Развитие методического обеспечения процесса аудита учета финансовых результатов коммерческих организаций

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Королева, Наталья Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

274

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Королева, Наталья Юрьевна

Введение.
Глава 1. Методические подходы к организации ипланированиюаудита финансовых результатов.
1.1. Нормативно-правовая база и источники информацииаудитафинансовых результатов.
1.2.Теоретические аспектыпланированияаудита финансовых результатов и их использования.
1.3. Современная методика аудитафинансовыхрезультатов.
Глава 2. Особенности проведения аудита использованияприбылии формирования отчетности о финансовых результатахкоммерческойорганизации.
2.1.Развитиеметодики аудита использования прибыли вкоммерческихорганизациях.
2.2. Практические аспекты использования методики проверки и подтверждениеотчетностио финансовых результатах.
2.3. Аналитическое исследование типичных ошибок и искажений в учете иналогообложениифинансовых результатов.
Глава 3. Совершенствование методики подтверждения финансовыхрезультатовв отчетности малых экономических субъектов.
3.1. Особенности организации и планирования аудитаучетафинансовых результатов в коммерческих организациях-субъектах малогопредпринимательства.
3.2. Разработкавнутрифирменногостандарта «Особенности аудита учета иналогообложенияфинансового результата коммерческих организаций - субъектов малого предпринимательства».

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методического обеспечения процесса аудита учета финансовых результатов коммерческих организаций"

Для эффективного развития экономических отношений в России все большее значение в системе управлениякоммерческойорганизацией приобретает аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Важное место при проведенииаудитаотводится аудиту финансовых результатов. В условиях рыночной экономикиприбыльвыступает важнейшим оценочным показателем деятельности ирычагомуправления коммерческими организациями. Нераспределенная прибыль является источником материальногоблагосостояниякак собственников, так и работников коммерческой организации. Практически все внутренние и внешние пользователи финансовой (бухгалтерской) информации обращают пристальное внимание на финансовые результаты. Так, для руководства предприятия и егоподразделенийфинансовые результаты являются объектом анализа, информация которого используется при принятииуправленческихрешений. Для персонала исобственников- это показатель эффективности использованиясобственности. Внешние пользователи применяют показатели, характеризующие процесс формирования финансовых результатов для оценки финансового положения коммерческой организации, используемой для принятия управленческих решений. Налоговые органы рассматривают показательналогооблагаемойприбыли с фискальной точки зрения. Принятие рациональных управленческих решений внутренними и внешними пользователями должно базироваться на достоверной информации о финансовых результатах. Важную роль в обеспечении достоверности играетаудит. В процессе аудиторских проверок финансовый результат рассматривается в контексте общей программы аудита. Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики аудита учета иналогообложенияфинансового результата деятельности организации.
Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: P.A.Алборов, В.Д. Андреев, A.A. Арене, В.В.Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А.Данилевский, А.Н. Кизилов, А.В. Крикунов, Н.Т.Лабынцев, Дж. К.Лоббек, А.К. Макальская, O.A.Миронова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Дж. Робертсон, Я.В.Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, С.А.Табалина, Ж. Ришар, H.H. Хахонова, А.Д.Шеремет, и другие.
Вопросы, связанные саудитомфинансовых результатов нашли отражение в работах таких ученых как: И.Н.Богатая, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, М.В.Мельник, Косова Н.С., Парушина Н.В.,СувороваС.П., Мизиковский Е.А. и другие.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы аудита финансовых результатов остаются недостаточно полно освещенными и дискуссионными. Вопросы методического обеспечения аудита финансовых результатовкоммерческихорганизаций недостаточно детально изучены и являются объектом ограниченного числа исследований, не рассмотрены с позиции системного подхода вувязкес бухгалтерским учетом, анализом.
Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.
Научная и практическая значимость, необходимость совершенствования методик аудита учета и налогообложения финансовых результатов, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения процесса аудита финансовых результатов коммерческих организаций.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
1. Исследовать методические подходы к организации ипланированиюаудита учета финансовых результатов:
- систематизировать нормативно-правовую базу и источники информации аудита учета финансовых результатов;
- выявить особенности методикипланированияаудита учета финансовых результатов и использованияприбыли;
- изучить современную методику аудита финансовых результатов;
2. Исследовать особенности проведения аудита финансовых результатов коммерческой организации:
- развить методику аудита использования прибыли;
- рассмотреть практические аспекты использования методики проверки и подтверждениеотчетностио финансовых результатах.
- провести аналитическое исследование типичных ошибок и искажений в учете финансовых результатов и отчетности иналогообложенииприбыли коммерческих организаций;
3. Разработать основные направления совершенствования методики подтверждения финансовых результатов в отчетности малых экономических субъектов:
- исследовать особенности организации аудита учета финансовых результатов в коммерческих организациях-субъектах малогопредпринимательства;
- разработатьвнутрифирменныйстандарт «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций -субъектов малого предпринимательства».
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методология и методика аудита финансовых результатов коммерческих организаций, функционирующих на территории РФ. В качестве объекта исследованияхозяйственныеоперации, связанные с формированием финансовых результатов в коммерческих организациях. Объектом практической реализации исследований явилиськоммерческиеорганизации различных организационно-правовых форм иотраслевойпринадлежности г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения поаудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета, анализа и аудита финансовых результатовхозяйствующихсубъектов, принятых в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Ипформационно-эмпнрнческая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудита,бухгалтерскогоучета и налогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежныхэкономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского учета, официальной отчетности, а также данных проведенияаудиторскихпроверок.
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгалтерскийучет, статистика, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности пп. 2.1. Методология и технология аудита. 2.4. Методология разработки программ и плана проверок.
Научная новнзна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методического обеспечения процесса аудита финансовых результатов коммерческих организаций, имеющих существенное значение для повышения качества аудита и обоснованности принятия управленческих решений.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
Предложена классификация нормативных актов, которыми руководствуетсяаудиторв ходе аудита финансовых результатов коммерческой организации в соответствии с которой все нормативные акты были разделены на следующие группы:
Блок 1 Нормативные акты, регламентирующиеаудиторскуюдеятельность при аудите финансовых результатов;
Блок 2 Нормативные документы, регламентирующие порядок организации и ведения учета финансовых результатов и порядок их налогообложения (2.1. Общие нормативные акты содержат общие подходы к определению финансовых результатов либо охватывают аспекты, существенным образом влияющие на финансовые результаты и их формирование, 2.2. Нормативные акты, непосредственно касающиеся формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерской отчетности, 2.3. Нормативные акты, регламентирующие порядок формирования доходов и расходов коммерческой организации;
- Выделены факторы, которые должны учитываться при формировании плана и программы аудита финансовых результатов такие как: размер организации; осуществляемые виды деятельности; используемые системы налогообложения; организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числеучетнаяполитика, принятая аудируемым лицом в части учета доходов, расходов, финансовых результатов инераспределеннойприбыли и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельностиаудируемоголица; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга и порядок формирования информации о финансовых результатах в целом по организации; общий уровень компетентности работниковбухгалтериив части отражения процесса формирования финансовых результатов и руководства в части принятия решений на базе предоставляемойбухгалтериейинформации.
- предложен авторский подход кэтапизацииаудита учета финансовых результатов, отличительной чертой которого является четкое разделение аудита формирования финансового результата и оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов, включающий в себя 6 основных этапов (1. Оценка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, 2. Аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов, 3. Аудит прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; 4. Аудит учетапрочихдоходов и расходов; аудит налогообложения прибыли; 5. Аудит использования прибыли; 6. Аудит отчетности о финансовых результатах);
- Дополнены традиционные направления проверки использования нераспределенной прибыли (Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, проверка обоснованностирасходованиянераспределенной прибыли, проверка правильности налогообложения операций с нераспределеннойприбылью) такими направлениями как изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, а также анализомдивиденднойполитики и проверкой соответствия ее действующему законодательству, поскольку она должна обеспечивать пропорциональность междутекущимпотреблением прибыли собственниками и будущим ее ростом, что в дальнейшем позволитмаксимизироватьрыночную стоимость организации.
- Предложена методика аудитаконсолидированнойотчетности, основанная на опыте российскихаудиторов, а также нормативных актах зарубежных стран и аудиторских объединений, включающая в себя следующие направления аудита: проверка соблюдения принципов составления консолидированной отчетности и требований действующих нормативных актов; проверка точности определения доли меньшинства; контроль единстваучетнойполитики; проверка правильность элиминирования (исключения) показателей строк; проверка суммы курсовых разниц, возникающих у организаций-комитентов по расчетам с организациями-комиссионерами по продукции,отгружаемойна экспорт организациями-комиссионерами; пересчет показателей, отраженных вконсолидированномотчете о прибылях иубыткахгруппы компаний; проверка суммначисленныхи уплаченных налогов, базойисчислениякоторых является скорректированный финансовый результат.
- Проведена систематизация и дополнение классификаций ошибок, выявляемых приаудитеучета финансовых результатов по 8 классификационным признакам: по типу ошибки; в зависимости от влияния наотчетность(ПСАД № 4); в зависимости от возможной ответственности за совершение данных ошибок; в зависимости от времени их возникновения; в зависимости от их повторяемости; по степени типичности; В зависимости от стадии формирования финансовых результатов; в зависимости от наличия злого умысла (ПСАД№ 13, НК РФ).
- Разработан классификатор типичных ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов, предусматривающий группировку всех типичных ошибок в разрезе: ошибок в области учета доходов, в области учета расходов, а также распределения и использования прибыли и включающий в себя тип нарушения, в зависимости от нормативных актов на основе которыхаудируемоелицо может быть привлечено к ответственности, перечень нормативных актов, которые были нарушены, а также возможные последствия в части возникающих искажений в отчетности и возможные штрафные санкции и рекомендации по исправлению выявленных ошибок и их профилактике. Данный классификатор может быть использован в качестве приложения к утвержденномувнутрифирменномустандарту, посвященному аудиту учета финансовых результатов и позволит повысить качество проверки, поскольку им могут пользоваться как начинающие, так и опытныеаудиторы.
- Разработан внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций -субъектов малого предпринимательства», включающий в себя следующие разделы: общие положения; основные понятия и определения, используемые в стандарте; методика проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций-субъектов малого предпринимательства; перечень и формы рабочих документоваудитора, используемых в ходе проверки.
- Разработан пакет рабочих документов аудитора, которые отражают последовательные этапыаудиторскойпроверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций - субъектов малого предпринимательства, применяемых на подготовительном этапе проверки, этапе планирования и сбора необходимой информации, оценки, выполнения аудиторских процедур.
Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантовЮФУ, РГЭУ, ряде международных научно-практических,межрегиональныхи вузовских конференций, в преподавании дисциплин «Международные стандарты финансовой отчетности», «Налоговые расчеты в финансовом учете» студентамФГОУВПО Южного федерального университета. Полученные результаты используются в процессе обучения профессиональныхбухгалтеровв УМЦ РГЭУ, УМЦ Института экономики ивнешнеэкономическихсвязей ФГОУ ВПО ЮФУ по следующим разделам программы: «Бухгалтерский учет (базовый курс)», «Основы аудита», а также могут использоваться в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованыаудиторскимифирмами при проведении аудита финансовых результатов коммерческих организаций. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса «Аудит» по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых вхозяйственнойпрактике ряда коммерческих организаций, аудиторскихфирм, что подтверждено справками об их внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики аудита финансовых результатов. В хозяйственной практике аудиторских фирм Ростовской области используются следующие разработки: план и программа аудита учета финансовых результатов; программа аудитапродажна основе подтверждения основных предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности таких как: существование, права и обязанности, возникновение, полнота,стоимостнаяоценка, точное измерение, представление и раскрытие; схема увеличенияуставногокапитала для оптимизации налогообложения прибыли, которая может быть рекомендованааудиторомпри оказании сопутствующих аудиту, включающая в себя принятие решенияучредителейо выплате дивидендов, принятие решения об увеличении уставногокапиталаза счет дополнительных денежных средств учредителей,уплатаналога на прибыль сдивидендовпо ставке 9% ; тесты соблюдения принципов формирования консолидированной отчетности согласно требованиямМСФОи российского законодательства; методика аудита консолидированной отчетности; внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций -субъектов малого предпринимательства»; пакет рабочих документов аудитора, разработанный и рекомендованный для применения при аудите учета финансовых результатов на субъектах малого предпринимательства, включающий в себя 16 рабочих документов.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество аудита финансовых результатов и рационализировать процесс проведения проверки. Результаты работы были использованы аудиторскимифирмамиООО «Югаудит», ООО «Проф-Элит-Аудит» что подтверждается соответствующими документами. Разработанный классификатор типичных ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов, используется в деятельности службы внутреннего аудитаООО«Агрофест - Дон», ООО «Агроном».
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 29 научных работах общим объемом 21,07 п.л., в том числе 4 научных статьях объемом 2,0 п.л. и 1 монографии по теме диссертационного исследования объемом 4,5 п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Королева, Наталья Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На первом этапе исследования были рассмотрены методические подходы к организации ипланированиюаудита учета финансовых результатов. Для этого детально исследована нормативно-правовая база и источники информацииаудитаучета финансовых результатов. Достоверность, информации, отражающей формирование финансового результата, раскрываемого вотчетностиимеет важное значение для всехзаинтересованныхпользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Нами были выделены особенности, характерные для аудита финансовых результатов, заключающиеся в том, что он проводится на завершающих этапах проверки передаудитомфинансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческой организации, его сложный и комплексный характер, наличие высокогоаудиторскогориска. Была проанализирована взаимосвязьаудиторскойпроверки финансовых результатов с другими направлениями аудита.
Финансовые результаты как объект аудита могут рассматриваться в рамках обязательной либо инициативной аудиторской проверки, а также при оказании сопутствующихаудитууслуг и при этом цели аудита могут существенно различаться. Нами изучена взаимосвязь между предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и задачами аудита финансовых результатов. Были выделены 9 основных задач, решаемых в ходе аудиторской проверки в разрезе основных стадий формирования финансового результата.Аудиторскаяпроверка строится на детальном рассмотрении и анализе, содержащейся в источниках информации. Источники информации были систематизированы в разрезе 5укрупненныхгрупп, включающих в себябухгалтерскуюотчетность, налоговую отчетность, регистрыбухгалтерскогоучета, организационно-распорядительную документацию коммерческой организации и правоустанавливающие документы, первичныеучетныедокументы.
В ходе исследования предложена классификация нормативных актов, которыми руководствуетсяаудиторв ходе аудита финансовых результатовкоммерческойорганизации и в соответствии с которой все нормативные акты были разделены нами на следующие группы:
Блок 1 Нормативные акты, регламентирующиеаудиторскуюдеятельность при аудите финансовых результатов
Блок 2 Нормативные документы, регламентирующие порядок организации и ведения учета финансовых результатов и порядок ихналогообложения
2.1. Общие нормативные акты содержат общие подходы к определению финансовых результатов либо охватывают аспекты, существенным образом влияющие на финансовые результаты и их формирование.
2.2. Нормативные акты, непосредственно касающиеся формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерской отчетности.
2.3. Нормативные акты, регламентирующие порядок формирования доходов и расходов коммерческой организации.
Произведена систематизация основных нормативных актов, регламентирующих различные этапы проведения аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Нами выделены основные особенности методикипланированияпроцесса аудита учета финансовых результатов и использованияприбыли. На основании исследования взглядов различных российских и зарубежных ученых наэтапизациюпроцесса аудита обосновано выделение планирования в самостоятельный этап аудиторской проверки, в связи с его ролью в повышениипроизводительностии эффективности деятельности аудиторскойфирмы, достигаемой на основе целевой ориентации,интеграциии координации всех проверок и оказываемых сопутствующих аудиту услуг, выявления рисков и снижения их уровня, повышения гибкости и приспособляемости к изменениям, происходящим как во внутренней среде, так и во внешней среде.
Изучены и адаптированы к планированию финансовых результатов принципы, которыми должна руководствоваться аудиторскаяфирматакие как: комплексность, непрерывность, оптимальность.
- систематизированы действия аудита на стадии предварительного планирования при выборе предприятия-клиента.
В процессе исследования рассмотрены основные вопросы общего плана аудита в контексте исследуемого раздела аудита: разработка тестов средств контроля и процедур проверки по существу; оценка риска исущественности, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля; установление уровней существенности для аудита; определение (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошеннические действия; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе те, в которых результат зависит от субъективного суждениябухгалтера(например, при подготовке оценочных показателей); оценка характера, временных рамок и объема процедур; принятие во внимание наличия или отсутствие компьютерной системы ведения учета и ее специфические особенности; учет существованияподразделениявнутреннего аудита аудируемого лица и его возможного влияния на процедуры внешнего аудита; осуществление координации,текущегоконтроля и проверки выполненной работы, в том числе решение вопроса опривлечениидругих аудиторских организаций к проверкефилиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; экспертов; определение количества и квалификации специалистов, необходимых для работы с даннымаудиторскимлицом; анализ соблюдения принципа непрерывности деятельностиаудируемоголица.
В ходе исследования нами были выделены факторы, которые должны учитываться при формировании плана и программы аудита финансовых результатов. К ним были отнесены: размер организации; осуществляемые виды деятельности; используемые системы налогообложения; организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числеучетнуюполитику, принятую аудируемым лицом в части учета расходов, доходов, финансовых результатов инераспределеннойприбыли и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; количество территориально обособленныхподразделенийодного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга и порядок формирования информации о финансовых результатах в целом по организации; общий уровень компетентности работниковбухгалтериив части отражения процесса формирования финансовых результатов и руководства в части принятия решений на базе предоставляемойбухгалтериейинформации.
Исследованы два методических подхода к составлению плана и программы аудита, предполагающие различную степень детализации основных направлений проверки, выделяемых в планах аудита, разработанных российскими учеными. Первый подход предполагает в рамках общего плана аудита, в котором один из разделов, посвящен аудиту учета финансовых результатов детализацию процесса проверки в соответствующих подразделах. Второй подход предполагает при составлении программы аудита использовать основные предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности: существование, права и обязанности, возникновение, полнота,стоимостнаяоценка, точное измерение, представление и раскрытие, которые объединяются в группы и определяются соответствующие им направления аудита.
В основу методики планирования могут быть положеныпообъектныйподход к проведению аудита либо циклический подход, проведен анализ их достоинств и недостатков.
Детально рассмотрена современная методика аудита финансовых результатов. Исследованные нами методики аудита финансовых результатов рекомендуемых различными авторами отличаются различной степенью детализации. В качестве общей черты можно выделить, то что все рассмотренные методикиувязаныс процессом формирования финансовых результатов, отраженного в форме № 2 «Отчет оприбыляхи убытках». На основании изученных нами методик аудита финансовых результатов нами предложен авторских подход кэтапизацииаудита учета финансовых результатов, отличительной чертой которого является четкое разделение аудита формирования финансового результата и оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов,аудитиспользуемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов. В рамках авторского подхода были выделены 6 основных этапов аудита финансовых результатов, которые включают в себя оценку состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов, аудит прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; аудит учетапрочихдоходов и расходов; аудит налогообложения прибыли; аудит использования прибыли; аудит отчетности о финансовых результатах.
Нами разработана программа аудитапродаж, а также программа аудита налогообложения прибыли на основе подтверждения основных предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе подтверждения основных предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности таких как: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие. Произведена систематизация основных правил раскрытия информации в отчетности, выполнение которых должен проверить аудитор.
На втором этапе исследования были изучены особенности проведения аудита использования прибыли и отчетности о финансовых результатах коммерческой организации.
При проверке использования прибыли были выделены следующие основные направления:
1. Изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли
2. Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли.
3. Проверка обоснованностирасходованиянераспределенной прибыли.
4. Анализдивиденднойполитики и проверка соответствия ее действующему законодательству
5. Проверка правильности налогообложения операций с нераспределеннойприбылью.
Традиционно используемые направления проверки были дополнены нами анализом дивидендной политики, поскольку она должна обеспечивать пропорциональность междутекущимпотреблением прибыли собственниками и будущим ее ростом, что в дальнейшем позволитмаксимизироватьрыночную стоимость организации. Нами проанализированы особенностивыплатыдивидендов в коммерческих организациях различных организационно-правовых форм. В ходе анализа аудитор должен определить какую теорию использует организация при формировании своей дивидендной политики. Аудитор должен в результате проведения аналитических процедур определить используемый организацией подход к формированию дивидендной политики «консервативный», «умеренный» («компромиссный») и «агрессивный», а также проверить соблюдение основных этапов формирования дивидендной политики. В ходе исследования были рассмотрены практические аспекты использования методики проверки и подтверждение отчетности о финансовых результатах, которая является заключительным этапом аудиторской проверки. Аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля финансовых результатов, осуществить оценку ее надежности и принять решение можно ли полагаться на проверенную систему в своей работе. Кроме того, он осуществляет выбор методов и процедур проведения проверки. Нами предложена классификация процедур, применяемых при подтверждении статей отчета о прибылях иубытках.
В качестве особенностиконсолидированнойотчетности от отчетности отдельных организаций были выделены ее специфические функции по обеспечениюпрозрачностидеятельности группы, повышения доверия к группе в целом и к отдельным организациям, входящим в нее, а также ее формирование на основе данных отчетности, юридических лиц входящих в группу, а не бухгалтерского учета, который как система накопления информации для группы не ведется. В работе изучены нормативные акты, используемыеаудиторомпри аудите консолидированной отчетности.
В РФ стандартов и методик по проведению аудита консолидированной отчетности не разработано. В ввиду малоизученное™ данных вопросов нами была предложена методика проверки консолидированной отчетности, основанная на опыте российскихаудиторов, а также нормативных актах зарубежных стран иаудиторскихобъединений, включающая в себя следующие направления аудита: проверка соблюдения принципов составления консолидированной отчетности и требований действующих нормативных актов; проверка точности определения доли меньшинства; контроль единстваучетнойполитики; проверка правильность элиминирования (исключения) показателей строк; проверка суммы курсовых разниц, возникающих у организаций-комитентов по расчетам с организациями-комиссионерами по продукции,отгружаемойна экспорт организациями-комиссионерами; пересчет показателейконсолидированногоотчета о прибылях и убытках группы компаний; проверка суммначисленныхи уплаченных налогов, базойисчислениякоторых является скорректированный финансовый результат.
В ходе аудита консолидированной отчетности нами рекомендовано использование разработанных тестов соблюдения принципов формирования консолидированной отчетности требованиямМСФОи российского законодательства.
Разработан алгоритм распределения доходов и расходов междупродавцоми покупателем при покупке доли общества с ограниченной ответственностью в середине года (месяца), который может быть использован при оказании сопутствующих аудиту услуг, а также при участии в качестве специалистов работников аудиторской организации при совершениисделки.
Было проведено аналитическое исследование типичных ошибок и искажений в учете финансовых результатов и отчетности иналогообложенииприбыли коммерческих организаций.
Дополнена классификация ошибок, выявляемых приаудитеучета финансовых результатов коммерческих организаций по 8 классификационным признакам: по типу ошибки; в зависимости от влияния наотчетность(ПСАД № 4); в зависимости от возможной ответственности за совершение данных ошибок; в зависимости от времени их возникновения; в зависимости от их повторяемости; по степени типичности; в зависимости от стадии формирования финансовых результатов; в зависимости от наличия злого умысла (ПСАД№ 13, НК РФ).
По нашему мнению, ошибки могут быть преднамеренными и непреднамеренными и могут приводить к искажениям информации как количественно, так и качественно.
Нами обобщены наиболее распространенные и часто выявляемые ошибки в области учета финансовых результатов. Длярационализациипроцесса проверки нами предложен разработанный классификатор типичных ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов, в котором обобщены типичные ошибки. Использование данного классификатора позволит рационализировать процесс проверки и снизитьтрудоемкостьпроверки. Классификатор предусматривает группировку всех типичных ошибок в разрезе: ошибок в области учета доходов, в области учета расходов, а также распределения и использования прибыли. Данный классификатор может быть использован в качестве приложения к утвержденномувнутрифирменномустандарту, посвященному аудиту учета финансовых результатов. На третьем этапе исследования нами были предложены основные направления совершенствования аудита финансовых результатов.
В диссертационном исследовании проанализирован, на основе статистических данных, вклад субъектов малогопредпринимательствакак в экономику России, так и в экономику Ростовской области. Источником данных по области послужил Отчет о реализации программы развития малого предпринимательства в Ростовской области на 2003-2005 годы (отчет утвержден постановлением Законодательного Собрания Ростовской области от 26 апреля 2006 года № 1330). Проанализированы особенности, влияющие на процесс проведения аудита учета финансовых результатов малых предприятий. К ним относятся небольшаячисленность, значительно меньший объем деятельности и количествохозяйственныхопераций, более простая структура, использование упрощенной документации идокументооборота. Указанные критерии нашли отражение в разработанном нами внутреннем стандарте-методике № 37 «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результатакоммерческихорганизаций - субъектов малого предпринимательства». Стандарт внедрен в аудиторскую практику вООО«Югаудит».
Вопросы аудита учета финансовых результатов являются чрезвычайно актуальными для субъектов малогобизнеса. Для аудиторской фирмы важным моментом является установление критериев отнесения организации, подлежащей аудиту к категории «малых», причем необязательно для определения принадлежности к малому предприятию использовать общепринятые в РФ критерии отнесения к малым предприятиям. Как показывает зарубежная практика, термин «малое предприятие» должен отражать как размеры субъекта, так и его качественные показатели.
Нами разработан и внедрен в ООО «Югаудит» внутренний стандарт-методика аудиторской деятельности № 37 «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций -субъектов малого предпринимательства». В данном внутреннем стандарте установлены единые требования и описание особенностей действий аудиторов Общества при проведении проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций - субъектов малого предпринимательства. Стандарт раскрывает основные понятия и определения, имеющие отношение к данному разделу аудита, методику проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций - субъектов малого предпринимательства и приложения.
В качестве приложений к данному стандарту разработан пакет рабочих документоваудитора, которые отражают последовательные этапы аудиторской проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций - субъектов малого предпринимательства. Разработанные нами рабочие документы призваны систематизировать процесс аудиторской проверки и обеспечить надлежащее получение аудиторских доказательств с целью выражения мнения о достоверности финансового результата деятельности организации во всех существенных отношениях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Королева, Наталья Юрьевна, 2007 год

1.АгееваЮ.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера/ Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. М.: Бератор-ПРЕСС, 2003.-160 с.
2. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
3.АксененкоА.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. М.:Финансы, 1998. - 80 с.
4.Акционерноедело: Учебник/ Под ред. В.А. Галанова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 544 е.: ил.
5.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности. Торговли и АПК. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело иСервис, 2000.
6.АлибековШ.И. Методика аудиторской проверкиналогообложенияприбыли. // Аудиторские ведомости . 2006. - № 8. - С. 39-43.
7.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.
8.АндреевВ.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994. - 366 с.
9. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 550 с.
10. Аудит вторговле: Учеб. пособие/ Под ред. М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.
11. Аудит предприятия. Методологияаудиторскойпроверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. Пособие /Сост. В.В.Нитецкий, H.H. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.
12. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин и др. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 670 с.
13.БакаевA.C. Комментарии к новому Плану счетов. М.: Информационноеагентство"ИПБ-БИНФА", 2001.
14. М.Баранов П.П. Аудит какинструментснижения информационного риска при принятииуправленческихрешений //Аудитор, №4, 2004.
15.БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K. и др. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие. М.: Изд-во «КноРус», 2006. -416с.
16.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 2003 .-23 8с.
17.БесчетнаяC.B. Развитие методики учета, анализа и аудита собственногокапиталакоммерческой организации: Монография. -Ростов-на-Дону,РГСУ, 2005. 306 с.
18.БланкИ.А. Управление активами икапиталомпредприятия. К.: Ника-Центр, Эльга, 2003. - 448 с.
19.БланкИ.А. Управление прибылью. Киев: "Ника-центр", 1998.
20.БланкИ.А. Управление использованием капитала. К.:Эльга, 2002 г. -656 с. - (серия «Библиотека финансовогоменеджера»; Вып. 5)
21.БланкИ.А. Управление капиталом: Учебный курс. К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. - 576 с.
22.БланкИ.А. Управление формированием капитала. К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 512 с. - (Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып. 4)
23.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. -4-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: «Феникс», 2007. - 858 с.
24.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. -320 с.
25.БогатаяИ.Н. Учетные модели оценки стоимостифирмы. Ростов н/Д: Изд-воСКНЦВШ, 2001. - 240 с.
26.БогатаяИ.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. Пособие/И.Н. Богатая, H.H.Хахонова, Н.С. Косова; Под ред проф. В.И. Подольского. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 109 с.
27.БогатаяИ.Н. Аудит: Учебное пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т.Лабынцев, H.H. Хахонова 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. -506 с.
28.БойкоЕ.А. Бухгалтерский управленческий учет/Е.А. Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н., А.Н.Кизилова, проф., д.э.н., И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 380 с.
29. Большойбухгалтерскийсловарь /Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999 г. - 574 с.
30.БрейлиРичард, Майерс Стюарт Принципыкорпоративныхфинансов /Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.:ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004. -1008с.
31.БреславцеваH.A. Система балансовых отчетов и концепциябалансовогоуправления экономическими процессами: Автореф. дис. на соискание ученой степени доктора экономических наук. М., 1998. -60 с.
32.БреславцеваH.A., Богатая И.Н., В.И.Ткачи др. Балансоведение: Учебное пособие- Ростов н/Д.: Феникс, 2004. 408 с.
33. Бриттон Э. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту, анализу / Э. Бриттон, К.ВатерстонСамоучитель: пер. с англ. И.А. Смирновой /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. -328 с.
34.БровкинаН.Д. Определение планируемого уровнясущественностиошибки // Аудиторские ведомости, № 3,2000. с. 61-69.
35.БурцевB.B. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации /В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
36.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации //Аудиторскиеведомости, 2002, №10, с.25-34.
37. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. 4-е изд. доп. и перераб. М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с.
38.БычковаС.М., Растамханова J1.H. Риски в аудиторской деятельности/Под ред. проф. С.М.Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2003 416 с.
39.БычковаС.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998- 176 с.
40.БычковаС.М. Планирование в аудите / Бычкова С.М.ГазарянA.B. -М.: Финансы и статистика, 2001 264 с.
41.БычковаС.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / под. ред. С. М. Бычковой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.-432 с.
42.БычковаС.М., Фомина Т.Ю. Аудит примененияПБУ18/02. // Аудиторские ведомости . 2006. - № 5. - С. 29- 34.
43. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ. /Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
44. Ван Хорн, Джеймс, К.,Вахович, (мл.), Джон, М. Основы финансовогоменеджмента, 11-е издание: Пер с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2004, - 992 с.
45.ГазарянA.B., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования. // «Бухгалтерский учет», 2001, № 5.
46.ГиляровскаяJI.T. Аудит собственного капиталакоммерческихорганизаций: Практическое пособие. / Гиляровская JI.T.,СитниковаВ.А.; Под ред. В.И.Полковского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 96 с. -(Серия «Аудит: организация и технологии»)
47.ГолосовО.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.-512 с.
48. Горбатова JI.B. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие 3-е изд./ A.M.Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др. Под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Фонд развитиябухгалтерскогоучета, ИД Бухгалтерский учет, 2003. -504с.
49.ГрадовА.П. Экономическая стратегия фирмы. Учебн. пособие /Под ред. А.П.Градова. 3-е изд, испр - Спб.: Спец.лит, 2000. -589с.
50. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 442 с.
51.ГусароваО.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия. // Аудиторские ведомости. 2004. № 1.СПС«КонсультантПлюс»
52.ГутцайтЕ.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. -М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002. -400 с.
53.ГутцайтЕ.М. Методологичесие проблемы аудита //Аудиторские ведомости. 2002. № 1-4.
54. Данилевкий Ю.А.,ШапигузовС.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
55. Двадцать два положения по бухгалтерскому учету: Сб. документов. -М.: ОМЕГА Л, 2005. - 352с.
56. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика./ Под ред.ТкачаВ.И., Крохичевой Г.Е., Зимаковой JI.A. Монография. Ростов-на-Дону, РГСУ, 2006. - 286 с.
57.ИгнатьевA.A. Расход чистой прибыли фиксируют в учете. // «Учет.Налоги. Право». 2006.- № 17. СПС «КонсультантПлюс»
58.КамышановП.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/КамышановП.И., Камышанов А.П. М.: Издательство «ОМЕГА-Л», 2003. - 208 с.
59. Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. / Томас П. Карлин,АльбертР. Ш Маклин: Пер с англ. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.
60.КеримовВ.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное пособие. М.: Изд-во «Эксмо», 2005.-144 с.
61.КлиновH.H. Раскрытие информации в пояснениях кбухгалтерскойотчетности/ Под.ред. В.Д. Новодворского.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.-272 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
62.КовалевВ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник./ В.В.Ковалев, О.Н.Волкова М.:ООО«ТК Велби», 2002.-424с.
63.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.
64.КовалевВ.В. Как читать баланс. / В.В. Ковалев, В.В.Патров. 4-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 е.: ил.
65.КовалеваО.В., Константинов Ю.М. Аудит: Учебное пособие М.: Издательство ПРИОР, 2003.
66. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗпринят ГД ФС РФ 20.12.2001г.) (в ред. Федерального закона от 10.05.2007 N 70-ФЗ).
67.КольвахО.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения: Автореф. дис. на соискание ученой степени доктора экономических наук. М., 2000. - 64 с.
68.КомиссароваИ.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - С. 224.
69.КоноваловаИ.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформирования отношенийсобственности. М.: Экономисту 2003.-382 с.
70. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
71.КосолаповА.И. Специальный налоговый режим для малогобизнеса. // «Финансы», 2006, № 12. СПС «КонсультантПлюс»
72.КрохичеваГ.Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.
73.КрыловЭ.И. Анализ финансовых результатов,рентабельностии себестоимости продукции: Учеб. Пособие / Крылов Э.И.,ВласоваВ.М., Журавкова И.В. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
74.КузнецоваЕ.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практ.пособиеЕ.В.Кузнецова, Л.В.Сотникова; Под.ред.проф.В.И.Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.
75.КузнецоваЛ.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие /РГЭУ(РИНХ) Ростов н/Д., 2004,- 224 с.
76.ЛабынцевН.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учеб. пособие. -М.: Издательство «ПРИОР», 2000. 448 с.
77.ЛабынцевН.Т., Михайленко Р.Г. Организацияуправленческогоаудита в учетной системе современного предприятия //Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. №6. - 2000 г.
78.ЛабынцевН.Т. Аудит: теория, методология и практика /Н.Т. Лабынцев. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
79.ЛабынцевН.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика: Монография/ РГЭУ (РИНХ). Ростов- н/Д., 2003. - 164 с.
80.ЛабынцевН.Т., Иосипчук В.А. Планирование аудита в условияхбанкротства// Аудиторские ведомости, 2005.- № 3 С. 39-44.
81.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 2002 год.Налогна прибыль (налоговый учет) с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. -М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2002. 560 с.
82.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 1999 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. - 546 с.
83.ЛарионовА.Д. Бухгалтерский учет иналогообложениефинансовых результатов: учеб.- практическое пособие. / А.Д. Ларионов, А.И.Нечитайло. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 320 с.
84.ЛожниковИ.Н. Отражение распределения чистойприбыли// Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», №1, 2005, СПС «КонсультантПлюс».
85.ЛуничкинаЕ.В. Квартальные дивиденды только с 84-го // Учет. Налоги. Право, № 26, 2004, СПС «Консультант Плюс».
86. Макалыжая А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие / А.К.Макальская. М.: Дело и Сервис, 2001. - 112 с.
87.МакароваЛ.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект "Аудиторские ведомости", № 3, март 2005 г., СПС «Консультант Плюс».
88.МакарьевИ.Н. Проверка правильности налогообложения прибыли, полученной организацией в ходехозяйственнойдеятельности. //Налоговый вестник, 2003, № 1, СПС «КонсультантПлюс».
89. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке -М.: Аскери-АССА, 2006 1010 с.
90. Мейер, Маршал В. Оценка эффективности бизнеса /Маршал В. Мейер: Пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: ООО «Вершина», 2004. - 272 с.
91.МельникМ.В. Аудит: Учебник/М.В. Мельник М.:Экономисту2004. -282 с.
92.МельникМ.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие./ Под ред.проф. Мельник М.В. -М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.-520 с.
93.МельникМ.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений. // Аудиторские ведомости . 2005. - № 10. - С. 3-14.
94.МельникМ.В., Когденко В.Г. Экономический анализ ваудите: учеб. пособие / М.В. Мельник, В.Г.Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -543с.
95.МерзликинаЕ.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд, перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.
96. Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности, утверждены ПриказомМинфинаРФ от 30.12.1996 № 112 (ред. от 12.05.1999). СПС «Консультант Плюс