Развитие концепции сегментарного учета, отчетности и анализа в системе управления коммерческими организациями

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Базалей, Наталья Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

187

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Базалей, Наталья Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИСЕГМЕНТАРНОГОУЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ВКОММЕРЧЕСКОЙОРГАНИЗАЦИИ I { I . j I
1.1 Роль сегментарногоучетаи отчетности в системеуправлениякоммерческой организацией
1.2 Нормативное регулирование сегментарного учета иотчетностив России и реализация международной практики в национальных стандартах
1.3 Значение центров ответственности какучетныхединиц в системе сегментарного учета
1.4 Исследование принципов формирования сегментарной отчетности
1.5 Методические подходы ксегментациипокупателей в системе сегментарного учета
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Разработка системы сегментарного учета.
2.2 Методические основы формирования внутренней и внешней сегментарной отчетности
2.3 Анализ методики составления внутренней и внешней сегментарной отчетности
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕАНАЛИЗАДЕЯТЕЛЬНОСТИ
КОММЕРЧЕСКИХОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Концепциястратегическойбизнес-единицы и ее использование в целях обоснованияуправленческихрешений
3.2Развитиеметодики анализа конкурентных преимуществ на основе информации осегментах
3.3 Анализорганизационнойструктуры коммерческой организации 125 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие концепции сегментарного учета, отчетности и анализа в системе управления коммерческими организациями"

Актуальность темы диссертационного исследования. Трансформация условийпредпринимательскойдеятельности и научно-технический прогресс оказали огромное влияние на изменение требований, предъявляемых к информации*, формируемой вучетнойсистеме коммерческой организации. Системабухгалтерскогоучета должна обеспечивать потребности огромного круга пользователей. Необходимостьудовлетворенияфинансовой информацией внешних пользователей была обусловлена усилением зависимости эффективного существования организации от внешней среды. Новая система управления, цели и задачивнутрифирменнойсреды ставят качественно новые ориентиры передуправленческимучетом. Контрольная функция учета утрачивает свою первостепенную роль. Особую ценность приобретает информация, на основе которой можно осуществлятьстратегическоеуправление организацией. Приоритетными функциями становятся функциипланированияи прогнозирования. Системный и ситуационный подходы к управлению предполагают, чтоменеджераморганизации необходима различная информация для принятия оперативных,стратегическихи тактических решений. Деятельность современных средних и крупных организацийдиверсифицирована, осуществляется в разных регионах, сегментирована по рынкам. В этой связи особую актуальность приобретает необходимость получения качественной и количественной информации о том, что дает каждыйсегментрынка, отдельный вид продукции или услуг, регион,подразделение, покупатель. Такая информация необходима не только для эффективного управления, но и для принятия решения ослиянииили разукрупнении организации, образовании или ликвидациисегментов, объективной оценки стоимости организации.
Существующая в настоящее время системауправленческогоучета способна решать только часть задач, стоящих передстратегическимуправлением. Выделение сегментарного учета как новой самостоятельной подсистемы управленческого учета позволит реализовать системный и комплексный подход к формированию и анализу необходимой информации осегментахдеятельности организации. Определение целей и задач составления сегментарнойотчетностипозволит продемонстрировать реальные возможности ивыгодыот предоставления и анализа не только внутренней, но и внешней отчетности посегментам. Особую актуальность приобретает предоставление внешней сегментарной отчетности, так как она отвечает не только потребностям внешних пользователей финансовой отчетности, но и формирует имидж организации, помогает более обоснованно оценить ееактивы. Отсутствие опыта составления сегментарной отчетности у практикующихбухгалтерови экономистов, методических разработок по вопросам формирования и анализа сегментарной отчетности определяет актуальность создания модели подготовки,предоставленияи анализа такого рода информации.
Все это предопределило выбор темы диссертационного исследования, а также ее актуальность.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем методологии сегментарного учета и составления отчетности внесли следующие отечественные авторы:БезрукихП.С., Бреславцева Н.А., Бахрушина М.А.,ЕндовицкийД.А., Кондраков Н.П., Кутер М.И.,ПалийВ.Ф., Соколов Я.В., Ткач В. и другие.
Проблемы анализа сегментарной отчетности нашли свое отражение в работах таких ученых, какБакаевА.С., Барнгольц С.Б., Гиляровская JI.T.,КовалевВ.В., Новодворский В.Д., Шеремет А.Д. и других.
Из зарубежных авторов следует выделить исследования и разработки Боерсема Дж. (Канада), Джири Ю.,НидлзБ., Ортмана Р., Пактера П., Рис Дж., Энтони Р., и другие.
В настоящее время недостаточно разработаны вопросы организации системы сегментарного учета.Бухгалтерскийучет, утрачивая свою только контрольную функцию, вызвал появление новых видов учета таких направлений, как сегментарный учет, развитие которого происходит в рамках закономерного сближения бухгалтерского и управленческого подходов. Необходимость рассмотрения в рамках системного подхода и анализа вопросов формирования информации по сегментам деятельности вкоммерческихорганизациях определила актуальность избранной темы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является формирование теоретико-методологических подходов и организационно-методических положений представления учетной информации по сегментам деятельностикоммерческойорганизации, формирования и анализа сегментарной отчетности организаций. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
-определить содержание сегментарного учета и отчетности в системе управления коммерческой организации и дать практические рекомендации по совершенствованию национальногоучетногостандарта;
- изучить нормативно-правовую базу формирования сегментарного учета и отчетности в России, обобщить зарубежный опыт раскрытия информации по сегментам деятельности организации;
- исследовать значение центров ответственности какучетныхединиц в системе сегментарного учета; обосновать базовые принципы формирования сегментарной отчетности;
- сформировать и теоретически обосновать методические подходы ксегментациипокупателей в системе сегментарного учета; выявить основные направления совершенствования системы организации сегментарного учета;
- разработать проект внешней формы отчетности по сегментам на основе обобщения и систематизации методов, и приемов составления сегментарной отчетности;
- обосновать возможность использования концепциистратегическойбизнес -единицы в системе сегментарного учета для принятия эффективныхуправленческихрешений;
-разработать методику анализаконкурентныхпреимуществ на основе информации о сегментах;
-выработать предложения по оценке системы сегментарного учета в условиях изменяющейся внешней среды.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения, возникающие в ходе формирования системы сегментарного учета и определяющие комплекс теоретико-методологических проблем составления сегментарной отчетности и осуществления анализа хозяйственно-финансовой деятельности на ее основе. В качестве объекта исследования избраноучетноеобеспечение управления информацией о сегментах деятельности коммерческой организации. Объектом практической реализации исследования явилисьдиверсифицированныекоммерческие организации.
Теоретико-методологической основой, диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания, основных положений теории бухгалтерского учета и экономического анализа. В процессе исследования проблем по избранной теме диссертации изучались фундаментальная и специальная литература; законодательные и нормативные акты; соответствующие методические документы; материалы научных конференций и, семинаров.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАКРФ 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран, п.1.16 Анализ и прогнозирование финансового состояния организации
Инструментарно-методический аппарат. Методологическийинструментарийисследования базируется на общенаучных и специальных методах познания: диалектическом, сравнительного и логического анализа, системного подхода. В процессе исследования использовались формализация и моделирование, наблюдение, методы группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, анализ и синтез; индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательной и нормативной базы. Российской Федерации,США, Великобритании, материалов периодической печати,бухгалтерской(финансовой) отчетности, внутренней отчетности организации, справочной литературы, материалов монографических исследований, сборников научных трудов по сегментарному учету и формированию отчетности, статьях отечественных и зарубежныхэкономистовв периодических изданиях, материалах научно-практических конференций.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование методики сегментарного учета, отчетности и ее анализа позволит раскрыть объективное финансово-экономическое состояние коммерческой организации по каждомусегментуее деятельности, осуществить стратегическоепланированиеи принять эффективное управленческое решение, в отличие от традиционной методики формирования данных бухгалтерского учета, не позволяющей в полной мере достоверно отразить реальные процессы, проходящие в крупныхдиверсифицированныхкомпаниях.
Положения, выносимые на защиту
1. Сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета, функционирует параллельно с системой финансового учета и определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурныхподразделенийорганизации. Роль системы сегментарного учета и отчетности состоит в информационном обеспечении процесса анализа эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках организации, в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности в анализе деятельностидиверсифицированнойкомпании, в оценке ееприбылейи рисков, а также в оказании компаниям бухгалтерской информационнойподдержкипри принятии ими разнообразных управленческих решений.
2. Условием построения системы сегментарного учета и отчетности должно стать деление коммерческой организации насегментыбизнеса. Такая модель является одной из наиболее эффективных для целей анализа и контроля. Она охватывает все уровни управления и способствует вовлечению всех сотрудников коммерческой организации в процессы управления и контроля. Традиционнуюсегментациюбизнеса требуется дополнить сегментацией попокупателям.
3. Для эффективного управления материальными и финансовыми потоками в ходе производственно-хозяйственной деятельности всех сегментов коммерческой организации необходима организация следующих этапов: определениеотчетныхсегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации; сбор и обобщение информации поотчетнымсегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному формату сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующимипредоставлениеинформации по сегментам. Для решения вопроса о выборе формата и содержания сегментарной отчетности необходимо выделить блоки первичной и вторичной информации, то есть конкретно определить, будут первичным форматом сегментарной отчетностиоперационныесегменты или географические. Критериями определения таких блоков в первую очередь являются показатели нормыприбылии риска.
4.Диверсифицированнаяорганизация имеет несколько самостоятельных направлений производственно-хозяйственной деятельности, которые реализуются в рамках стратегических бизнес-единиц, выделение которых в системе сегментарного учета позволяет повысить эффективность производства. Концепция стратегической бизнес-единицы может быть реализована в системе сегментарного учета и отчетности и базироваться на выделении центровинвестиций, анализе текущих бизнес-процессов и формализации их поведения в будущем, а также предполагает разработку стратегии для каждогосегментабизнеса.
5. Проблема оценки эффективности построенияорганизационнойструктуры, в том числе сегментарного учета и отчетности состоит в том, чтоорганизационнаяструктура не может прямо влиять на финансово-экономические показатели коммерческой организации. Применительно к сегментарному учету и отчетности она предопределяет эффективную работу попредоставлениюнеобходимой информации руководителям и тем самым обеспечивает высокое качество управленческих решений. Своевременные и правильныеуправленческиерешения в свою очередь служат основой улучшения всех финансово-экономических показателей организации, ееконкурентоспособности. Для оценки эффективности построения организационной структуры возможно использование математических методов, метода экспертных оценок организационной структуры (правда, более субъективных). Применение этих методов позволит не только выявить недостатки, но и определить погрешности в организации сегментарного учета.
Научная новизна исследования заключается в, теоретическом обосновании и решении комплекса практических вопросов, связанных с развитием методики сегментарного учета, формирования и анализа сегментарной отчетности, соответствующей национальным и международным стандартам учета и отчетности и обеспечивающей решение важных задач по представлению информации о- результатах финансово-хозяйственной деятельности, В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
1. Сформулировано дополнение к Положению побухгалтерскомуучету «Информация по сегментам» 12/2000 (ПБУ12/2000), позволяющее четко определить обязательность его применения экономическими субъектами и заключающееся в выделении дополнительного финансового критерия, при котором основанием для формирования системы сегментарного учета и отчетности должен служить объемвыручкиот реализации продукции (работ, услуг), превышающий в 500 тыс. раз установленный законодательством минимальный размероплатытруда (МРОТ), либо суммаактивовбаланса должна превышать в 200 тыс. раз установленный законодательствомМРОТ);
2. Предложена авторская трактовка определения категории «сегментарнаяотчетность», заключающаяся в рассмотрении ее как составной части внутренней и внешней отчетности, сформированной по отдельным сегментамбизнесакоммерческой организации, что в отличие от уже имеющихся трактовок подчеркивает системность представления данного вида отчетности, ее связь с целямистратегическогоразвития и эффективного оперативного управления, что позволяет уточнить роль и место сегментарной отчетности в системебизнесотношений.
3. Разработана внешняя форма отчетности по сегментам, в которой определен перечень отчетных статей (доходы отчетных сегментов, расходы отчетных сегментов, активы отчетных сегментов,обязательстваотчетных сегментов первичного формата и доходы,балансоваявеличина активов, капитальные вложения вовнеоборотныеактивы отчетных сегментов по вторичному формату), необходимый для предоставления внешнего отчета по сегментам; это позволяет унифицировать процесс составления отчетности по сегментам ивзаимоувязатьпоказатели, представленные в отчетности по сегментам, с итоговой информацией финансового отчета коммерческой организации.
4. Предложен методический подход к сегментации, примененный в рамках управленческого учета и заключающийся в выделении дополнительного уровня сегментов бизнеса — сегментации по покупателям, который вытекает из понятия «географические сегменты» и позволяет создать целостную основу для анализа перспектив какспроса, так и предложения в целях достижения конкурентныхпреимуществкоммерческой организацией.
5. Адаптирована и апробирована концепция стратегической бизнес-единицы (центров инвестиций), позволяющая повысить эффективность бизнеса и используемая в рамках системы управленческого учета, предполагающая разработку стратегии для отдельных бизнес-единиц, ее анализ, планирование и прогнозирование деятельности экономического субъекта, исследование внешней среды деятельностихолдинга, анализ конкурентоспособности отдельных бизнес-единиц (центров инвестиций).
6. Разработана методика анализа конкурентных преимуществ ведущих предприятийвертолетостроительнойотрасли, ориентированная на изучениеконкуренциив отраслях и на рынках, базирующаяся на уточненной модели сегментации бизнеса и включающая в себя следующие этапы: 1. Комплексный анализ деятельности предприятий. 2. Сравнительныйрейтинговыйанализ предприятий отрасли. 3. Анализ однородных сегментов бизнеса предприятий отрасли.
7. Предложен в рамках использования концепции стратегической бизнес-единицы методический подход к оценке эффективности построения системы сегментарного учета и отчетности, суть которой сводится к тому, что с помощью математического аппарата находится решение, в рамках которого качество адаптации организационной структуры системы управления на изменения внешней среды обеспечивает ее устойчивость.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и рекомендации, сделанные в работе, дают возможность более полно сформировать представление о необходимости, способах представления и анализа информации по сегментам.
Выделенные этапы организации системы сегментарного учета, представленная методика формирования и анализа сегментарной отчетности полезны не только в научных целях, но и в практической деятельности коммерческих организаций. Предложенные разработки носят прикладной характер и могут широко использоваться при составлении отчета по сегментамкоммерческимиорганизациями.
Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы при совершенствовании отечественного стандарта по составлению сегментарной отчетности.
Практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что1 изложенные в ней положения и выводы углубляют представление о сегментарной отчетности организации в рамках современной теории бухгалтерского учета и отчетности, могут быть использованы для создания спецкурсов по предметам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Управленческий анализ».
В практическойхозяйственнойдеятельности коммерческих организаций могут быть применены следующие разработки:
1. Внешняя форма отчетности по сегментам коммерческой организации, являющаяся основой для анализа и позволяющая унифицировать процесс составления отчетности по сегментам.
2. Методический подход к сегментации, применяемый в рамках управленческого учета и предполагающий выделение дополнительного уровня сегментов бизнеса: сегментации по покупателям.
3. Концепция стратегической бизнес-единицы (центров инвестиций), применяемая в рамках системы управленческого учета.
4. Методика анализа конкурентных преимуществ ведущих предприятий вертолетостроительной отрасли, основанная на уточненной модели сегментации бизнеса.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Ростовского государственного экономического университета. Выводы и предложения работы были обсуждены на ежегодных региональных научно-практических конференциях.
Полученные результаты исследования обсуждались с руководителями и специалистамиОАО«Роствертол», ОАО «РЗГА № 412». Ключевым моментом апробации полученных результатов явилось внедрение предложений в практическую деятельность ОАО «Роствертол», ОАО «РЗГА № 412», что подтверждено справками о внедрении. По проблеме кандидатской диссертации опубликованы пять печатных работ объемом 2,97 п. л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Базалей, Наталья Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование становления, развития и применения сегментарного учета- и формированияотчетностидля целей учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений при обобщении опыта российскихкоммерческихорганизаций вертолетостроительною отрасли позволило автору сделать следующие основные выводы и предложения.
Г. Мы отмечаем, что на сегодняшний день организация сегментарного учета и отчетности представляет собой одно из перспективных направленийуправленческогоучета.
Сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета и функционирует параллельно с системой финансового учета и определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурныхподразделенийорганизации. В диссертационном исследовании обоснованы цели внедрения системы» сегментарного учета и отчетности.
Первая — состоит в информационном обеспечении процесса анализа эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках организации. Решение этой задачи является прерогативойбухгалтерскогоуправленческого учета.
Вторая — в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности в анализе деятельности!диверсифицированнойкомпании, в оценке ееприбылейи рисков. В связи с тем, что информация о деятельности отдельныхсегментовбизнеса не видна изконсолидированнойфинансовой отчетности фирмы, в странах с рыночной экономикой существует и успешно применяется на практике Международный стандарт финансовой отчетности №14 «Сегментнаяотчетность».
Третья - в- оказании компаниямбухгалтерскойинформационной поддержки при принятии ими разнообразныхуправленческихрешений.
2. На наш взгляд, условием построения системы сегментарного учета и отчетности должно стать деление организации насегментыбизнеса. В ходе исследования удалось установить, что такая модель является одной из наиболее эффективных для целей анализа и контроля. Она охватывает все уровни управления и способствует вовлечению всех сотрудниковкоммерческойорганизации в процессы управления и контроля. Мы рекомендуем выделить пять уровней сегментов организации:
1-й уровень:сегментацияпо видам деятельности;,
2-й уровень: по центрам ответственности;
3-й уровень: по рынкамсбыта;
4-й уровень: по видам продукции;
5-й уровень: сегментация попокупателям.
3. 5-й уровень вытекает, на наш взгляд, из понятия географические сегменты: выделение деятельности организации в определенном географическом районе. Но выделение только географических районов деятельности организации не может в полной мере дать оценку стратегии развития организации.
Поэтомусегментированиерынка, на наш-взгляд, должно осуществляться не только путемразбивкирынка на географические единицы: государства, регионы, округа, города, но иразбивкойрынка на четкие группыпокупателей, для каждой из которых могут потребоваться отдельныетоварыи/или комплексы маркетинга.
Общая стратегия предложенной намисегментациипредставляет собой целостную основу для объединения перспектив какспроса, так и предложения в погоне законкурентнымпреимуществом. Условия спроса выражаются в концентрации на выявление иудовлетворениепотребностей, вкусов и предпочтений определенныхпокупательскихсегментов. Стратегия предложения сводится к регулированию ресурсовфирмыв тех сегментах, которые в большей степени удовлетворены предложением ценности со стороны фирмы.
4. Автором работы предлагается дополнить действующую модель сегментации организации, поскольку имеющаяся структура управленияОАО«Роствертол» предполагает сегментацию по направлениям, а задачистратегическогоуправления - деление сегментов настратегическиеи оперативные. Если сегментация по уровням в полной- мере представлена в модели сегментации, то стратегические задачи управления не нашли свое отражение. Уже имеющуюся модельсегментированияорганизации можно представить следующим образом.
1 Уровень: сегментация по видам деятельности (таб. 2.4).
2 Уровень: сегментация по центрам ответственности (таб. 2.5).
3 Уровень: сегментация по видам продукции (таб. 2.6).
4 Уровень: сегментации для географическогосегмента
1. Направление: сегментация по рынкам сбыта (таб. 2.7).
2. Направление: сегментация по местам нахожденияактивоворганизации.
5 Уровень: сегментации по покупателям
1. Направление: сегментация по рынкам сбыта (аналог сегментации по географическимсегментам).
2. Направление: сегментация по категориям покупателей.
3. Направление: сегментация по категории продукции.
Каждый уровень разбивается на стратегические и оперативные статусы. В операционном блоке, при разделении на стратегические и оперативные, дается оценкатекущихпоказателей деятельности сегментов, перспективы развития, риски. В географическом блоке ипокупательскомблоке: показатели развития рынка и отрасли вкраткосрочноми долгосрочном аспекте.
5. В мировой практике наиболее известны три стандарта по составлению сегментарной отчетности: SSAP-25 (Великобритания), FAS-131 (США) и МСФО 14 (международный стандарт). Среди принципиальных отличий вышеперечисленных трех стандартов по составлению сегментарной отчетности, по нашему мнению, можно выделить три основных:
• отличия по сферам применения;
• отличия по критериям и способам идентификации сегментов;
• требования об объеме и содержании раскрываемой информации.
6. Составление сегментарной отчетности поПБУ12/2000 для российских предприятий сопряжено с рядом проблем. Все проблемы нами были разделены на две группы: проблемы, связанные с переходом на международные стандарты отчетности, и проблемы, связанные непосредственно с составлением сегментарной отчетности.
7. В ходе исследования было установлено, что требования по составлению сегментарной отчетности распространяются* накоммерческиепредприятия, причем, согласно п. 3 ПБУ 12/2000, оно может не использоваться при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малогопредпринимательства. Действующая редакция ПБУ 12/2000 позволяет некоторым специалистам считать, что сфера применения этого документа существенно ограничена. Таким образом, мы сделали вывод о том, чтокоммерческаяорганизация обязана представлять отчетность по сегментам в том случае, если выполняется одно из следующих условий:
- организация или ассоциация является составителемсводнойбухгалтерской отчетности; организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся-по технологическому процессу, группам,потребителей, способам реализации и т.д.;
- организация осуществляет свою деятельность в различных географических районах.
При этом все организации должны соответствовать следующему условию: объемвыручкиорганизации (за исключением сельскохозяйственныхкооперативови их союзов) или индивидуальногопредпринимателяот реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации (минимальный размероплатытруда или сумма активовбалансапревышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством- Российской. Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ).
В» связи с вышесказанным, мы предлагаем уточнить редакцию существующего Положения с тем, чтобы у составителей финансовой отчетности не возникало разночтений при определении необходимости представления информации по сегментам деятельности.
8. В отечественной литературе встречаются две формулировки: сегментная отчетность и сегментарная отчетность. Русское издание перевода международных стандартов финансовой отчетности использует термин «сегментная отчетность». Однако мы придерживаемся мнения, что правильным вариантом все-таки является термин «сегментарная отчетность», потому что грамматические правила русского языка не рекомендуют при словообразовании использовать одновременное сочетание трех согласных букв (сегментная), так как это осложняет произношение слова и отражается на его благозвучии. Таким образом, мы предлагаем' использовать термин «сегментарная отчетность».
9. Учитывая вышесказанное, мы предлагаем следующее определение понятия сегментарной' отчетности. Сегментарная отчетность - это отчетность, сформированная по отдельным сегментамбизнесаорганизации. При этом сегментарная отчетность является составной частью внутренней и внешней отчетности. И она является той частью финансовой отчетности, которая позволяет более детально1 и основательно изучить финансовое положение предприятия, и той частьюуправленческойотчетности, помогающей принятию быстрых оперативных управленческих решений.
10. Ценность сегментарной отчетности для пользователей определяется целями и задачами, которые призвана решать отчетность по сегментам. Целью сегментарной отчетности являетсяпредоставлениенадежной, уместной и сравнимой информации о предприятии по основным сегментам (направлениям) его деятельности для всехзаинтересованныхпользователей. Чтобы отвечать поставленной цели, сегментарная отчетность должна удовлетворять требованиям пользователей и решать поставленные ими задачи. Из всего спектра задач, которые призвана решать сегментарная отчетность, мы считаем возможным выделить три основные.
Первая задача состоит впредоставленииинформации'для пользователей по сегментам бизнеса компании для оценки ее деятельности. Имея в своем распоряжении отчет по сегментам, пользователь может понять и оценить следующую информацию:
- о составе (структуре) компании и (или) ее основных направлениях деятельности; об относительной величине ирентабельностикаждого рассматриваемого сегмента, егоактивах, доходах и расходах, изменениях за определенный период времени;
- не менее важную информацию из отчета по сегментам можно получить для оценки способности руководства эффективно управлять той или иной структурой предприятия, совершатьприбыльныесделки и т.п.
Вторая задача составления сегментарной отчетности состоит в предоставлении информации для расчета и анализа различных показателей (прибыли, убытков, реализации, выручки и т.д.) по сегментам деятельности и для компании в целом.
Третьей задачей составления сегментарной отчетности является предоставление информации по сегментам деятельности для оценки различных рисков и прогнозирования будущих результатов компании.
На наш взгляд, ставить вопрос оприоритетностикаждой из трех сформулированных задач неправомерно. Границы их осуществления иногда достаточно условны, одна задача обусловливает решение других и наоборот.
11. На наш взгляд, процесс составления сегментарной отчетности должен состоять из следующих этапов и процедур: определениеотчетныхсегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериевучетнойполитики организации; сбор и обобщение информации поотчетнымсегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному формату сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.
12. В ходе исследования нами было установлено, что формирование сегментарной отчетности в первую очередь должно базироваться на системе внутренней отчетности организации. В связи с этим, на первом этапе выделения отчетных сегментов рекомендуется проводить детальный анализ структуры внутреннего отчета организации с целью, решения следующего вопроса: соответствуют ли некоторые элементы внутренней отчетности организации определениям операционного и географического сегмента в ПБУ 12/2000. В любом случае, определениеоперационныхи географических сегментов предполагает долю субъективного решения составителей отчетности. При определении сегментов руководство должно в первую очередь учитывать цель представления отчетности по сегментам. По нашему мнению, если ни организационно-правовая структура, ни внутренняя отчетность- не позволяют определить сегменты, соответствующие определению стандарта, то, скорей всего, представление отчетности по сегментам такой организацией нецелесообразно.
Следующим этапом отбора отчетных сегментов должен стать количественный расчет показателей, предусмотренных стандартом при определении отчетных сегментов. Для* признания сегмента отчетным необходимо «придерживаться следующих требований:
- операционный или географическийсегментсчитается отчетным, если значительнаявыручкаполучена от продажи внешним покупателям;
- выручка отпродаживнешним покупателям и от операций с другимисегментамисоставляет не менее 10% от общей суммы выручки;
- финансовый результат сегмента (прибыльили убыток) составляет не менее 10% от финансового результата всех сегментов;
-активыданного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов;
- если на все отобранныеотчетныесегменты приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют «правилу 10%».
13. Для решения вопроса о выборе формата и содержания сегментарной отчетности необходимо выделить блоки первичной и вторичной информации. То есть необходимо определить, будут ли первичным форматом сегментарной отчетностиоперационныесегменты или географические.
Критериями определения таких блоков в первую очередь являются показатели нормы прибыли и риска.
14. Важное примечание, на наш взгляд, не раскрытое в ПБУ 12/2000, но отраженное вМСФО14, касается необходимости взаимоувязки показателей, представленных в отчетности по сегментам исовокупнойинформации сводного финансового отчета или просто финансового отчета компании. При представлениисверкидоходы сегмента должны сверяться с доходами компании от внешнихклиентов» (включая раскрытие суммы доходов компании от внешних клиентов; не включенной в доходы сегмента); результат сегмента должен сверяться^ с сопоставимым показателемоперационнойприбыли или убытка компании, а также счистойприбылью или убытком компании; активы сегмента должны сверяться сактивамикомпании; а обязательства сегмента — собязательствамикомпании. По нашему мнению, это существенное и необходимое примечание осверкепоказателей должно обязательно найти отражение в<российском стандарте по сегментарной отчетности. Помимо аналитической функции, которую несет на себе такая сверочная информация, чрезвычайно важной будет являться функция контроля за правильностью составления отчетности по сегментам. Подчеркнем, что это немаловажно в условиях, когда российские составители финансовой отчетности только начинают осваивать отчетность по сегментам, зачастую самостоятельно разрабатывая методики определения сегментов и формирования необходимой информации по ним. Поэтому мы предлагаем форму отчетности .
15. В разрезе географических и операционных сегментов, помимо цифровых данных о реализации по рынкам сбыта, мы предлагаем широко использовать графическую информацию для более наглядного отражения структуры реализации выделенных отчетных сегментов. В* отношении ОАО «Роствертол» было принято решение отразить информацию о географическихсегментахс помощью диаграммы. Помимо табличной и-графической формы, отчет по сегментам должен содержать текстовую информацию, в которой раскраиваются основные способы и методы формирования- информации по- сегментам, а также информация^ об организации и ее деятельности.
16. Сегментарнаяуправленческаяотчетность может быть использованаменеджерамиорганизации в целях анализа и разработки вариантов оперативных управленческих решений, принимаемых и на стадии производства, и на стадии,реализации.
Один из этапов пpинятияv управленческого решения заключается в. поиске возможных вариантов разрешения определенной проблемы, способствующей достижению поставленных предприятием целей. До последнего времени российскиепроизводителивертолетов яростно конкурировали между собой на внешнем рынке, что нередко приводило кдемпингу. Правительство решило прекратить подобную практику, создав единый государственныйвертолетостроительныйхолдинг, в состав которого вошли производители вертолетов Ми: Московский вертолетный завод им. Миля (выполняет функцию конструкторского бюро), Улан-Удэнский авиационный завод, Казанский вертолетный завод, две компании, производящиекомлектующиедля Ми, Московский завод «Вперед» и «Ступинскоемашиностроительное производственное предприятие», а также должен войти и ОАО «Роствертол».
Объединение вертолетных заводов - беспрецедентный случай в российской практикекорпоративнойреструктуризации - уникально тем, что государство не имеет контрольных пакетовакцийкомпаний. В двух широко известных случаях объединения - компаний связи (2002 г.) иэнергетики(2006 г.) - государственные компании владели контрольными и по большому счету одинаковыми пакетами акций объединяющих компаний, и у государства не было оснований для увеличения (или уменьшения) коэффициентов обмена акций отдельных компаний. Поскольку в. случае с I вертолетнымхолдингом, не все так- просто,' неизвестно как поведет себя государство.
ОАО «Вертолеты Ми» станетвертикальноинтегрированной компанией с объемомпродажболее 11% -ной долеймировогорынка вертолетной техники. Мы видим несколькопреимуществконсолидации.
• Единой компании будет проще продвигать свою технику на зарубежные рынки. Компании не будутконкурироватьмежду собой и сбивать цены.
• Единая компания сможет оптимизировать свои расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, избавиться от дублирующих проектов и расставить приоритеты межу ними.
• Единая компания наконец-то сможет выработать более жесткую политику на рынкеремонтаи модернизации вертолетной техники и исключить, по крайней мере, внутреннююконкуренциюна этом операционном сегменте.
• Единой компании также будет проще создавать центрысервисногообслуживания вертолетов в России и за рубежом.
• Единая компания сможет перейти на единуюакцию, что, конечно, будет большим риском дляминоритарныхакционеров, но в конечном счете это будет наиболее интересно для потенциальныхинвесторов.
Это классическая концепция «стратегическойбизнес-единицы» (СБЕ) (Separate Business Unit) Данная концепция позволяет ответить на вопрос: каким являетсябизнессегодня и каким мы хотим его видеть завтра? И предполагает разработку стратегии для отдельных единиц бизнеса.
На основе анализа общей деятельности входящих в образованныйхолдингструктурных бизнес - единиц был сделан вывод о возможности вхождения в холдинг ОАО «Роствертол» и стоимости объединеннойакциивсех заводов.
17. В исследовании были рассмотрены возможности проведения общей оценки деятельности организации на основе информации по сегментам. Основными методами такого анализа являются сравнительный метод и метод относительных показателей. Сравнительный анализ построен на ознакомлении, группировке и сопоставлении данных отчетности рассматриваемого предприятия за различные периоды. В нашем примере с помощью сравнительного анализа сегментарной отчетности были выявлены тенденции и закономерности развития ОАО «Роствертол» за 2004 и 2005 гг., оценивалось влияние процессов, проходящих во внешней и внутренней среде предприятия, определялись перспективы: развития. Анализ относительных показателей позволил рассчитать отношения между отдельными показателями . сегментарной отчетности и определить взаимосвязь, между этими показателями.
18. На основе публикуемой отчетности ведущихвертолетостроительных, предприятий нами был проведен комплексный сравнительныйрейтинговыйанализ. С помощью данного анализа были рассчитаны и оценены основные показатели деятельности ОАО «Казанский вертолетный; завод», ОАО «Улан-Удэнский авиационный' завод», ОАО «МВЗ- им. Миля» Каждому рассматриваемому предприятию-, были присвоенырейтинговыеоценки. Комплексный анализ: позволил сделать вывод о том, что ОАО «Роствертол» занимает второе место врейтингекомпаниш отрасли. Однако поскольку деятельность современных вертолетостроительных компаний. достаточно неоднородна, то комплексный, анализ финансовой- отчетности необходимо дополнить анализом деятельности предприятий-конкурентов« пооперационными хозяйственным: сегментам, для проведения такого анализа нами были разработаны и представлены в исследовании специальные таблицы. К сожалению^ провести; анализ сегментарной- 'отчетностиконкурентовна-настоящий момент нам не представилось возможным, так как рассматриваемые предприятия; еще не опубликовали такие; отчеты. Однако мы хотим подчеркнуть, что эта информация по сегментам предприятий; отрасли недавно появилась в полном' объеме и в ближайшее I время предложенная методика анализаконкурентныхпреимуществ будет отработана на практическом примере. При этом возможность и ценность комплексного, факторного w анализа конкурентных преимуществ и стратегической позиции организации резко возрастут,, а, следовательно, пользователи финансовой; отчетности; получат дополнительную; качественно новую информацию^дляшринятия^управленческих решений.
19. В работе была сделана попытка оценки эффективности построенияорганизационнойструктуры, в том числе структуры сегментарного учета и отчетности. Основная проблема состоит в том, чтоорганизационнаяструктура не может прямо влиять на финансово-экономические показатели организации. Структура сегментарного учета и отчетности может только реализовать эффективную работу попредоставлениюнеобходимой информации руководителям и тем самым обеспечить высокое качество управленческих решений. А своевременные и правильныеуправленческиерешения, в свою очередь, служат основой улучшения всех финансово-экономических показателей организации, ееконкурентоспособности. Поэтому, на наш взгляд, приемлемо использование математических методов к оценке эффективности организационной структуры. Помимо математических методов возможно использование метода экспертных оценок организационной структуры (правда, более субъективных). Применение этих методов позволит не только выявить недостатки, но и определить погрешности в организации сегментарного учета.
Мы надеемся, что сделанные нами в ходе исследования выводы и представленные в работе методические указания найдут применение в практике различных организаций, составляющих сегментарную отчетность.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Базалей, Наталья Юрьевна, 2008 год

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 Текст.:[федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. : по состоянию на 6 дек. 2007 г.]// Собрание законодательства Российской Федерации. 05.12.1994 г. - № 32. - ст. 3301.
2. Гражданский кодекс РФ. Часть 2 Текст.:[федер. закон: принят Гос. Думой 26 января 1996т. : по состоянию на 6 дек. 2007 г.]// Собрание законодательства Российской Федерации. 29.01.1996 г. - N 5. - ст. 410
3. О Методических рекомендациях по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности (с изменениями от 12 мая 1999 г.): ПриказМинфинаРФ от 30 декабря 1996г., № 112 //Экономика и жизнь. 1997.- № 16.
4. О формахбухгалтерскойотчетности организаций (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.): Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.//Экономика и жизнь. август 2003.-№ 33.
5. Положения побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.): Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г., № 43н // Экономика и жизнь. август 1999 г.-№35.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000 (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.): Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н // Экономика и жизнь. март 2000 г. - № 13.
7. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98: Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н // Экономика и жизнь. январь 1999 г. - № 3.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации»1.
9. ПБУ 1/98 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г): Приказ, Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н // Экономика и жизнь. январь 1999 г.- № 3. ••
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (с изм. и. доп. от 30 декабря 1999 г., 30-марта-2001' г., 18 сентября, 27 ноября 2006-г.): Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн // Финансовая газета. июнь 1999 г. - № 23.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.): Приказ Минфина РФ от 06 мая- 1999 г., № 32н // Экономика и жизнь. 1999 г.- № 24.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффинированныхлицах» ПБУ 11/2000 (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г): Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5 н // Экономика и жизнь. май 2000 г. - № 20:
13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01 (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г): Приказ Минфина РФ от 28. ноября 2001 г. № 96н // Экономика и жизнь. -январь 2002 г. № 4.
14. Обакционерныхобществах Текст. : федер. закон: [принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г.: одобр. Советом Федрации 26 декабря 1995 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 1.- с. 1 .
15. Обухгалтерскомучете Текст.4: федер. закон: [принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г.: одобр. Советом Федрации 21 ноября 1996 г.]// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 48.- с. 53-69.
16. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Финансовая газета. 1998. - № 36.
17. Адаме, Р. ОсновыаудитаТекст. / Роджер Адаме; перевод с англ. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 е.- 7000 экз. - ISBN 5-85177-011-2
18.Арене, Э. А. Аудит Текст. / Арене Э. А.,ЛоббекДж. К. перевод с англ. М.:Финансыи статистика, 2003. - 560 е.- 3000 экз. - ISBN 5-27901213-0
19.Афанасьев, В.Н. Математическая теория конструирования систем управления Текст.: учебник для вузов / Афанасьев В.Н. ,КолмановскийВ. Б., Носов В. Р. М. : Высшая школа, 2003. - 614 е.- ISBN 5-06004162-Х
20. Аудит: теория и практика. Текст.: Учебно-практическое пособие/ по ред. H.JI.Вещунова. СПб.: Издательский дом, 2005.- 400 с. - ISBN 5469-00736-7
21. Бакаев, А.С. О раскрытии информации по сегментам Текст./ А.С. Бакаев //Экономика и жизнь. 2000. - № 13.- С. 2~4.
22. Бакаев, А.С.Годоваябухгалтерская отчетность коммерческой организации Текст./ А.С. Бакаев. М. :Бухгалтерскийучет, 2006. - с. 238.- ISBN 1561-4484
23. Бакаев, А.С. Годоваябухгалтерскаяотчетность организации: подходы и комментарии к составлению Текст./ А.С. Бакаев.- М.: Бухгалтерский учет, 1997.- с. 62.-30000 экз. ISBN 978-5-85428-047-1
24.Баканов, М.И. Теория экономического анализа Текст.: учебник /, М.И. Баканов, А.Д.Шеремет, М.В. Мельник. 5-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006.- 536 е.- ISBN 5279027189
25.Бакаев, А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. ТиповыепроводкиТекст. / А.С. Бакаев, А.Н.Кашаев, О.М. Островский,
26. Т.А.Шнейдман.- М.: ФБК-Пресс, 1997.- 352 е.- 50000 экз. ISBN 589240-006-9
27. Безруких, И.П. БухгалтерскийбалансТекст./ И.П. Безруких// Главбух. 2000.- № 7.-С. 14-15.
28.БезрукихИ.П. Взаимоувязка показателей отчетности Текст. / И.П. Безруких //Главбух. 2000.- № 7. - С. 48-51.
29. Безруких, П.С. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) Текст. / И.П. Безруких // Главбух. 2000.- № 14.- С. 45-56.
30.Белобжецкий, И.А. Бухгалтерская отчетность и методы1 ее контроля Текст./ И.А. Белобжецкий.- М.: Финансы и статистика, 1985.- 272 с.
31.Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст.: [пер. с англ.]/Л.А. Бернстайл; под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1996.- 624 с.
32.Бирман, Г. Экономический анализ инвестиционных проектов Текст.: учеб. пособие/ Г. Бирман, С. Шмидт; пер. с англ., под ред. Л.П. Белых.-М. : Банки ибиржи: ЮНИТИ, 1997. 631 с. - 3000 экз. - ISBN 5-23800591-1
33. Блейк, Дж. Европейский бухгалтерский учет Текст.: справочник: [пер. с англ.]/ Дж. Блейк, О.Амат. М.: Филинъ, 1997.- 400 с. - ISBN 589568-020-8
34. Большой экономический словарь Текст.: словарь/ под ред. А.Н.Азрилиана. -М.: Фонд «Правовая культура», 1994. 528 е.- ISBN 978-58041-0236-5
35. Бухгалтерский анализ Текст.: [пер. с англ.] / под ред. М.А.Гольцберга, Л.М. Хасан-Бека.- К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. с.428.-ISBN 5-7707-4229-1
36. Бухгалтерский учет Текст.: учебник/ под ред. П.С. Безруких. М. : Бухгалтерский учет, 1994. - 528 с. - ISBN 5-85428-032-9, 5-85428-103-1
37. ВанХорн, Дж. К. Основы управленияфинансамиТекст.: серия по бухгалтерскому учету иаудиту/ Дж. К. Ван Хорн; пер. с англ. под ред.
38. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика. 1997. - с. 800. - ISBN 5-27901844-9
39. Бахрушина, М.А. Значение, условия и принципы составления внутренней (сегментарной)отчетностиТекст./ М.А. Бахрушина// Современныйбухучет. 2000.- № З.-с. 4-14.
40. Бахрушина, М.А.Внутрипроизводственныйучет и отчетность. Сегментарный учет иотчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст./ М.А. Бахрушина.- М. :ИКФОмега-JI; Высш. шк., 2002. 528 с. - ISBN 5-7911-0021-3
41. Вильяме, Я. Справочник GAAP с комментариями Текст.: справочник:Выпуск1/Я. Вильяме. М.: ИНФРА-М, 1998. - 149 с.
42.Гарифуллин, К.М. О составлении консолидированной отчетности в Германии Текст./ К.М. Гарифуллин, P.P.Мансуров// Бухгалтерский учет. 1997. - № 5.-е. 80-83.
43.Гейц, И.В. Публикация бухгалтерской отчетности: подготовка, объявление отчетности в средствах массовой информации, отнесение затрат Текст./ ИВ. Гейц //Консультантбухгалтера. 2000. - № З.-с. 3-10.
44.Гиляровская, JI.T. Экономический анализ Текст.: учебник для вузов/ Л.Т. Гиляровская М. :ЮНИТИ- ДАНА, 2004. - 615 с. - ISBN 5238003838
45.Донцова, JI.B. Анализ бухгалтерской отчетности Текст.: практикум / Л.В. Донцова, Н.А.НикифороваМ., 1998. - 144 с. - ISBN 5-8018-02444
46.Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст. / Колин Друри; перевод с англ. под ред. С.А.Табалиной. М. : Юнната-Диана, 2007. - 1424 с. - ISBN 5-238-00328-5
47.Елисеева, И.И. Общая теория статистики Текст.: учебник / И.И. Елисеева, М.М.Юзбашев; под ред. чл.-корр.РАНИ.И. Елисеевой М. : Финансы и статистика, 2005.- 656 с. ISBN 5-279-02414-7
48.Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов/ (на основе GAAP) Текст.: учебник / Т.Р. Карлин, А.Р.Макмин-.М.": ИНФРА-М, 2001. 448 с. -ISBN 5-86225-895-7
49. Касьянова, Г.Ю. Информация по сегментам: еще один шаг бухгалтерского учета куправленческомуТекст./ Г.Ю. Касьянова // Российский налоговый курьер. 2000. - № 6.
50. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии* со стандартами GAAPTeKCT.: серия:портфельбухгалтера/ В.В; Качалин -М. : Дело, 2005. 388 с. - ISBN 5-699-07333-7
51.Клинов, Н.Н. Основные требования к составлению сегментарной отчетности Текст./ Н.Н. Клинов // Экономика и жизнь.Бухгалтерскоеприложение. 2001. - № 5. - с.3-16.
52. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности Текст./ В.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 430 с. ISBN 5-279-01502-4
53.Ковалев, В.В., Как читать баланс Текст./ В.В. Ковалев, В.В.Патрон. -М. : Финансы и статистика, 1998. 448 с. - ISBN 5-279-02856-8
54.КовалевВ.В. Курс финансовых вычислений Текст./ В.В. Ковалев, В.В.Уланов.- М; : Финансы и статистика, 2005. 557 с. ISBN 5-279-03073-2 978-5-279-03073-6
55. Коляго, М.Д. Сегментарная отчетность: проблемы и решения Текст./ М.Д. Коляго// Бухгалтерский бюллетень.- 1996.- №10.- С.23-29.
56. Коляго, М.Д. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием Текст. : дис. . канд.экон. наук: 08.00.12/Коляго Мария Дмитриевна. М., 1997. - 206 е.- Библиогр.: с. 158-170.
57.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет Текст.: учебн: пособие / Н.П. Кондраков. М. : ИНФРА-М, 2008.- 717 с. - ISBN>5-16-002317-8, 978-516-002317-5
58.Краснова, Л.П. Отчетность монополий ФРГ как источник экономической информации Текст. автореф. дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12/ Краснова Л.П. М:, 1966. - 22 с.
59.Крейнина, М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционнойпривлекательностиакционерных обществ в промышленности,строительствеи торговле Текст./ М.Н. Крейнина М. : АО «ДИС», МВ-Центр.- 1994.-225 с.
60. Крылова, Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия Текст./ Т.Б. Крылова. М. : Финансы и статистика, -1991. -160 с.