад
с созданием автоматизированных нулевыхбалансовв Германии, используемых
в первую очередь для целей контроля деятельности организации. Финансовыйинжиниринг- это процесс целенаправленной разработки
новых финансовых инструментов или новых схем осуществления финансовых
операций. В конце 20 века вбухгалтерскомучете появилось около 50 видов
инструментов бухгалтерского инжиниринга, используемых в системе
управления и контроля использования самых разнообразных ресурсов. Система производных балансовых отчетов (нулевых,актуарных,
органических,ликвидационных, стратегических и др.) зародилась в Германии,
где была сформирована одна из сильнейших школбалансоведения, которая
внесла значительный вклад вмировуюбухгалтерскую теорию. Экономические процессы, в которых используются инструменты
бухгалтерского инжиниринга (производныебалансовыеотчеты, компьютерные
программы, специальные балансовые отчеты), идентифицированы в 8 грунп:
- организация общего управления и контроля;
- управление и контроль использования собственности;
- управление и контрольплатежеспособностьюи резервной системой;
- управление и контроль прогнозированием и стратегией;
- управление и контрольинновационныхпроцессов;
- управление финансовыми результатами;
- управление специфическими объектами и процессами; • управлениереорганизационнымии ликвидационными процессами. При группировке и систематизации вышеуказанных процессов и
объектов принимались во внимание решаемые финансовые истратегические
При решении финансовых целей принимались во внимание:
- вклад соответствуюш;его вида деятельности;
- увеличениетемповроста оборота;
- увеличение темпов ростаприбыли;
- повышениерентабельности;
- повышение дохода наинвестированныйкапитал;
- повышениерейтингаоблигаций и кредитоспособности;
- увеличение потоковденежныхсредств;
- изменение цели секций, сегментов; ,
- расширениедиверсифицированнойбазы прибыли;
- стабильные доходы в условияхспада;
- определение финансового результата по видам деятельности;
- определение собственности по видам деятельности;
- эффективность отдельных видов деятельности;
- организация контроля по видам деятельности. Стратегические цели:
- господство втерриториальныхфракталах;
- увеличение доли рынка; ;
- переход в более высокую и безопасную промышленную категорию;
- повышение качества продукции;
- уменьшение затрат по сравнению с главнымконкурентом;
- нереход на более широкую или болеепривлекательнуюноменклатуру
продукции;
- увеличениерепутациисреди потребителей;
- улучшениеобслуживанияпотребителей; • нризнание в качестве лидера в области технологии и предложения
новой продукции;
- повышениеконкурентоспособностина международных рынках;
расширение возможности роста;
полноеудовлетворениенотребителей;
- изменение позиций в инвестиционных горизонтах; '
- возможные нанравления реализациисинергетическогоэффекта;
- изменение собственности но видам деятельности;
- перспективы и возможности создания новых видов продукции и
сегментов деятельности. Разработанная и апробированная нами методика использования
инструментов бухгалтерского инжиниринга в управлении и контроле по видам
деятельности обеспечивает управление и контроль собственностью,
платежеспособностью и резервной системой, прогнозированием и реализацией
стратегии,инновациями, финансовыми результатами, специфическими'
объектами и процессами, реорганизационными иликвидационными
процессами на базе использования конструктивных элементов:
- комплексаинжиниринговыхинструментов;
- инжиниринговых ситуаций и процессов;
- инжиниринговых процедур;
- соответствующей размерности учета;
-инвентаризационногоконтроля;
- системы оценок явлений и процессов;
- учетных записей; '
- организацииучетногопроцесса;
- управления альтернативами;
- принятия решений;
- внутреннего и внешнегоаудита. В результате создается система реализации соответствующей стратегии:
агрессивной, умеренной, консервативной, оборонной.в основу методики организации контроля положены центры
ответственности, которые могут быть идентифицированы четырьмя
показателями:
- соответствующимиучетнымипризнаками (измеряемость,
доступность, значимость, пригодность);
- показателями, характеризующими сегмент (доходы, затраты,
прибыли/убытки, активы, обязательства, собственность);
- рекомендуемыми учетными механизмами;
- сегментарнойотчетностьюи анализом. В методике представлены следующие центры ответственности:
- центры издержек;
- центрысебестоимости;
- центры доходов;
- центры прибыли;
- центры рентабельности;
- центры инноваций;
- центры собственности;
- центры финансовой ответственности;
- бизнес-сегменты, бизнес-единицы. Методика организации контроля основной деятельности представлена 9
контрольными блоками:
- структурнымиподразделениями;
- системой контроля;
- счетами затрат по элементам;
- счетом остатков производственных ресурсов;
-себестоимостьюпродукции, работ, услуг;
- счетомпродаж;
- счетом финансовых результатов;
- счетамиинвестиций; • показателями собственности в виде чистыхактивови чистых
пассивов. Структурныеподразделения, подлежащие контролю, структурированы
двумя способами:
- по видам деятельности (инвестиционная,строительная, финансовая,
инновационная и др.);
- по специализированным видам продукции и услуг. Разработанная и апробированная методика организации контроля
основной деятельности на базе тридцатых счетов является стандартом noj
организации контроля в разрезе центров ответственности, бизнес-сегментов и
бизнес-единиц и функционирует на базе использования блоков: системы
контроля (инвентарная, учетно-контрольные точки, нулевой баланс), счетов
затрат по элементам, остаткам производственных ресурсов, себестоимости,
продаж, финансовых результатов, инвестиций и собственности, что создает
эффективную систему контроля центров издержек, себестоимости, доходов,
прибыли, рентабельности, инвестиций, собственности, финансовой
ответственности, бизнес-сегментов и бизнес-единиц. Разработанный и апробированный стандарт организации контроля'
доверительного управления имуществом включает систему показателей
собственности (балансовую, рыночную, справедливую, резервную систему,
рисковыеактивы и состояние резервной системы предприятия),
характеризуемых принципами, субъектами доверительного управления,
инжиниринговымиинструментами контроля, состоянием собственности и
результатами ее контроля в целях обеспечения транспарантпого и
своевременного обеспечения контроля и принятия решений по доверительному
управлению. Показатели собственности по стандарту организации контроля'
доверительного управления характеризуются шестью блоками:
- принципы бухгалтерского учета доверительных операций;
- субъекты доверительных отношений; •инжиниринговыйинструментарий контроля; ,
- состояние собственности;
- результаты контроля;
- принятие решений. Первый блок включает нринципы бухгалтерского учета доверительных
операций включают:
- принципыхозяйственнойединицы;
- комплексный характер учета и контроля, основанный наисчислении
чистых активов и чистых пассивов;
- принцип функционирующей хозяйственной единицы,
ориентированный на то, что существующаярезервнаясистема должна
позволить функционировать предприятию в течение не менее года;
- принцип осторожности ориентирует предприятие на создание
резервной системы достаточной для отражения угроз, определяемых в виде
рисковыхактивов;
- принцип самостоятельного вида деятельности требует организацию
контроля по каждому виду деятельности;
- нринцип поддержания капитала связан с необходимостью организации ,
контроля о состоянии собственности. I
Второй блок стандарта представлен субъектами доверительных
отношений:
- доверитель имущества;
- доверительныйсобственник(доверительный управляющий);
Второй блок стандарта контроляреорганизационнойдеятельности
предприятия представлен показателями реорганизации:
- собственность;
-синергетическийэффект;
- резервная система. .Собственность отражается в рыночных и справедливых оценках. В
реорганизационныхпроцедурах стратегический эффект реорганизации
определяется по формуле:
ЧРА = С - П , (4.1)
где ЧРА - чистые рыночные активы;
С - синергетический эффект;
П -премия, уплаченная продавцу. Резервная системареорганизуемогопредприятия характеризуется тремя
состояниями (по срокам, размерам,процентнымставкам и рискам не
платежей):
- активной иммунизацией:излишекденежных ресурсов;
пассивной иммунизацией: недостаток денежных ресурсов;
нулевой или нейтральной иммунизацией, характеризующейся
сбалансированностьюпритоков и оттоков денежных ресурсов по срокам,
размерам, процентнымставками рискам. Третий блок стандарта отражает состояние реорганизуемого предприятия
до начала реформации:
балансовойи рыночной стоимостью собственности;
системой показателей характеризующихплатежеспособность. Четвертый блок стандарта направлен на обеспечение поэтапного
контроля процесса реорганизации. Пятый блок стандарта отражает принимаемое решение в нроцессе
реформированияи предусматривает разработку стратегии развития
предприятия после реорганизации (рис. 3.9). Шестой блок стандарта контроля реорганизационной деятельности
предприятия представлен инжиниринговыми инструментами контроля
(реорганизационной, санационной,синергетическойи др. в настоящее время
около сорока видов).Финансовый учет, анализ и контроль по видам деятельности должен
производиться на базе автоматизированных производных балансовых отчетов
(доверительного,капитальныхвложений, синергетического,
реорганизационногои др.), только при этих условиях можно рассчитывать на!
создание и реализацию новых условийконкурентныхпреимуществ. В рыночной экономике, в условиях постояннойконкуренции
реорганизационныепроцессы становятся третьим по значению видом
деятельности после основной и доверительного управления собственностью. По оценке экспертовгодоваястоимость самых разнообразных
реорганизационных процессов (консолидационные, реорганизационные па
основе внешнего управления, разделительные,трансформационныеи др.)
оцениваются в 2 трлн.долларов, в том числе наСШАприходится около 1 трлн. •
долларов реорганизационныхсделок. i
В России только через процедуру санации, наблюдения, внешнего
управления,конкурсногопроизводства и ликвидации проходит более 40 тыс. предприятий, при этом более 10 тыс. завершается ликвидацией должника,
около 1000мировымсоглашением и лишь в 200-250 случаях - восстановлением
платежеспособности. Огромные ценности в результате этого процесса
переходят совершенно бесконтрольно из рук в руки, имеют либо
многочисленные захваты собственности, отсутствует контроль этого процесса. Разработанный и апробированный стандарт контроля реорганизационной
деятельности предприятия (реорганизационные процессы внешнего!
управления, консолидационные, разрешительные и трансформационные
процессы) состоит из семи блоков: цели и показатели реоргапизации, состояния
предприятия до реорганизации, контроль процесса реорганизации,
принимаемые решения,инжиниринговыеинструменты контроля и отчетность,
обеспечиваюш;их релевантное и транспарантное получение информации в
рыночных и справедливых ценах в целях обеспечения эффективного
управления процессами реорганизации (собственность, синергетический
эффект, резервная система и ее состояние).

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Симонович, Марина Яковлевна, 2007 год

1. Части 1.и II. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и П. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 23.07.98).
2. Федеральный закон РФ «Обакционерныхобществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ.
3. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 3 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
4. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ, 29 декабря 1997г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №32н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено ПриказомМинфинаРФ от 06 мая 1999 г. №33н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»IПБУ 12/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н.
10. Приказ Минфина РФ «О формахбухгалтерскойотчетности организации» от 22 июля 2003 г. №67н.
11. Постановление Правительства РФ «О первичныхучетныхдокументах» от 08.07.97г. № 835.
12. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.
13.АкоффР. О менеджменте. / Пер. с англ. / Под ред. Л.А. Волгиной. -I СПб.: Питер, 2002.-448 с.
14.АкоффР.Л. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985.-327 с.
15.АксеноваЕ.А. Организация финансового иуправленческогоучета в дорожном строительстве. Ростов н/Д.РГСУ, 2004. - 209 с.
16.АнсоффИ. Синергизм и деловые способности компании.// Кемпбелл Э., Jlarc К.Стратегическийсинергизм, 2-е изд. / СПб.: Питер, 2004. 416 е.: ил.
17.АрхиповЭ.Л. Сетевой управленческий учет: теория и практика. -Ростов н/Д. РГСУ, 2005. 186 с.
18. Аткинсон Э., Банкер Р., Каплан Р., Янг М.Управленческийучет: Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2005 880 е.: ил.
19.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 288 с. ,
20.БезрукихП. С. Бухгалтерский учет,- М.:Бухгалтерскийучет, 2002.
21.БланкИ.А. Управление активами. К.: «Ника-Центр», 2000. 720 с.
22. Богатая, Г.Г. Нор-Аревян, И.В.Алексеева. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 380с.
23. Большая советская энциклопедия (В 30 томах) Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. -М.: «Советская энциклопедия», 1972. т 8. 592 с.
24. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.
25.БондарьД.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет' инвестиционной деятельности: Монография/РГЭУ«РИНХ». Ростов н/Д., 2004.- 172 с.
26.БреславцеваH.A., Богатая И.Н., В.И.Ткачи др. Балансоведение: Учебное пособие- Ростов н/Д.: Феникс, 2004. 408 с.
27.БригхэмЮ. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. Пер. с англ./ ред. A.M.Емельянова, В.В. Воронова, В.И. Кушлина и др.- 5е изд. М.:РАГС, ОАО «Издательство «Экономика»», 1998.- 823 с.
28. Бриттон Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету,аудиту, анализу / Э. Бриттон, К.Ватерстон: Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.:Финансыи статистика, 1998. - 328 с.
29.БрызгалинA.B. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречийналогообложенияи бухгалтерского учета / A.B. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин, E.B.Демешева. -М: Аналитика-Пресс, 1997. 112 с.
30. Бургер А. Содержание и методы управления расходами. // Бухгалтерский учет, №5, 1996. с. 64-66.
31. Бухгалтерский управленческий учет/Е.А.Бойко, А.Н. Кизилов, И.Н.
32. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под редакцией проф. Ю.А. Го. -М.: Вузовский учебник, 2003. 525с.
33.БыкадоровH.A. Нормативный метод учета икалькулированияпродукции. М.: Финансы, 1974.— 152 с.
34.БычковаС.М., Лебедева Н.В. Новый подход ккалькуляциисебестоимости: опыт развитых стран.// Бухгалтерский учет, №5, 1996. с. 6770.
35.ВакуленкоТ.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой)отчетностидля принятия управленческих решений. 2-е изд. - СПб: Гсрда, 2001. - 281 с.
36.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
37. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
38.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для, вузов. 4-е изд. М.: Омега-Я, 2005 576 с.
39.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Уч. пособие для вузов поэкон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. - 359 с.
40.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000. - 192 с.
41.ВейцманН.Р. Балансы и бизнес. М.: Изд-воИМО, 1963. 40 с.
42.ВиссемаX. Стратегический менеджмент ипредпринимательство: возможности для будущего процветания: Пер. с англ. М.: Издательство' «Финпресс», 2000. - 272 с.
43.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства:теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
44.ГетьманВ.Г. Всемирный форум бухгалтеров. // Бухгалтерский учет,! 2003, №5.
45.ДамодаранА. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любыхактивов. / Пер. с англ. — М.:АльпинаБизнес Букс, 2004. 1342 с.