ПРАВОВІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ЗАСАДИ ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВОГО АУДИТУ ДЕРЖАВНОЮ ПОДАТКОВОЮ СЛУЖБОЮ УКРАЇНИ

Короткий опис

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ
ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

Микитюк Анатолій Анатолійович

УДК 351.73

ПРАВОВІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ЗАСАДИ
ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВОГО АУДИТУ
ДЕРЖАВНОЮ ПОДАТКОВОЮ СЛУЖБОЮ УКРАЇНИ

Спеціальність: 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник:
доктор юридичних наук,
професор, заслужений юрист
України
Берлач Анатолій Іванович

Ірпінь - 2010

ЗМІСТ

Перелік умовних скорочень ...................................................................................4
ВСТУП ........................................................................................................................5
РОЗДІЛ 1.
ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВОГО АУДИТУ ОРГАНАМИ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ...................................................................................................................13
1.1 Поняття та зміст податкового аудиту, який здійснюється
державною податковою службою України... ..........................................................13
1.2 Податковий аудит в системі податкового контролю.........................................33
1.3 Зарубіжний досвід здійснення податкового аудиту органами
податкового (фінансового) контролю......................................................................49
Висновки до розділу 1.............................................................................................62

РОЗДІЛ 2.
МЕХАНІЗМ ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВОГО АУДИТУ ОРГАНАМИ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ.........................................64

2.1 Правові основи та організація здійснення податкового аудиту органами державної податкової служби України ...................................................................64
2.2 Особливості здійснення податкового аудиту окремих категорій платників податків органами держаної податкової служби України .....................................83
2.3 Правові основи та організація участі підрозділів податкової міліції у здійсненні податкового аудиту ................................................................................99
Висновки до розділу 2...........................................................................................112

РОЗДІЛ 3.
УДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОГО АУДИТУ, ЩО ЗДІЙСНЮЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ, ТА ОСНОВНІ НАПРЯМИ ПІДВИЩЕННЯ ЙОГО ЕФЕКТИВНОСТІ ................................114

3.1. Удосконалення законодавства, норми якого регламентують організацію та здійснення податкового аудиту державною податковою службою України ….114
3.2. Удосконалення механізму здійснення податкового аудиту державною податковою службою України................................................................................135
3.3. Взаємодія правоохоронних та контролюючих органів при здійсненні
податкового аудиту державною податковою службою України .........................152
Висновки до розділу 3...........................................................................................169

ВИСНОВКИ............................................................................................................171
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ...........................................................176
ДОДАТКИ …………………………………………………………………….…..201

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ
ДКЦПФРУ - Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку України
ДМСУ - Державна митна служба України
ДПА України - Державна податкова адміністрація України
ДПІ - Державні податкові інспекції
ДПС України - державна податкова служба України
ГоловКРУ - Державна контрольно-ревізійна служба України
Закон № 509-XII - Закон України "Про державну податкову службу в Україні" від 04.12.90 № 509-XII
Закон № 2181-ІІІ - Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.00 № 2181-ІІІ
ЗЕД - зовнішньоекономічна діяльність
Мінекономіки - Міністерство економіки
Мінфін - Міністерство фінансів
Наказ ДПА № 266
- Наказ ДПА України від 25. 03.2008 р. № 266 "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів"
ПДВ - податок на додану вартість
ПФУ - Пенсійний фонд України,
ЦК України - Цивільний кодекс України

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Проведення податкової реформи в Україні передбачає не тільки реформування системи оподаткування, а й запровадження сучасних новітніх форм та методів податкового контролю, які повинні забезпечити, з одного боку, зменшення втручання державних органів у діяльність підприємств, з іншого, гарантувати належний рівень податкової дисципліни, збільшення податкових надходжень. Однією з ефективних форм податкового контролю, спрямованою на виявлення податкових порушень, є податковий аудит, який здійснює державна податкова служба України на основі ризикоорієнтованої системи відбору суб’єктів для перевірок. Лібералізація господарської діяльності, спрощення процедур реєстрації суб’єктів підприємництва в умовах економічної кризи призводять до стрімкого зростання тіньового сектора економіки, та як наслідок  до скорочення бюджетних надходжень за рахунок податків. Значимість податкового контролю за таких умов особливо зростає через суттєву залежність від податкової складової бюджетів усіх рівнів, низьку податкову культуру населення в цілому і платників податків, зокрема.
Дослідження правових та організаційних засад здійснення податкового аудиту державною податковою службою України проведено на основі нормативно-правової бази та наукових праць. Через недостатність наукових досліджень виникла потреба розгляду онтологічних аспектів податкового аудиту, що містяться у роботах Т.В. Василькової, В.М. Дереконя, С.Ф. Голова, В.А. Онищенка, А.О.Чугаєва, усі вони розглядали ті чи інші питання здійснення податкового аудиту державною податковою службою.
Важливою основою дисертаційної роботи стали надбання науки адміністративного права, фінансового права, зокрема, у сфері податкового контролю, контрольної діяльності. При порівняльному аналізі категорій "податковий контроль", "податковий аудит", "державний фінансовий аудит", з’ясуванні структури податкового аудиту як форми податкового контролю, характеристиці компетенції органів, які здійснюють податковий контроль, теоретичних та практичних проблем визначення сутності, змісту податкового аудиту, його форм та методів, використовувались наукові праці: А.І. Берлача, В.Т. Білоуса, Л.К. Воронової, Ю.В Гаруста, О.Ю. Грачевої, В.П. Завгороднього, Л.М. Касьяненко, Ю.Ф. Кваши, В.К. Колпакова, І.Є. Криницького, І.І. Кучерова, М.П. Кучерявенка, Н.А. Маринів, Т.О. Мацелик, О.А. Ногіної, Н.Р. Нижник, В.М.Поповича, Т.О. Проценка, Д.М. Реви, Л.А. Савченко, Л.В. Трофімової, Н.І. Хімічевої та інших авторів.
Враховуючи міжпредметний характер даної роботи, дисертантом під час проведення дисертаційного дослідження був використаний науковий доробок вчених-економістів: В.Т. Александрова, М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця,
П.К. Германчука, П.В.Мельника, А.С.Мороза, Є.М. Романів, Н.І. Рубан,
І.Б. Стефанюка, та іноземних авторів: Е.А.Аренса, Л.І. Булгакової, Ж. Леворша, Дж. К. Лобека, Дж. Робертсона та інших.
Разом з тим, аналіз наукової літератури дає підстави стверджувати, що питання правового регулювання нових форм податкового контролю, зокрема податкового аудиту, які розробляються та запроваджуються органами державної податкової служби, в тому числі в ході реалізації Проекту модернізації державної податкової служби України, залишаються малодослідженими.
Саме тому вивчення правового та організаційного забезпечення здійснення податкового аудиту органами державної податкової служби України крізь призму сучасних реалій економіки держави (відсутність ефективних механізмів, які забезпечують відповідальність суб'єктів господарювання за невиконання своїх податкових зобов'язань, значні масштаби ухилення від оподаткування, внаслідок чого найбільше податкове навантаження лягає на законослухняних платників), на тлі світової фінансової кризи видається актуальним, необхідним і своєчасним.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям наукового дослідження пов’язаний з Концепцією реформування податкової системи України, схваленою розпорядженням Кабінету Міністрів України від 19.02.2007 р. № 56-р, Стратегією реформування податкової системи, схваленою розпорядженням Кабінету Міністрів України від 13.12.2009 р. № 1612-р та Стратегічним планом розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженим наказом ДПА України від 7.04.2003 р. № 160, є складовою частиною наукових планів Національного університету ДПС України.
Робота виконана у рамках теми науково-дослідної роботи кафедри фінансового права Національного університету ДПС України – "Актуальні проблеми теорії і практики фінансово-процесуального права" (номер державної реєстрації 0105U001247). Тема дисертаційної роботи затверджена Вченою радою Національної академії ДПС України 4 листопада 2005 року (протокол № 4) та розглянута координаційним бюро відповідного відділення Академії правових наук України і має позитивний відгук щодо актуальності, коректності формулювання та доцільності дослідження у вигляді дисертації за спеціальністю 12.00.07.
Мета і завдання дослідження: Мета дисертаційної роботи полягає у тому, щоб на основні аналізу наукових джерел, чинного вітчизняного законодавства, узагальнення правозастосовчої практики, вітчизняного і зарубіжного досвіду дослідити особливості правового регулювання нових форм податкового контролю, правові та організаційні засади здійснення податкового аудиту органами ДПС України, а також сформулювати пропозиції щодо вдосконалення чинного податкового законодавства та практики його застосування.
Для досягнення поставленої мети визначено такі завдання:
– розкрити поняття і зміст податкового аудиту, що здійснюється органами ДПС України, його основні функції та класифікаційні ознаки;
– сформулювати авторське визначення поняття "податковий аудит, що здійснюється державною податковою службою України";
– провести теоретичний аналіз податкового аудиту, що здійснюється ДПС України, як форми податкового контролю;
– проаналізувати зарубіжний досвід здійснення податкового аудиту органами фінансового (податкового) контролю та визначити основні передумови його застосування в Україні;
– розглянути правові засади організації, здійснення кабінетного аудиту та податкових перевірок, взаємодії підрозділів ДПС України у ході проведення податкового аудиту;
– з’ясувати роль та місце податкової міліції у здійсненні податкового аудиту органами ДПС України;
– проаналізувати методи здійснення органами ДПС податкового аудиту окремих категорій суб’єктів господарської діяльності;
– розробити рекомендації та надати пропозиції, спрямовані на вдосконалення механізму здійснення податкового аудиту ДПС України.
Об'єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у сфері здійснення податкового аудиту державною податковою службою України.
Предметом дослідження є правові та організаційні засади здійснення податкового аудиту державною податковою службою України.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є сукупність методів і прийомів наукового пізнання. За допомогою логіко-семантичного методу поглиблено понятійний апарат (підрозділи 1.1, 1.2). Для аналізу вітчизняного та зарубіжного досвіду здійснення податкового аудиту використовувався порівняльно-правовий метод (підрозділ 1.3). Методи аналізу та синтезу використовувались для з’ясування предмета, об’єкта та суб’єктів податкового аудиту (підрозділ 1.2). Методи системно-структурний та структурно-функціональний застосовувалися під час дослідження компетенції податкових органів щодо здійснення податкового аудиту, характеристики взаємодії у процесі здійснення податкового аудиту (розділ 2, підрозділ 3.3). Структурно-логічний метод використано для визначення поняття податкового аудиту ДПС України, обґрунтування його призначення (підрозділ 1.1). Методи класифікації та групування застосовувалися для дослідження організаційно-правових засад здійснення податкового аудиту (підрозділ 1.2, 2.1, 2.2). За допомогою документального аналізу визначено негативні аспекти під час здійснення податкового аудиту органами ДПС України (розділ 2).
Законодавчу та емпіричну базу дослідження склали закони України та підзаконні нормативно-правові акти, норми яких регулюють здійснення податкового контролю, відомчі акти Державної податкової адміністрації України, аналітичні матеріали, листи, міжнародні договори, статистичні дані, результати практичної діяльності органів державної податкової служби України, праці вітчизняних і зарубіжних науковців, безпосередній досвід автора дослідження.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у тому, що дисертація є одним з перших в Україні комплексних досліджень правових та організаційних засад здійснення податкового аудиту органами ДПС України, в результаті якого обґрунтовано і сформульовано ряд нових наукових положень та висновків, основними з яких є такі:
вперше:
– податковий аудит, що здійснюється державною податковою службою України, пропонується розглядати як урегульовану нормами матеріального і процесуального права діяльність податкових органів з контролю за дотриманням податкового законодавства, яка проводиться шляхом збору, накопичення, аналізу об'єктивних даних про економічні дії та події, вибору об’єктів для документального контролю, дослідження первинних, облікових, звітних документів, пов'язаних зі сплатою податків, та іншої інформації про фінансово-господарську діяльність платників податків;
– обґрунтовано, що головною метою здійснення податкового аудиту органами ДПС України є виявлення та руйнування схем ухилення від сплати податків;
– сформульовано пропозиції щодо внесення змін та доповнень до нормативних актів України, норми яких забезпечують здійснення податкового контролю органами державної податкової служби;
– запропоновано класифікувати виїзні документальні перевірки за критерієм мети проведення, а саме: перевірки методології (правильності ведення) податкового обліку та здійснення податкових розслідувань;
удосконалено:
– теоретичні положення щодо змісту, форм та методів здійснення податкового аудиту органами ДПС України;
– поняття "податкова вигода", "фіктивне підприємство";
– механізм здійснення державною податковою службою України податкового аудиту, шляхом визначення законодавчих змін;
дістали подальшого розвитку:
– визначення особливостей правового регулювання повноважень органів ДПС України, в тому числі податкової міліції, при здійсненні податкового аудиту;
– вивчення податкового аудиту як комплексної форми податкового контролю, що включає аналітичні процедури, податкову перевірку та складання висновку за результатами аналізу матеріалів документального контролю;
– методи відбору платників податків для проведення податкових перевірок, зокрема, здійснення такого відбору експертною комісією;
– вивчення зарубіжного досвіду здійснення податкового аудиту органами фінансового (податкового) контролю та основних передумов його застосування в Україні;
– систематизація нормативних документів, норми яких регламентують здійснення податкового аудиту органами ДПС України.
Практичне значення одержаних результатів. Одержані в результаті дослідження висновки та пропозиції можуть бути використані:
– у науково-дослідній сфері – для подальших досліджень форм та методів здійснення податкового контролю органами ДПС України (акт впровадження від 18 листопада 2009 р.);
– у сфері правотворчості – для внесення змін та доповнень до Закону України "Про державну податкову службу в Україні", інших нормативно-правових актів, норми яких регулюють відносини у сфері податкового контролю, вдосконалення норм проекту Податкового кодексу України;
– у сфері практичної діяльності органів державної податкової служби, в тому числі податкової міліції (акт впровадження № 20824/10/26-009 від 3 листопада 2009 р.);
– у навчальному процесі – під час викладання фінансового права та курсу "Податковий контроль", "Податковий аудит", а також при підготовці підручників і навчальних посібників із зазначених вище дисциплін (акт впровадження № 61 від 19 листопада 2009 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота виконана здобувачем особисто, всі результати цієї роботи, сформульовані у ній положення та висновки обґрунтовані на основі особистих досліджень автора та мають самостійний характер.
Апробація результатів дослідження. Дисертація виконана і обговорена на кафедрі фінансового права Національного університету ДПС України.
Окремі положення дисертації оприлюднені у вигляді виступів і доповідей на науково-практичних конференціях: "Розвиток господарсько-правового забезпечення сучасної економіки" (жовтень 2006 р., Донецьк), "Державотворчі процеси і соціально-економічні моделі розвитку України на сучасному етапі" (червень 2007 р., Бердянськ), “Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки" (листопад 2008 р., Донецьк), "Четверті Прибузькі юридичні читання" (листопад 2008р., Миколаїв), "Організаційно-правові засади управлінської діяльності ОВС в умовах європейської інтеграції" (жовтень 2007р., Одеса), "Сучасні проблеми інноваційного розвитку держави" (жовтень 2008р., Дніпропетровськ).
Публікації. Основні наукові положення та висновки дисертації знайшли своє відображення у 9 публікаціях, з них 3 надруковані у наукових фахових виданнях, перелік яких затверджено ВАК України, а 6 представляють собою статті у наукових журналах, матеріали, тези та доповіді на наукових, науково-практичних конференціях.
Структура дисертації передбачає наявність вступу, трьох розділів, що поєднують 9 підрозділів, висновків до кожного розділу та загальних висновків до роботи, списку використаної літератури та додатків. Загальний обсяг роботи становить 204 сторінки, з них основний текст – 175 сторінок, 7 додатків на 4 сторінках, список використаних джерел – 227 найменувань на 25 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ

В результаті дослідження, проведеного на основі аналізу чинного законодавства України, власних нормативних документів ДПА України та практики їх реалізації, теоретичного осмислення ряду наукових праць у різних галузях знань, здійснено теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання, що виявляється у вивченні правових та організаційних засад здійснення державною податковою службою України податкового аудиту, як форми податкового контролю.
Автором запропоновано власне бачення основоположних висновків, визначень, змін і доповнень до чинного законодавства у сфері здійснення державною податковою службою України податкового аудиту, спрямованих на вирішення окреслених завдань. До основних з них можна віднести такі:
1.Податковий аудит, що здійснюється державною податковою службою України,  це урегульована нормами матеріального і процесуального права діяльність податкових органів з контролю за дотриманням податкового законодавства, яка проводиться шляхом збору, накопичення та аналізу об'єктивних даних про економічні дії та події, вибору об’єктів для документального контролю, дослідження первинних, облікових, звітних документів, пов'язаних зі сплатою податків і зборів (обов’язкових платежів), іншої інформації про фінансово-господарську діяльність платників податків.
Основною метою здійснення податкового аудиту органами ДПС України є виявлення та ліквідація схем ухилення від сплати податків, мобілізація додаткових надходжень до бюджету, розширення бази оподаткування за рахунок тіньового сектора економіки.
2. Сучасний стан нормативно-правового забезпечення діяльності органів ДПС України щодо визначення податкових зобов’язань платників податків за результатами перевірки їх діяльності за даними податкового та бухгалтерського обліку є недостатньо ефективним. Таке становище створює умови для зловживань правом несумлінних платників податків і водночас обмежує можливості органів ДПС України щодо оперативного виявлення порушень податкового закону, а також надає недобросовісним платникам податків конкурентні переваги відносно сумлінних платників, нівелює один з головних принципів оподаткування – принцип справедливості.
3. На основі вивчення та аналізу вітчизняних і зарубіжних літературних джерел, нормативно-правових актів удосконалено понятійний апарат податкового аудиту, що здійснюється органами ДПС України, та запропоновано визначення поняття "необґрунтована податкова вигода" – як незаконне благо, що отримує платник податку у вигляді мінімізації податкових зобов'язань шляхом здійснення фінансово-господарських операцій, які мають ознаки фіктивних або не мають іншого економічного змісту ніж отримання податкової вигоди, уточнено поняття "вигодонабувач", "вигодоформуючий суб’єкт".
4. Характерною особливістю податкового аудиту, який здійснюється органами ДПС України, є його ризикоорієнтована направленість, тобто попередні аналітичні процедури спрямовані на виявлення податкових ризиків (вірогідності порушення податкового законодавства), а документальні, постдокуметальні контрольні процедури мають на меті встановлення та фіксацію доказів таких порушень.
5. Активним суб’єктом здійснення податкового аудиту державною податковою службою України є податкова міліція, підрозділи якої забезпечують отримання та аналіз оперативної інформації про фактичні обставини діяльності суб’єктів господарської діяльності, що умисно ухиляються від сплати податків, або штучно формують податкову вигоду, супроводжують документальні перевірки вигодонабувачів у межах кримінального провадження.
6. Удосконалення податкового аудиту, що здійснюється органами ДПС України, необхідно проводити на основі ризикоорієнтованої системи відбору платників податків для перевірок, налагодження обміну оперативною та аналітичною інформацією з правоохоронними, іншими контролюючими органами, податковими органами зарубіжних країн з метою забезпечення захисту економічних інтересів України.
Пропонується в якості профілактичного заходу, що реалізує принцип всеохоплюючого контролю за сплатою податків, застосовувати метод випадкового вибору об’єктів для податкових перевірок.
7. Нормативне забезпечення податкового аудиту, що здійснюється державною податковою службою України, характеризується складністю та суперечливістю. У системі чинного законодавства України відсутнє єдине законодавче джерело, яке б чітко акумулювало і впорядковувало всі складові податкового контролю, визначало розгорнутий механізм здійснення податкового аудиту органами ДПС України.
8. Аналіз практики здійснення податкового аудиту показує, що розроблені та запроваджені органами ДПС України методики дозволяють оперативно виявляти суб’єктів господарської діяльності, що уникають сплати податкових зобов’язань, однак потребує удосконалення алгоритм саме процесуального доведення виявлених фактів ухилення від сплати податків, зокрема, податку на додану вартість та податку на прибуток.
9. З метою підвищення ефективності податкового аудиту, що здійснюється державною податковою службою України, запропоновано внести зміни до законодавства, а саме,
доповнити:
– частину 14 статті 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" після слів: "...що знаходяться в їх провадженні", словами: "...або платників податків, які мали правові відносини з платником податків, визнаним фіктивним або щодо якого порушено кримінальну справу за статтею 205 Кримінального Кодексу України".
– статтю 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" частиною 13 такого змісту: "...у разі значних обсягів операцій та високої ймовірності ухилення від сплати податків у значних розмірах, термін перевірки може бути подовжено на 20 робочих днів з дозволу Державної податкової адміністрації України";
– пункт 4 статті 62 Закону України "Про банки і банківську діяльність" після слів: "...стосовно операцій за рахунками конкретної юридичної особи" словами "...або про призначення платежів та інших даних щодо контрагентів юридичної особи, визнаної фіктивною";
– статтю 103 "Методи податкового контролю" проекту Податкового кодексу України (№ 2215) частиною "податковий аудит", виклавши назву статті у такій редакції: "Форми та методи податкового контролю";
– главу 23 "Податкова перевірка" проекту Податкового кодексу України статтею 123 "Податковий аудит" такого змісту: "Податковий аудит органи державної податкової служби здійснюють шляхом збору, накопичення та аналізу об'єктивних даних про економічні дії та події, вибору об’єктів для документального контролю, дослідження первинних, облікових, звітних документів, пов'язаних зі сплатою податків і зборів (обов’язкових платежів), іншої інформації про фінансово-господарську діяльність платників податків".
– підпункт 1 пункту 4 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України", абзацом 6 такого змісту: "...здійснення податкового аудиту шляхом: 1) моніторингу інформаційних ресурсів; 2) вибору об’єктів для податкових перевірок; 3) організації та проведення виїзних та невиїзних податкових перевірок; 4) дослідження отриманих у ході перевірки відомостей та складання висновків за наслідками здійснення податкового аудиту; 5) узгодження, визначених органом ДПС, податкових зобов’язань; 6) надання центральному податковому органу опису виявлених схем ухилення від оподаткування, пропозицій щодо змін законодавства та методичних рекомендацій щодо виявлення аналогічних схем, інформування про суб’єктів господарської діяльності, що використовуються у даних схемах";
внести зміни:
– до статті 52 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", виклавши пункт 2 у такій редакції "Господарський суд у двотижневий строк з дня винесення ухвали про порушення провадження у справі про банкрутство відсутнього боржника, за наявності довідки державної податкової інспекції за місцем реєстрації такого боржника, про проведену перевірку, виносить постанову про визнання відсутнього боржника банкрутом, відкриває ліквідаційну процедуру і призначає ліквідатором ініціюючого кредитора за згодою останнього".
Запровадження у практику та врахування при змінах і доповненнях до законодавства викладених у дисертаційній роботі рекомендацій, дозволить покращити нормативно-правове врегулювання податкового контролю та податкового аудиту, що здійснюється державною податковою службою України, його організаційні засади, підвищити його ефективність, що у перспективі забезпечить стабільні надходження до бюджетів усіх рівнів і державних цільових фондів.
На думку автора, у зв’язку з багатоаспектністю та міжгалузевим характером досліджуваної проблеми в дисертації розглянута лише частина питань правового та організаційного забезпечення здійснення податкового аудиту органами ДПС України, що не дає підстав вважати дану проблему вичерпаною. Вона покликана привернути увагу наукової громадськості, законодавця, практичних працівників контролюючих та правоохоронних органів, які забезпечують заходи з дотримання правопорядку у галузі оподаткування.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Методичні рекомендації з організації кабінетного аудиту (для юридичних осіб) : наказ ДПА України від 25.11.2002 № 567.  Комп’ютерна правова система : Ліга :Закон  Режим доступу : http://
2. Податковий аудит : навчальний посібник ; за заг. ред В. А. Онищенка, А.О. Чугаєва  Ірпінь : Академія державної податкової служби України, 2003.  398 с.
3. Ревуцька Л. Податковий контроль та податковий аудит : взаємозв`язок понять / Л. Ревуцька // Світ фінансів. – 2006. – №3. – С. 171–180.
4. Про аудиторську діяльність : закон України від 22.04.1993 № 3125-XII – Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – Режим доступу :
5. Анфіногентова Н. Й. Розвиток законодавчої бази податкового аудиту та необхідність її удосконалення / Н. Й. Анфіногенова // Розвиток методології і методики податкового аудиту : матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь : Національна академія державної податкової служби України,, 2004. – С. 147–151.
6. Голов С. Ф. Передумови створення ефективної системи податкового аудиту / С. Ф. Голов // Розвиток методології і методики податкового аудиту: матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь : Національна академія державної податкової служби України, 2004. – С. 111–117.
7. Микитенко Т. В. Сутність та функції податкового аудиту / Т. В. Микитенко // Розвиток методології і методики податкового аудиту: матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь : Національна академія державної податкової служби України, 2004. – С. 322–326 .
8. Малюга Н. М. Податковий контроль і податковий аудит : взаємозв’язок понять / Н. М. Малюга // Розвиток методології і методики податкового аудиту: матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь : Національна академія державної податкової служби України, 2004. – С. 302–309.
9. Виговська Н. Г. Податковий аудит, теоретичні аспекти / Н. Г. Виговська : матеріали міжнародної науково-практичної конференції [„Розвиток методології і методики податкового аудиту”]. – Ірпінь : НАДПСУ, 2004. – С. 221–226.
10. Лабынцев Н. Т. Налоговый аудит : стандартизация и методика : монография. / Н. Т. Лабынцев, Н. С. Косова. / Ростов-н/Д. : РГЭУ „РИНХ”, 2003. – 292 с.
11. Морозова Ж. А. Налоговый аудит : практическое руководство /
Ж. А. Морозова. – М. : ООО ИИА „Налог Инфо”, ООО „Статус-Кво 97”, 2007. – 240 c.
12. Українська група „Бізнес Рішення” : аудиторські послуги // Податковий аудит. [Електронний варіант]. – Режим доступу :
13. Юридична фірма „Орлов, Михайленко та партнери” : податковий аудит. [Електронний варіант]. – Режим доступу
14. Справа : аудиторские услуги // Налоговый аудит. [Електронний ресурс] – Режим доступу :
15. Каламбет С. В. Розвиток державного аудиту в Україні / С. В.Каламбет,
Л. А. Іващенко // Культура народов Причерноморья. – 2004. – № 56. – С. 125–127.
16. Булгакова Л. И. Аудит в России : механизм правового регулирования / Л. И. Булгакова. – М. : Волтерс Клувер, 2005. – 256 с.
17. Лабынцев Н. Т. Специфика налогового аудита : цели, задачи, исходная информация / Н. Т. Лабынцева // Аудиторские ведомости, 2008. – № 4. – С. 18–24
18. Дереконь В. М. Організаційно  правові аспекти вдосконалення аудиторської діяльності в Україні / В. М. Дереконь // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право). – 2005. – № 2(29). – С. 137–143.
19. Бутинець Ф. Ф. Аудит : [підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит” вищих навчальних закладів] / Ф. Ф. Бутинець. ; [4-е вид. перероб. і доп.]  Житомир, ПП „Рута”, 2006. 772 с.
20. Про затвердження Порядку проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту діяльності бюджетних установ : постанова КМ України № 1777 від 31.12.2004 // Ліга : Закон. – К. : ІАС „ЛІГА”.
21. Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV // Ліга : Закон. – К. : ІАС „ЛІГА”.
22. Германчук П. К. Державний фінансовий контроль : ревізія та аудит. [Германчук П.К., Стефанюк І.Б., Рубан Н.І., Александров В.Т., Назарчук О.І.]. – К. : НВП „АВТ”, 2004. – 424 с.
23. Білуха М. Т. Курс аудиту / М. Т. Білуха. – К. : Вища шк. : Т-во „Знання”, КОО, 1999. – 574 с.
24. Акентьєва О. Б. Проблематика та теоретико-методологічні аспекти державного аудиту в системі фінансового контрою / О. Б. Акентьєва,
Л. В. Козина [Електронний ресурс]. – Режим доступу
25. Робертсон Дж. Аудит / Дж. Робетсон : [перев. а англ.]. М. : KPMG, Аудиторская фирма „Контакт”, 1993. – 496 с.
26. Делвиз Ф. Д. Аудит / [Делвиз Ф.Д, Дженик Г. Р., О'Рейли В. М., Хирш Б. М.] : Монтгомери I. : пер. с англ. под. ред. Соколова Л. В. – М : Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 592 с.
27. Глоссарий международных терминов контроля. Термины и выражения, используемые при внешней ревизии государственного сектора // Контроллинг. – 1991. – № 2. – С. 38–51.
28. Леворш Ж. Роль аудита в деловом мире / Ж. Леворш. – Контроллинг. – 1992. – № 2. – С. 39–50.
29. Аренс Э. А. Аудит / Э. А. Аренс, Дж. К. Лоббек ; гл. ред.
Я. В. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 1995. – 558 с.
30. Івахненков С. В Контроль чи аудит? Проблеми термінології на сучасному етапі. / С. В. Івахненков // Наукові записки, Економічні науки / Національний університет „Києво-Могилянська академія”. Київ : Видавничий дім „КМ Академія”, 2006. – С. 50–54. [Т. 56].
31. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами : закон України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
32. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист) : закон України від 12.01.2005 № 2322-ІV // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
33. Ожегов С. А. Словарь русского язика / С. А. Ожегов – М. : Рус. яз., 1984. – 816 с.
34. Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні : закон України від 26.01.1993 // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
35. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права / Н. П. Кучерявенко. [в 6 т.] : Учение о налоге. – Х. : Легас ; Право, 2005.  600 с. [Т. ІІІ].
36. Налоговый контроль : налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений : учебно-практич. пособие ; под ред. проф.
Ю.Ф. Кваши. – М. : Юристъ, 2001. – 540 с.
37. Фінансове право : підручник / Є. О. Алісов, Л. К. Воронова, С. Т. Кадькаленко та ін. ; керівник авт. колективу і відп. ред. Л. К.Воронова. –Х. : Фірма „Консул”, 1998. – 496 с.
38. Воронова Л. К. Финансовое право : [учебное пособие для студентов юридических вузов и факультетов] / Л. К. Воронва, Н. П. Кучерявенко. – Харьков : Легас, 2003. – 360 с.
39. Воронова Л. К. Фінансове право України : підручник / Л. К. Воронова. – К. : Прецедент ; Моя книга, 2006. – 466 с.
40. Савченко Л. А. Правові проблеми фінансового контролю в Україні : монографія / Л. А. Савченко – Ірпінь, Академія державної податкової служби України, 2001. – 407 с.
41. Гаруст Ю. В. Правове забезпечення контрольної діяльності податкових органів України / Ю В. Гаруст : автореферат дис. канд. наук : спец. 12.00.07 „Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” // Харківський національний університет внутрішніх справ.  Х., 2008.  20 с.
42. Маринів Н. А. Податкова перевірка як організаційно-правова форма реалізації податкового контролю / Н. А. Маринів : автореферат дис. канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 „Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” // Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. – Х., 2007.  20 с.
43. Податковий кодекс України : проект Закону України (№ 2215 від 21.07.2009 р.) [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
44. Попович В. М. Взаємозв’язок організованої злочинності, „відмивання” доходів незаконного походження та „тіньової” економіки / В. М. Попович // Боротьба з орг. злочинністю і корупцією (теорія і практика). – 2002. – № 5. – С. 61–70.
45. Про заходи щодо недопущення мінімізації податкових зобов’язань, вивезення капіталів за кордон, а також відмивання коштів через офшорні зони : розпорядження КМ України від 18.07.2005 № 271-р [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
46. Щодо уникнення сплати податкових боргів за допомогою банкрутства (припинення) : лист Рахункової палати України від 23.01.2009 № 16-129 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
47. Про врегулювання деяких питань адміністрування податку на додану вартість : розпорядження КМ України від 17.07.2009 № 838-р [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
48. Про заходи щодо покращення адміністрування податку на додану вартість : розпорядження КМ України від 14.10.2009 № 1218-р [Електронний ресурс] : Комп'ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
49. Щодо своєчасного виявлення та припинення мінімізації податкових зобов’язань : лист Міністерству фінансів України від 25.04.2008 № 31-20010-3-8/3337 // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
50. Щодо попередження використання нових схем мінімізації податкових зобов’язань : лист ДПА України від 07.09.2009 № 8730/6/16-1116 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
51. Щодо руйнування механізмів мінімізації, що використовуються суб'єктами, які декларують від'ємне значення об’єкта оподаткування (збитковими підприємствами) : наказ ДПА від 02.04.2007 № 6448/7/23-5017 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
52. Боєнко Л. Сучасний стан податкового аудиту в Україні / Л. Боєнко // Розвиток методології і методики податкового аудиту : матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь : НАДПСУ, 2004. – С. 20–27.
53. Предтендерна конференція закупівлі „Податковий блок (розробка і впровадження підсистем реєстрації платників податків, обробки податкової звітності та платежів, обліку платежів, податкового аудиту)” // Вісті. 2006, № 46 : [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
54. Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів : наказ ДПА України від 25.03.2008 № 266 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
55. Методичні рекомендації щодо складання плану-графіка, проведення планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання : наказ ДПА України від 25.03.2008 № 201 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
56. Методичні рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків : наказ ДПА України від 27. 05.2008 № 355 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
57. Про податок на додану вартість : закон України від 3.04.1997 № 168/97-ВР [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
58. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість : наказ ДПА України від 18.08.2005 № 350 // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
59. Про податковий контроль : проект Закону України від 15.08.2003 р. № 4051 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
60. Завгородний В. П. Налоги и налоговой контроль в Украине / В. П. Завгородний.  Киев : А.С.К., 2003. – 639 с.
61. Вакулич І. Реалії та напрями модернізації податкового контролю в контексті попередження неплатежів до бюджету / І. Вакулич // Наука молода. – 2004. – С. 83–86. – Вип. 2.
62. Буря П. Ю. Податковий контроль : підручник / П. Ю. Буряк, Б. А. Карпінський, Н. С. Залуцька, В. З. Білінський. – К. : „Хай-Тек Прес”, 2007. – 608 с.
63. Рева Д. В. Правове регулювання податкового контролю в Україні : автореф. …дис. канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 „Теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / Д. В. Рева. – Харьков : НЮАУ, 2005, – 20 с.
64. Мельник П. В. Менеджмент : навч. посібник / Мельник П. В., Філоненко М. М., Гацька Л. П., Кошарська Н. Е. – Ірпінь : Академія державної податкової служби України, 2001. – 154 с.
65. Поролло Е. В. Налоговый контроль принципы и методы проведения / Е. В. Поролло. – Ростов н/Д : Экспертное бюро ; М. : Гардарика, 1996. – 280 с.
66. Брызгалин А. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 82–98) / А. Брызгалин, В. Зарипов // Хозяйство и право. – 1999. – № 7. – С. 3–20.
67. Бурковський В. В. Подакти : навчальний посібник / В. В. Бурковський та ін. – Дніпропетровськ : Пороги, 1998. – 395 с.
68. Евстигнеев Е. А. Основы налогообложения и налогового права : учебное пособие / Е. А. Евстигнеев. – М. ИНФРА – М., 2000. – 120 с.
69. Онищенко В. А. Податковий контроль (основи організації) / В. А. Онищенко – К. : Ред. журн. „Вісник податкової служби України”, 2002. – 432 с.
70. Чорний М. П. Фіскальне адміністрування : навчальний посібник /
М. П. Чорний – Тернопіль : ТАНГ, 2002. – 172 с.
71. Кучеров И. И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / [И. И. Кучеров, О. Ю. Судаков, И. А Орешкин.] ; под. ред. И. И. Кучерова. – М. : АО „Центр Юр-Инфор”, 2001. – 256 с.
72. Основы налогового права : учеб. пособие ; под ред. Н. П. Кучерявенко. – Харьков : Легас, 2003. – 387 с.
73. Маринів Н. Проблемні аспекти визначення поняття податкового контролю в Україні / Н. Маринів // Право України. – 2007. – № 4. – С. 42-47.
74. Гуреев В. И. Налоговое право / В. И. Гуреев. – М. : Экономика, 1995. – 253с.
75. Василькова Т. В. Податковий аудит, теоретичні аспекти / Т. В. Василькова, С. Я. Цимбалюк // Розвиток методології і методики податкового аудиту : матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь : Національна академія державної податкової служби України, 2004. – С. 212–220.
76. Дереконь В. М. Аудит у системі державного фінансового контролю : сучасний стан і напрями вдосконалення / В. М. Дереконь // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право). – 2005. – № 4 (31). – С. 208–213.
77. Юридична енциклопедія ; ред. кол.: Ю. С. Шемшученко (голова редколегії ) та ін. – К. : Українська енциклопедія, 2001 – 792 с. – [Т. 3].
78. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль : методология и организация / В. В. Бурцев – М. : Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000. – 392 с.
79. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Е. Ю. Грачева – М. : Юриспруденция, 2000. – 192 с.
80. Налоговое расследование : [Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов] ; под общ. ред.
Ю. Ф. Кваши. – М. : Юристъ, 2000.  1094 с.
81. Кучерявенко Н. П. Налоговое право : ученик / Н. П. Кучерявенко – Харьков : Легас, 2001. – 584 с.
82. Налоги и налоговое право : учебное пособие ; под ред.
А. В. Брызгалина. – М. : Аналитика-Пресс, 1997. – 600 с.
83. Бутинець Ф. Ф. Контроль і ревізія : [підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”] / Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н. В., Петренко Н. І. (вид. 2-е, доп. і перероб.). – Житомир : ЖГП, 2000. – 512 с.
84. Хмільовська К. В. Організаційні засади податкового контролю /
К. В. Хмільовська // Фінанси України. – 2003. – № 2. – С. 50–57
85. Ісаншина Г. Ю. Податковий менеджмент : навч. посіб. / Г. Ю. Ігнашина – Київ : ЦУЛ, 2003. – 260 с.
86. Весельський М. Поняття і механізм справляння податків в Україні /
М. Весельський // Право України. – 1999. – № 6. – С. 54–57.
87. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. – М. : НОРМА-М, 1999. – 142 с.
88. Онищенко В. А. Податковий контроль у системі державного регулювання економіки / В. А. Онищенко // Регіональна економіка. Науково-практичний журнал Інституту регіональних досліджень НАН України. – 2002. – № 1(23). – С. 213–218.
89. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право : учебное пособие /
А. В. Брызгалин, В. Р. Берник ; под ред. А. В. Брызгалина. – М. : Аналитика-Пресс, 1998.
90. Ногина О. А. Налоговый контроль : вопросы теории / О. А. Ногина – СПб. : Питер, 2002. – 160 с.
91. Маринів Н. А. Місце податкової перевірки в системі податкового контролю / Н. А. Маринів // Вісн. Акад. прав. наук України : зб. наук. пр. – Харків : Право, 2005. – Вип. № 2 (41). – С. 161–167.
92. Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть : ученик /
М. В. Карасева М., 1999. – 256 с.
93. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство ; под ред. Е. Н. Евстигнеева. – СПб. : Питер, 2000. – 320 с.
94. Савченко В. Я. Аудит : навч. посіб. / В. Я. Савченко  К. : КНЕУ, 2002.  322 с.
95. Про державну податкову службу України : закон України від 04.12.1990 № 509-XII [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу:
96. Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України : постанова КМ України від 26.05.2007 № 778 // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
97. Про затвердження Положення про державну податкову адміністрацію в Автономній Республіці Крим, області, місті Києві та Севастополі : наказ ДПА України від 23.10.2007р. № 601, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12.11.2007 р. за №N 1261/14528 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга :Закон. – 2009. – Режим доступу :
98. Положення про державну податкову інспекцію в районі, місті без районного поділу, районі в місті, міжрайонну, об'єднану державну податкову інспекцію, іншу спеціалізовану державну податкову інспекцію : наказ ДПА України від 25.06.2008 № 412, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.07.2008 № 633/15324 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
99. Дереконь В. М. Аудит як форма фінансового контролю та складова адміністративно-правової інфраструктури детінізації економічних відносин в Україні / В. М. Дереконь : автореф. дис... канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 „Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” ; Національний університет державної податкової служби України.  Ірпінь, 2007.  21 с.
100. Козлов Ю. М. Управление народным хозяйством СССР : Ч. 1 /
Ю. М. Козлов – М. : Изд-во МГУ, 1969–1971. – 160 с.
101. Хаймович М. И. Налогоплательщик и контролирующие органы /
М. И. хаймович – М. : Издательство РИОР, 2003. – 48 с.
102. Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення : наказ ДПА України від 11.09.2008 № 584 (Із змінами і доповненнями, внесеними наказом ДПА України від 27.11.2008 № 738) // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
103. Гега П. Т. Правовий режим оподаткування в Україні / П. Т. Гега – К. : ЮРІНКОМ, 1997. – 143с.
104. Онищенко В. Податкова система Франції / В. Онищенко // Вісник податкової служби України. – 2001. – №5. – С. 21–23.
105. Попонова Н. А. Налоговый контроль во Франции / Н. А. Попонова // Финансы. – 2000. – № 10. – С. 32–34.
106. Государственное право Германии : [в 7-ми т. ; сокр. пер. с нем.] /
Г. Г.Арним, Р.Бартльшпергер, Г.Бетге и др. – М. : Ин-т государства и права РАН, 1994. – 311с. – Т. 2.
107. Болтроменюк В. „Германия: „Штойфа” выходит из тени” / В. Болтроменюк // Налоговая полиця. – М, 1997 г. – № 5. – C. 56–60.
108. Сашичев В. В. „Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России” / В. В. Сашичев // Налоговый вестник. – М, 1997 г – № 10. – C. 40–45.
109. Берестова С. В. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки / С. В. Берестова // „Российский налоговый курьєр”. 2004. – № 13–14. – C. 34–39.
110. Налоговый кодекс США [Цит.  2008, 1 листопада]. – Електронний ресурс.  Режим доступу :
111. Морозов Ю. В. Уклонение от уплаты налогов, меры и методы борьбы с неплательщиками налогів / Ю. В. Морозов // Культура народов Причерноморья. – 2006. – № 85. – С. 24–26.
112. Білоус В. Т. Світовий досвід застосування міжнародних процедур обміну інформацією та здійснення податкового аудиту / В. Т. Білоус, Т. О Проценко // Держава і право : зб. наук. праць : Юридичні і політичні науки. – К. : Ін-т держави і права ім. В. М. Корецького НАН України, 2005. – Вип. 28– С. 303–309.
113. Онищенко В. Організація контролю за сплатою податків у Німеччині / В. Онищенко // Вісник податкової служби України. – 2000. – № 47. – С. 56–59.
114. Косарев Д. США остались должны Blackstone РБК – daily. 2007 [цит. 2008, 2 вересня] / Д. Косарев. [Електронний ресурс].  Режим доступу :
115. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран : вопросы теории и практики / А. Н. Козырин. – М. : Манускрипт, 1993. – 112с.
116. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды : постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 р. № 53 [Електонний ресурс] // Российский налоговый портал // – Режим доступу :
117. Будылин С. Л. Доктрина деловой цели в налоговом праве России и зарубежных стран / С. Л. Будылин. – „Закон”. – № 8. – 2008. – С. 197–204.
118. Касьяненко Л .М. Деякі особливості контрольної діяльності органів ДПС України / Л. М. Касьяненко // Науковий вісник : збірник наукових праць Академії державної податкової служби України. – 2003. – № 2 (20). – С. 169–177.
119. Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності : Указ Президента України від 23.07.1998 p. № 817/98 // Урядовий кур’єр. – 1998. – № 143.
120. Про взаємодію підрозділів органів державної податкової служби України при організації контрольно-перевірочної роботи : наказ ДПА України від 07.02.2000 p. № 49 // Архів ДПА у Житомирській області.
121. Про взаємодію між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб : наказ ДПА України від 4.06.2002 p. № 263 //„Податки та бухгалтерський облік”, – 2002. – № 5
122. Про організацію роботи по складанню плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів підприємницької діяльності : наказ ДПА України від 26.11.2003 p. № 565// Архів ДПА у Житомирській області
123. Про затвердження змін та доповнень до Порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб : наказ ДПА України від 1.04.2004 p. № 187 // Вісник податкової служби України.  2004. – № 15.
124. Про затвердження змін та доповнень до Методичних рекомендацій щодо порядку складання плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, затверджених наказом ДПА України від 26.11.2003 № 565 : наказ ДПА України від 13.12.2004 p. № 699 // Вісник податкової служби України. 2004. – № 48.
125. Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій щодо порядку складання плану-графіка проведення документальних перевірок суб’єктів господарювання та від 01.04.2004 р. № 187 Про затвердження змін та доповнень до Порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб : наказ ДПА України від 17.03.2005 p. № 112 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
126. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку складання плану-графіка перевірок суб'єктів господарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні (із змінами та доповненнями) : наказ ДПА України від 11.10.2005 p. № 441 // Вісник податкової служби України.  2005. – № 39
127. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання : наказ ДПА України від 31.07.2007 p. № 466 // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
128. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку розподілу платників податків за категоріями уваги : наказ ДПА України від 30.06.2006 p. № 373 // [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
129. Десятнюк О. Дефініція ризику податкової системи / О. Десятнюк // Світ фінансів. Науковий журнал ТНЕУ.  2007 р.  № 4. – C. 24–34.
130. Чорний М. Аналіз податкових ризиків при відборі платників для проведення документальних перевірок / М. Чорний // Економічний аналіз : збірник наукових праць. ТНЕУ,  2008 р. – № 2(18). – С. 142–143.
131. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговими органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налогових проверок [Електронний ресурс] // [Цит. – 2008 1 листопада]. – Режим доступу :
132. Звіт наглядової ради з питань реалізації програми модернізації державної податкової служби України (ПМДПС-І) від 22.05.2008 р. [Електронний ресурс] : [Цит. – 2008, 1 листопада]/ – Режим доступу :
133. Департамент податкового контролю юридичних осіб. Планових перевірок поменшало // Вісник податкової служби України.  2008,  № 28.
134. Про затвердження Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів) : постанова КМ України від 21.07.2005 р. № 619. [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
135. Порядок оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства : наказ ДПА України від 10.08.2005 № 327 (зареєстровано в Мін’юсті України 25.08.2005 р. за № 925/11205, зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
136. Про затвердження нової редакції зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення : наказ ДПА України від 27.04.2006 p. № 225. [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
137. Про внесення змін до Закону України „Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України : Закон України від 25.03.2005 p. № 2505 [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
138. Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг : Закон України від 06.07.1995 p. № 265. – [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
139. Мороз Є. С. Податкові перевірки : поняття та особливості правового регулювання / Є. С. Мороз // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право). 2005.  №1 (28).  С. 121–127.
140. Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності : закон України від 05.04.2007 р. № 877-V [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
141. Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців : закон України від 15.05.2003 р. № 755-IV [Електронний ресурс] : Комп’ютерна правова система : Ліга : Закон. – 2009. – Режим доступу :
142. Про оподаткування прибутку підприємств : закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР [Електронний ресурс] : Комп’ютерна пра