Развитие бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности лесопромышленных организаций

Короткий опис

Год:

2010

Автор научной работы:

Чикишева, Анна Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Киров

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

193

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Чикишева, Анна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.
I. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПОСЕГМЕНТАМДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ.
1.1.Бухгалтерскийучет и отчетность по сегментамдеятельностипредприятий: история и перспективы.
1.2. Теоретические основыучетаи отчетности по сегментам деятельности предприятий.
1.3.Развитиенормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета иотчетностипо сегментам деятельности предприятий.
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ.
2.1. Принципы организации бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности предприятий.
2.2. Алгоритм организации бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельностилесопромышленныхпредприятий.
2.3. Моделирование системы бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности лесопромышленных предприятий.
III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ.
3.1.Сегментациякак основа методики бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности предприятий.
3.2. Методика формированияуправленческойотчетности по сегментам деятельности лесопромышленных предприятий.
3.3. Методика формирования финансовой отчетности по сегментам деятельности лесопромышленных предприятий.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности лесопромышленных организаций"

Трансформация характерапредпринимательствас 40х гг. XX века обнаружила, что эффективное управлениехозяйствующимсубъектом имеет объективную необходимость выявления и формализации структурысегментовего деятельности, сбора и анализа информации в этом разрезе. Это способствовало возникновению и формированию науки и практики учета иотчетностипо сегментам. Повышенный интерес к ним в настоящее время обусловлен тем, что современные подходы к управлению предприятием в условиях рыночных отношений и направленности национальной экономики на установление стабильных международных связей основаны - надиверсификациибизнеса и организационно-функциональной децентрализации, предполагающих регулярное получение всемизаинтересованнымилицами информации в разрезе различных сегментов финансово-хозяйственной деятельности.Приоритетнымнаправлением в развитии лесопромышленного комплекса страны является создание оптимальной структурыхозяйствующихсубъектов в виде вертикально-интегрированных систем, охватывающий полный технологический цикл отлесозаготовокдо производства и реализации продукциилесопереработки. Такие структуры могут функционировать более эффективно за счет повышения инвестиционнойпривлекательности, оптимизации управления, восстановления корпоративных связей, которые позволят замкнуть в рамках одной структуры весь производственно-коммерческий цикл. Функционирование же таких структуры требует адаптации информационного обеспечения организаций, а именно сбора и обработки сведений в разрезе каждого направления, вида, части, т.е.сегментафинансово-хозяйственной деятельности.
Роль сегмента как важнейшего объекта управления предопределила признание сегментарного подхода к учету в качестве основополагающего. Применение данного подхода — потребность как внутренней, так и внешней среды предприятия. В отношении внутренних пользователей формирование и раскрытие сегментной информации необходимо для комплексного управления деятельностью, обеспечивающего в конечном итоге ростблагосостояниясобственников и рыночной стоимости компании, и реализуемо преимущественно в областиуправленческогоучета и отчетности. В отношении внешних пользователей использование сегментарного подхода к финансовому учету и отчетности призвано удовлетворять информационные нужды государства и общества, возникающие в связи с процессами управления, протекающими внутри них. Наблюдается увеличение потока национальных и международных документов, провозглашающих публичность сегментных сведений и устанавливающих правила их формирования и раскрытия. В частности, с 1 января 2009г. действует новый международный стандарт финансовой отчетности ШЛЗ 8 «Операционныесегменты», коренным образом меняющий концепцию отчетности компаний посегментам.
Необходимо подчеркнуть, что формирование науки и практики учета и отчетности по сегментам деятельности существенным образом зависит от тенденций развитиябухгалтерскогоучета в целом. Становление исследуемого явления происходило в период, когда разделениецелевыхориентиров учетной системы на внешние и внутренние привело к выделению финансовой иуправленческойбухгалтерии в две самостоятельные подсистемы. Сегодня в условиях ограниченных ресурсов и активной автоматизации наблюдается формирование запроса на создание в рамках конкретного предприятия единой илиинтегрированнойсистемы учета. Поэтому выработанные в период обособления управленческой и финансовойбухгалтерийтеория и практика учета и отчетности по сегментам деятельности обнаруживают существенные противоречия и требуют адекватного преобразования. ,
Высокая роль учета и отчетности по сегментам деятельности в информационном обеспечении управления предприятием и необходимость переосмысления их теоретико-методических положений в условиях развития бухгалтерского учета делают актуальными новые целостные исследования, которые должны способствовать совершенствованию учета и отчетности по сегментам длярационализациивсех функций менеджмента.
В современной экономической литературе проблемам теории, организации и методики бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности хозяйствующих субъектов посвящены работы многих отечественных и зарубежных авторов. Большой вклад в разработку концепции учета и отчетности по различным сегментам деятельности внеслиБахрушинаМ.А., Соколов A.A., Коляго М. Д.,ТкачВ.И., Ивашкевич В.Б., Шеремет А.Д.,КлиновH.H., Кондраков Н.П., Гариффулин K.M.,БычковМ.Ф., Белов Н.Г., Раметов А.Х.,ЕндовицкийД.А., Хоружий Л.И. и др. Среди зарубежных ученых следует выделить К.Друри, Б. Нидлза, А. Апчерч, Д. Хана, Ч. Хоргрена, Д.Фостера., А. Яругова и др.
Несмотря на многообразие научных трудов, подавляющее большинство их посвящено реализации сегментарного подхода к финансовой и управленческой отчетности,управленческомуучету; не изучен вопрос финансового учета по сегментам деятельности организаций (в том числелесопромышленных); в условиях обновления международных стандартов требует модернизации нормативно-правовое обеспечение учета и отчетности по сегментам деятельности хозяйствующих субъектов; практически отсутствуют рекомендации по организации и методике учета и отчетности по сегментам деятельности лесопромышленных предприятий.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость учета и отчетности по сегментам деятельности предприятия и вместе с тем недостаточность научных разработок обусловили выбор темы настоящего исследования, определили его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений, разработкеорганизационно- методических рекомендаций развития бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности организаций. Для достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- определить экономическую сущность и содержание бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности организаций и обосновать теоретические положения его развития;
- дать рекомендации по классификации сегментов деятельности с позиции идентификации объектов учета и отчетности;
- определить содержаниесегментациикак способа бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности;
- исследовать состояние нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности организаций и предложить мероприятия по его совершенствованию;
- выработать концептуальные решения по моделированию и организации системы бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности, обеспечивающиерационализациюкоммуникаций в управлении хозяйствующим субъектом;
- разработать методику формирования управленческой отчетности по сегментам деятельностилесопромышленногопредприятия;
- разработать методику формирования и представления финансовой отчетности по сегментам деятельности лесопромышленного предприятия, отвечающую преобразованиям нормативно-правового обеспечения учета и отчетности в соответствии с международными стандартами.
Работа выполнена в рамках пункта 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» и пункта 1.10 «Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментамхозяйственнойдеятельности» Паспорта специальности 08.00.12 —бухгалтерскийучет, статистика.
Предметом исследования является комплекс актуальных теоретико-методологических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности. Объектом исследования выступает система учета и отчетностикоммерческихпредприятий, деятельность которых подвержена существенной диверсификации. Объектом практической реализации исследования в работе являютсялесопромышленныеорганизации Кировской области, а именноОАО«Лесной профиль», ООО «Меридиан»,ООО«Альтернатива».
Теоретико-методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, посвященные теории и практике учета; законодательные и нормативные акты, международные стандарты финансовой отчетности; материалы научных конференций, специальная литература в области бухгалтерского учета, экономики, финансов и анализа хозяйственной деятельности. Источниками эмпирического материала послужили данные бухгалтерского учета и отчетности, внутреннегопланированияи контроля лесопромышленных организаций Кировской области.
Методический аппарат исследования базируется на применении общенаучных методов анализа, синтеза, дедукции и индукции, моделирования, группировки, сравнения, исторического, логического, комплексного и системного подходов, диалектического метода познания.
Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности организаций. Наиболее значимые научные результаты исследования, являющиеся элементами научного вклада и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
1) уточнено определение категории «сегмент» как экономической и информационной единицы, выступающей объектом учета и отчетности по сегментам деятельности организаций, что позволило обосновать теоретические положения, раскрывающие сущность и содержание учета и отчетности по сегментам деятельности в качестве направления бухгалтерского учета и отчетности в целом;
2) предложеныуправленческийи финансовый подходы к классификации сегментов, которые объединяют существующие признаки, критерии и позиции сегментации деятельности предприятия и логическая схема которых служит базисом идентификации объектов бухгалтерского учета и отчетности по сегментам и информации о финансово-хозяйственной деятельности этих объектов;
3) выработаны принципы организации бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности предприятия: системность,целеваяориентация, участие пользователей, формализация и проецирование системы сегментации и сегментов,интеграция, унификация, стандартизация, - на основе которых сформированы модель системы бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности и алгоритм ее организации, способствующие повышению эффективности коммуникаций в управлении предприятием;
4) на базе модели бухгалтерского учета и отчетности по сегментам разработана методика формирования управленческой отчетности по сегментам деятельностилесопромышленнойорганизации, а также сформулированы правила построения системы внутренних отчетов;
5) предложен комплекс мероприятий по совершенствованию нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности, на основе которого разработана методика формирования и представления финансовой отчетности по сегментам деятельности лесопромышленных организаций.
Практическая значимость исследования состоит в том, что теоретические и организационно-методические разработки и рекомендации позволяют организовать систему учета и отчетности по сегментам деятельности лесопромышленных организаций в целях повышения информационного обеспечения внутренних и внешних пользователей. I
Данные разработки применимы также к организациям других отраслей народного хозяйства в случае существенной диверсификации их деятельности. Сформулированные в работе предложения могут быть использованы при модернизацииПБУ12/2000 и разработке методических рекомендаций по составлению и раскрытию сегментной информации для коммерческих организаций.
Основные положения и результаты исследования докладывались на научных и научно-практических конференциях внутривузовского,межрегионального, всероссийского уровня (г. Киров, г. Ижевск); включены в научные работы, дипломированные на всероссийских и международных конкурсах и олимпиадах (Ежегодная Всероссийская олимпиада развития народного хозяйства России 2006г. и 2009г., Ежегодная Международная олимпиада по экономическим, финансовым дисциплинам и вопросам управления 2009г.). Отдельные теоретические и методические разработки применяются в преподавании учебных дисциплин «Анализ финансовой отчетности», «Учет, анализ иаудитвнешнеэкономической деятельности», «Бухгалтерская финансоваяотчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности» специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Организационно-методические разработки апробированы в реальных экономических условиях; ряд рекомендаций принят к внедрению в практическую деятельность лесопромышленных организаций Кировской области (ОАО «Лесной профиль», ООО «Меридиан», ООО «Альтернатива»).
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 16 работах общим объемом 5,96 п.л. (авторских 5,74 п.л.), в том числе четыре работы объемом 1,68 п.л. (авторских 1,68 п.л.) опубликованы в изданиях, рекомендованныхВАКРФ.
I. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чикишева, Анна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование теории, организации и методики учета иотчетностипо сегментам деятельности лесопромышленных организаций позволило автору сделать следующие выводы и предложения.
Во-первых, определена экономическая сущность и содержаниебухгалтерскогоучета и отчетности посегментамдеятельности организаций и обоснованы теоретические положения его развития.
В исследовании установлена высокая роль информации по сегментам деятельности, как для внутренних, так и для внешних пользователейбухгалтерскойотчетности. Современные подходы к управлению предприятием в условиях рыночных отношений и направленности национальной экономики на установление стабильных международных связей основаны надиверсификациии децентрализации бизнеса, предполагающих регулярное получение всемизаинтересованнымилицами информации в разрезе различныхсегментовфинансово-хозяйственной деятельности. Это актуально и длялесопромышленныхорганизаций, поскольку приоритетным направлением в развитиилесопромышленногокомплекса страны является создание оптимальной структурыхозяйствующихсубъектов в виде вертикально-интегрированных систем, охватывающий полный технологический цикл отлесозаготовокдо производства и реализации продукциилесопереработки. Функционирование таких структур требует адаптации их информационного обеспечения, а именно сбора и обработки сведений в разрезе каждого направления, вида, части, т.е.сегментадеятельности. В этой связи изучение сегмента как объекта учета и отчетности приобретает особую практическую значимость.
Исторические аспекты явления определили настоящее понимание его сущности и содержания. Становление науки и практики учета и отчетности по сегментам деятельности происходило в период обособления финансовой иуправленческойбухгалтерии, причем с различной степенью интенсивности в рамках каждой из подсистем. Это обусловилопозиционированиесегмента как объекта внутренней и внешней отчетности,управленческогоучета. В результате сформировалось понимание учета и внутренней отчетности по сегментам как подсистемы управленческого учета и отчетности, а внешней отчетности по сегментам — как части финансовой отчетности. Проведенный автором анализ тенденций бухгалтерского учета показал, что в настоящее время в силу ограниченности ресурсов формируется запрос на созданиеинтегрированнойсистемы учета, возможность функционирования которой поддерживается компьютерными технологиями. Данные преобразования выступают ключевым факторомобновлениятеоретического и организационно-методического базиса учета и отчетности по сегментам деятельности организаций. Необходимость дальнейших исследований подтверждается еще и тем, что сложившаяся в экономическом сообществе позиция обнаруживает существенное противоречие: учет по сегментам не определяют как часть финансового учета, в то время какотчетностьпо сегментам признается частью финансовой отчетности.
Основой для устранения обнаруженного противоречия в диссертации стал анализ сущности и содержания категории «сегмент». Данная категория используется во многих сферах экономики и подразумевает единицыпредпринимательства, которые характеризуют различные направления диверсификациибизнеса. Бухгалтерский учет призван отображать содержание данных единиц, что требует рассмотрения сегмента также как единицы информации. Следовательно, «сегмент» имеет двойственную природу. Проведенный анализ показал, что имеющиеся в экономической литературе определения, как правило, не отражают двойственности сегмента и содержат либообщеэкономическиеего характеристики, либо наименования отдельных видов. Поэтому в работе предложено уточненное определение: «сегмент - экономическая и информационная единица, выступающая базовым и комплексным объектом бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности».Комплексностьпроявляется в том, что иные объекты бухгалтерского учета (имущество, источники его формирования,хозяйственныепроцессы) в пределах сегмента имеют место быть.
В подтверждение авторской позиции о том, что сегмент является объектом бухгалтерского учета (управленческого и финансового), в диссертации выдвинуты следующие аргументы. Во-первых, сегмент - это объект учета и отчетности, поскольку отчетность является элементом учета. Следовательно, рассмотрение сегмента как объекта финансовой отчетности, но не финансового учета разрушает целостность системы. Во-вторых, необходимость сегментной информации обусловлена интересами внутренних и внешних пользователей, что требует рассмотрения сегмента в качестве объекта управленческого и финансового учета. В-третьих, принадлежность учета по сегментам к сфере бухгалтерского учета в целом доказывают фактысегментацииинформации во всех его подсистемах.
Исходя изпозиционированиясегмента как объекта бухгалтерского учета и отчетности, в работе предложен подход к явлению как к направлению бухгалтерского учета и отчетности, именуемому «бухгалтерскийучет и отчетность по сегментам деятельности» (БУОСД). Это потребовало уточнения базовых понятий «учет по сегментам» и «отчетность по сегментам»; его предметной области и места в системе.
В рамках сложившегося толкования учета и отчетности по сегментам под предметом учета и внутренней отчетности по сегментам понимается финансово -хозяйственнаядеятельность всех сегментов, а под предметом внешней отчетности по сегментам — толькоотчетных. Это представляется нам некорректным, так как подобное разграничение нарушает целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому предложено предметной областью бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности организации считать ограниченную рамками сегмента часть предмета бухгалтерского учета и отчетности, т.е. финансово-хозяйственную деятельность сегментов. На основе сопоставления объектов и предметов БУОСД, управленческого учета, производственного учета определено: связь междууправленческимучетом по сегментам деятельности и производственным учетом в подсистеме бухгалтерского управленческого учета основана на частичном совпадении их предмета и объекта (производственной деятельности сегментов), и заключается во взаимной передаче информации.
Проведенный в работе анализ мнений специалистов относительно базовых понятий «учет по сегментам» и «отчетность по сегментам» выявил ряд недостатков, в том числе связанных с некорректным толкованием сегмента как объекта. Поэтому автором уточнены и рекомендованы следующие интерпретации понятий. Бухгалтерский учет по сегментам деятельности — это направление бухгалтерского учета, обеспечивающее процесс идентификации, измерения и накопления, подготовки, интерпретации и представления информации осегментахдеятельности предприятия для внутренних и внешних пользователей. Сегментарная отчетность выступает одновременно элементом метода и результатом сегментарного учета.Бухгалтерскаяотчетность по сегментам деятельности -та бухгалтерская отчетность, которая формируется на основе информации бухгалтерского учета по сегментам и раскрывает сведения о сегментах деятельности предприятия.
Существующие в экономической литературе деления отчетности по сегментам на виды «внешняя» и «внутренняя» основаны только на различиях в пользователях информации, а классификации учета по сегментам отсутствуют. В этой связи возникает необходимость дополнения имеющихся вариантов. Мы, основываясь на структуре системы бухгалтерского учета, к которому принадлежит учет и отчетность по сегментам деятельности, предлагаем выделять:управленческийучет и отчетность по сегментам деятельности, финансовый учет и отчетность по сегментам деятельности. Даная классификация по отношению кпрочимприобретает статус базовой, поскольку она объединяет ряд критериев: история происхождения, пользователи, цель, задачи, принципы, методы, измерители, нормативное регулирование, конфиденциальность информации,- и применима к учету и отчетности
Во-вторых, даны рекомендации по классификации сегментов деятельности с позиции идентификации объектов учета и отчетности. Исследование категории «сегмент» показало, что фактором для его определения могут выступать разнообразные внешние и внутренние факторы бизнеса. Факторы лежат в основе разработанных различными специалистами классификаций сегментов. Проанализировав их, мы пришли к выводу: список предлагаемых признаков необоснованно объемный и ограниченный одновременно, не отражает роль пользователей сегментной информации. Поэтому в работе сформулированы и рекомендованы два подхода к классификации сегментов: управленческий — основан на нуждах системы управления предприятия и обеспечиваетудовлетворениеих; финансовый — основан правилах бухгалтерского финансового учета; обеспечивает соблюдение установленных норм и тем самым удовлетворение закрепленных в них интересов внешних пользователей. С помощью данных подходов может быть отражено все многообразие существующих в настоящее время направлений классификации сегментов в виде схемы, составленной автором. Схема позволяет оценить факторы выделения сегментов в иерархических связях «подход — признак — критерий — позиция», значимость каждого вида сегментов и участие пользователей в процессе их выявления, обеспечивает последовательность группировки информации в учете и отчетности. Поскольку логическая схема объединяет все факторы диверсификации деятельности предприятия, она является основой формализации системы сегментации и сегментов. Систему сегментации и сегментов составляет совокупность сеток сегментации и сегментов, образованных взаимосвязанными признаками высшего уровня классификации. Сетку создает совокупность критериев и соответствующих им позиций в пределах каждого признака. В целом формализованная система сегментации и сегментов отображает экономические единицы деятельности организации, подлежащие проецированию в информационную плоскость учета и отчетности. Построение системы сегментации и сегментов дляудовлетворенияинтересов внутренних и внешних пользователей требует совмещения обоих подходов классификации при первичности управленческого, охватывающего весь спектр факторов диверсификации бизнеса. С учетом этого в диссертации разработана методика формализации системы сегментации и сегментов, которая включает этапы:
1) определение признаков и соответствующих им критериев сегментации управленческого подхода классификации;
2) определение горизонтальных и вертикальных связей признаков (критериев) сегментации управленческого подхода;
3) определение позиций сегментации в пределах критериев управленческого подхода;
4) формирование сетки сегментации и сегментов управленческого подхода;
5) формирование системы сегментации и сегментов управленческого подхода;
6) оценка системы сегментации и сегментов управленческого подхода классификации на соответствие требованиям законодательства;
7) формирование системы сегментации и сегментов финансового подхода на основе системы сегментации управленческого подхода в части, соответствующей требованиям законодательства к сегментной информации.
В-третьих, определено содержание сегментации как способа бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности. Различные подходы, признаки, критерии, позиции классификации - это факторы выделения сегментов или факторы сегментации. Категория «сегментация» применительно к бухгалтерскому учету и отчетности по сегментам деятельности в настоящее время мало изучена. В результате исследования сущности сегментации в различных сферах экономики, а также имеющихся в литературе толкований ее содержательного аспекта, в диссертации предложено следующее определение: сегментация - это способ бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности предприятия, заключающийся в обоснованной идентификации информации по сегментам. Задача сегментации - обеспечение границ сегмента как объекта БУОСД. Как способ сегментация основана на формализованной системе сегментов и состоит: в идентификации объекта учета путем проецирования системы сегментов на элементытекущейгруппировки и итогового обобщения; в идентификации информации об имуществе,обязательствахи хозяйственных операциях объекта путем сбора, регистрации, группировки и обобщения фактовхозяйственнойдеятельности в соответствии с проекцией сегментов. Понимание задач и содержания сегментации обеспечивает реализацию допущения имущественной обособленности сегмента и поэтому необходимо на стадии обобщения и представления данных для раскрытия информации по сегментам в отчетности, на стадии сбора и обработки данных для группировки информации по сегментам в учете, на стадии организации БУОСД для определения объектов наблюдения. Поэтому сегментация становится основой методики бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности организации
В-четвертых, исследовано состояние нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности организаций и предложены мероприятия по его совершенствованию. Анализ современной системы нормативного обеспечения бухгалтерского учета в России позволил автору сформировать совокупность актов, регулирующих учет и отчетность по сегментам деятельности организаций и провести их классификацию по трем признакам: юридическая сила, область регулирования, содержание регулируемого вопроса. Критическая оценка включенных в совокупность актов выявила ряд проблем: отрицательная позиция законодательства по вопросу разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет; разночтения между отдельными актами совокупности, регулирующими область финансовой сегментарной отчетности; недостаточный для практического применения уровень качества, несоответствие международным стандартамПБУ12/2000 «Информация по сегментам»; отсутствие методических рекомендаций для организаций по организации сегментарного учета, формированию и раскрытию сегментарной отчетности; не отражение (либо не достаточное отражение) организационно-методических положений БУОСД вучетнойполитике предприятий. По их причине не только ведение сегментарного учета, но большепредоставлениевнешним пользователям финансовой сегментарной отчетности сопряжено с множеством практических проблем массового характера. Т.е. назрела необходимость системной и комплексной модернизации законодательства в области БУОСД. Поэтому в диссертации проанализированы выявленные проблемы; проведено сравнение национального и международных стандартов (IAS 14, IFRS 8); результаты исследования согласованы с направлениями развития бухгалтерского учета в России и на этом базисе разработан комплекс мероприятий с определенной последовательностью их внедрения. Реализация комплекса способствует совершенствованию нормативно-правового обеспечения БУОСД в соответствии с международными принципами и развитие его основ на внутреннем уровне организаций.
В-пятых, выработаны концептуальные решения по моделированию и организации системы бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности, обеспечивающиерационализациюкоммуникаций в управлении хозяйствующим субъектом. Ворганизационномплане БУОСД является системой, на входе которой множество потоков сведений о сегментах, на выходе - информация в виде отчетности. Важнейшая особенность данной системы заключается в том, что структура определена на уровне бухгалтерского учета и отчетности, поскольку БУОСД выступает не видом, а частью системы бухгалтерского учета и отчетности. Учитывая это, нами выделены подсистемы управленческого и финансового учета по сегментам, управленческой и финансовой отчетности по сегментам.
Функционирование такой структуры требует грамотной ее организации на предприятии, подчиняющейся единым принципам. В развитиеорганизационныхположений автором сформулирован ряд принципов организации, благодаря соблюдению которых достигается эффективность системы БУОСД: принципыцелевойориентации, участия, формализации и проецирования системы сегментации (сегментов), системности,интеграции, унификации, стандартизации. В диссертации определено, что описанная структура БУОСД должна быть основой моделирования бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельностихозяйствующегосубъекта. Однако существующие рекомендации по построению системы БУОСД раскрывают преимущественно содержание элементов отчетности по сегментам. Для решения проблемы автором разработана модель бухгалтерского учета и отчетности организации. В ее основу положены метод бухгалтерского учета и система БУОСД. Апробация модели на лесопромышленных организациях Кировской области показала: поскольку модель основана на фундаментальных основах бухгалтерского учета, то может быть применена к конкретным условиямхозяйствованияпутем согласования состава и содержания ее элементов с действующей на предприятии системой учета и нуждами управления. Реализация данной модели требует последовательного осуществления ряда процедур. Имеющиеся по данному вопросу практические рекомендации не учитывают функциональную роль различных групп пользователей, что недопустимо ввиду их роли в установлениицелевыхпараметров системы; двойственность сегмента, что приводит к неточному определению объекта учета и отчетности. С целью устранения выявленных проблем в диссертационном исследовании разработан и предложен алгоритм организации БУОСД, который включает этапы:
1) диагностика информационного обеспечения систем управления предприятия;
2) диагностика учетной системы предприятия;
3) проектирование системы бухгалтерского учета и отчетности по сегментам;
4) внедрение системы бухгалтерского учета и отчетности по сегментам;
5) контроль и анализ работы системы;
6) доработка системы бухгалтерского учета и отчетности по сегментам.
Применение данного алгоритма обеспечивает построение системы
БУОСД в полном соответствии с запросами внутренних пользователей, обеспечивая рост эффективности коммуникаций в управлении предприятием. Кроме того алгоритм учитывает информационные интересы внешних пользователей, что способствует повышению качества бухгалтерской финансовой отчетности. Элементы модели, разработанной автором, соответствуют а) способам первичного наблюдения,стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения; б) допущениям и требованиям учетной политики; в) требованиям нормативно-правовых актов России к учетной политике для целей информации по сегментам. Поэтому считаем, что организуемая модель должна быть закреплена Учетнойполитикойпо сегментам деятельности - это часть учетной политики организации, содержащая совокупность принятых ею способов бухгалтерского учета и отчетности по сегментам деятельности.
В-шестых, разработана методика формирования управленческой отчетности по сегментам деятельности лесопромышленного предприятия. Формирование и представление сегментарной отчетности является ключевым этапом функционирования системы БУОСД, поскольку отражает ее цели и задачи. Принято выделять два варианта управленческой отчетности по сегментам деятельности:сводныйотчет либо система отчетов. Поскольку раскрытие сведений должно бытьадресным, второй вариант предпочтительнее. В данном случае подчеркиваем необходимость соблюдения правил, выведенных автором:
- система отчетов должна быть построена на системе сегментации и сегментов, что предполагает включение в нее отчетов по различным направлениям диверсификации деятельности и уровням детализации сведений;
- система отчетов должна быть построена на совокупности запрашиваемых показателей, что предполагает формирование отчетов с различным их набором, а также аналитических таблиц, расшифровывающих существенные показатели
В диссертации подчеркивается, что раскрытие отчетности по сегментам ориентировано на реализацию целевых параметров системы БУОСД, а именно отражение системы сегментации и сегментов и запрашиваемыхуправленческимиструктурами в этом разрезе показателей. С учетом этого разработана методика формирования управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятия, которая включает этапы:
1) формирование управленческой отчетности по сегментам (определение содержания (показателей) отчетности и системы сегментов отчетности; расчет показателей отчетности по сегментам; включение рассчитанных показателей по сегментам в формы отчетности);
2) представление управленческой отчетности по сегментам (раскрытие управленческой отчетности по сегментам). Апробация данной методики на лесопромышленных предприятиях Кировской области показала положительные результаты, выражающиеся в повышении качества информационного обеспечения систем управления.
В-седьмых, разработана методика формирования и представления финансовой отчетности по сегментам деятельности лесопромышленного предприятия, отвечающая преобразованиям нормативно-правового обеспечения учета и отчетности в соответствии с международными стандартами. В ходе исследования мы пришли к выводу, что предоставление внешним пользователям финансовой сегментарной отчетности, информация которой отвечает критериюполезности, в условиях действующего законодательства сопряжена с множеством проблем массового характера. Первопричиной тому является несовершенство нормативно-правового обеспечения БУОСД в России. Учитывая это обстоятельство, разработана методика формирования и представления финансовой отчетности по сегментам, основанная на авторских рекомендациях в области законодательного регулирования учета и отчетности по сегментам. Данная методика включает этапы:
1) определение необходимости формирования финансовой отчетности по сегментам;
2) определениеоперационныхсегментов; 3) определение отчетных операционных сегментов;
3) сбор и обобщение информации по показателям сегментов;
4) составление финансовой отчетности по сегментам;
5) раскрытие финансовой отчетности по сегментам.
Предложенная методика отличается от имеющихся тем, что поддерживает тесную функционально-информационную связь между процессами формирования управленческой и финансовой отчетности по сегментам; основывается на всех совокупности основных нормативно-правовых актов, регулирующих БУОСД в России. В обеспечение функционирования ее составлена схема применения нормативно-правовых актов России в процессе формирования и представления финансовой отчетности по сегментам; определен порядок выявления операционных и отчетных сегментов, предложена форма отчета.
Таким образом, сформулированные в диссертации положения способствуют развитию теории учета и отчетности по сегментам деятельности, а организационно-методические разработки и рекомендации могут быть применены каклесопромышленными, так и предприятиями инойотраслевойпринадлежности в целях создания качественных информационных ресурсов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Чикишева, Анна Николаевна, 2010 год

1. Обухгалтерскомучете : федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ. (ред. от 23.11.2009).
2. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: постановление правительства РФ от 06.03.1998 № 283.
3. Распоряжение Правительства Российской Федерации : распоряжение Правительства РФ от 21.03.1998 № 382-р.
4. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказМинфинаРФ от 29.07.98 №34н. (ред. от 26.03.2007).
5.Учетнаяполитика организации (ПБУ 1/2008) : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. (ред. от 11.03.2009).
6. Учет договоровстроительногоподряда (ПБУ 2/2008) : приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №116н. (ред. от 23.04.2009).
7. Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте(ПБУ 3/2006) : приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н. (ред. от 25.12.2007).
8.Бухгалтерскаяотчетность организации (ПБУ 4/99) : приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н. (ред. от 29.09.2006).
9. Учет материально-производственныхзапасов(ПБУ 5/01) : приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н. (ред. от 23.06.2007).
10. Учет основных средств (ПБУ6/01) : приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н. (ред. от 27.11.2006).
11. События послеотчетнойдаты (ПБУ 7/98) : приказ Минфина РФ от 25.11.1998 №56н. (ред. от 20.12.2007).
12. Условные фактыхозяйственнойдеятельности (ПБУ 8/01) : приказ Минфина РФ от 28.11.2001 №96н. (ред. от 20.12.2007).
13. Доходы организации (ПБУ 9/99) : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н. (ред. от 27.11.2006).
14. Расходы организации (ПБУ 10/99) : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н. (ред. от 27.11.2006).
15. Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2000) : приказ Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н.
16. Информация посегментам(ПБУ 12/2000) : приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н. (ред. от 18.09.2006).
17. Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000) : приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №92н. (ред. от 18.09.2006).
18. Учетнематериальныхактивов (ПБУ 14/2007) : приказ Минфина РФ от2712.2007 №153н.
19. Учет расходов позаймами кредитам (ПБУ 15/2008) : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.
20. Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) : приказ Минфина РФ от 02.07.2002 №66н. (ред. от 18.09.2006).
21. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02) : приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н. (18.09.2006).
22. Учет расчетов поналогуна прибыль (ПБУ 18/02) : приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н. (11.02.2008).
23. Учет финансовыхвложений(ПБУ 19/02) : приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н. (27.11.2006).
24. Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03) : приказ Минфина РФ от 24.11.2003 №105н. (ред. от 18.09.2006).
25. Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2008) : приказ Минфина РФ от0610.2008 №106н. (ред. от 11.03.2009).
26. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (ред. от 18.09.2006).
27. О формахбухгалтерскойотчетности организаций : приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. (ред. от 18.09.2006).
28. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности : приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. (ред. от 18.09.2006).
29. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности : приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. (ред. от 18.09.2006).
30. Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом : приказ Минфина РФ от 28.11.1998 № 97н. (ред. от 15.08.2006).
31. Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности : приказ Минфина РФ от 30.12.1996 №112. (ред. от 12.05.1999).
32. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизацииорганизаций : приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н.
33. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России : одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ от 29.12.1997.
34. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу : приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180.
35.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение / И. В.Аверчев. М. : Вершина, 2008. - 512 с. 68 1. СЭ
36. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М. А.Бахрушиной, Н. С. Пласковой. М. : Вузовский учебник, 2008. - 367 с.
37. Андреас П.Сбалансированнаясистема показателей в маркетинге исбыте/ П. Андреас. М.: Издательский дом Гребенникова, 2007. — 304с.
38.БазалейН.Ю. Корректировка организационной структурыфирмына основе результатов сегментарногопланирования, учета и отчетности / Н. Ю. Базалей // Учет и статистика. 2007. - № 8. - с. 64-70. - http:// www.elibrary.ru
39.БазалейН. Ю. Развитие концепции сегментарного учета, отчетности и анализа в системе управлениякоммерческимиорганизациями : Дис.канд. экон. наук. : 08.00.12 / Базалей Н. Ю. М., 2008., 153 с. -Режим доступа: http:// www.rsl.ru
40.БакаевA.C. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии : Книги издательского домаМЦФЭР. 2001.
41.БакаевA.C. Толковый бухгалтерский словарь / А. С. Бакаев. — М. : Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2006. 176 с.
42.БакаевA.C. Бухгалтерские термины и определения : Библиотека журнала «Бухгалтерский учет». — 2002.
43. Барабанов, А. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий конспект / А. Барабанов. www.GAAP.ru/Библиотека/ОААР иМСФО
44.БезрукихП.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) / П. С. Безруких //Главбух. -2000. -№ 14.
45.БеловН. Г. О нормативном регулированииотраслевогоучета / Н. Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2007. - № 7. - с.52- 54.
46.БеловН. Г., Хоружий JI. И., Павлычев JI. И. Эволюция и направления развития научной школы бухгалтерского учета / Белов Н. Г., Хоружий JI. И., Павлычев JI. И' // Известия Тимирязевской сельскохозяйственной академии.-2006.-№ 1. — с. 71-75.
47. Белова E.JL Формирование модели бухгалтерского учета и техника построения рабочего плана счетов вкоммерческойорганизации / Е. JI. Белова // Современныйбухучет. — 2006. №5.
48.БелоглазоваЛ.П. Сегментный учет, отчетность и анализ в системе внутренних экономических отношений организации : Дис. канд.экон. наук. : 08.00.12 / Л. П. Белоглазова. М., 2003. - 197 с.
49. Бикбаева В. Международные стандарты станут проще / В. Бикбаева //Консультант. -2006. № 13.
50.БреславцеваH.A., Сверчкова О.Ф. Существенна ли информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности РФ? / Н. А.БреславцеваО. Ф. Сверчкова // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - №3.
51.БрызгалинA.B., Головкин А.Н., др. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год / A.B. Брызгалин, А. Н.Головкин, В. Р. Бердник, и др. //Налогии финансовое право. 2009. - № 11.
52.БукинаО. А. Существенные показатели бухгалтерской отчетности / О. А. Букина // Бухгалтерский бюллетень. 2005. - №3.
53.БурцевВ.В. Будущее финансовой отчетности / В. В. Бурцев // Консультант. 2006. - №15.
54.БурцевВ. В. Информационная функцияуправленческогоучета / В. В. Бурцев // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. — 2003. № 41.
55.БычковМ. Ф. Дифференциация бухгалтерского учета на финансовый иуправленческий. / М. Ф. Бычков. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - № 7. - с.66- 69.
56.БычковМ. Ф. Основы организации управленческого учета затрат по центрам ответственности. / М. Ф. Бычков. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - № 4. - с.40- 42.
57. Бухгалтерский анализ : Пер. с англ. / Под. ред. М. А.Гольцберга, Л. М. Хасан-Бек. К. : Торгово-Издательское бюро BHV, 1993. - 428 с.
58.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет : Учеб. Пособие /ВЗФЭИ. М. : ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 359 с.
59.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М. А. Бахрушина. М. :АКДИ«Экономика и жизнь», 2000. - 193 с.
60.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ / М. А. Бахрушина. М. : Омега-Л, 2004. - 432 с.
61.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ: объекты, методы, задачи / М. А. Бахрушина // Современный бухучет. 2004. -№11.
62.БахрушинаМ.А. Что такое управленческий учет / М. А. Бахрушина // Современный бухучет. 2004. - № 9.
63. Внедрение IFRS 8 «Операционныесегменты». — http://www.andproject.ru.
64.ВолковД.Л. Допущения финансового учета как база формированияучетнойполитики организации / Д. Л. Волков // Вестник Санкт-Петербургского Университета, серия 8. — 2002. — вып. 2 (№ 16). — с. 2248. — http:// www.elibrary.ru Загл. с экрана.
65.ВолошинаC.B. Система сегментарного учета и отчетности навинодельческихпредприятиях / С. В. Волошина // Бухгалтерский учет. — 2009.-№ 16.-с. 66-71.
66.ВолошинД.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях / Д. А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. №23. •
67.ВолошинД.А. Совершенствование и развитие системы управленческого учета на предприятии / Д. А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. №22.
68.ВоробьевH.H. Развитие сегментарного учета и отчетности в условияхкорпоративногоуправления : автореферат дис.канд. экон. наук :0800.12 / Н. Н. Воробьев. РнД., 2009., 23 с. - http:// www.rsl.ru - Загл. с экрана.
69.ВоробьевH.H. Правовое регулирование сегментарного учета вкоммерческихорганизациях / Н. Н. Воробьев // Учет и статистика. -2008. -№ 12 (декабрь). С. 103-109.
70.ВоробьевH.H. Предпосылки формирования сегментарного учета вкорпоративнойсистеме управления / Н. Н. Воробьев // Все длябухгалтера. 2007. № 16.
71.ВоробьевH.H. Современный инструментарий корпоративного сегментарного учета / Н. Н. Воробьев // Учет и статистика. 2007. - № 10 (декабрь). - С. 20-25.
72.ВоробьевH.H. Целевое сегментирование в контрольной среде предприятия / Н. Н. Воробьев // Учет