Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации

Короткий опис

Год:

2000

Автор научной работы:

Сухарчук, Ирина Львовна

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

12.00.12

Специальность:

Финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности

Количество cтраниц:

183

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Сухарчук, Ирина Львовна

Введение
Глава 1. Особенности правого регулированияналогообложениятоваров, перемещаемых через таможеннуюграницуРоссийской Федерации
1.1. Общая характеристика налогов, уплачиваемых в связи с перемещениемтоваровчерез таможенную границу РФ
1.2. Особенности налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаровчерезтаможенную границу РФ
1.3. Особенности правового статусаплательщиканалогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров черезтаможеннуюграницу РФ
Глава 2. Понятие и значение определениятаможеннойстоимости для налогообложения товаров,перемещаемыхчерез таможенную границу РоссийскойФедерации
2.1.Таможеннаястоимость как элемент налоговогоправоотношения
2.2.Полномочиятаможенных органов по контролю за правильностью определения заявленной таможенной стоимости
Глава 3.Процессуальныеособенности исполнения налоговых обязательств, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границуРоссийскойФедерации
3.1. Меры обеспеченияисполненияналоговых обязательств, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
3.2. Порядокисполнениеналоговых обязательств, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации"

Проводимые в России экономические реформы изменили систему доходов государства и источники их формирования. Приоритетную роль в пополнении государственной казны стали играть налоги на предпринимательскую деятельность, в том числе на предпринимательскую деятельность в сфере внешней торговли. В связи с либерализацией внешнеэкономической деятельности финансовое право трансформируется соответственно изменившимся отношениям в этой сфере. Целью их изменений является, с одной стороны, эффективное регулирование внешнеторгового оборота, а, с другой стороны - пополнение доходной части государственного бюджета.
Участие российских организаций и предпринимателей в международном обмене товарами, работами и услугами привело к формированию правового института, призванного регламентировать эти общественные отношения. Таким комплексным институтом, включающим в себя нормы налогового итаможенногозаконодательства, стало налогообложение товаров, перемещаемых черезтаможеннуюграницу РФ. Возникновение правового института налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, произошло сравнительно недавно. И не будет преувеличением сказать, что данный институт в настоящее время переживает период становления с присущими ему сложностями и противоречиями, что требует к нему повышенного внимания.
Выбор темы диссертационного исследования обусловлен также и тем, что налоги, уплачиваемые в связи с перемещение товаров через таможенную границу РФ, обеспечивают более трети всех налоговых поступлений федерального бюджета России.
Особую актуальность исследования указанных проблем придает принятие части первой НалоговогокодексаРоссийской Федерации1 и распространение его положений на налогообложение товаров, перемещаемых через таможенную границу.Полномочиямипо взиманию налогов, связанных с внешнеторговой деятельностью наделенытаможенныеорганы, которые в отношении контроля заисполнениемналоговых обязательств, возникающих в этой сфере, обладают правами иобязанностяминалоговых органов (ст. ст. 30, 34 НК РФ). И поскольку действие Таможенного кодекса Российской Федерации 1993 года неотменено, в практике возникают многочисленныеколлизиипри применении норм, регулирующих налогообложение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.
Основной целью данной работы является комплексное исследование правового регулирования налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, а также разработка на этой основе предложений о внесении изменений и дополнений в действующее налоговое итаможенноезаконодательство.
Состояние научной разработанности темы диссертации. Всестороннее исследование на монографическом уровне, специально посвященное налогообложению товаров, перемещаемых через таможенную границу, в отечественной науке финансового права предпринимается впервые. В дореволюционной юридической литературе в области финансового права пристального внимания налогообложению импортно-экспортных операций не уделялось. Но отдельные вопросы были затронуты в трудахЛадыженскогоК.Н., Лебедева В.А., Озерова И.Х.,ОсокинаЕ.Г., Сперанского М.М., Тургенева Н.И.,ЯнжулаИ.И.
1 НалоговыйкодексРФ Часть первая от 31.07.98. № 146-ФЗ (в ред. от 02.01.2000.) // Собрание законодательства РФ. N 31,03.08.1998, ст. 3824., 12.07.1999, N 28, ст. 3487, 10.01.2000, N 2, ст. 134 (далее НК РФ).
2Таможенныйкодекс РФ от 18.06.93. № 5221-1 (в ред. от 10.02.99.) //ВедомостиСНД РФ и ВС РФ 05.08.93, N 31, ст. 1224., Собрание законодательства РФ 26.06.95, N 26, ст. 2397., 01.01.1996, N 1, ст. 4, 28.07.1997, N 30. ст. 3586, 24.1 1.97, N 47, ст. 5341., 15.02.99, N 7, ст. 879 (далее ТК РФ).
Определенный вклад в разработку проблемы налогообложения внешнеторговой деятельности внесли трудыБесчеревныхВ.В., Брызгалина А.В., Вороновой JI.K.,ГорбуновойО.Н., Загряцкова М.Д., Пепеляева С.Г.,РовинскогоЕ.А., Химичевой Н.И., Цыпкина С.Д.,ШаталоваС.Д. Непосредственное отношение к исследуемой проблеме имеют диссертационные работыАшмаринойЕ.М., Горош Ю.В., Малиновской В.М.,КарасевойМ.В., М.Ю., Шепенко Р.А.
При проведении исследования были использованы труды ученых в области общей теории государства и права:АлексееваС.С., Кечекьяна С.Ф., Малько А.В.,МатузоваН.И., Синюкова В.Н., Толстого Ю.К.,ХалфинойP.O., Явича Л.С. и других. Особое внимание уделено исследованиям ученых в областиадминистративного, таможенного и международного права. Среди нихБахрахД.Н., Богуславский М.М., Габричидзе Б.Н.,ГравинаА.А., Зыкин И.С., Козлов Ю.М.,КозыринА.Н,, Манохин В.М., Ноздрачев А.Ф.
Методологической базой исследования являются общенаучные методы изучения: диалектический, системно-структурный, сравнительно правовой, исторический, логический, экономический, философский и другие.
Положения и выводы диссертации основываются на изученииКонституцииРоссийской Федерации, федеральных законов и иных нормативных актов,подзаконныхактов, актов таможенных органов. В работе также использованы отдельныепостановленияКонституционного Суда Российской Федерации, и правовые акты методического характера (постановленияВерховногосуда Российской Федерации и ВысшегоАрбитражногосуда Российской Федерации, инструкции Государственного Таможенного Комитета и Государственной налоговой службы России и др.).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что в данной работе впервые предпринята попытка комплексного анализа правового регулирования налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, обосновано выделение группы юридических норм, регулирующих эти налоги и выявлены их отличительные особенности.
В диссертации разработаны следующие теоретические положения и практические выводы, характеризующие научную новизну исследования, которые выносятся на защиту:
1. Обоснование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, как комплексного правового института, включающего в себя нормы налогового и таможенного права, который представляет собой совокупность юридических норм, обеспечивающих регулирование группы однородных общественных отношений, складывающихся при налогообложении в области внешнеторговой деятельности. Проводится анализ налоговыхправоотношений, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
2. Классификациятаможенныхплатежей по критерию единства налогооблагаемой базы, в качестве которой выступаеттаможеннаястоимость.
3. Определение понятия налогооблагаемой базы для налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, а также методов ее определения с позиций налогового и таможенного законодательства. Проводится анализполномочийтаможенных органов по контролю за определением налогооблагаемой базы.
4. Выявление отличительных особенностей исчисления налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
5. Трактовка понятияплательщиканалогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Обосновывается существование налогового представительства в сфере налогообложения внешнеторговой деятельности, а также переносаобязанностейпо уплате этих налогов.
6. Трактовка понятия таможенных льгот как разновидности налоговых льгот с выделением специфики, свойственной налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
7. Определение моментисполненияналоговых обязательств, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также срок их исполнения
8. Анализ особенностей механизма обеспечения налоговых обязательств, возникающих при перемещении товаров через таможенную границу, а также механизма ихпринудительногоисполнения.
Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию финансового права и его подотрасли налогового права. Рассматриваемая проблема является актуальной и малоисследованной. Учитывая то, что налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу, относятся к такому новому для России виду предпринимательской деятельности как внешнеторговая деятельность, возникает необходимость в разработке теоретических основ и особенностей налогообложения в названной сфере. Данная диссертация имеет значение для дальнейших научных, теоретических и практических исследований.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке основ правового регулирования налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ с целью совершенствования налогового и таможенного законодательства России. Основные положения и выводы могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право», «Налоговое право», «Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности», а также при подготовке учебных и учебно-методических материалов по данной проблематике.
Апробация результатов исследования осуществлена в различных формах; - выступление с докладами на научно-практических конференциях;
- проведение практических (семинарских) занятий по валютному регулированию и валютному контролю в Саратовской государственной академии права;
- публикация статей;
- рассмотрение и одобрение диссертации на заседании кафедры финансового, банковского и таможенного праваСГАП.
Структура работы обусловлена целью исследования и состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и библиографии.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности", Сухарчук, Ирина Львовна

Заключение
Проведенное диссертантом исследование налогообложения товаров, перемещаемых черезтаможеннуюграницу Российской Федерации, позволяет сделать следующие выводы.
1. Существование такого правового института как налогообложение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, обусловлено существующими общественными отношениями по взиманию налогов с доходов от внешнеторговой деятельности, которые требуют правового регулирования. Исследуемый правовой институт носит комплексный характер и включает в себя нормы налогового итаможенногозаконодательства. Проведенное исследование выявило характерные чертыправоотношений, складывающихся при налогообложении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, их нормативное регулирование, субъектный состав, а также основания возникновения, изменения ипрекращения. Выделение налоговых отношений в сфере внешнеторговой деятельности связано, на наш взгляд, во-первых, с существованием ряда правовых норм, призванныхурегулироватьэти отношения в отличие от других налоговых отношений. Во-вторых, с тем, что субъектами данных налоговых отношений являются с одной стороны государство в лице егоуполномоченныхорганов (таможенных органов), а с другой - участники внешнеэкономической деятельности (налогоплательщикии иные обязанные лица). В-третьих, с тем, что для возникновения данных правоотношений необходим особый юридический состав, а именно: перемещение товаров через таможенную границу РФ.
2.Налоги, уплачиваемые в связи перемещением товаров через таможенную границу РФ, непосредственно входят в единую систему налогов и сборов России, и относятся к федеральным налогам. Порядок введения, изменения и отмены данных налогов и их элементов должен регулироваться только федеральными законами. Недопустимо делегированиеполномочийпо установлению этих налогов органамисполнительнойвласти без ограничения их компетенции. В первую очередь необходимость ограничений по установлению отдельных элементов налогов, а именно ставок, относится ктаможеннымпошлинам. Закон РФ «Отаможенномтарифе» наделяет Правительство РФ правом устанавливать, изменять,отменятьноменклатуру облагаемых таможенными пошлинами товаров, а также размеры ставоктаможенныхпошлин. Однако ни один закон не устанавливает ограничений этого права. Такойпробелв законодательстве создал ситуацию, когда Правительство самостоятельно устанавливает на какие товары, в каком размере вводитьтаможенныепошлины, как часто их изменять или отменять. Кроме того, новые ставки таможенных пошлин вводятся перманентно, без соблюдения порядка и срока ихопубликования.
Диссертант предлагает дополнить пункт 2статьи3 Закона РФ «О таможенном тарифе» положением следующего содержания: «Правительство РФ, устанавливая ставки таможенных пошлин,вправепредусмотреть максимальный размер ставки в 20 процентов оттаможеннойстоимости, а минимальный размер ставки - 5 процентов. Ставки таможенных пошлин на одни и те же товары не могут изменяться чаще, чем один раз в 6 месяцев, а решения Правительства РФ об изменении ставок вступают в силу не ранее, чем через 180 дней после их опубликования, за исключением случаев, когда такие изменения ведут к снижению ставок».
3. Представляется, что следует детально определитьполномочиятаможенных органов по взиманию налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Содержащееся в НалоговомкодексеРФ общее указание о том, что его нормы применяются к отношениям, возникающим при перемещении товаров через таможенную границу постольку, поскольку это не противоречиттаможенномузаконодательству, ведет к тому, что положениеналогоплательщикаэтой категории налогов существенно ухудшается по сравнению с другиминалогоплательщиками. Такая ситуация обусловлена тем, чтоТаможенныйкодекс России, принятый в 1993 году, имеет одностороннюю направленность, включаяпрезумпциювины декларанта, и исходит из принципа гипертрофированной защиты интересов государства за счетумаленияправ невластных участников правоотношений,Наделениетаможенных органов слишком широкимиполномочиямипо порядку контроля налогооблагаемой базы, вплоть до ее самостоятельного определения, а также по порядку предоставления, а чащенепредоставлениятаможенных льгот, ведет на практике кнеобоснованномусокращению прав участников внешнеэкономической деятельности.
Следует отметить, что таможенные органы обладаютисключительнойкомпетенцией по контролю за определением таможенной стоимости, применяемых методов ее определения и структуры. В такой ситуации регулирование порядка определения таможенной стоимости, которая является налогооблагаемой базой для налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу, ее структурных элементов, а также требование их документального подтверждения на уровне нормативных актовГТКРоссии, ведет с одной стороны к неопределенности налоговых обязательств налогоплательщика. А с другой стороны, к абсурдным ситуациям, когда для подтверждения элементов таможенной стоимости российские таможенные органы требуют предоставить акты иностранных государственных органов и таможенных служб.
Представляется, что порядок определения таможенной стоимости, включая ее структурные элементы, и также другие положения таможенной оценки, учитывающие международную практику заключения внешнеторговых договоров и применения условий поставки (таких какИнкотермс-90), должны быть урегулированы на уровнепостановленияПравительства РФ.
По мнению диссертанта, следует определить пределы полномочий таможенных органов по изменению размеры заявленнойдекларантомтаможенной стоимости, то есть по осуществлению корректировку таможенной стоимости, и установить правовую процедуру и лимит такой корректировки (5, 10, 15 процентов от заявленной таможенной стоимости). На наш взгляд, решение об исправлении (корректировке) таможенной стоимости должно приниматьсякомпетентнымлицом таможенного органа (начальником таможенного органа или его заместителем), содержать мотивы такого решения, а также быть принятым в письменной форме. В таком же порядке должно приниматься решение о самостоятельном определении таможенной стоимости таможенным органом, включая обоснование отказа от заявленной декларантом таможенной стоимости.
4. Представляется, что установленный налоговым законодательством порядок исчисления налогооблагаемой базы для налогов, уплачиваемых в связи с перемещение товаров через таможенную границу, когда в налоговую базу для исчисления конкретного налога включается сумма других налогов и таможенных сборов, противоречит основным принципам налогового законодательства РФ: однократности налогообложения и экономическому основанию налога. Предлагается внести взаконодательныеакты о налогах формулировку, что налогооблагаемой базой для налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, является ихтаможеннаястоимость, исчисленная в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».
5. Автором диссертационной работы также предлагается унифицироватьтолкованиетакой важнейшей категории налогового процесса как моментисполненияналоговых обязательств. Представляется, что момент исполнения налоговых обязательств (ст. 45 НК РФ) является единым для всех налогов независимо от того каким органом (налоговым или таможенным) осуществляется контроль зауплатойналогов. Толкование момента уплаты налогов, данноетаможеннымиорганами и Верховным Судом Российской Федерации, подразумевающее в качестве основания прекращения налогового обязательства в сфере внешней торговли помимо простоуплатыналогов, то есть направления соответствующегопорученияв банк, еще и их «реальнуюуплату»1, то есть зачисление на счета таможенного органа, ставитналогоплательщиковв бесправное положение. Посколькуналогоплательщик, исполнив свою налоговую обязанность перед государством (уплатив налоги), не приобретает никаких прав (в данном случае права требовать производства таможенного оформления и снятия ограничений на владение, пользование, распоряжение товарами, связанные с производством таможенного оформления).
6. Из проведенного исследования видно, что налоги, уплачиваемые в связи с перемещение товаров через таможенную границу, фактически не имеют налогового периода в привычном понимании этого термина. Срок исполнения налоговых обязательств в сфере внешнеторговой деятельности связан с наступлением определенного события - принятием таможенным органом таможеннойдекларациик оформлению. В случае, если налогоплательщик своевременно исполнил эти налоговые обязательства, у него появляется право получить свой товар во владение, пользование, распоряжение, или, другими словами, таможенные органыобязаныснять ограничения прав собственника, связанные с производством таможенного оформления. Однако ТК РФ не определяет срока, в которыйтаможенноеоформление должно быть завершено, что порождает ситуации, когда налогоплательщик,добросовестноисполнивший свои налоговые обязательства, несет убытки по хранению товаров, простою вагонов и т.д. из-за загруженности, нерасторопности, а См.: РешениеВерховногоСуда РФ от 18.02.99. №ГКПИ99-58 // Российские вести (Курьер) №9-12. 14.05.99. иногда ихалатностисотрудников таможенных органов. В то же время сотрудники таможенных органов в ряде случаев запрашивают удекларантовсведения, которые заведомо не могут быть предоставлены, например, информация составляющая коммерческуютайнуиностранного партнера (контракты иностранного контрагента с третьими лицами, счета фирм-поставщиков комплектующих для производства ввозимого товара и т.д.), затягивая тем самым таможенное оформление.
Диссертант предлагает внести в ТК РФ ст. 132-1 «Время таможенного оформления», изложив ее в следующей редакции: «В случае исполнения декларантом своих налоговых обязательств, а также соблюдении им мер нетарифного регулирования, таможенный органобязанв течение одного рабочего дня провести таможенное оформление товаров. При возникновении удолжностныхлиц таможенных органов обоснованных сомнений в достоверности представленных документов, а также ихотносимостик перемещаемым товарам в течение рабочего дня удекларантадолжны быть затребованы дополнительные сведения. Перечень запрашиваемых сведений определяется Правительством РФ исходя из норм международной практики таможенной оценки».
7. Положения о льготах в таможенном законодательстве сформулированы таким образом, что налогоплательщик не может воспользоваться своим правом на льготу без разрешения таможенного органа. Например, это касается права таможенных органов предоставлять льготы по снижению ставок таможенных пошлин для товаров, происходящих из развивающихся стран, при наличии сертификатов происхождения. Причем порядок оформления таких сертификатов и также требования, предъявляемые к таким сертификатам, определяются нормативными актами ГТК РФ. При предоставлении разрешений на помещение товаров под режимы, предусматривающиеосвобождениеот таможенных платежей (например, режимы переработки), таможенные органы помимо принципазаконностируководствуются еще и целесообразностью1.
Представляется, что такой подход противоречит налоговому законодательству, которое основывается на принципе самостоятельного налогового учета, включая самостоятельное использование налоговых льгот. Не налогоплательщик должен доказывать свое право на льготное налогообложение перед таможенными органами, а таможенные органы должны обосновать отсутствие такого права у налогоплательщика.
8. Меры обеспечения налоговых обязательств, применяемые в отношении налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в целом совпадают с мерами, обеспечивающими уплату других налогов. Особое место занимает лишь пеня. Дело в том, что в ТК РФ пеня определяется как мера ответственности, и таможенные органы применяют расчет пени, способствующий ее увеличению. Суть этого расчета состоит в следующем: при обнаружении недоимки по ранее оформленной декларации в расчет для пени принимается не «старая», заявленная декларантом таможенная стоимость, а «новая», которая определяется не на момент принятия таможенной декларации, а на момент обнаружения недоимки. И в связи с инфляционными процессами новая таможенная стоимость будет всегда больше, и, соответственно, увеличивается размер пеней.
Диссертант предлагает исключить из статьи 124 ТК РФ часть 2, и дополнить ст. 122 ТК РФ частью 12 следующего содержания: «За каждый деньпросрочкиисполнения налоговых обязательств уплачиваются пени, определяемые в процентах отнеуплаченнойсуммы налогов, исчисленной на момент принятия таможенной декларации».
1 См., например, Приказ ГТК РФ от 05.09.1997 N 543 «Об утверждении положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории» (ред. от 01.06.1999) Н Российские вести (Курьер) N 34. 28.10.1997, Российская газета 31.08.99, 01.09.99.
9.Исполнениеналоговых обязательств, в том числе налоговых обязательств в сфере внешней торговли, обеспечивается возможностью их принудительно исполнения. Однако правовая процедурапринудительногоисполнения налоговых обязательств, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, далека от совершенства. Во-первых, наличие в законодательстве таких понятий как «декларант» и «налогоплательщик», а также возможности переноса налоговых обязательств на более платежеспособное лицо, ведет к тому, что таможенные органы самостоятельно без решения суда определяют субъекта налоговой ответственности. Во-вторых, предоставление таможенным органам не ограниченного никакими временными рамками права таможенного контроля на практике толкуется ими как отсутствиедавностиисполнения налоговых обязательств.
Автор диссертационной работы полагает, что следует ввести в ТК РФ понятие налогоплательщика и предлагает следующее определение: «Плательщикомналогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, является лицо, участвующее во внешнеторговом обороте от собственного имени, несущееобязанностьпо исполнению налоговых обязательств, а также отвечающее за ихнеисполнениеза их неисполнение илиненадлежащееисполнение в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах».
По мнению диссертанта целесообразно в аспекте исследуемой темы внести некоторые уточнения в НК РФ, в частности, предлагается внести в пункт 1 статьи 45 НК РФ часть 7, изложив ее в следующей редакции: «В случаенеуплатыили неполной уплаты налога в установленный срок иными лицами, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборахвозложенаобязанность уплатить налоги за другихплательщиков, налоговые органы для принудительного исполнения налоговых обязательств вправе обратиться сискомв суд о взысканиинеуплаченныхили недоплаченных сумм налогов». Следует также дополнить пункт 6 статьи 45 НК РФ частью 6, изложив ее в следующей редакции: «Срок принудительного исполнения налоговых обязательств составляет три года с момента образования недоимки». Такие нормы будут иметь общее значение, в том числе и приисполненииобязанностей по налогообложению товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.
В целом, можно сделать вывод, что налогообложение товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, является действующим институтом российской системы налогообложения, и отражает современное состояние государства и развитие экономики. В то же время выявленные автором диссертационного исследованияколлизиии пробелы требуют совершенствования механизма правового регулирования этой группы налоговых правоотношений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Сухарчук, Ирина Львовна, 2000 год

1.1.КонституцияРоссийской Федерации. // Российская газета. 25.12.93
2. ГражданскийкодексРоссийской Федерации (Часть первая) от 30.11.94 N 51-ФЗ (в ред. от 07.08.99.) // Собрание законодательства РФ. 05.12.94, N 32, ст. 3301, 26.02.96, N 9, ст. 773.,19.08.96, N 34, ст. 4026.,12.07.99, N 28, ст. 3471.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 17.12.99.) // Собрание законодательства РФ. 29.01.1996, N 5, ст. 410, 19.08.96, N 34, ст. 4025., 27.10.97, N 43, ст. 4903,2012.1999, N51, ст. 6288.
4. Налоговый кодекс РФ Часть первая от 31.07.98. № 146-ФЗ (в ред. от0201.2000.) // Собрание законодательства РФ. N 31, 03.08.1998, ст. 3824., 12.07.1999, N 28, ст. 3487, 10.01.2000, N 2, ст. 134 .
5. N 2, 11.01.99, ст. 237., 15.02.99, N 7, ст. 879, 05.04.1999, N 14, ст. 1662, 03.05.1999, N 18, ст. 2221, 10.01.2000, N 2, ст. 157.
6. Федеральный закон «О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности» № 31-ФЗ от 13.03.95. // Собрание законодательства РФ, 13.03.95, N 11, ст. 942.
7. Федеральный закон РФ «Об особой экономической зоне в Калининградской области» от 22.01.96 № 13-Ф3. // Собрание законодательства РФ 22.01.96, N 4, ст. 224.
8. Федеральный закон «Обисполнительномпроизводстве» №119-ФЗ от 21.07.97. // Собрание законодательства РФ. 28.07.97, N 30, ст. 3591.
9. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 14.02.98. № 29-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 16.02.98, N 7, ст. 800.
10. Федеральный закон РФ «О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами» от 14.04.98. № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 20.04.98, N 16, ст. 1798.
11. Федеральный закон «О введении в действие части первой НалоговогокодексаРоссийской Федерации» от 31.07.98. № 147-ФЗ (ред. от 09.07.1999) // "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3825, 12.07.99, N28, ст. 3488.
12. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налоговый кодекс Российской Федерации» № 154-ФЗ от 9 июля 1999 года // Собрание законодательства РФ. 12.07.1999, N 28, ст. 3487.
13. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год» от 31.12.99.№ 227-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.01.2000, N 1 (часть I), ст. 10.
14. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" от 02.01.2000. N 2-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 10.01.2000, N 2, ст. 123.
15. Федеральный закон «О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 2 января 2000 г. N Зб-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 10.01.2000, N 2, ст. 157.
16.УказПрезидента РСФСР № 213 от 15.11.91. «О либерализации внешнеэкономической деятельности» // Российская газета 19.11.91.
17.ПостановлениеВерховного Совета РФ от 10.07.92. № 3255-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства РФ» // Российская газета 14.08.92.
18. ПостановлениеВерховногоСовета РФ «О введении в действиеТаможенногоКодекса Российской Федерации» от 18.06.93. № 5223-1 // Российская газета 21.07.93.
19.Таможеннаяконвенция о международной перевозке грузов с применением книжкиМДП(Конвенция МДП) заключена в Женеве 14.11.75. АСМАП.,М. 1993.
20. Международные правилатолкованияторговых терминов «Инкотермс-90», публикация Международной торговойпалаты1990 г., № 460.
21.Соглашениео создании зоны свободной торговли (Москва 15 апреля 1994 года) // ВестникВАС. 1994. №7.
22. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельностиСНГутверждена Соглашением стран СНГ от 03.11.95.,Постановлением
23. Постановление Правительства РФ от 05.11.92. № 856 «Об утверждении порядка определениятаможеннойстоимости товаров, ввозимых на территорию» // Российская газета 19,11.92.
24.ПостановленияПравительства РФ от 28 февраля 1995 г. N 190 «О принципах рационализации таможенного тарифа» (ред. от 02.02.98.) // Собрание законодательства РФ . 24.04.95. N 17. ст. 1531., 09.02.98, N 6, ст. 748.
25. Постановление Правительства РФ от 27.07.96 № 908 «О взимании акциза с экспортируемых из Российской Федерации нефти и природного газа», (в ред. от 06.09.98.) // Российская газета 05.08.96., 18.09.98.
26. Постановление Правительства РФ от 08.04.97. № 408 «О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая газовый конденсат, добываемую на территории Российской Федерации» (в ред. от0609.98.) //Российская газета 17.04.97., 18.09.98.
27. Постановление Правительства РФ от 07.12.96. №1461 «О порядке определения таможенной товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации» // Российская газета 18.12.96.
28. Постановление Правительства РФ от 03.07.97. N 808 «О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами» (в ред. от2201.99.) // Российская газета 10.07.97., Собрание законодательства РФ 15.02.99. N7, ст. 911.
29. Постановление Правительства РФ от 22.10.97. № 1347 «Вопросы таможенно-тарифной политики» // Российская газета 30.10.97.
30. Постановление Правительства РФ от 02.02.98. № 165 «Об утверждении методики дифференциации ставок акциза на нефть, включаястабилизированный газовый конденсат» (в ред. от 06.09.98.) // Российская газета 19.02.98., 19.08.98.
31. Постановление Правительства РФ от 22.01.99. № 81 «О ставках акциза на природный газ».// Собрание законодательства РФ 22.02.99. №8 ст. 1025.
32. Постановления Правительства РФ от 25.02.99. № 219 «Об утверждении ставок вывозныхтаможенныхпошлин на товары, вывозимые с территории РФ» № 17 от 04.01.99. // Российская газета 14.01.99.
33. Постановление Правительства РФ от 16.04.99. № 443 «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 4 января 1999 года № 17» // Российская газета от 22.04.99.
34. Постановление Правительства РФ от 10.07.99. № 783 «Об утверждении положения о перемещении товаров физическими лицами черезтаможеннуюграницу» // Российская газета 16.07.99.
35. Постановление Правительства РФ от 04.09. 99. N 1008 «О марках акцизного сбора» (в ред. от 20.04.2000.) // Российская газета 11.09.99., 25.04.2000.).
36. Постановление Правительства РФ от 14.11.99. № 1259 «О частичном изменении таможенного тарифа Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 1996 г. N 1560» // Российская газета 19.11.99.
37. Постановление Правительства РФ от 04.12.99. № 1334 «О частичном изменении ставок ввозных таможенных пошлин, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 1996 г. N 1560» // Российская газета 08.12.99.
38. ПриказГТКРФ № 549 от 22.12.93. «Об обеспеченииуплатытаможенных платежей в отношении подакцизных товаров» (в ред. от 11.08.97.) // Российские вести 20.01.94, 16.09.97.
39. Приказ ГТК РФ № 1 от 05.01.94. «О таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ» (в ред. от 03.03.97.) //Российские вести № 28 от 17.02.94.,Таможенныеведомости 1997. № 4.
40. Приказ ГТК РФ № 71. от 22.02.94. «Об использовании залогатаможеннымиорганами» // Российские вести 21.03.94.
41. Приказ ГТК РФ № 592 от 14.11.94. «Об утверждении Положения об акцизномтаможенномпосте Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 1994. № 52.
42. Приказ ГТК РФ N 580 от 19 сентября 1995 г. "Об утверждении Правил ведения реестра банков и иных кредитных учреждений, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами" (в ред. от 24.11.98.) // Таможенныеведомости. 1995. № 12.
43. Приказ ГТК РФ N 796 от 29 декабря 1995 г. «О распределении компетенции по контролю таможенной стоимости и валютному контролю» //Таможенныйвестник. N 12, 13. 1996.
44. Приказ ГТК РФ N 100 от 22 февраля 1996 г. «О порядке предоставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных платежей» // Таможенные ведомости. N 4. 1996.
45. Приказ ГТК РФ № 212 от 08.04.96. «О доставке товаров подтаможеннымконтролем» (в ред. от 31.01.97.) // Российские вести. 25.07.96. Таможенный вестник 1997. № 7.
46. Приказ ГТК РФ № 187 от 08.04.97. «О взимании акциза с экспортируемой из РФ нефти, включая газовый конденсат» // Российские вести. 26.06.97.
47. Приказ ГТК РФ N 223 от 24.04.97 «О ввозных таможенных пошлинах на сахар белый» // Экономика и жизнь. N 22. 1997.
48. Приказ ГТК РФ № 478 от 06.08.97.»0 применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации» // Российские вести (Курьер) № 26 от 26.08.97.
49. Приказ ГТК РФ № 489 от 11.08.97. «Об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров» // Российские вести (Курьер) 16.09.97.
50. Приказ ГТК РФ № 688 от 17.11.97. «О таможенном оформлении товаров, перемещаемых или декларируемых лицами, имеющимизадолженность поуплатетаможенных платежей и процентов за отсрочку или рассрочку по этим платежам» // Российские вести 25.02,98.
51. Приказ ГТК РФ № 757 от 24.12.97. «О мерах по усилению контроля таможенной стоимости» (в ред. от 25.12.98.) // Таможенный вестник. 1998. № 3., Экономика и жизнь. 1999. № 10.
52. Приказ ГТК РФ N 487 от 13 июля 1998 г. «О взимании акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» //Бюллетеньнормативных актов федеральных органовисполнительнойвласти. N 23., 14.09.1998.
53. Приказ ГТК РФ N 814 от 21.11.99. «Об утверждении Правил перемещения в упрощенном льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации» // Российская газета 02.03.2000.
54. Приказ ГТК РФ N 11 от 11 января 2000 г. «О вывозных таможенных пошлинах» // Таможенный вестник. N 3. 2000.
55. Приказ ГТК РФ,МНСРФ от 16.02.2000. № 114/АП-З-03-52 «Об утверждении Инструкции о порядке взиманияНДСв отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» // Российская газета 25.04.2000.
56. Письмо ГТК РФ N 01-15/23306 от 30 декабря 1996 г. «О некоторых вопросах исчисления суммштрафови взыскиваемой стоимости товаров и транспортных средств, а также оценки товаров, транспортных средств, и иных предметов» // Экономика и жизнь. N 10. 1997.
57. Письмо ГТК РФ N 01-15/5344 от 24 марта 1997 г. «Об особенностях определения стоимости товаров, являющихся непосредственным объектом нарушения таможенных правил» // Таможенный вестник. N 8. 1997.
58. Письмо ГТК РФ от 3 апреля 1997 г. N 02-06/6120 «О банковскойгарантиина учреждение таможенного склада» // Таможенные ведомости. 1997. N7.
59. Письмо ГТК N 01-15/24463 от 17 декабря 1997 г. «О возврате сумм акцизов»// Таможенный вестник. N2. 1998.
60. Письмо ГТК РФ N 18-08/10803 от 26 мая 1998 г. «Об уплате процентов за отсрочку таможенных платежей» // Таможенный вестник. N 13. 1998.
61. Письмо ГТК РФ № 01-15/32 от 05.01.99. «О применении таможенными органами положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Документ опубликован не был. Содержится в электронных базах «Консультант плюс».
62. Письмо ГТК РФ N 01-45/3404 от 11 февраля 1999 г. «Об уплате таможенных платежей» // Таможенный вестник. N 6. 1999.
63. Письмо ГТК РФ от 17 февраля 1999 г. N 01-15/6093 «Обисполненииобязанностей по уплате таможенных платежей» // Таможенные ведомости. 1999. N 4.
64. Письмо ГТК РФ N 01-15/13658 от 12 мая 1999 г. «О начислении и взимании пени» // Таможенный вестник. N 12. 1999.
65. Письмо ГТК РФ N 01-15/10638 от 7 апреля 1999 г. «О зачете и возврате сумм излишне уплаченных иливзысканныхтаможенных платежей» // Таможенный вестник. N 9.1999.
66. Порядок уплаты таможенных платежей при частичномосвобожденииот уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров, утвержден ГТК РФ 28.07.95 // Российские вести 28.09.95.
67. Указание ГТК РФ от 17.05.1993 № 01-12/532 // Экономика и жизнь. 1993. №24.
68. Указание ГТК РФ № 01-14/684 от 26.06.96.//Экономика и жизнь. 1996. №27.
69. Указание ГТК РФ № 01-14/1110 от 02.10.96.// Экономика и жизнь. 1996. №29.
70. ПостановлениеПрезидиумаВысшего Арбитражного Суда РФ № 3620/96 от 18.02.97. // Вестник ВАС. 1997. №5.
71. Постановление Президиума ВысшегоАрбитражногоСуда РФ № 4414/96 от 15.04.97. // Вестник ВАС. 1997. №7.
72. Решение Верховного Суда РФ от 18.02.99. №ГКГТИ99-58 // Российские вести (Курьер) №9-12. 14.05.99.
73. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.12.96. № 9 // Вестник ВАС. 1997. № 3.1.. Монографии, учебники, учебные пособия.
74.Административноеправо Российской Федерации. Учебник.АлехинА.П.,
75.КармолицкийА.А., Козлов Ю.М. М. 1996.
76.АлександровA.M., Вознесенский Э.А. Финансы социализма. М. 1974.
77.АлексеевС.С. Государство и право. Начальный курс. М. 1993.
78. Он же. Общая теория права. T.l, М. 1981, Т.2, М.1982.
79.БахрахД.Н. Административное право. Учебник. М. 1996.
80.ВельскийК.С. Финансовое право. М.1995.
81.БесчеревныхВ.В. Компетенция Союза ССР в области бюджета. М. 1976.
82. Он же. Развитие советского бюджетного права. М. 1960.
83.ГабричидзеБ.Н. Практика применения Таможенного кодекса Российской Федерации. М. 1998.
84.ГерасименкоС.А. Защита прав налогоплательщиков варбитражномсуде. М. 1994.
85.ГодмеП.М. Финансовое право М.1978.
86.ГорскийИ.В. Налоги в рыночной экономике М. 1992.
87. Государственное право Германии в 2 томах, М. 1994.
88.ГуреевВ.И. Налоговое право. М. 1995.
89.ЖдановА.А. Финансовое право. Учебное пособие. М. 1995.
90.ЗагряцковМ.Д. Административная юстиция и правожалобыв теории и законодательстве. М. 1925.
91.ЗыкинИ.С. Договоры во внешнеэкономической деятельности. М. 1990.
92.КечекьянС.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М. 1958.
93.КозыринА.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе» М.1997.
94.Комментарийк Таможенному кодексу Российской Федерации. / Под. ред.КозыринаА.Н. М. 1996.
95. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации.БрызгалинА., Попов О., Зарипов В // Хозяйство и право. 1999. № 1 12.
96.ЛадыженскийК.Н. История русского таможенного тарифа. Спб. 1886.
97. Международное частное право. Учебник.БогуславскийМ.М. М. 1997.
98. Налоги в развитых странах. / Под. ред.РусаковойИ.Г. М. 1991.
99. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под. ред.БрызгалинаА.В. М. 1997.
100. Налоги и налогообложение. / Под. ред.РусаковойИ.Г., Кашина В.А., М.1998.
101.ОкуневаЛ.П. Налоги в условиях государственно-монополистического капитализма. М. 1982.
102. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. / Под. ред.ПепеляеваС.Г. М. 1995.
103. Ответственность за нарушение таможенных правил. / Под. ред.КозыринаА.Н. М. 1999.
104. Рамберг Я. Комментарий кИнкотермс1990ю Публикация МТТТП № 461/90. Пер. с английского и вступит,статьяВилковой Н.Г. М. 1998.
105.РовинскийЕ.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М. 1960.
106. Российское административное право. Учебник.МанохинВ.М., Адушкин Ю.С., Багишев З.А. М. 1996.
107. Российскоетаможенноеправо. Учебник. / Отв. ред.ГабричидзеБ.Н. М. 1998.
108.СамуэльсонП.А. Экономика. Т.1, Т. 2. М. 1992.
109.СинюковВ.Н. Российская правовая система: введение в общую теорию. Саратов. 1994.
110. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М. 1962.
111. Советское финансовое право. Учебник. / Под. ред.БесчеревныхВ.В., Цыпкина С.Д. М. 1982.
112. Советское финансовое право. Учебник. / Под. ред.ВороновойЛ.К., Мартьянова И.В. Киев. 1983.
113. Советское финансовое право. Учебник. / Под. ред.ВороновойЛ.К., Химичевой Н.И. М. 1987.
114. Советское финансовое право. Учебник. / Под. ред.РовинскогоЕ.А. М. 1978.
115.СперанскийМ.М. План финансов. / в кн. Золотые страницы финансового права России. Т. 1. / Под. ред.КозыринаА.Н. М. 1998.
116. Таможенное законодательство. Практический комментарий.ГравинаА.А., Терещенко JI.K., Шестакова М.П. М. 1997.
117. Таможенное законодательство.Судебнаяпрактика. Гравина А.А., Терещенко Л.К.,ШестаковаМ.П. М. 1998.
118. Таможенное право. Учебник. / Под. ред.НоздрачеваА.Ф. М. 1998.
119. Теория государства и права. Учебник. / Под. ред.МатузоваН.И., Малько А.В.М. 1997.
120.ТолстойЮ.К. К теории правоотношения. Л. 1959.
121.ТургеневН.И. Опыт теории налогов / в кн. Золотые страницы финансового права России. Т.1 / Под ред.КозыринаА.Н. М.1998.
122. Финансовое право. Учебник. / Отв. ред.ХимичеваН.И. М. 1995.
123. Финансовое право. Учебник. / Отв. ред.ХимичеваН.И. М. 1999.
124. Финансовое право. Учебник. / Под. ред.ГорбуновойО.Н. М. 1997.
125.ХалфинаP.O. Общее учение оправоотношении. М. 1976.
126.ХимичеваН.И. Налоговое право. Учебник. М. 1997.
127.ХудяковА.И. Актуальные проблемы предмета советского финансового права./ в кн. Актуальные проблемы социалистическогоправосудия. Научно-аналитический обзор. Алма-Ата. 1989.
128.ЦыпкинС.Д. Доходы федерального бюджетаСССР: Правовые вопросы М. 1973.
129.ЦыпкинС.Д. Правовое регулир