Особенности формирования системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Харченко, Ирина Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Мичуринск - наукоград РФ

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

228

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Харченко, Ирина Александровна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.ОСОБЕННОСТИБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯКОНТРОЛЯВ ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ.
1.1. Особенности организации и ведениябухгалтерскогоучета организаций потребительской кооперации.
1.2. Методикаучетапайщиков и паевого фонда ворганизацияхпотребительской кооперации.
1.3. Сравнительная характеристикааудиторскойпроверки, ревизии и контроля в организацияхпотребительскойкооперации.
ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИСТРАТЕГИЧЕСКОГОУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙКООПЕРАЦИИ.
2.1. Концептуальная основа стратегическогоуправленческогоучета и его экономическая среда в организациях потребительской кооперации.
2.2. Методические подходы к разработкесистемыстратегического управленческого учета в организациях потребительской кооперации.
2.3. Разработка аналитической модели стратегического управленческого учета в организациях потребительской кооперации.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИК, ПРИМЕНЯЕМЫХ В СИСТЕМЕВНУТРЕННЕГОАУДИТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ.
3.1. Использование методикимаркетинговогоаудита в организациях потребительской кооперации.
3.2. Совершенствованиеинструментариявнутреннего аудита в организациях потребительской кооперации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Особенности формирования системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации"

В новом тысячелетии нарастают процессыглобализациив социально-экономической и политической сферах. Усиливается рольтранснациональныхкорпораций, ВТО добивается устранения оставшихся национальных барьеров в области международнойторговли, обостряется конкуренция. Одновременно идет расслоение общества на бедных и богатых - в нашей стране особенно нарастает социальная напряженность в сельской местности. В сложившейся ситуациидолгкооператоров - помочь людям выжить, наладить нормальную жизнь. В связи с этим актуализируются вопросы развитияпотребительскойкооперации в РФ.
Один из наиболее выдающихся идеологов потребительскойкооперацииА.В. Чаянов в своих работах справедливо отмечал: «История нас учит, чтокооперациядля своего развития нуждается в определенных экономических, бытовых и психологических условиях. Там, где этих условий нет, кооперация обречена с самого начала на гибель. Там, где они существуют, мощь кооперации может оказаться исключительной» [Цит. по: 171].
Важной проблемой является осмысление роли и места потребительской кооперации в современном обществе,привлечениевнимания к ее социальной миссии. Именно такая идеология заложена в Законе о потребительской кооперации, именно этому учит 170-летняя история ее существования.
В условиях современной реальности на первый план выходят социальные проблемы, с решением которых напрямую связано ихозяйственноеразвитие организаций потребительской кооперации - ведь о работепотребкооперациилюди судят по ее участию в их жизни. Игнорированиекооперативныхценностей, Закона о потребительской кооперации, забвение социальной миссии потребительской кооперации ведут к бесконтрольности снизу, безнаказанности сверху, к вырождениюкооперативнойсущности и, в конечном итоге, ксдерживаниюразвития хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации. Круг интересов, охватываемых потребительскойкооперацией, условно может быть разделен на две сферы: с одной стороны - отрасли и направленияхозяйственнойдеятельности, с другой - направления, отражающие ее социальную ориентированность.
За последние десятилетия укоренилось представление о том, чтопотребительскаякооперация выполняет чисто хозяйственные функции, а социальной миссии практически не придавалось значения. Однако такое представление в корне неверно - решениехозяйственныхзадач, безусловно, связано судовлетворениемнужд и потребностей пайщиков, но при этом потребительская кооперация призвана выполнять социальную миссию, включающую присущие исключительно кооперации черты, такие как демократия, главенствующая рольпайщиков, автономия и независимость, взаимоподдержка, просветительская деятельность, а также борьба с.бедностью, предоставление людям работы, забота о нетрудоспособных, инвалидах,пенсионерах, привлечение в органы управления и контроля женщин и молодежи и многое другое.
В современных условиях назрела необходимость адаптации системы потребительской кооперации с целью ее приспособления к новым условиямхозяйствования, завоевания на рынке утраченных позиций и усиления социальной значимости. При этом необходимо стремиться к сохранению кооперативных принципов и ценностей, формированию эффективного механизма взаимоотношений как с государством и другими участниками рынка, так и между субъектами внутри системы.
В формировании экономических и социальных результатовмногоотраслевойхозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации особую актуальность приобретаетстратегическийуправленческий учет и внутренний контроль.
Обеспечение эффективности и масштабности деятельности является важнейшими условием, необходимым для сохранения кооперативной самобытности, реализации социальной миссии потребительской кооперации.
Основная задача любой кооперативной организации (потребительскогообщества или союза) состоит вудовлетворениисоциально-экономических потребностей сельского населения. Решить эту сложную задачу в полной мере могут только эффективно функционирующиекооперативныеорганизации. В связи с этим необходимо направлять усилия на укрепление экономического потенциала, достижение финансовой независимости, финансовой устойчивости кооперативных организаций. Решение этой задачи в условиях возрастающейконкуренциитребует профессионального, комплексного управления как отдельным субъектом внутри системы, так и системой потребительской кооперации в целом.
Результаты проведенного анализа (поЦентросоюзув целом и по Ростовскомуоблпотребсоюзу) свидетельствуют о снижении эффективности хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.
С целью повышения эффективности деятельности потребительской кооперации необходима реализация комплекса мероприятий, включающего следующие основные направления:
- повышение доли потребительской кооперации на внутренних региональных рынках до уровня 1990г.;
- более полное и эффективное использование внутреннихрезервоворганизаций;
- расширение сфер деятельности, организация новых видов деятельности;
- достижение финансовой независимости;
- развитиеинтеграционныхпроцессов и экономического сотрудничества.
Необходимо направлять усилия на укрепление экономического потенциала, достижение финансовой независимости, финансовой устойчивости кооперативных организаций. Решение этой задачи в условиях возрастающей конкуренции требует профессионального, комплексного управления, предполагающего умелое сочетание управленияденежнымии товарными потоками, хозяйственными операциями,организационнойструктурой, активами и пассивами организации.
Эффективное управление, как известно, основывается на релевантной информации, формируемой в системебухгалтерскогоучета и контроля. Очевидно, что система бухгалтерского учета и контроля, существующая на данный момент в организациях потребительской кооперации на всех ее организационно-управленческих уровнях, не удовлетворяет современным требованиям и нуждается в пересмотре и совершенствовании. Наиболее оптимальным вариантом совершенствованияучетнойсистемы в организациях потребительской кооперации является внедрениестратегическогоуправленческого учета и внутреннего контроля. Это определило выбор темы диссертационного исследования, являющейся актуальной в современных условиях.
Состояние изученности проблемы. Исследованию проблем совершенствования бухгалтерского учета, анализа и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации посвящены труды таких ученых-экономистов, как И.Т.Абдукаримов, О.Б Буздалина, Е.А. Еленевская, В.Ф.Ермаков, О.А. Ефремова, М.В. Карасева, В.И.Макарьева, Г. Панаедова, Н.П. Семенченко, Т.Ю.Серебрякова, А. Ткач, С.Г. Хозяева, Т.В.Федосенко. Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методологии стратегическогоуправленческогоучета внесли следующие российские и зарубежные ученые: И.Н.Богатая, Н.А. Бреславцева, В.Э. Керимов, Г.ЕКрохичева, Н.Т. Лабынцев, О.Е. Николаева, В.Ф.Палий, Б. Райан, В.И. Ткач, К. Уорд, Н.Н.Хахонова, А.Н. Щемелев. Среди специалистов, занимающихся вопросами организации и совершенствования системы контроля и внутреннегоаудита, следует выделить таких, как В.Д.Андреев, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, JI.T.Гиляровская, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, О.А.Миронова, В.И. Подольский, JT.B. Сотникова, а также зарубежных авторов: Арене А.,ЛоббекДж. и многих других.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данной проблематикой, большинство вопросов постановки стратегического управленческого учета и системы внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации остаются на сегодняшний день малоизученными и дискуссионными.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию формирования системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации.
Для достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- исследованы особенности организации и ведения бухгалтерского учета организаций потребительской кооперации;
- изучена современная методика учета пайщиков ипаевогофонда в организациях потребительской кооперации в целях ее дальнейшего развития и совершенствования;
- выявлены и обоснованы особенности проведения ревизии,аудиторскойпроверки и осуществления контроля в организациях потребительской кооперации; рассмотрены концептуальные основы стратегического управленческого учета и разработаны методические подходы к формированию системы стратегического управленческого учета в организациях потребительской кооперации;
- проведен анализ производственно-хозяйственной деятельностиЦентросоюзаи Ростоблпотребсоюза и на его основе разработана аналитическая модель стратегического управленческого учета в организациях потребительской кооперации; исследованы особенности и обоснована возможность и целесообразность применения методикимаркетинговогоаудита в организациях потребительской кооперации;
- разработаны рекомендации по совершенствованию методики составления стратегического производногобалансовогоотчета.
Предметом исследования являются методология и методика стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации.
Объектом исследования явилисьЦентросоюзРФ и Ростоблпотребсоюз, а также организации потребительской кооперации Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения побухгалтерскомуучету, внутреннему контролю иаудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета, внутреннего контроля и аудита организаций потребительской кооперации в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственногостроительногоуниверситета «Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности».
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгалтерскийучет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 2 Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности п. 2.4. Методология разработки программ и плана проверок.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных авторов, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского учета и официальнойотчетностиорганизаций потребительской кооперации.
В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методики стратегического управленческого учета, внутреннего контроля и аудита организаций потребительской кооперации, имеющих существенное значение для повышения качества и обоснованности принятияуправленческихрешений.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
- выявлены и проанализированы нафактическомматериале организаций потребительской кооперации характерные особенности, которые должны быть учтены при организации эффективной системы учета и контроля, такие как: социальная ориентация организаций потребительской кооперации, наличие специфической цели у организаций потребительской кооперации, состоящей в удовлетворенииспросапайщиков на товары и услуги и получение необходимойприбылидля дальнейшего развития; оказание потребительской кооперации государственнойподдержки, функционирование в системе потребительской кооперации экономических субъектов различных организационно-правовых форм (потребительскихобществ, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью), наличие в потребкооперации нескольких уровней управления, каждый из которых определяет стратегию своего развития и нуждается в учетной информации разной степениагрегированное™, а также необходимость взаимоувязки стратегий и принятие их во внимание при формировании учетной политики и построении системы учета; сложный процесс адаптации системы потребительской кооперации к условиям рыночной экономики,убыточностьорганизаций и их неэффективная деятельность;
- предложена методика анализа данных о деятельности организаций потребительской кооперации, ориентированная на оценку стратегии для последующей постановки системы стратегического управленческого учета, основанная наагрегированныхданных об основных показателях социально-экономической деятельности по Центросоюзу иоблпотребсоюзами предполагающая использование таких методов анализа как группировка, индукция и дедукция, вертикальный и горизонтальный анализ, сравнительный анализ, балансовый метод,коэффициентныйметод и др., включающая в себя 4 этапа: 1) анализ организационной структуры Центросоюза в разрезе различныхтерриториальныхзон; 2) анализ трудовых ресурсов потребительской кооперации; 3) анализ материально-технической базы организаций потребительской кооперации в разрезе территориальных зон деятельности; 4) анализ результатов производственно хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации потерриториальнымзонам;
- разработана авторская система показателей, учитывающая специфику организаций потребительской кооперации и включающая как финансовые, так инефинансовыепоказатели, ориентированные на оценку результатов работы организации в целом и на оценку работы управленцев, и сгруппированные по следующим направлениям: аспект финансовой деятельности; аспект отношений спотребителямиреализации социальной миссии; аспект внутренних бизнес-процессов; аспект обучения, развития и трудовых ресурсов;
- предложены в рамках методических подходов к организации стратегического управленческого учета в организациях потребительской кооперации 6 основных этапов: 1) проведение маркетингового аудита; 2) постановка системы мониторинга, предусматривающей мониторинг внешнеймакросредыи внутренней микросреды; 3) постановка системыпланированияи бюджетирования; 4) выбор методик, применяемых в рамках стратегического управленческого учета, позволяющих повысить релевантностьбухгалтерскойотчетности, и их закрепление в соответствующих стандартах; 5) разработка методики анализа результатов осуществления стратегий; 6) использование в рамках системы внутреннего контроля проведения таких видов аудита как стратегический иуправленческийв разрезе важнейших параметров управления;
- разработана аналитическая модель построения стратегического управленческого учета в организациях потребительской кооперации,увязывающаяосновные объекты учета и управления (собственность, денежные потоки, доходы, расходы, результаты, человеческие ресурсы) с 6 этапами формирования системы стратегического управленческого учета;
- дополнена и уточнена методика составления стратегического производного балансового отчета, рекомендуемая для использования в рамках системы внутреннего контроля в целях усиления контрольных функций, которые должны выполняться данным видомпрогнозныхрасчетно-аналитических балансов, включающая следующие этапы: 1) расчет стоимостичистыхактивов и исследование данных бухгалтерского учет аи отчетности в целях выявления внутренними либо внешнимиаудиторамиискажений; 2) составление производныхбухгалтерскихпроводок, позволяющих устранить либо сгладить выявленные искажения; 3) формирование оборотно-сальдовой ведомости и производного балансового отчета с учетомкорректировокс последующим расчетом стоимости чистыхактивов, анализ и оценка выявленных искажений для разработки мер по их дальнейшему недопущению; 4) определение в рамках системы мониторинга внешних факторов макросреды, которые необходимо поставить на учет; 5) постановка на учет внешних факторов макросреды при помощи механизматрансформационныхбухгалтерских проводок. 6) формирование оборотно-сальдовой ведомости и стратегического производного балансового отчета с последующим расчетомстратегическойстоимости чистых активов. 7) формирование аналитической таблицы с данными о стоимости чистых активов по данным бухгалтерскогобаланса, по данным производного балансового отчета с учетом корректировок, по данным стратегического производного балансового отчета и анализ данных показателей.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании результатов анализа современных систем учета и контроля в организациях потребительской кооперации, их особенностей, разработаны новые подходы к формированию системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля, что позволит повысить релевантность информации, формируемой для целей управления организацией, и в конечном итоге повысить эффективность деятельности организаций потребительской кооперации.
Практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации выводы, предложения и практические рекомендации по формированию системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации используются в практике работы организаций потребительской кооперации г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, что подтверждено документами об их внедрении (Ростовский областной союз потребительских обществ, Зерноградскоерайпо, Каменское райпо). Использование организациями потребительской кооперации практических рекомендаций по формированию системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля обеспечит повышение релевантности информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, эффективности принимаемых управленческих решений, а также улучшение результатов деятельности организации в целом.
Полученные результаты исследования могут использоваться в процессе обучения профессиональныхбухгалтеровв УМЦ, а также в системе аттестации, подготовки и переподготовкиаудиторов. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании соответствующих дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале организаций потребительской кооперации г Ростова-на-Дону и Ростовской области, в процессе преподавания курсов «Аудит», «Управленческий анализ в отраслях потребительской кооперации», «Основы аудита» студентам РостовскогофилиалаОУ ВПО Белгородского университета потребительской кооперации.
Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантовГОУВПО «РГСУ», Ростовского филиала ОУВПО«Белгородского университета потребительской кооперации», ряде международных, всероссийских,межрегиональныхи межвузовских, научно-практических конференций.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Харченко, Ирина Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На первом этапе исследования нами были изучены особенности организации и ведениябухгалтерскогоучета в организациях потребительскойкооперации. В потребительской кооперации наряду с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, применяется целый ряд специфических нормативных документов. К ним в первую очередь можно отнести федеральный закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах в Российской Федерации», определяющий правовые, экономические и социальные основы создания и деятельностипотребительскихобществ и их союзов, составляющихпотребительскуюкооперацию РФ.
По-нашему мнению, для организации системы учета и контроля, ориентированной на принятие рациональныхуправленческихрешений, необходимо формировать учетную информацию на основе знания особенностей организаций потребительской кооперации и специфических задач, решаемых ими. В качестве ключевых особенностей нами выделены следующие:
1. Социальная ориентация организаций потребительской кооперации. Для качественного выполнения социальной миссии необходимо повышать эффективность деятельности организаций потребительской кооперации, что в свою очередь невозможно без рационального взаимодействия всех функций управления и осуществимо при организации системыстратегическогоуправленческого учета и системы внутреннего контроля на уровне всегоЦентросоюза;
2. Основной целью организаций потребительской кооперации являетсяудовлетворениеспроса пайщиков на товары и услуги, а также получение необходимойприбылидля дальнейшего развития. Для реализации данной цели необходимо организовать учетпайщикови паевого фонда;
3. Оказание потребительской кооперации государственнойподдержки, основанной на возмещении за счет средствбюджетовзатрат по социальной поддержке жителей села и ее учет в соответствии сПБУ13/00 «Учет государственной помощи» и организация в рамках системы внутреннего контроля проверкицелевогохарактера использования выделяемой государственной помощи;
4. Наличие впотребкооперациинескольких уровней управления: 1).Центросоюз; 2) областные и краевыепотребительскиеобщества; 3) районные, сельские, городские потребительские общества, 4)кооперативы, каждый из которых определяет стратегию своего развития и нуждается вучетнойинформации разной степени агрегированное™.
5. Сложный процесс адаптации системы потребительской кооперации к условиям рыночной экономики. В рамках системы потребкооперации необходимо предусмотреть элементы, направленные на поддержание ееконкурентоспособности(например, систему мониторинга внешней среды и методы анализа внутренней среды);
6.Убыточностьорганизаций и их неэффективная деятельность, что обусловлено выполнением социальной миссии с одной стороны и низкой способностью адаптации к условиям внешнеймакросредыи низким уровнем конкурентоспособности с другой стороны. Следовательно,учетнаясистема и система внутреннего контроля должны быть организованы таким образом, чтобы формировать релевантную информацию дляменеджерови руководства, в разрезе базовых контрольно-учетных точек, позволяющую оценить эффективность деятельности и разработать мероприятия по ее повышению.
Для выхода изкризисаорганизациям потребительской кооперации необходимо пересмотреть осуществляемые стратегии и создатьучетнуюсистему и систему внутреннего контроля, ориентированные на формирование релевантной информации. Наиболее рациональным подходом для решения данной задачи представляется организация стратегическогоуправленческогоучета, отличительной особенностью которого принятие во внимание не только внутренний факторов микросреды, но внешних факторов макросреды.
Снижение эффективности связано также и с тем, что значительная часть используемых ресурсов потребительской кооперации эксплуатируется с неполной загрузкой, наличием относительной избыточности одного ресурса при относительном недостатке другого ресурса. Решить данную проблему возможно на основе перепроектировки цепочки ценностей в рамках стратегического управленческого учета и активного использованияаутсорсинга, диверсификации и франчайзинга.
В качестве иллюстрации наиболее ярко проявляющейся в финансовом учете особенности нами была рассмотрена методика учета пайщиков ипаевогофонда в организациях потребительской кооперации и проанализированы нормативные акты, служащие методологической основой данной методики. Рассмотрены основные виды информации, которые целесообразно сформировать для организации эффективного учета пайщиков в организациях потребительской кооперации.
В ходе исследования были изучены виды контроля в системе потребительской кооперации, представленные внешнимаудитом, ревизией, внутренним аудитом, их особенности. Изучены нормативные акты, регулирующие методические аспекты проведения ревизии,аудитаи осуществление контроля, их недостатки и несовершенства. Все организации потребительской кооперации с точки зрения использованияаудиторскихуслуг были разделены на две группы - организации, подпадающие под проведение обязательнойаудиторскойпроверки и организации, использующие инициативныйаудит.
Нами были выделены основные причины необходимости пересмотра действующей системы внутреннего контроля, особенности проведения внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации, на основании чего предложено разработать методические рекомендации о порядке проведения ревизии и осуществлении внутреннего аудита вРостоблпотребсоюзе, которые должны охватывать общие методологические аспекты и методику проведения ревизии и внутреннего аудита, конкретизированную применительно к различным участкам бухгалтерского учета, а также к различным видам деятельности, осуществляемым Ростоблпотребсоюзом. Необходим дифференцированный подход к использованию различных форм контроля. Так, на уровне Центросоюза иоблпотребсоюзовдолжна быть создана служба внутреннего аудита, ряд организаций потребительской кооперации попадает под проведение обязательных аудиторских проверок, на малых экономических субъектах функции контроля целесообразно возложить наревизионныекомиссии.
На втором этапе диссертационного исследования нами рассмотрена методика организации стратегического учета в организациях потребительской кооперации. В настоящее время методологические подходы к организации стратегического учета освещены в весьма ограниченном круге работ. Проблематика создания системы стратегического управленческого учета в потребительской кооперации не освещалась как с теоретической, так и с практической точки зрения. Проведенная нами систематизация 16 трактовок, даваемых различными учеными (Б.Райан, К. Уорд, A.M. Карминский, В.И.Ткач, И.Н. Богатая, И.В. Алексеева, В.Э.Керимов, А.Н. Богатко, П.В. Селиванов, К.Друрии др.) понятий стратегический учет истратегическийуправленческий учет, показала отсутствие единой терминологии в данной области. В целях унификации понятийного аппарата в своем исследовании мы придерживались термина «стратегическийуправленческийучет». Это обусловлено тем, что по-нашему мнению, данный термин в большей степени отражаетстратегическуюсоставляющую и его нацеленность на решение управленческих задач, поскольку он выступает как средство для обеспечения информацией необходимое для поддержаниястратегическихрешений в организации. Нами изучены концептуальные основы создания системы стратегического управленческого учета, заложенные в трудах К. Уорда, использованные нами при разработке рекомендаций по постановке данного вида учета в организациях потребительской кооперации.
Рекомендациям по постановке стратегического управленческого учета в системе потребительской кооперации предшествовал анализ деятельности Центросоюза иростоблпотребсоюза, проведенный на основе агрегированной информации данных финансового и управленческого учета. Анализ проводился по разработанной нами методике, ориентированной на оценку отдельных направлений деятельности в системе потребительской кооперации и включающей 4 основные этапа, рассмотренные в параграфах 2.1. и 2.2. исследования.
По рекомендованной нами методике проведен анализ деятельности Ростовскогооблпотребсоюзаи выявлены основные тенденции его развития в разрезеорганизационнойструктуры, трудовых ресурсов, материально-технической базы, результатов производственнохозяйственнойдеятельности Ростоблпотребсоюза, выявивший следующие тенденции:
1. Резкоесокращениеколичества хозяйствующих субъектов, работающих в данной системе и числа пайщиков;
2. Существенное ухудшение реализации социальной функции;
3. Сокращение инерациональноеиспользование имеющейся материально-технической базы;
4. Ухудшение результатов деятельности икризисноесостояния многих организаций, входящих вРостоблпотребсоюз.
Все перечисленные моменты свидетельствуют о необходимости разработки рекомендаций по внедрению стратегического управленческого учета в связи с резким снижением эффективности деятельности Ростооблпотребсоюза и ухудшением реализации осуществления социальной функции.
Результаты, проведенного во 2 главе работы анализа, стали основой для разработки системы стратегического управленческого учета вЦентросоюзеи Ростовском облпотребсоюзе.
Для оценки деятельности организаций, входящих в Ростоблпотребсоюз, предложена авторская система показателей, учитывающая специфику организаций потребительской кооперации и включающую как финансовые, так инефинансовыепоказатели, ориентированные на оценку результатов работы организации в целом и на оценку работы управленцев. Все показатели системы, рекомендуемой нами для использования в потребительской кооперации, можно разделить на следующие группы: финансовые и нефинансовые показатели, показатели, ориентированные на оценку результатов работы организации потребительской кооперации, и показатели, ориентированные на оценку работы управленцев.
Нами были выделены 6 основных этапов организации системы стратегического управленческого учета в системе потребительской кооперации, детально рассмотренные в параграфе 2.2.
В ходе исследования нами разработана аналитическая модель построения стратегического управленческого учета в организациях потребительской кооперацииувязывающаяосновные объекты учета и управления (собственность, денежные потоки, доходы, расходы, результаты, человеческие ресурсы) с 6 этапами формирования системы стратегического управленческого учета.
На третьем этапе исследования была предложены мероприятия по совершенствованию методик, применяемых в системе внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации. Обоснована возможность использованиямаркетинговогоаудита в организациях потребительской кооперации, который применяется на первом этапе постановки системы стратегического управленческого учета. Обоснованию предшествовало рассмотрение различных трактовок понятиямаркетинговыйаудит и определение его места в системе управленческого аудита. Установлена взаимосвязь стратегического аудита смаркетинговымаудитом. Применительно к организациям потребительской кооперации определены цель, основные направления его использования, предмет маркетингового аудита и его отличительные особенности, а также виды работ, которые могут осуществляться в рамках маркетингового аудита.
Маркетинговый аудит быть организован на основе использования одного из трех вариантов: проведение маркетингового аудита силами созданной службы внутреннего аудита (приемлемо для крупных организаций, например на уровне Центросоюза);привлечениеаудиторских либо консалтинговых фирм; смешанный вариант, позволяющий частично осуществить маркетинговый аудит своими силами, а частично - с помощью аудиторских либоконсалтинговыхфирм. Нами проанализированы преимущества и недостатки проведения маркетингового аудита собственными силами и с помощью аутсорсинга. В ходе исследования рассмотрены взгляды различных ученых на основные этапы проведения маркетингового аудита и их содержание, а также применяемыеаудиторскиепроцедуры, рассмотрен состав итоговых документов при проведении маркетингового аудита и их структура.
В рамках совершенствованияинструментариявнутреннего контроля в организациях потребительской кооперации нами рекомендовано использование методики составления стратегических производныхбалансовыхотчетов, которые представляют собойпрогнозныерасчетно-аналитические балансы. Нами дополнена методика составления данного вида расчетно-аналитическихбалансовбалансового отчета. Дополнение и уточнение методики касается усилением контрольных функций, которые, по нашему мнению, должен выполнять этот видпрогнозныхрасчетно-аналитических балансов. Нами выделены 7 основных этапов: 1) Расчет стоимостичистыхактивов и исследование данных бухгалтерского учет аиотчетностив целях выявления внутренними либо внешнимиаудиторамиискажений; 2) составление производныхбухгалтерскихпроводок, позволяющих устранить либо сгладить выявленные искажения; 3) формирование оборотно-сальдовой ведомости и производногобалансовогоотчета с учетом корректировок с последующим расчетом стоимости чистыхактивов, анализ и оценка выявленных искажений для разработки мер по их дальнейшему недопущению; 4) определение в рамках системы мониторинга внешних факторов макросреды, которые необходимо поставить на учет; 5) постановка на учет внешних факторов макросреды при помощи механизматрансформационныхбухгалтерских проводок. 6) формирование оборотно-сальдовой ведомости и стратегического производного балансового отчета с последующим расчетомстратегическойстоимости чистых активов. 7) Формирование аналитической таблицы с данными о стоимости чистых активов: по данным бухгалтерскогобаланса, по данным производного балансового отчета с учетомкорректировок, по данным стратегического производного балансового отчета и анализ данных показателей. В ряде случаев возможно наряду с постановкой на учет данных факторов использование трансформационныхпроводок, отражающих процессы гипотетической реализации активов иудовлетворенияобязательств;
Повышение эффективности деятельности организаций потребительской кооперации является необходимым условием для выполнения ими социальной функции. Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и предложений:
1. При формировании учетной системы в организациях потребительской кооперации необходимо учитывать выявленные особенности характерные для них, что позволит ориентации данной системы на рациональных управленческих решений в целях реализации социальной миссии.
2. Постановке стратегического управленческого учета должен предшествовать анализ деятельности, осуществляемый на уровне Центросоюза, на уровне облпотребсоюзов по предлагаемой нами методике на основеагрегированныхданных об основных показателей социально-экономической деятельности и базирующейся на использовании таких методов анализа как группировка, индукция и дедукция, вертикальный и горизонтальный анализ, сравнительный анализ,балансовыйметод, коэффициентный метод и др. Данная методика включает в себя 4 этапа: 1) анализ организационной структуры Центросоюза (облпотребсоюзов) в разрезе различныхтерриториальныхзон; 2) анализ трудовых ресурсов потребительской кооперации;3) анализ материально-технической базы организаций потребительской кооперации в разрезе территориальных зон деятельности;4) анализ результатов производственно хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации потерриториальнымзонам.
3. В рамках системы стратегического управленческого учета для оценки эффективности деятельности организаций потребительской кооперации необходимо сформировать показатели, адекватно описывающие ключевые аспекты деятельности. Нами сформирована и рекомендована система показателей, учитывающая специфику организаций потребительской кооперации, включающая финансовые и нефинансовые показатели, ориентированные на оценку результатов работы организации в целом и на оценку работы управленцев. Данная система показателей включает следующие ключевые аспекты деятельности организаций потребительской кооперации: аспект финансовой деятельности; аспект отношений спотребителямиреализации социальной миссии; аспект внутренних бизнес-процессов; аспект обучения, развития и трудовых ресурсов.
4. Постановку стратегического управленческого учета рекомендуется осуществлять на базе разработанной нами аналитической модели. Данная модель базируется на шести выделенных нами этапах постановки стратегического управленческого учета: 1) проведение маркетингового аудита; 2) постановка системы мониторинга, предусматривающей мониторинг внешней макросреды и внутренней микросреды; 3) постановка системыпланированияи бюджетирования; 4) выбор методик, применяемых в рамках стратегического управленческого учета, позволяющих повысить релевантностьбухгалтерскойотчетности, и их закрепление в соответствующих стандартах; 5) разработка методики анализа результатов осуществления стратегий; 6) использование в рамках системы внутреннего контроля проведения таких видов аудита как стратегический и управленческий в разрезе важнейших параметров управления.
6. В целях совершенствования системы внутреннего контроля и методики проведения внутреннего аудита целесообразно использовать уточненную нами методику составления стратегических производных балансовых отчетов, представляющих собой прогнозные расчетно-аналитическиебалансы, что позволит повысить усилить контроль за использованиемсобственностив системе потребительской кооперации.
Разработанные нами методики и методические подходы позволят повысить релевантность информации, формируемой в учетной системе организаций потребительской кооперации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Харченко, Ирина Александровна, 2007 год

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
2. Федеральный закон от 1, августа 2001 г. N 119-ФЗ "Обаудиторскойдеятельности" (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.).
3. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах».
5. Федеральный закон от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах в Российской
6. Федерации» (в ред. Федеральных законов от 11.07.1997 №97-ФЗ, от 28.04.2000 №54-ФЗ, от 21.03.2002 №31-ФЗ).
7. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств».
8. Приказ Министерства финансов РФ от 20.05.2003 №44н «Методические указания по формированиябухгалтерскойотчетности при реорганизации организации».
9. Приказ Министерства финансов РФ от 21.03.2000 г. № 29н «Методические рекомендации по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию».
10. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций».
11. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.№31н).
12. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».
13. Приказ Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. № 135н «О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности».
14. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
15. Постановление Правительства РФ от 23.09.2003 г. №696 «О введении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» .
16. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. №405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности», утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696.
17. Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. №532 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности», утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696.
18. Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. №228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности», утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696 //СПС«Гарант».
19.АакерД. Стратегическое рыночное управление/Пер. с англ. Под ред. Ю.Н.Каптуревского- СПб: Питер, 2003.-544с.
20.АбдукаримовИ.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации.-М.: Экономика, 1989.
21.АбрютинаМ.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации. -М.: Дело исервис, 1999. 190 с.
22. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
23.АкоффP.JL Планирование будущего корпорации/Пер. с англ. М.: Сирик, 2002.-256 с.
24.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000.
25.АлексееваО. В., Николаева О. Е. Системасбалансированныхпоказателей (The Balanced scorecard BSC) комплексный подход вуправленческомучете. // Компьютерный аудит, № 3, 2002. - С. 88-104.
26. Альфред М. Кинг. Тотальное управлениеденьгами: Пер. с англ. СПБ.: Полигон, 1999.-448 с.
27. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений/Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г.Любинецкий. М.: Финансы и статистика, 1991. - 136 с.
28.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учеб. Пособие. М.:Финансыи статистика, 2003. - 464 с.
29.АнсоффИ. Новая корпоративная стратегия: Пер. с англ. СПб: Издательство «Питер», 1999. -416 с.
30. Антони Р. Основы бухгалтерского учета: Пер. с англ. М.: СП «ТриадаНТТ», 1992.-318с.
31. Апчёрч А.Управленческийучет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред.В.Соколова, И.А.Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.
32. Арене А. Аудит/Арене А.,ЛоббекДж.: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.: ил. - (Серия побухгалтерскомуучету и аудиту)
33.БакановМ.И. Теория экономического анализа / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет А.Д.: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997-416 с.
34.Балансоведение/Под ред. Н.А.Бреславцевой /Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. 480 с.
35.БарановП.П. Аудит как инструмент снижения информационного риска при принятииуправленческихрешений//Аудитор, №4, 2004.
36.БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K. и др. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Изд-во «КноРус», 2006. -416 с.
37.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 2003.238 с.
38.БасовскийJI.E. и др. Экономический анализ (комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности): Учебное пособие/Басовский JT.E.,ЛуневаA.M., Басовский A.JI. М.: ИНФРА-М, 2003. - 222 с.
39.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: В 2-х ч., 4.1. -М.:Бухгалтерскийучет, 1994. 128 с.
40.БелыйИ.Н. Аудит и ревизия/И.Н. Белый. Минск:ООО«Мисанта», 1994 г.-357 с.
41.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2002. 624с.
42.БертонешМ. Управление денежными потоками/Бертонеш М.,НайтР. -СПб.: Питер, 2004. 240 е.: ил.
43.БесчетнаяС.В. Развитие методики учета, анализа и аудита собственногокапиталакоммерческой организации: Монография. Ростов-на-Дону,РГСУ, 2005.-306 с.
44.БетгеЙ. Балансоведение: Пер. с нем./Научный редактор В.Д.Новодворский. М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
45.БлатовН.А. Балансоведение (курс общий). Л.: Экономическое образование, 1928.-283 с.
46. Блейк Джон Европейский бухгалтерский учет./Блейк Джон,ОриолАмат. Справочник./Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.-400 с.
47.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет/И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д: «Феникс», 2007. - 858 с.
48.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. 320 с.
49.БогатаяИ.Н. Учетные модели оценки стоимостифирмы. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001. - 240 с.
50.БогатаяИ.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н, Аудит: Учебное пособие. 4-е изд., перараб. и доп. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 506 с
51.БогатинЮ.В. Производство прибыли: Учеб. пособие для вузов/Ю.ВБогатин., В.А. Швандар М.: Финансы,ЮНИТИ, 1998. - 256 с.
52.БойкоЕ.А. Бухгалтерский управленческий учет/Е.А. Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н., А.Н.Кизилова, проф., д.э.н., И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.-380 с.
53.БороненковаС.А. Экономический анализ в управлении предприятием. -М.: Финансы и статистика, 2003. 217 с.
54.БурцевВ.В. Принципы внутреннего аудита/В.В. Бурцев // Бухгалтерский учет.- 1998.-с. 80-81.
55.БурцевВ.В. Классификация внутреннего аудита/В. В. Бурцев // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - с. 64-65.
56.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации/В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
57.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации //Аудиторскиеведомости, 2002, №10, с.25-34.
58.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденцииуправленческогоучета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
59. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ ./Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
60. Ван Хорн, Джеймс, К.,Вахович, (мл.), Джон, М. Основы финансовогоменеджмента, 11-е издание: Пер с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2004. - 992 с.
61. Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятии//Экономико-правовой бюллетень. 2001. № 6.
62.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.:ИКФ- Омега - Л; Высш.шк., 2002. - 528с.
63.ВеснинВ.Р. Стратегическое управление. Учебник.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 328 с.
64.ВиссемаX. Стратегический менеджмент ипредпринимательство. М.: Финпресс, 2000, 272с.
65.ВолковаО.Н. Управленческий учет: Учебник. М.:Проспект, 2005.-468 с.
66.ВоропаевЮ.Н. Оценка внутреннего контроля//Бухгалтерский учет. 1996. №8.-с. 191.
67.ГлушковИ.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие поуправленческомуучету/И.Е. Глушков. -М.: «КноРус»; Новосибирск, 2004. 160 с.
68.ГолосовО.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты,контроль, эффективность,кризис. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. -512 с.
69. Горшкова JI.A. Аналитическийинструментарийорганизации управления. // Экономический анализ: теория и практика, 2002, №1, с.20-24.
70.ГрачевА.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.- 192 с.
71.ГутцайтЕ.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. -М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002. 400 с.
72.ДамариР. Финансы и предпринимательство. Финансовыеинструменты, используемые западными фирмами для роста организаций./Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993.-224 с.
73.ДанилочкинаН.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием/Данилочкина Н.Г. и др.,АнанькинаЕ.А. М.: ЮНИТИ, 2004. - 279 с.
74. Дж. О'Шонесси.Конкурентныймаркетинг: стратегический подход / Пер. с англ. под ред. Д.О.Ямпольской. СПб: Питер, 2002. - 864 е.: ил. - (Серия «Бизнес-класс»).
75. Дженсер Пер,ХассиДэвид. Анализ сильных и слабых сторон компании: определениестратегическихвозможностей./Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. - 368 с.
76. Донцова JI.B. Анализ финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 368 с.
77.ДроновВ.Т. Диалектика развития общественнойкооперации: теоретические и методологические аспекты исследования. Л., 1989.
78.ДрукерП.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения: Пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998. - 285 с.
79.ДруриК. Управленческий и производственный учет: Пер.с англ.; Учебник.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
80. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник: Пер. с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
81.ЕленевскаяЕ.А. Внутренний аудит в потребительской кооперации /Е.А.Еленевская, Т.Ю.Серебрякова, //Аудиторские ведомости. 2003. - №12.-с. 48.
82.ЕленевскаяЕ.А. Контроль в системе потребительской кооперации / Е.А.Еленевская, Т.В.Федосенко, //Экономический анализ:теория и практика.- 2006. №21. - с.4-8.
83.ЕленевскаяЕ.А. Информационное обеспечение управленияпотребительскимобществом / Е.А.Еленевская, О.А.Ефремова, // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 23006. - №11. -с. 26-29.
84.ЕрицянА.В. Чистые активы коммерческой организации: правовые ибухгалтерскиеаспекты. // Аудиторские ведомости. № 9. 2001.
85.ЕрмаковВ.Ф. К вопросу о природе отношенийсобственностив потребительской кооперации / В.Ф.Ермаков, // Известия ВУЗов. Северно-кавказский регион. Общественные науки. 2003. - №4. - с. 82-86.
86.ЕфимоваО.В. Прогнозный баланс торгового предприятия //Бухгалтерский учет, 1996, № 8, с.34-39.
87.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ: Учебное пособие/2-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1998. 320 стр.
88.ЕфремовB.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах. М.: Издательство «Финпресс», 2001. - 240 с.99.3абелин П.В. Основыстратегическогоуправления/Забелин П.В., Моисеева Н.К. -.:ВИНИТИ, 1998. 195с.
89.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов/В.Б. Ивашкевич.-М.:Экономиста, 2003. 618 с.
90.ИвашкевичВ.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996, № 12. С. 34.
91. Ивлев В., Попова Т. Инструменты управленческого учета//Менеджмент сегодня. 2003, №2.-С. 19.
92.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры/О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
93.КапланР.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию.- 2-е изд., испр. и доп./Пер. с англ.- М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2005.-320 е.: ил.
94. Ю5.Карасева М. Историческое развитие отдельныхкорпоративныхорганизаций в России / М. Карасева, //Маркетинг. 2000. - №3. - с. 83-91.
95. Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/Томас П. Карлин,АльбертР. Ш Маклин: Пер с англ. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.
96.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов/Т.П. Карпова -М.: ЮНИТИ, 2002.-350 с.
97.КаширинВ.В. Собственность потребительской кооперации в условиях перехода к рыночным отношениям // ВестникМГУ. Сер. 6. Экономика. 1998. №2.
98.КеримовВ.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. -2-е изд., изм. и доп./В.Э. Керимов. М.: Издательский Дом «Дашкови К», 2002. - 368 с.