Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Томшинская, Ирина Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

177

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Томшинская, Ирина Николаевна

Введение
1.Прибылькак объект бухгалтерского учета
1.1 Прибыль как главная цельпредпринимательскойдеятельности
1.2 Прибыль как основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих развитие предприятия
1.3 Прибыль как критерий эффективности конкретной деятельности
1.4 Прибыль как источник возрастания рыночной стоимости предприятия
1.5 Прибыль как база экономического развития государства
2. Сосуществование налогового ибухгалтерскогоучета
2.1 Ведение только бухгалтерского учета
2.2 Ведение только налогового учета
2.3Бухгалтерскийучет - база учета налогового
2.4 Налоговый учет - база для учета бухгалтерского
2.5 Ведение инвариантного учета
2.6 Параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета
3. Ведение налогового учета методом двойной записи
3.1 Допущения временной определенности фактовхозяйственнойжизни
3.1.1Капитализациярасходов в бухгалтерском учете,декапитализацияв налоговом
3.1.2 Капитализация расходов вналоговомучете декапитализация в бухгалтерском
3.1.3 Одновременная декапитализация расходов
3.2 Принцип осмотрительности Заключение

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете"

Актуальность темы исследования связана с дуализмом требований к величинеприбыли. Налоговые органы для всех организаций устанавливают единые и достаточно жесткие правила. Тем не менее, каждыйсобственникв условиях рыночной экономики имеет свое неотъемлемое правоисчислятьприбыль так, как он считает нужным. И только в том случае, когдаакциипредприятия котируются на биржах, тогда опять-таки возникает необходимость унифицировать требования кбухгалтерскомуучету. Это необходимо для того, чтобы актуальные и потенциальныеконтрагенты(инвесторы) могли получить представление одоходностии рентабельности предприятия, с которым они имеют или хотели бы иметь бизнес-отношения. Отсюда с неизбежностью возникает проблема измерения двухдоходностейи двух рентабельностей -бухгалтерскойи налоговой (фискальной).
До введения 25 главы Налогового кодекса РФ1бухгалтерскийучет велся в интересах налоговых органов, что нарушало принцип «нейтральности» информации. И только после вступления ее в силу возникла потребность в двух видах учета -бухгалтерскогои налогового.
С начала 2003 года было введеноПБУ18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль»2. Этот документ разграничил задачи бухгалтерского и налогового учета и тем самым сблизил российский учет с англо-саксонским и одновременно с международными стандартами финансовойотчетности. При этом сложившаяся в настоящее время практика бухгалтерского учета, оставаясь малоисследованной, выдвигает широкий круг вопросов, требующих теоретического рассмотрения.
Степень изученности проблемы. Основными работами, посвященными проблемам учета доходов, расходов и выявлению финансовых результатов, являются труды отечественных (А.С.Бакаев, В.В. Ковалев, А.Д. Ларионов,
1 Федеральный закон 110-ФЗот 10.08.2001 г.
2 Приказ Министерства финансов РФ № 114н от 19.11.2002 г.
Ж.Г.Леонтьева, В.В. Патров, M.JI. Пятов, А.Н.Романов, JI.3. Шнейдман и др.) и зарубежных (И.Бетге; М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; Б.Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл; Ж.Ришар; Э.С. Хендрексен и М.Ф. Ван Бреда; Р. Энтони и Дж. Рис) авторов. Вместе с тем, публикации, посвященныеисчислениюбухгалтерской и налоговой прибыли, не дали ответа на все вопросы, вытекающие из теории и практики бухгалтерского учета.
Цель и задачи исследования. Цель работы - найти способы ведения бухгалтерского и налогового учета, показать возможность параллельного ведения налогового учета на основе двойной записи. Это обусловило необходимость последовательного решения следующих задач:
- раскрыть понятие прибыли как объекта исследования: рассмотреть основные концепции ее понимания и систематизировать факторы, влияющие на нее;
- разработать все возможные схемы ведения бухгалтерского и налогового учета;
- исследовать природу счета «Отложенные налоговыеактивы» и счета «Отложенные налоговыеобязательства»;
- рассмотреть возможность ведения только одного из двух учетов;
- показать влияние методологии бухгалтерского и налогового учета на значение показателей финансовой отчетности и принятиеуправленческихрешений;
- предложить ведение налогового учета методом двойной записи.
Предмет и объект исследования составляют теоретические, методические и практические аспекты взаимоотношений междубухгалтерскими налоговым учетом.
Методология и методика исследования. Теоретическую основу диссертационного исследования составили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации, международные стандарты учета и отчетности, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.
В процессе написания диссертации применялись общенаучные и специфические приемы и методы познания социально-экономических явлений и процессов: анализ и синтез, моделирование, индукция и дедукция, экономико-статистические методы.
Научная новизна исследования сводится к показудиграфическихвозможностей ведения налогового учета.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- классифицированы основные различия налогового й бухгалтерского учета прибыли;
- выделены основные направления совершенствования систем бухгалтерского и налогового учета;
- произведена оценка показателей отчетности, составленной по нормам налогового учета;
- определены актуальные проблемы учета в условиях ведения в организации только одного учета - или налогового, или бухгалтерского;
- поставлены и раскрыты проблемы совмещения налогового и бухгалтерского учета в современных условиях исходя из требований действующей нормативно-правовой базы;
- данобухгалтерскоеобоснование прибыли неадекватности, исчисляемой как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.
Теоретическое и практическое значение работы. Научная значимость диссертации заключается в том, что она является определенным вкладом в разработку одной из важнейших проблем учета - соотношения бухгалтерского и налогового учета. Это должно дать возможность удовлетворить интересы различных пользователей отчетности в получении информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Практическое значение исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы в деятельностихозяйствующихсубъектов, исчисляющих финансовые результаты.
Апробация результатов исследования. Выводы и рекомендации, изложенные в диссертации, рассматривались в ходе семинаров, проведенных в Санкт-Петербургском торгово-экономическом институте, обсуждались на международной научной конференции Санкт-Петербургского государственного университета.
Некоторые из разработанных схем взаимоотношений прибыли вбухгалтерскоми налоговом учете апробированы в деятельности предприятий Санкт-Петербурга (ООО«Торговый Дом «Нева-Кубань», ООО «Борей»). Основные положения диссертационного исследования опубликованы в четырех работах общим объемом 2,1 п.л.
Структура работы. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение и библиографический список из 167 наименований. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста и содержит 40 таблиц и 17 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Томшинская, Ирина Николаевна

Заключение
Устойчивое финансовое положение организации определяется показателемприбыли, который под действием различных факторов не может адекватно отразить реальное положение дел в организации. Факторы, влияющие на величину прибыли, характеризуют ее отдельные виды: главная цельпредпринимательскойдеятельности - достигается путемисчислениябухгалтерской прибыли (которую можно назвать «учредительной», а в случаях, еслиакциикотируются на бирже, - «котировочной»), представленной вотчетности; критерий эффективности конкретной деятельности - вытекает из теории динамическогобаланса; основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих развитие предприятия, - из теории статического баланса;прибылькак главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия лежит в основе понятиягудвил; база экономического развития государства функционирует через системуналогообложения. Все эти факторы, за исключением последнего, оказывают положительное влияние на величину финансового результата, а база экономического развития в условиях оптимизации налогообложения влияет, как правило, на его уменьшение.
В диссертационной работе произведены расчеты для конкретного действующего предприятия, анализируя которые можно сделать выводы, что наименьшая изприбылей, является налогооблагаемая (в условиях оптимизацииналогана прибыль), а наибольшая - экономическая (хотя не обязательно, что организацию приобретут по цене возможной реализацииактивов). Так как в определенных ситуациях у каждого предприятия возникает необходимость расчета всех перечисленных видов прибыли, это дает возможность судить об относительности ее (прибыли).
С введением 25 главы Налогового кодекса РФбухгалтерскуюприбыль можно увеличивать с одновременным уменьшениемналогооблагаемой. Однако в этом случае возникают различия междубухгалтерскими налоговым учетом. В работе рассмотрено два признака классификации: 1) основой различий являются вопросыкапитализациии декапитализации; 2) влияние наотчетность.
Проанализировав в работе влияние принципиальных отличий в налоговом ибухгалтерскомучете, можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете прослеживается тенденция к капитализации, а в налоговом - кдекапитализации, что приводит к тому, что у организации, составляющей бухгалтерскую отчетность по правилам налогового учета, меньше шансов кпривлечениюкапитала.
Разрабатываяучетнуюи налоговую политику, администрация организации задает себе вопросы: насколько самостоятеленбухгалтерскийи налоговый учет? Каковы последствия выбора и кому эти последствиявыгодны? И здесь возникает парадокс налогового учета, который связан с пониманием налогового учета. На практике под налоговым учетом понимаются только данные для исчисления налога на прибыль, так как есть основания для трансформации результатовбухгалтерскогоучета. Немногие бухгалтеры-практики думают об учете, отличном от бухгалтерского приисчислениидругих налогов. Хотя понятие налоговый учет должно было бы применяться и для учета другихналогов.
При решении проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учета у организации имеются три потенциальных выхода: ведение только бухгалтерского; ведение только налогового и ведение налогового и бухгалтерского учета параллельно.
При ведении только бухгалтерского учета администрация сталкивается с дилеммой либо минимизироватьналогна прибыль, не думая опривлеченииинвесторов, либо привлекать инвесторов иплатитьбольшие налоги.
Ведение только налогового учета по действующим правилам бухгалтерского учета может привести и приводит к административным наказаниям (штрафы за неправильное ведение бухгалтерского учета [ст. 120 НК РФ]). Практически при всех проверках налоговые органы применяют эту норму Налогового кодекса РФ.
Отсюда ясно, что ведение налогового и бухгалтерского учета должно быть параллельным. И работе рассмотрены четыре решения:
1) бухгалтерский учет - база для налогового (этот способ соединения бухгалтерского и налогового учета предполагает, что на предприятии ведется бухгалтерский учет в соответствии с нормативными предписаниями Министерства финансов РФ. Данные учета корректируются для целей налогообложения);
2) налоговый учет - база для учета бухгалтерского (налоговый учет ведется способом двойной записи по правилам налоговой инспекции, и его данные корректируются для целей бухгалтерского учета);
3) ведение инвариантного учета (инвариантный учет ведется не наравне с налоговым и бухгалтерским учетом, а органически сочетает в себе данные и того и другого. Поэтому на предприятии из него вытекают и бухгалтерский и налоговый учет. При этом разработчикамбухгалтерскихпрограмм нужно, используя алгоритм, сформировать все унифицированные формы документов. Отчетность будет создаваться автоматически. Но уже в этом случае единственным условием разработки инвариантного учета является ведение налогового учета по системе двойной записи;
4) параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета.
В диссертации рассмотрены истоки таких показателей, как отложенныеактивыи отложенные обязательства. Их природа для пользователей отчетности и для ее составителей остается неясной.
Одни авторы под отложеннымактивомпонимают либо дебиторскую задолженность, либо расходы будущих периодов. Если рассматривать отложенные налоговые активы какдебиторскуюзадолженность, то предполагается, что этиденьгибудут когда-нибудь возвращены. На самом же деле это уже навсегда потраченные деньги - «дыра вактиве». Однако не вся дебиторскаязадолженностьгасится в срок и в этом смысле можно сказать, что речь идет о заведомобезнадежнойдебиторской задолженности. Однако правильнее и с большей уверенностью можно сказать, что отложенные активы - это расходы будущих периодов, т.е. это расходы,понесенныев данном отчетном периоде, но которые относятся к будущимотчетнымпериодам, так как налогплатятсегодня, а расходы в бухгалтерском учете отражаются «потом» - в будущихотчетныхпериодах. Наконец многие рассматривают отложенные налоговые активы какпереплаченныеплатежи, как некую переплату, но это несправедливо, так как тут нетавансовогоплатежа в бюджет, а есть толькодоведениеусловного расхода (налог на прибыль, полученный приобложениибухгалтерской прибыли) до текущего налога на прибыль. На самом деле мы имеем дело с отвлеченными средствами, т.е. с расходами, которые не считаются таковыми. Таким образом, счет «Отложенные налоговые активы» можно трактовать или 1) как счет расчетов сдебиторами; 2) или как финансово-распределительный счет (расходы будущих периодов); или 3) какконтрпассив(отвлеченные средства) к счету 99 «Прибыли иубытки».
Теперь остановимся на определении природы отложенных налоговыхобязательств. Так как этот показатель находится впассиве, значит либо это собственные средства, либокредиторскаязадолженность, либо дополнительный регулирующий счет. Некоторыебухгалтерысчитают, что это сэкономленныеденежныесредства. Но это не так, все равно эти средства будутдоначисленыв будущих отчетных периодах. (Экономиятут условна, так как она возникла от разногласий вучетнойполитике для целей налогообложения и бухгалтерского учета.) Можно было бы признатькредиторскойзадолженностью отложенное налоговое обязательство передбюджетом. Но и это не так. В данномотчетномпериоде нет этого долга. И если мы говорим, что отложенные налоговые активы — это отвлеченные средства, то об отложенныхобязательствахможно сказать, что это условныеобязательства(в отличие от МСФО, которые рассматривают отложенныеналогикак часть собственного капитала).
В работе рассмотрена отчетность, составленная не только по принципуначисления, но и согласно принципу консерватизма, который позволяет избежать потерь от несвоевременныхплательщиков. Такой метод не выгоден темпоставщикам, которые работают по предоплате. Если предприятие выбираеткассовыйметод, то ему довольно-таки трудноспрогнозироватьсвои финансовые результаты, так как от него в этом случае мало что зависит (пока он не получит деньги, он не сможетрассчитатьсяпо своим долгам). Кроме того, в этом случаебалансне отражает в должной мере дебиторскую задолженность, так как в моментотгрузкитовары списываются по покупной цене. Еще могут возникать осложнения с учетом на материальных счетах. Ценности могутвыбыватьи на балансе не получить отражения, так как предприятие могло их приобрести вкредит, уже отгрузить, но еще неоплатить. Если предприятие использует кассовый метод признания доходов и расходов, то ему просто необходимо вести две главных книги, чтобы все подсчеты были обоснованными, иначе при множествепроводокможно запутаться.
Итак, рассмотрев в диссертации налоговый учет как бухгалтерский, можно прийти к выводу, что это два «зеркальных» учета. Толькобухгалтерможет решить, как совмещать их на конкретном предприятии. Можно трансформировать бухгалтерский учет, как это предусматривает сегодняшнее законодательство, а можно вести два учета. Но тогда возникает проблема, как их вести. Этот вопрос может решиться с внесением в Налоговый кодекс РФ поправок в соответствии с Концепцией развития учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу5, которая предполагает сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Но пока проект изменений, внесенных в 25 главу НК РФ, устраняет принципиальные различия бухгалтерского и налогового учета, а моменты, по которым можно выбирать, остаются. Так что организации, которые хотят увеличить курсакцийна бирже, будут выбирать способы ведения налогового и бухгалтерского учета, отличные друг от друга.
На малых предприятиях основной проблемой являетсяперсонал, так как зачастую главный бухгалтер на предприятии — и юрист, икадровик, и ведет бухгалтерский, управленческий и налоговый учет. И создавая учетную политику в организации, бухгалтер пытается совместить бухгалтерский и налоговый учет. В случае необходимости получениякредитау организации
5 Приказ Министерства Финансов РФ № 180 от 01.07.2004 г. возникали и возникают проблемы, так как, совмещая оба учета, баланс, построенный на принципахминимизацииналогов, выглядит менее инвестиционно-привлекательным. Поэтому приходится жертвовать либо усилиямибухгалтера, либо нарушать требования нормативных документов.
Методические разработки, изложенные в диссертации, позволяют выбрать модель сосуществования бухгалтерского и налогового учета. Выбор параллельного ведения учета создает условия дляманеврированияфинансовыми результатами бухгалтерской отчетности и базой налогообложения поналогуна прибыль.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Томшинская, Ирина Николаевна, 2005 год

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть I и II.
2. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
3. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказомМинфинаРФ от 29.07.98 № 34н.
4. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»,ПБУ1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации», ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов», ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
10. Ю.Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов», ПБУ 14/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию»», ПБУ 15/01, утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль», ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
13. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
14.АбалкинJI. Бегство капитала: природа, формы, методы борьбы.// Вопросы экономики, № 7,1998 г.
15.АнуфриевВ.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета иотчетности// Бухгалтерский учет. 1998. № 8.
16.АрнольдК.И. О системе государственногосчетоводства. СПб, 1823.
17.АрнольдК.И. Самоучитель бухгалтерии. -М., 1809.
18. Арсеньев Г. Как нужно изучатьбухгалтерию? Мысли о законе двойной записи и оБалансе. М., 1908.
19. Астафьев П. Развернутый счетубыткаи прибылей// Вестник счетоводства, 1928.
20.БабоА. Прибыль. М.: Прогресс, 1993.
21.БауэрО.О. Мемуары к историибухгалтериии памятники священной старины. М., 1911.
22.БахчисарайцевГ.А. Бухгалтерия и бухгалтеры // Бюллетени Московского ОбществаБухгалтеров. 1908. № 2.
23.БахчисарайцевГ.А. Первые уроки бухгалтерии на началах моейбалансовойтеории. М.: МАКИЗ, 1926 г.
24.БезрукихП.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)//Главбух, 1999, № 13. .
25.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности//Бухгалтерскийучет, 2001, № 5.
26.БелобжецкийИ. А. Прибыль предприятия//Финансы, 1993, № 3.
27. Бем-Баверк Е.Капитали прибыль. СПб, 1909
28. Бетте ИоргБалансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
29.БланкИ.А. Управление прибылью. Киев: Ника-центр, 1998.
30. Болыпой бухгалтерский словарь: под ред.АзрилиянаА.Н. М.: Институт новой экономики, 1999.
31. Большойкоммерческийсловарь. -М.: Война и мир, 1996.
32.БрокгаузФ.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь СПб.: Тера, 1991.
33.БузоваИ.А., Маховикова Г.А., Терехова В.В.Коммерческаяоценка инвестиций, СПб.: Питер, 2003.
34. Бухгалтерская наука на рубеже веков: интервью с О.В. Голосовым// Бухгалтерский учет, 2002, № 5.
35. Бухгалтерский учет: под редакцией Я.В. Соколова М.: Проспект, 2004.
36.БычковаС.М., Филатова О.Н. Виды искажений вбухгалтерскойотчетности// Аудиторские ведомости, 2001, № 4.
37. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами. М.: Финансы и статистика, 2003
38.ВасильевД.М. Незавершенное производство: как рассчитать его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете// Главбух,отраслевоеприложение «Учет в производстве», 2002, № 3.
39.ВейцманН.Р. Балансы как основа для общей ориентировки при счетном анализе //Счетоводство. 1924. № 7, 8.
40.ВиктороваО.Г. Учебник двойной бухгалтерии. Петроград, 1918.
41.ВолковД.Л. Основы финансового учета. СПб.: издательство СПб университете, 2003.
42. Волькенштейн Б. Значениекапиталови результатов на балансе советского хозяйства// ВестникИГБЭ, 1930, № 5.
43.ВольфА.М. Краткий исторический очерк развития счетоводства и значение ЛукиПачиоло// Счетоводство. 1895. № 4, 7.
44.ВоронцовЛ.Д. Как сделать равными «бухгалтерскую» и «налоговую» стоимость основных средств// Главбух, 2003, № 18.
45.ВоронцовЛ.Д. Оценка товаров: оптимизация учета// Главбух, 2003, № 21.
46. Галаган А. Общее счетоводства. М.: Экономическая жизнь, 1925.
47. Галаган А. Справочникбухгалтераи счетовода. М.-Л., 1926.
48. Гатфельд Г.Р. Чего недостает бухгалтерии // Вестник ИГБЭ. 1928. №1,2.
49.ГерстнерП. Руководство к изучениюбаланса. М.: Экономическая жизнь, 1926.
50.ГлебоваО.П. Учет производственных расходов:МНСРоссии разъясняет// Российский налоговый курьер, N 6, март 2003 г.
51.ГлейхЕ.И. Краткий курс бухгалтерского (балансового) учета. М.: ВСЕКЗО, 1939 г.
52. Головцов А. Новейшие открытия Американского института бухгалтеров// Бухгалтерский учет, 1948, № 10.
53.ГомбергЛ.И. Результаты хозяйственной деятельности предприятия // Счетоводство. 1898. № 4.
54.ГомбергЛ.И. Счетоводство и политическаяэкономия//Счетоводство. 1897. № Ю—16.
55. Губер Т. Как читатьбаланс. М.: Московское академическое издание, 1926.
56.ГуккаевВ.Б. Товары// «Консультант бухгалтера», 2003 г., № 7-8.
57.ГуляевА.И. К вопросу осчетоведениии балансоведении // Вестник ИГБЭ. 1929. №1.
58.ЕвзлинЗ.П. Балансы как их составлять, разбирать и проверять: содержание и форма баланса. Техника его составления. Л.: Наука и школа, 1926.
59.ЕвзлинЗ.П. Балансы как их составлять, разбирать и проверять: техника ревизии, счетный анализ, экспертиза. Л., 1927.
60.ЕзерскийФ.В. Которая система счетоводства правильна. СПб., М., 1913.
61.ЕзерскийФ.В. Упрощенная тройная система, как позднейшее слово науки, предлагаемая Федором Езерским. Спб.; М., 1914.
62.ЖамсЭ. История экономической мысли XX века иностранной литературы. -М.,1959.
63.ИвановС.Ф. Общепонятная двойная бухгалтерия. М., 1872.
64.ИгнатюкА.Ф. Годовое заключение книг и составление отчета. СПб, 1907.
65. Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете: интервью сБакаевымА.С.// Российский налоговый курьер, N 8, апрель 2003 г.
66.ИльницкийЕ.С. О значении правильного счетоводства по двойной системе. -Харьков, 1895.
67. Инвентарь, баланс и вывод результатов вакционерныхпредприятиях// Счетоводство, 1899, № 7-8.
68. История счетоводства // Счетовод-практик. 1907. № 1.
69. Какой быть системеналогообложенияв России: интервью в С.Д. Шаталовым// Бухгалтерский учет, 1995, № 12
70.КалининаЕ.М., Воронин А.В., Мошкин Ю.Л. Расчетналогана прибыль. -М.: АН-Пресс, 2002.
71.КальмесА. Фабричная бухгалтерия. М.: МАКИЗ, 1925 г.
72.КарзаеваН.Н. Колтакова М.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов подолговымценным бумагам//Бухгалтерский учет, 2002, № 12.
73.КасьяноваГ.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет транспортно-заготовительных расходов потоварам// Налоговый Вестник, 2003, № 7.
74. Клеэн Х.Ф. Ключкоммерцииили торговли, т.е. наукабухгалтерия, изъявляющая содержание книги и происхождение счетов купеческих. -СПб., 1783.
75.КодацкийВ.П. Проблемы исчисления ипланированияприбыли// Финансы., 1992, №9.
76.КодацкийВ.П. Проблемы формирования прибыли//Экономист, 1993, № 3.
77.КовалевВ.В. Ковалев Вит. В. Раскрытиеприбылив отчетности организации// Бухгалтерский учет, 2004, № 2.
78.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата. М.: Экзамен, 1999
79. Коммерческая энциклопедия М. Ротшильда: под ред.ГригорьеваС.С. СПб, 1899.
80. Коммерческая энциклопедия под редакцией I. Фридман. П., 1909.
81.КондратьевН.Д. Основные проблемы экономической статики и динамики. -М.: Наука, 1991.
82.КоноваловаИ.Р. Прибыль учетное, юридическое и налоговое содержание. -М.: Юрист, 2001.
83.КостюкП.А. Словарь бухгалтера, Минск: Высшая школа, 1990.
84. Крейбиг И.К.,РудановскийА.П., Шер И.Ф. Вопросы анализа баланса,отчетнойкалькуляции и фабрично-заводской бухгалтерии. М.: МАВСИЗ, 1925.
85. Куликов В. Российскаяприватизацияв шестилетней ретроспективе. //Российский экономический журнал, № 1, 1998 г.
86.КуликоваЛ.И. Налоговый учет доходов и реализациитоваровсобственного производства// Бухгалтерский учет, 2002, № 12.
87.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2002.
88.КутлерП.Н. Ведение торговых книг и пользование ими приисчисленииналогов. М.: Финансовое издательствоНКФСССР, 1926.
89. Ле-Кутре В. Основыбалансоведения. М.: МАКИЗ, 1925 г.
90.ЛеонтьеваЖ.Г., Киперман Г.Я., Рогозин Б.А. и др. Налоговоепланированиена предприятии и организациях (оптимизация иминимизацияналогообложения). М.: Налоги и налоговое планирование, 1997.
91.ЛеотейЕ. Гильбо А. Общие руководящие началасчетоведения. М.: Московское академическое издательство, 1924.
92.ЛеотэЭ. Инвентарь, баланс и вывод результатов в акционерных предприятиях//Счетоводство. 1899. № 17, 18.
93.ЛуговойВ.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. — М.: Финансы и статистика, 1995.
94.МакароваВ.И. Распределение прямых расходов дляисчисленияоблагаемой прибыли// Главбух, 2003, № 13.
95.МакарьевИ.Н. Учет прямых и косвенных расходов для целей налогообложения// Налоговый вестник, N 2, февраль 2003 г.
96.МедведевМ.Ю. Общая теория учета. М.: Дело исервис, 2001.
97.МедведевМ.Ю. Слово о счетах и записях.- М.: Техинпресс, 2002.
98.МельниковЮ.В. Новое в исчисленииналогов. Комментарий к поправкам во вторую часть Налогового Кодекса РФ// Главбух, 2002, № 11.
99.МельниковЮ.В. Практический комментарий к главе 25 НК РФ «Налогна прибыль организации»// Главбух, 2002.
100. Мельников Ю.Учетнаяполитика для целей налогообложения//ФПААКДИ Экономика и жизнь, 2002, № 2.
101. Мельникова Ю. Сколько налогов, столько и правил//Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь», 2002, № 6.
102.МизиковскийЕ., Дружиловская Т. Финансовое положение предприятия: различные концепции// Финансовая газета, 2000, № 45, 46.
103. Мизиковский Е.,ДружиловскаяТ. Финансовые результаты предприятия: различные концепции// Финансовая газета, 2000, № 33, 34. *
104. Микульский К. Как прячут прибылимонополииФРГ// Бухгалтерский учет, 1960, № 10.
105.МитинБ.М. Налоговый и бухгалтерский учетнезавершенногопроизводства: основные отличия// Российский налоговый курьер, N 5, март 2003 г.
106.МолотокЯ.В. Консерватизм как основной принцип бухгалтерского учета: опыт Германии/УБухгалтерский учет. 1999. № 8.
107.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета, пер. с англ.— М.:ЮНИТИ, 1999 г.
108.НечитайлоА.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли. СПб.: Пресс, 2003.
109.НечитайлоА.И. Учет финансовых результатов и использование прибыли.- СПб.: Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов, 1998.
110.НидлзБ., Андерсон X, Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1993.
111. Никитин С., Глазова Е., Никитин А. Теоретические и практические подходы//МЭМО, 2002, №5.
112.НиколаевИ.Р. Проблема реальности баланса. JL: Экономическое образование, 1926.
113.НоводворскийВ.Д., Клестова Н.В., ШпакПрибыльпредприятия: бухгалтерская и экономическая// Финансы, 2003, № 4.
114.НоводворскимВ.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета. //Бухгалтерский учет, 1995 г., № 3.
115.НоводворскимВ.Д., Хорин А.Н. Об оценкедебиторскойи кредиторской задолженности// Бухгалтерский учет, 1996, №1.
116.НоводворскийВ.Д., Хорин А.Н. О методахстоимостнойоценки// Бухгалтерский учет. 1995, № 6.
117.ОбербринкманнФ. Современное понимание бухгалтерского баланса: перевод под ред.СоколоваЯ.В. М.: Финансы и статистика, 2003.
118. Общая теория счетасебестоимостии счета результатов: перевод Левенштейна Р.// Вестник счетоводства, 1926, № 5-6.
119.ПалийВ.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях// Бухгалтерский учет, 2003, № 8.
120.ПатровВ.В. Как оценивать нереализованную продукцию по статье 319 НК// Петроградский Союзпредпринимателей, 2002, № 26.
121.ПачолиЛ. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 2001.
122.ПетроваЮ.В. Организация налогового учета и отчетности на основе данных бухгалтерского учета предприятия// Петроградский Союз предпринимателей, 2002, № 26.
123.ПоповА.З. Мысли по теории счетоводства// Счетоводство, 1890, № 2.
124.ПронинаЕ.А. Постоянные и временные разницы в учете основных средств// Бухгалтерский учет, 2004 № 2
125.ПухальскийЕ.П. Капиталы, фонды, резервы и прибыль госпромышленности// Вестник ИГБЭ, 1930, № 3.
126.ПухальскийЕ.П. Проблема капитального итекущегоремонта в производстве// Вестник учета и отчетности, 1930, № 1-2.
127.ПятовМ.Л. Отражение в учетезадолженностипо НДС// Бухгалтерский учет. 2002, № 4.
128.ПятовМ.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004 г.
129. Римов А. Новое в учете материально-производственных запасов. Комментарий к ПБУ 5/01// Главбух, 2001, № 15.
130.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика: перевод под ред.СоколоваЯ.В. М. - Финансы и статистика, 2000.
131.РомановаМ.В. Об оплате труда для целейналогообложенииприбыли// Налоговый Вестник, 2003, № 7.
132.РомановскаяТ.С. На что обратить внимание при составлении налоговой отчетности// Бухгалтерский учет, 2002, № 4.
133.РомановскаяТ.С. Распределение внереализационных доходов и расходов для целей налогообложении// Бухгалтерский учет, 2001, № 21.
134.РомашевП.Г. О терминологии в советском учете// Вестник ИГБЭ, 1930, № 1-2.
135.РудановскийА.П. Анализ баланса // Счетоводство, 1927, № 1,4, 7.
136.РудановскийА.П. Теория учета: дебет икредит, как метод учета баланса. М.: МАКИЗ, 1925.
137. Селигман Эд. Основы политическойэкономии. СПб, 1908
138.СелигменБ. Основные течения современной экономической мысли. М.: Прогресс, 1968.
139.СеменченкоН.П. Модель современного ведения бухгалтерского и налогового учета// Бухгалтерский учет, 2003, № 17.
140.СивереЕ.Е. Лекции по энциклопедии счетоведения читанные на женскихкоммерческихкурсах П.О. Ивашинцовой. СПб.
141. Словарь бухгалтера англо-русский толковый словарь учетно-финансовых терминов. М.: Финансовая газета, 1993.
142.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.
143.СоколовЯ.В. Глава «Налог на прибыль организации» НК РФ и ее влияние бухгалтерского учетаII СПУТНИК 101.
144.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2000.
145.СоколовЯ.В., Патров В.В. Две концепции бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет, 1996. № 5.
146.СоколовЯ.В., Пятов M.JI. Бухгалтерский учет для руководителя М.: Проспект, 2001
147.СухановГ.Н. Учет нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка): порядок формирования и использования // Бухгалтерский учет, 2000, № 3.
148.СэйЖ.-Б. Трактат политической экономии. — М.: 1896 г.
149. Тер-Давыдов М.П. Теоретические и практические основы счетоводства в промышленном предприятии. Екатеринослав, 1903.
150. Ткаченко Е. Методначисленияпревращается . в кассовый// эж-ЮРИСТ, 2003, № 14.
151. Туган-Барановский М. Как определитьчистуюприбыль предприятия?// Коммерческий деятель, 1911,№ 1.
152. Усачев А .Я. Принципы оценки статей баланса// Вестник ИГБЭ, 1928, №2.
153. Учет расходов будущих периодов ирезервовпредстоящих платежей// Бухгалтерский учет, 1996, №4.
154.ФедороваГ.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа иаудита. М.: Омега - Л, 2004.
155.ХабаровЛ.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: практическое пособие.- М.: Бухгалтерский бюллетень, 1997.
156.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: перевод под ред.СоколоваЯ.В. М.: Финансы и статистика, 2000.
157.ХоринА.Н. Категоря прибыли организации и их практическое значение// Бухгалтерский учет, 2002, № 12.
158.ХорнгренЧ.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет:управленческийаспект. -М.: Финансы и статистика, 2003.
159. Цыганов Н. К вопросу об определении прибыли в связи с декретом 10-го апреля 1923 г.//Вестник счетоводства, 1923, № 1-2.
160.ШамхаловФ.И. Прибыль основной показатель результатов деятельности организации// Финансы, 2000, № 6.
161. Шемет Т. Как 25-я глава "поссорила" бухгалтерский и налоговый учет// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь",выпуск8, 2003 г.
162.ШеррИ.Ф. Бухгалтерия и баланс М.: Экономическая жизнь, 1925.
163. Шлер. Оценка товаров в балансе по германскому законодательству// Система и организация, 1925, № 10.
164.ШмаленбахЭ. Счетные планы: переводКопыловаД.И. JI.: Экономическое образование, 1928.
165.ШнейдманJI.3. Бухгалтерский учет иналогообложение// Бухгалтерский учет, 1995, № 5
166.ШумпетерЙ. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982.
167.ЮровВ.Ф. Прибыль в рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 2001.