Развитие методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита при оказании сопутствующих услуг Диссертация

Короткий опис:
Год:

2010

Автор научной работы:

Бондарев, Алексей Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

241

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Бондарев, Алексей Владимирович

Введение.
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫФОРМИРОВАНИЯИ АУДИТА ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИПРИ ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУУСЛУГ
1.1. Особенности формирования и проверкипрогнознойфинансовой информации при оказаниисопутствующихаудиту услуг
1.2. Исследование экономической сущности прогнознойфинансовойинформации как объекта оказания сопутствующихаудитууслуг
1.3. Организационно-методические аспекты формирования прогнозной финансовой отчетности
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОКАЗАНИЯ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ В ОБЛАСТИ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Исследование современнойметодикиаудита системы бюджетирования вкоммерческихорганизациях и пути ее совершенствования
2.2. Особенности оценки системы внутреннего контроля, применяемого в рамках системыбюджетирования
2.3. Разработка методики экспресс-диагностики финансовой модели бюджетированиякоммерческойорганизации при аудите прогнозной отчетности
ГЛАВА 3.РАЗВИТИЕМЕТОДИКИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В ОБЛАСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙИНФОРМАЦИИ
3.1. Совершенствование методики оказания услуг при постановке системы бюджетирования в коммерческой организации
3.2. Рекомендации по использованию аналитических процедур приоказаниисопутствующих аудиту услуг в области формирования прогнозной отчетности (на примере внедрения платёжного календаря)

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита при оказании сопутствующих услуг"

Актуальность темы исследования. В условиях развитияаудиторскойдеятельности в России наряду с обязательным и инициативнымаудитомширокое распространение получили сопутствующиеаудитууслуги. Важное место среди них занимают услуги по формированию и аудитупрогнознойфинансовой информации. Для современного этапа развития экономики характерен высокий динамизм изменений во внешней среде, оказывающий влияние нахозяйственнуюдеятельность коммерческих организаций. Для поддержанияконкурентоспособностикоммерческих организаций важное значение приобретает формирование прогнозной финансовой информации, ориентированной на нуждыменеджерови пригодной для принятия эффективныхуправленческихрешений. Использование прогнозной финансовой информации позволяет сформировать информационную базу для принятия управленческих решений не только накраткосрочную, но и на долгосрочную перспективу.
В крупныхкоммерческихорганизациях прогнозная финансовая информация формируется в системепланирования, бюджетирования. Бюджетирование является одной из самых популярных управленческих технологий, реализуемых в системеуправленческогоучета коммерческих организаций. Данные прогнозной финансовой информации используются при принятии управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности. В подтверждении достоверности данной информациизаинтересованыкак внешние, так и внутренние пользователи. Для внутренних пользователейпрогнознаяфинансовая информация позволяет определить отклоненияфактическихпоказателей от заложенных вбюджете, разработать и обосновать мероприятия, направленные на устранение отрицательных отклонений. Эти данные используются при анализе финансово-хозяйственной деятельности, принятии управленческих решений.Инвесторыприменяют прогнозную финансовую информацию для оценкирискованностии доходности предполагаемых инвестиций. Информационные потребности внешних и внутренних пользователей прогнозной финансовой информации обуславливают необходимость развития методики оказания сопутствующих аудиту услуг в этой области.
В настоящее время актуальным является переход отаудитаподтверждающего к аудиту подтверждающе-аналитическому, использование которого предусматривает комплексное использование таких теорий аудита как теория адекватности, теорияконтроллингаи теория консалтинга. Аудит способен не только подтверждатьпрогнознуюфинансовую информацию, но и вырабатывать рекомендации по ее формированию и дальнейшему совершенствованию. Прогнозная финансовая информация в комплексе сфактическимиданными может анализироваться аудиторами в целях разработки рекомендаций по повышению эффективности деятельности коммерческих организаций.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и дальнейшему развитию методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции аудита, его методологии, а также методики оказания сопутствующих аудиту услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: В.Д.Андреев, A.A. Арене, В.В. Бурцев, С.М.Бычкова, Е.М. Гутцайт, В.Б. Ивашкевич, А.Н.Кизилов, В.Г. Когденко, Н.Т. Лабынцев, Дж. К.Лоббек, М.В. Мельник, O.A. Миронова, В.И.Подольский, H.A. Ремизов, Т.М. Рогуленко, Дж. Робертсон, Я.В.Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, С.А.Табалина, Ж. Ришар, H.H. Хахонова, А.Д.Шеремети другие.
Вопросы, связанные с постановкой системыбюджетированияв коммерческих организациях, исследованы в работах таких ученых как: H.A.Адамов, Н.В. Бекетов, В.В. Бочаров. H.A.Бреславцева, М.А. Бахрушина. О.Н. Волкова, А.П.Дугельный, Б.Т. Жарылгасова, Т.П. Карпова, В.Э.Керимов, В.Ф. Комаров, Н.Т. Лабынцев, O.E.Николаева, С.А. Рассказова-Николаева, В.И. Ткач, В.Е.Хруцкий, и другие.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг ученых, занимающихся данными проблемами, комплексно проблемы аудита прогнозной финансовойотчетностии оказания сопутствующих услуг в данной области не исследовались. В настоящее время необходимо совершенствовать уже имеющиеся методики аудита прогнозной финансовой информации, а также процесс организации оказания сопутствующих аудиту услуг в этой области, а также выработать качественно новые методические подходы. Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в условиях рыночной экономики.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций, направленных на решение комплекса вопросов, связанных с развитием методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита при оказании сопутствующих услуг.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- исследовать концептуальные основы формирования и аудита прогнозной финансовой отчетности при оказании сопутствующих аудиту услуг;
- выявить факторы, влияющие на процесс оказания сопутствующих аудиту услуг в области формирования и проверки прогнозной финансовой информации;
- определить и обосновать особенности прогнозной финансовой информации, которые должны быть приняты во внимание при оказании услуг по ее формированию и аудиту;
- исследовать экономическую сущность прогнозной финансовой информации как объекта оказания сопутствующих услуг;
- дать оценку и провести критический анализ современным методикам составления прогнозной финансовой отчетности;
- критически оценить современную методику аудита системы бюджетирования в коммерческих организациях и определить пути ее совершенствования;
- выявить и обосновать особенности оценки системы внутреннего контроля, применяемого в рамках системы бюджетирования и разработать рабочие документыаудитора;
- выработать методику экспресс-диагностики финансовой модели бюджетированиякоммерческойорганизации при аудите прогнозной отчетности;
- развить методику оказания услуг в области формирования прогнозной финансовой информации;
- разработать рекомендации по использованию аналитических процедур при оказании сопутствующих аудиту услуг в области формирования прогнозной отчетности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты формирования и аудита прогнозной финансовой информации при оказании сопутствующих аудиту услуг. В качестве объекта исследования избрана прогнозная финансовая информация, формируемая в системе управленческого учета. Объектом практической реализации исследований явилиськоммерческиеорганизации различных форм собственности,аудиторскиефирмы г. Ростова-на-Дону.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных актов, регламентирующих методику учета и аудита, требований международных стандартов аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 — «Бухгалтерскийучет, статистика», раздела 2 «Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности» пп. 2.1. «Методология и технология аудита,
2.4. Методология разработки программ и плана проверок».
Инструментарно-методический аппарат. В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудита,бухгалтерскогоучета, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, научных публикаций, диссертаций, монографий, Интернет-ресурсов, прогнозной финансовой информации коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону, данных проведенияаудиторскихпроверок.
Рабочая гипотеза. Переход от аудита подтверждающего к аудиту под-тверждающе-аналитическому требует включения в состав его источников не только исторической информации о свершившихся фактаххозяйственнойжизни, но и прогнозной финансовой информации. Качественное оказание сопутствующих аудиту услуг в области формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита требует дальнейшего совершенствования методики на основе концепций аудит-консалтинга и аудит-контроллинга, что, в конечном счете, будет способствовать совершенствованию учетно-аналитической системы коммерческих организаций и обеспечит формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Развитие терминологической базы в области аудита и сопутствующих ему услуг неразрывно связано с основными этапами развития аудиторской деятельности в РФ. Согласно терминологии нового федерального закона № 307-ФЭ понятие «аудит», связывается с проведением обязательной либо инициативной аудиторской проверки, с выдачейаудиторскогозаключения, но в российской и мировой практике получили распространение различные виды аудита (например,стратегическийаудит, экологический аудит, управленческий аудит), отдельные приемы, которых могут использоваться при проведении обязательной либо инициативной проверки, но по своей природе относящиеся к услугам, сопутствующим обязательному либо инициативному аудиту. В настоящее время нецелесообразно отказываться от общепринятой во всем мире терминологии и связывать аудит исключительно с проведением обязательной либо инициативной проверки. Разграничение различных видов аудита целесообразно проводить на основе такого ключевого момента как выдача аудиторского заключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудит прогнозной финансовой информации следует рассматривать как услугу, сопутствующую аудиту, проводимому с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с весьма условным делением всех услуг на сопутствующие аудиту ипрочиецелесообразно использовать единый термин — услуги, сопутствующие аудиту в состав которых включить и прочие услуги.
2. По совместимости с проведением обязательного аудита услуги по формированию и проверке прогнозной финансовой информации являются совместимыми. Данные услуги в зависимости от условий договора на их оказание могут относиться к услугам контроля (например, проверка прогнозной финансовой информации), услугам действия (например, при оказании услуг по составлению прогнозной финансовой информации), информационным услугам (например, при проведении обучения, семинаров, круглых столов по вопросам формирования прогнозной финансовой отчетности и др.). В соответствии с классификацией, заложенных вМСАи новых правилах (стандартах) данные услуги могут рассматриваться как обзорная проверка прогнозной финансовой отчетности, согласованные процедуры по отношению к прогнозной финансовой информации, компиляция прогнозной финансовой информации. При проверке прогнозной финансовой информации целесообразно выделять этапы, идентичные традиционным этапам, выделяемым при проведении аудиторской проверки. При оказании услуг в области формирования прогнозной финансовой информации эти этапы должны уточняться в связи с изменением типа услуг.
3. При оказании услуг по постановке системы бюджетированияаудитордолжен иметь в виду, что прогнознаяотчетностьпозволяет в полной мере реализовать выявленныеконкурентныепреимущества за счет создания эффективной системы управления ресурсами коммерческой организации, а также принятия во внимания тенденций во внешней макро- и микросреде. При оказании услуг по постановке системы бюджетирования аудитор может использовать три группы методик формирования прогнозной отчетности. Первая группа включает методики, используемые в рамках действующей в коммерческой организации системы бюджетирования. Вторая группа представлена методиками, предусматривающими формирование прогнозной отчетности в системестратегическогопланирования. Третья группа включает методики, которые носят комплексный характер ивзаимоувязываютразличные временные срезы формирования прогнозной информации, т.е. формирование прогнозной отчетности осуществляется в системе бюджетирования, планирования. На выбор конкретной методики оказывают существенное влияние: 1) размер организации; 2)отраслеваяпринадлежность; 3) особенности построения учетно-аналитической системы коммерческой организации. Формированию прогнозной финансовой информации предшествует постановка системы бюджетирования, предусматривающая комплекс действий, представляющих собой бизнес-диагностику: анализ внешнеймакросреды, анализ внешней микросреды, анализ внутренней среды в коммерческой организации. На основе результатов бизнес-диагностики разрабатывается концепция создания системы бюджетирования, предусматривающая определение цели, задач, принципов ее построения, состав и структуру системы, описание процессов планирования, контроля и анализа и определение порядка разработки, внедрения и сопровождения системы. При постановке системы бюджетирования необходимо выделять три базовых аспекта: методологию, организацию и автоматизацию. При оказании услуг в области формирования и аудита прогнозной финансовой информации аудитор должен определить типыбюджетов, используемых организацией, что позволит избрать рациональную методику их проверки, поскольку при их составлении могут применяться специфические методы, характерные для конкретного вида бюджетов.
4. Целью аудита системы бюджетирования является формирование обоснованного мнения относительно правильности составления и принятия бюджетов, формирования прогнозной информации и отчетности, а также организации их последующего контроля за исполнением, оценке их соответствия осуществляемой организацией стратегии. К задачам аудита системы бюджетирования относятся: изучение действующей системы бюджетирования (установление объектов бюджетирования, составагодовогобюджета) и особенностей ее функционирования; оценка внутреннего контроля, используемого в рамках системы бюджетирования; оценка применяемого рабочего плана счетов в рамках управленческого учета; изучение и оценка структуры бюджетов различных типов; проверка процедур формирования, согласования и утверждения бюджетов; оценка применяемых форматовбюджетныхдокументов и используемых планово-контрольных показателей; проверка процедур контроля исполнения бюджетов и анализа отклонений; изучение и оценка системы материальногостимулированияпо центрам ответственности; анализ и оценка применяемых информационных технологий, используемых вбюджетировании; оценка эффективности системы бюджетирования при финансовом управлении коммерческой организацией и разработка мероприятий и рекомендаций по ее совершенствованию.
5. Под системой внутреннего контроля, используемой в рамках системы бюджетирования, в исследовании понимается процесс, организованный и осуществляемый представителямисобственника, руководством, а также другими сотрудникамиаудируемоголица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности прогнозной финансовой информации, эффективности ирезультативностихозяйственных операций, достигаемых на основе использования процессов планирования, прогнозирования и бюджетирования. Система внутреннего контроля системы бюджетирования выступает системой более низких иерархических уровней, входящих в систему внутреннего контроля, организованнуюаудируемымлицом. Для оценки системы внутреннего контроля может быть использована методика экспресс-диагностики финансовой модели бюджетирования. Данная методика может быть использована и в рамках самостоятельной, сопутствующей аудиту услуги.
Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с развитием методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита, имеющих существенное значение для повышения качества оказания сопутствующих аудиту услуг.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
1. Выделены факторы, влияющие на процесс оказания сопутствующих аудиту услуг в области формирования и проверки прогнозной финансовой информации, такие как: недостаточная разработанность нормативно-правовой базы; специфика объекта проверки, связанная с временной ориентацией прогнозной финансовой информации и отчетности в будущее;отраслевыеособенности, учитываемые при формирования данной информации, что позволяет сформироватьпрогнозныеоценки, базирующиеся как на разнообразных методах планирования, бюджетирования, прогнозирования, так и на профессиональном суждении лиц, занятых формированием данного вида отчетности; для оказания данных услуг не требуетсялицензия(за исключением услуг в рамках образовательной, оценочной деятельности и деятельность по разработке и внедрению информационных технологий). Учет данных факторов способствует повышению качества оказываемых сопутствующих аудиту услуг.
2. Определены и обоснованы особенности прогнозной финансовой информации, которые следуют принимать во внимание при оказании услуг по ее формированию и аудиту. К их числу отнесены: 1) обращенность данной информации в будущее; 2) ее вероятностный характер; 3) возможная субъективность; 4) использование профессиональных суждений; 5) формирование данной информации с помощью специальных методов традиционно используемых впланировании, бюджетировании; 6) обязательное принятие во внимание при формировании прогнозной финансовой информации, как внутренних факторов, так и внешних факторов макро- и микросреды. Учет данных особенностей при оказании услуг по формированию и аудиту прогнозной финансовой информации способствует более эффективному выполнению работы, позволяет минимизировать количество допускаемых ошибок, и, как следствие, улучшить качество оказываемых услуг.
3. Предложена методика аудита системы бюджетирования,увязывающаяцель, задачи, источники информации, а также основные этапы аудита, на которых осуществляется изучениеаудиторомдействующей системы бюджетирования и особенностей ее функционирования, оценка внутреннего контроля, применяемого в рамках системы бюджетирования, проверка процедур формирования, согласования и утверждения бюджетов, а также оценка применяемых форматов бюджетных документов и используемых планово-контрольных показателей, оценка применяемых процедур контроля исполнения бюджетов и методов анализа отклонений, оценка эффективности действующей системы бюджетирования и разработка мероприятий и рекомендаций по ее совершенствованию, формирование итогового документа по результатам аудита. Данную методику рекомендовано закрепить вовнутрифирменномстандарте аудиторской организации, что позволит повысить качество оказываемых услуг, снизитьаудиторскийриск и трудоемкость проверки.
4. Разработаны рабочие документы аудитора, включающие в себя: 1) рабочий документ «Информация о деятельностиклиента», используемый при оказании услуг по аудиту прогнозной финансовой отчетности»; 2) «Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля системы бюджетирования в разрезе основных элементов системы внутреннего контроля», позволяющие оценить систему внутреннего контроля и выявить наиболее проблемные области, на которых необходимо сосредоточить вниманиеаудитору. Данные документы имеют как обобщающую направленность, так и адаптивность под конкретные условия, что позволяет их эффективно использовать при оказании услуг по формированию и аудиту прогнозной финансовой информации.
5. Предложена методика экспресс-диагностики финансовой модели бюджетирования коммерческой организации приаудитепрогнозной отчетности, включающая в себя следующие этапы: определение основных видов деятельности экономического субъекта; исследование внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование и функционирование системы бюджетирования; анализ фактических ипланируемыхисточников финансирования; оценка организационной и финансовой структуры; выявление особенностей стратегии коммерческой организации, влияющих на систему бюджетирования; изучение и оценка структуры бюджетов, их взаимосвязей; оценка общей схемы планирования, контроля и анализа бюджетов, применяемой в коммерческой организации. Использование разработанной методики позволяет произвести оценку действующей финансовой модели системы бюджетирования и может служить основой для выработки рекомендаций по ее совершенствованию.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что на основании результатов исследования выработаны подходы к совершенствованию формирования и аудита прогнозной финансовой информации, что позволит унифицировать процесс проверки и повысить качество оказания сопутствующих аудиту услуг.
Полученные результаты могут быть использованы вУМЦв системе аттестации, подготовки и переподготовкиаудиторов, в системе повышения квалификациибухгалтерскихкадров коммерческих организаций, службами внутреннего аудита.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованыаудиторскимифирмами при проведении оказании услуг в области формирования и аудита прогнозной финансовой информации в коммерческих организациях. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса «Аудит» по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме докладов на конференциях, организованных Ростовским государственным экономическим университетом (Юбилейная Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита,налогообложенияи статистики», 2006 г., Третья Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения, статистики», 2008 г.), Воронежским государственным университетом (Пятая Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций», 2007 г.), Тюменской государственной академией мировой экономики, управления и права (Вторая Всероссийская научно-практическая конференция. «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения», 2008 г.), публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда аудиторскихфирми коммерческих организаций. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита. В хозяйственной практике аудиторских фирм нашли применение следующие разработки: методика аудита системы бюджетирования; методика экспресс-диагностики финансовой модели бюджетирования коммерческой организации при аудите прогнозной отчетности; рабочий документ «Информация о деятельности клиента», используемый при оказании услуг по аудиту прогнозной финансовой информации, а также «Тесты оценки состояния систем внутреннего контроля системы бюджетирования в разрезе основных элементов системы внутреннего контроля»; методические подходы к формированиюплатежногокалендаря, выработанные на основе результатов аналитических процедур прогнозной ифактическойинформации о движении денежных потоков.
Методика аудита системы бюджетирования нашла практическое применение в деятельностиООО«Ауди-Профит», ООО «Югаудит», методические подходы при формировании прогнозной финансовой информации используются в таких коммерческих организациях какОАО«Гранит», что подтверждено справками о внедрении.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество оказания сопутствующих аудиту услуг в области прогнозной финансовой информации.

Список літератури:
Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бондарев, Алексей Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволило сделать следующие рекомендации и выдвинуть новые положения по предмету исследования: 1. В результате исследования была установлена необходимость совершенствования терминологии в части трактовки таких понятий какаудит, сопутствующие аудиту услуги, прочие услуги и иные видыаудита(налоговый аудит, аудит прогнозной финансовой информации,управленческийаудит и др.). История вопросов, связанных с трактовкой данных понятий неразрывно связано с основными этапами развитияаудиторскойдеятельности в РФ. Были выделены четыре основные этапа. Для первого этапа развития и становления аудита в России характерно отсутствие закрепленной в нормативных документах трактовки данных терминов. На втором этапе (с декабря 1993 г. до принятия в августе 2001 г. Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года N119-ФЗ) понятия аудиторской деятельности, аудита и сопутствующихаудитууслуг закреплены в Указе Президента РФ № 2263 от 22.12.93 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», а также Правилами стандартами «Цели и основные принципы, связанные саудитомбухгалтерской отчетности», «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», «Аудиторскиезаключения по специальным аудиторским заданиям», «Проверкапрогнознойфинансовой информации». На третьем этапе (август 2001- декабрь 2007 г.), связанном с совершенствованием терминологической базы, в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ понятия «аудиторскаядеятельность» и «аудит» отождествляются. Перечень услуг, сопутствующих аудиту, закреплен в п. 6 статьи 1 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года N119-ФЗ. В соответствии с постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 69646 утвержден целый ряд правил (стандартов), максимально приближенных кМСА, относящихся к сопутствующим аудиту услугам: утверждены правило (стандарт) № 24 «Основные принципы правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставлятьсяаудиторскимиорганизациями и аудиторами», правило (стандарт) № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации», правило (стандарт) № 31 «Компиляция финансовой информации», правило (стандарт) № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Формирование и проверка прогнозной финансовой информации являются самостоятельными сопутствующими аудиту услугами. Данные виды услуг прямо не были указаны ни в Законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ, ни в новом Федеральном Законе РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ. На четвертом этапе (принятие Федерального Закона РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N307) произведено разграничение понятий аудит и аудиторская деятельность. В федеральных правилах (стандартах) указаны сопутствующие аудиту услуги, в федеральном законе № 307-Ф3 указаныпрочиеуслуги.
Согласно терминологии нового федерального закона № 307-Ф3 понятие «аудит» связывается с проведением обязательной либо инициативной аудиторской проверки, с выдачейаудиторскогозаключения. В российской же и мировой практике получили распространение различные виды аудита (например,стратегическийаудит, экологический аудит, управленческий аудит), которые могут использоваться при проведении обязательной либо инициативной проверки, но по своей природе относятся к услугам сопутствующим обязательному либо инициативному аудиту.
46 в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863)
Анализ терминологии позволил сделать следующие выводы. Во-первых, считаем нецелесообразным, отказываться от общепринятой во всем мире терминологии и связывать аудит исключительно с проведением обязательной либо инициативной проверки. Разграничение данных видов аудита целесообразно проводить на основе такого ключевого момента как выдача аудиторского заключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности. В своем исследовании термин «аудит прогнозной финансовой информации» рассматривается как услуга, сопутствующая аудиту, проводимому с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во-вторых, в связи с весьма условным делением всех услуг на сопутствующие аудиту и прочие рекомендуем использовать единый термин - услуги, сопутствующие аудиту, в состав которых включить и прочие услуги.
2. Исследование места аудита прогнозной финансовой информации в системе аудиторской деятельности позволило сделать следующие выводы. Формирование и проверка прогнозной финансовой информации являются сопутствующими аудиту услугами. Нами были выделены следующие факторы, влияющие на процесс оказания сопутствующих аудиту услуг в области формирования и проверки прогнозной финансовой информации. Первый фактор связан с недостаточной разработанностью нормативно-правовой базы их оказания. Второй - со спецификой объекта проверки, связанной с временной ориентацией прогнозной финансовой информации и отчетности в будущее. Формирование данной информации связано с объективными условиями развития рыночной экономики.Прогнознаяфинансовая отчетность представляет наибольший интерес для внутренних пользователей и используется с целью принятия рациональныхуправленческихрешений. Третий фактор заключается в сложной методике формирования данной информации с обязательным учетомотраслевойспецифики. При формировании данной информации используютсяпрогнозныеоценки, базирующиеся как на разнообразных методахпланирования, бюджетирования, прогнозирования, так и на профессиональном суждении лиц, занятых формированием данного вида отчетности. Четвертый фактор состоит в том, что для оказания данных услуг, как правило, не требуетсялицензия(за исключением услуг в рамках образовательной, оценочной деятельности и деятельность по разработке и внедрению информационных технологий).
3. В работе исследована взаимосвязь между услугами, выделенными в Законе «Об аудиторской деятельности» и услугами по формированию и проверке финансовой прогнозной информации. Предоставлена характеристика данных видов услуг на основе применяемых в аудиторской деятельности классификаций сопутствующих аудиту услуг. По совместимости с проведением обязательного аудита данные услуги являются совместимыми. Данные услуги в зависимости от условий договора на их оказание могут относиться к услугам контроля (например, проверка прогнозной финансовой информации), услугам действия (например, при оказании услуг по составлению прогнозной финансовой информации), информационным услугам (например, при проведении обучения, семинаров, круглых столов по вопросам формирования прогнозной финансовой отчетности и др.). В соответствии с классификацией, заложенной в МСА и новых правилах (стандартах), данные услуги могут рассматриваться как обзорная проверка прогнозной финансовой отчетности, согласованные процедуры по отношению к прогнозной финансовой информации, компиляция прогнозной финансовой информации. При проверке прогнозной финансовой информации, по нашему мнению, следует выделять этапы, идентичные традиционным этапам, выделяемым при проведении аудиторской проверки. При оказании услуг в области формирования прогнозной финансовой информации эти этапы будут несколько видоизменяться, что связанно с изменением типа услуг.
4. Для более глубокого понимания объекта проверки нами проведено исследование экономической сущности прогнозной финансовой информации. Установлено, что вуправленческомучете, контроллинге, финансовом менеджменте используют порой как синонимы такие термины как «прогнозирование», «планирование», «бюджетирование». Обзор определений данных терминов, сформулированных различными учеными, позволил выявить 6 основополагающих точек зрения на данные понятия. В соответствии с первой точкой зрениябюджетированиетрактуется как процесс планирования, данные понятия полностью отождествляются. Вторая точка зрения связана с рассмотрениембюджетированиякак процесса построения бюджетов. Третья точка зрения рассматривает бюджетирование как понятие более широкое, чем планирование. Четвертая точка зрения ориентирует бюджетирование на реализацию стратегии, бюджетирование рассматривается какинструментдостижения целей компании. Пятая точка зрения состоит в том, что бюджетирование и планирование представляются как методы управления и распределения ресурсов. Шестая точка зрения рассматривает планирование как вид деятельности, как бизнес-процесс. Данный подход согласуется и может быть применен при использовании в организации концепции процессно-ориентированного управления. Таким образом, налицо терминологическаянеопределенностьв отношении рассматриваемых терминов. По нашему мнению, следует четко определиться в понимании данных терминов исходя из логики, теории и практики их применения. Под прогнозированием нами понимается система приемов и методов научного исследования объективных тенденций развития в количественном и качественном отношении. Прогнозирование выступает основой для планирования и бюджетирования. Основным отличием прогнозирования от планирования является то, что прогнозирование базируется на наиболее вероятных событиях и результатах, в то время как планирование предусматривает использование как оптимистического, так и пессимистического варианта развития событий.
Планирование, по нашему мнению, является понятием более широким по сравнению сбюджетированием. Бюджетирование следует рассматривать каккраткосрочноепланирование. К особенностям прогнозной финансовой информации относятся: 1) обращенность данной информации в будущее; 2) ее вероятностный характер; 3) возможная субъективность; 4) использование профессиональных суждений; 5) формирование данной информации с помощью специальных методов, традиционно используемых впланировании, программировании и бюджетировании; 6) обязательное принятие во внимание при формировании прогнозной финансовой информации как внутренних факторов, так и внешних факторов макро- и микросреды.
5. При формировании прогнозной финансовой информации, в рамках системы бюджетирования следует руководствоваться систематизированным нами и рекомендуемом нами перечнем принципов, которые были разделены на три группы: 1.Организационныепринципы, регламентирующие процесс организации системы бюджетирования; 2. Принципы, регламентирующие технические аспекты функционирования системы бюджетирования; 3. Принципы в области методологии построения и функционирования системы бюджетирования. Данные принципы должны стать основой при формировании прогнозной финансовой информации при оказании соответствующей услуги.Аудитордолжен оценить выполнение данных принципов при проверке прогнозной финансовой информации.
6. Аудитор должен обладать знаниями о возможных группировках прогнозной финансовой информации, которые представлены 5укрупненныминаправлениями: прогнозы факторов, неподконтрольныхкоммерческойорганизации; прогнозы факторов, находящихся под контролем коммерческой организации; различные типыбюджетов, формируемых в рамках системы бюджетирования; формы прогнозной отчетности:прогнозныйбухгалтерский баланс, прогнозный отчет оприбыляхи убытках, прогнозный отчет о движенииденежныхсредств; прочая прогнозная информация. Вкоммерческихорганизациях большая часть прогнозной финансовой информации представлена информацией, входящей в третью и четвертую группы. В ходе проверки аудитор должен принимать во внимание тип бюджетов. В ходе исследования были систематизированы 39 видов бюджетов, используемых в соответствии с применяемой в коммерческой организации классификацией.Бюджетыгруппируются по следующим классификационным признакам: 1) по механизму использования в зависимости от определенности рыночной ситуации; 2) по степени обобщения информации; 3) по структуре главного (генерального)бюджета; 4) в зависимости от периода составления; 5) по типам управления; 6) в зависимости от временного масштаба; 7) в зависимости от преемственности и исходных предпосылок; 8) в зависимости от методологии построения; 9) в зависимости от структуры центров ответственности; 10) в зависимости от определенности относительно деталей бюджета; 11) в зависимости от иерархического уровня, на котором составляетсябюджет; 12) прочие классификационные признаки. Определение типа бюджета позволит избрать рациональную методику их проверки, поскольку при их составлении могут применяться специфические методы, характерные для конкретного вида бюджетов.
7. При оказании услуг по постановке системы бюджетирования аудитор должен иметь в виду, что прогнознаяотчетностьпозволяет в полной мере реализовать выявленныеконкурентныепреимущества за счет создания эффективной системы управления ресурсами коммерческой организации, а также принятия во внимания тенденций во внешней макро- и микросреде. Имеющиеся методики формирования прогнозной отчетности разделены нами на три группы и зависят от следующих факторов: 1) размер организации; 2)отраслеваяпринадлежность; 3) особенности построения учетно-аналитической системы организации. Первая группа представлена методиками, которые используются в рамках действующей в коммерческой организации системы бюджетирования. Вторая группа представлена методиками, предусматривающими формирование прогнозной отчетности в системестратегическогопланирования. Третья группа включает методики, которые носят комплексный характер ивзаимоувязываютразличные временные срезы формирования прогнозной информации, т.е. формирование прогнозной отчетности осуществляется в системе бюджетирования, программирования, планирования.
8. При постановке системы бюджетирования необходимо учитывать, что она является частьюуправленческогоучета, использует управленческую информацию, анализируемую в разрезе возникающих отклонений "план -факт", необходимо также ориентироваться на финансовую структуру организации, основанную на принципахдецентрализации. В ходе постановки используется комплекс действий, предшествующих внедрению бюджетирования, представляющих собой бизнес-диагностику и включающих в себя анализ внешнеймакросреды, анализ внешней микросреды, анализ внутренней среды в коммерческой организации. На основе результатов бизнес-диагностики разрабатывается концепция создания системы бюджетирования, предусматривающая определение целей, задач, принципов ее построения, состав и структуру системы, описание процессов планирования, контроля и анализа и определение порядка разработки, внедрения и сопровождения системы. При постановке системы бюджетирования необходимо выделять три базовых аспекта: методологию, организацию и автоматизацию. В ходе постановки системы бюджетирования необходимо разработать формат общего бюджета, включающего операционный и финансовый бюджеты, состав которых определяется организацией самостоятельно, и обозначить взаимосвязи междубюджетами. Осуществляется выбор методики построения и заполнения бюджетов (бюджетирование "сверху вниз" и "снизу вверх"). Организация бюджетирования предполагает создание финансовой структуры - центров финансовой ответственности (ЦФО), формируемых на основе анализа существующейорганизационнойструктуры в три этапа: формирование перечнябизнесов, анализ правового статуса структурныхподразделенийи проверка степени обособленности в их деятельности, изучение распределения бизнесов по структурнымподразделениями определение тех, которые не имеют источника дохода. Финансовая структура компании оформляется Положением о финансовой структуре. Внедрение бюджетирования предполагаетдецентрализациюуправления, предполагающую: 1) формирование центров финансовой ответственности, распределение их по уровням в зависимости от подчинения; 2) определение основных показателей, оцениваемых в рамках центров ответственности; 3) персонализация формируемыхучетныхдокументов; 4) планирование деятельности и формирование бюджетов отчетности пофактическимзатратам и результатам в разрезе бюджетов и центров ответственности; 5) четкое определение персональной ответственностименеджеровза бюджетные показатели и принятие решений по-своему ЦФО.
Организационныйаспект предполагает установление состава бюджетов ЦФО и перечень доходов (расходов) по всем операциям, которые будет вести ЦФО впланируемомпериоде, установление связи между бюджетами, входящими в состав мастер-бюджета компании, и бюджетами подразделений. Данные моменты закрепляются в соответствующих регламентах, отражающих процесс бюджетирования (Положение обюджетированиилибо в Бюджетный Кодекс). При постановке системы бюджетирования необходимо принимать во внимание вопросы, связанные с автоматизацией процесса бюджетирования.
9. В ходе исследования были выявлены следующие типичные проблемы, встречающиеся при постановке бюджетирования, с которыми может столкнуться аудитор в ходе оказания сопутствующих аудиту услуг, такие как отсутствие четкихстратегическихцелей и неверное определение решаемых задач, неправильный выборменеджерапроекта, отсутствие единой нормативной базы и единой терминологии неверное установление центров финансовой ответственности и распределение их по уровням, отсутствие четкого механизма взаимодействия ЦФО в процессе бюджетирования, неправильное распределение ролей вбюджетномпроцессе и отсутствие определенных ответственных забюджетныепоказатели, отсутствие должной связи между бюджетированием и мотивациейперсонала, отсутствие индивидуальной схемы бюджетирования, соответствующей бизнес-процессам коммерческой организации и использование вместо этого стандартной схемы, отсутствие взаимосвязи между бюджетированием иуправленческимучетом. Укрупненные этапы постановки бюджетирования включают в себя проведениеуправленческойи финансовой диагностики компании, разработку концепции системы бюджетирования, разработку системы бюджетирования в коммерческой организации, автоматизацию и обучение.
10. В качестве основных целей проверки могут выступать: 1) подтверждение правильности формирования прогнозной отчетности и ее достоверности; 2) анализ сформированной прогнозной финансовой информации и разработка предложений по совершенствованию процедур по ее формированию. Правило (стандарт) «Проверка прогнозной финансовой информации» содержитукрупненныерекомендации, которые могут быть использованы приаудитесистемы бюджетирования. Целью аудита системы бюджетирования является формирование обоснованного мнения относительно правильности составления и принятия бюджетов, формирование прогнозной информации и отчетности, а также организация их последующего контроля за исполнением, оценке их соответствия осуществляемой организацией стратегии. К задачам аудита системы бюджетирования относятся: изучение действующей системы бюджетирования (установление объектов бюджетирования, составагодовогобюджета) и особенностей ее функционирования; оценка внутреннего контроля, используемого в рамках системы бюджетирования; оценка рабочего плана счетов, применяемого в рамках управленческого учета; изучение и оценка структуры бюджетов различных типов; проверка процедур формирования, согласования и утверждения бюджетов; оценка применяемых форматовбюджетныхдокументов и используемых планово-контрольных показателей; проверка процедур контроля исполнения бюджетов и анализа отклонений; изучение и оценка системы материальногостимулированияпо центрам ответственности; анализ и оценка информационных технологий, используемых в бюджетировании; оценка эффективности системы бюджетирования при финансовом управлении коммерческой организацией и разработка мероприятий и рекомендаций по ее совершенствованию.
Источники информации при аудите системы бюджетирования классифицированы в 6 групп: 1. Базовые документы, регламентирующие методику формирования бюджетов, ивнеучетныедокументы. 2. Прогнозы и аналитическая информация, используемая при составлении бюджетов. 3. Бюджетные формы. 4. Формы прогнозной финансовой отчетности. 5. Прочие документы и информация, используемаяаудируемымлицом. 6. Справочные материалы.
11. Сформированная нами методика аудита системы бюджетирования включает в себя шесть основных этапов. Первый этап предполагает изучениеаудиторомдействующей системы бюджетирования и особенностей ее функционирования. На втором этапе осуществляется оценка внутреннего контроля, применяемого в рамках системы бюджетирования. На третьем этапе реализовывается проверка процедур формирования, согласования и утверждения бюджетов, а также оценка применяемых форматов бюджетных документов и используемых планово-контрольных показателей. На четвертом этапе оцениваются применяемые процедуры контроля исполнения бюджетов и методы анализа отклонений. На пятом этапе аудитором осуществляется оценка эффективности действующей системы бюджетирования при финансовом управлении коммерческой организацией и разработка мероприятий и рекомендаций по ее совершенствованию. На шестом этапе формируется итоговый документ по результатам аудита (отчета о результатах проверки системы бюджетирования). Рекомендуемая методика носит комплексный характер иувязываетвоедино цель, задачи, источники информации, а также основные этапы аудита. Данную методику следует закрепить вовнутрифирменномстандарте аудиторской организации, что позволит повысить качество оказываемых услуг, снизитьаудиторскийриск и трудоемкость проверки.
12. Под системой внутреннего контроля, используемой в рамках системы бюджетирования, в исследовании понимается процесс, организованный и осуществляемый представителямисобственника, руководством, а также другими сотрудникамиаудируемоголица для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности прогнозной финансовой информации, эффективности ирезультативностихозяйственных операций, достигаемых на основе использования процессов планирования, прогнозирования и бюджетирования. Система внутреннего контроля системы бюджетирования выступает системой более низких иерархических уровней, входящих в систему внутреннего контроля, организованную аудируемым лицом. В ее состав входят следующие элементы: контрольная среда, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, контрольные действия, мониторинг средств контроля. Для оценки системы внутреннего контроля системы бюджетирования рекомендовано использовать процедуру тестирования в разрезе 5 вышеуказанных элементов. Нами разработаны «Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля системы бюджетирования в разрезе основных элементов». Тестирование системы внутреннего контроля системы бюджетирования позволяет выявить наиболее проблемные области, на которых необходимо сосредоточить вниманиеаудитору.
13. В ходе исследования нами разработана методика экспресс-диагностики финансовой модели бюджетирования коммерческой организации при аудите прогнозной отчетности. Данная методика была проиллюстрирована на практическом материалеОАО«Таганрогмежрайгаз». Данная методика предполагает следующие этапы: определение основных видов деятельности экономического субъекта; исследование внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование и функционирование системы бюджетирования; анализфактическихи планируемых источников финансирования; оценка организационной и финансовой структуры; выявление особенностей стратегии коммерческой организации, влияющих на систему бюджетирования; изучение и оценка структуры бюджетов, их взаимосвязей; оценка общей схемы планирования, контроля и анализа бюджетов, применяемой в коммерческой организации. Использование разработанной методики позволяет произвести оценку действующей финансовой модели системы бюджетирования и может служить основой для выработки рекомендаций по ее совершенствованию.
14. При оказании услуги действия по постановке системы бюджетирования аудитор должен выработать методику, учитывающую специфику деятельности экономического субъекта. Для разработки методики постановки системы бюджетирования аудитор должен знать существующие методологические подходы и методики, четко понимать различие, оценивать их достоинства и недостатки. Выбор конкретной методики постановки системы бюджетирования будет зависеть от стратегии, осуществляемой организацией, целей, которые ставит руководствоклиентаперед данной системой, организационной структуры коммерческой организации, сложившейся учетно-аналитической системы и возможностей ееперепроектирования. Нами исследованы подходы различных ученых к проблеме постановки системы бюджетирования в коммерческой организации. Постановка системы бюджетирования должна осуществляться на основе, имеющейся в коммерческой организации системы управленческого учета, предполагающей выделение центров ответственности. По нашему мнению, постановка системы бюджетирования должна включать подготовительный этап, предусматривающий последовательность действий по созданиюинфраструктурыбюджетного процесса и непосредственнобюджетныйцикл. Для построения эффективной системы бюджетирования необходимо четко обозначить концепцию управления, основныестратегическиецели организации. В рамках системы управленческого учета и создаваемой системы бюджетирования должны быть формализованы и закреплены в соответствующих регламентах процедуры учета, анализа, контроля, а также закреплена ответственность должностных лиц.
15. В ходе исследования нами установлено, что различные ученые по-разному подходят к проблеме состава бюджетов, формируемых в рамках системы бюджетирования. В системе бюджетирования бюджеты выступаютинструментомоперативного планирования, средством контроля и оценки результатов деятельности центров ответственности, работы менеджеров, средством мотивации работников, способствуют поддержанию и усилению координации между отдельными бизнес-единицами. Технологию составления бюджетов можно представить как цепочку последовательных действий: 1) установление целей и стратегии их достижения по нисходящей — сверху-вниз; 2) подготовка бюджетов по восходящей — снизу-вверх; 3) утверждение составленных бюджетов снова по нисходящей - от высшего руководства до руководителей подразделений47.
16. В работе были сформированы рекомендации по использованию аналитических процедур при оказании сопутствующих аудиту услуг в области формирования прогнозной отчетности (на примере внедрения платёжного календаря). Разработке формыплатежногокалендаря предшествовал анализ денежных потоков ОАО "Таганрогмежрайгаз". Потокиналичностив бухгалтерской отчетности были проанализированы с помощью прямого и косвенного методов. Проведенный анализ денежных средств подтвердил необходимость внедрения на ОАО «Таганрогмежрайгаз» системы оперативного финансового планирования длятекущегоконтроля за ежедневным движением денежных потоков, в основе которой лежит
47Коммерческоебюджетирование[Текст]/ Бочаров В.В. - СП.Б: Питер, 2003, с. 277-278. формирование и выполнение платёжного календаря.Платежныйкалендарь -это график поступления средств иплатежейорганизации, позволяющий соотнести их с центрами финансовой ответственности. Ценность платежного календаря какинструментауправления денежными потоками компании заключается в установлении связи междуденежнымипотоками, конкретными моментами или периодами времени и назначением или происхождениемденежнымсумм. Он позволяет контролироватькредитоспособностьи платежеспособность организации. Чтобы сформировать платежный календарь, необходима следующая информация: отчет окредиторскойи дебиторской задолженности организации; графикиоплатыдоговоров, в которых отражены сроки платежей; графики периодическихвыплат— налогов, заработной платы и т. п.; данные отекущихостатках на счетах. В первую очередь в календарь необходимо вносить регулярныевыплатыи поступления. Целесообразно разработать форму заявки наплатеж, которую будут подписывать, например, руководители подразделений организации. Задача лиц, принимающих решения, убедиться в целесообразностирасходованияденежных средств и их наличии. Необходимость перечисленияденегпо «сверхлимитным» или незапланированным заявкам должна бытьдокументальнообоснована. Календарь целесообразно формировать на определенный период - месяц, декаду, неделю. Для его составления все доходы и расходы компании разделить на группы по видам денежных средств (наличные, на расчетном счете, векселя,облигациии т. д.) и упорядочитьплатежии поступления в зависимости от их сроков. Лица, принимающие решения должны определить, какими суммами (по видам денежных средств) организация будет располагать на началоплановогопериода. Нами разработана рекомендуемая форма платежного календаря. Для оптимизации календаря из него целесообразно исключить даты,денежныеостатки на которые получились отрицательными. Для оперативного контроля расходов организации необходимо ежедневно уточнять перечень и суммыпланируемыхна очередную дату платежей. В отличие от других разновидностей финансовых планов платежный календарь представляет собой корректируемый прогноз поступлений и расходов на каждый день планового периода, позволяющий поддерживатьликвидностьи эффективно контролировать денежные потоки.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Бондарев, Алексей Владимирович, 2010 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Обаудиторскойдеятельности" (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 "Об аудиторской деятельности" Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 «План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
8.Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений Текст. / Пер. с англ.БашкировойВ.Г.- Эксмо, 2007.- 464.
9. Аакер, Д.Стратегическоерыночное управление Текст. /Пер. с англ. Под ред. Ю.Н.КаптуревскогоСПб: Питер, 2003.-544с.
10. Абрамова, И. Постановкабюджетированияв компаниях: основные аспекты и проблемы Текст. /И. Абрамова//Бухгалтер и компьютер №08 03 от 30.07.2003. [Электронный ресурс]. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
11.Аверчев, И.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение Текст. М.: Вершина, 2006. - 512с.
12.Адамов, Н.А.Бюджетное планирование в организации Текст./Н.А. Адамов, Г.А.Адамова//«Аудиторские ведомости», 2008, N 2. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
13. Адамов, Н. Особенности финансовогопланированияв группе компаний Текст./Н. Адамов, Т. Козенкова// «Финансовая газета», 2008, N 12. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
14. Адаме, Р. ОсновыаудитаТекст.: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398с.
15.Акофф, P.JI. Планирование будущего корпорации Текст. /Пер. с англ. — М.: Сирик, 2002. — 256 с.
16. Акчурина, Е.В.Управленческийучет Текст.: учебно-практическое пособие/ Акчурина, Е.В.,Солодко, Л.П., Казин; под общ. ред. Е.В. Акчуриной. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.