Развитие методологии и практики управленческого учета в коммерческой организации

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Вахрушева, Ольга Борисовна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Хабаровск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

380

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Вахрушева, Ольга Борисовна

Введение
1.Управленческийучет в системе управлениякоммерческойорганизацией
1.1 Эволюцияуправленческогоучета в России
1.2 Анализ развития управленческогоучетаза рубежом
1.3 Перспективы развития управленческого учета в условияхинновационнойэкономики
2. Совершенствование учета затрат на производство икалькулированияв современных коммерческих организациях
2.1 Методология учета затрат и формированиясебестоимостив управленческом учете
2.2 Методы учета результатов деятельности и построения сегментарнойотчетностив управленческом учете
2.3 Методика учета затрат и результатов при различной структуре бизнес-процессоворганизации
3. Методика управленческого анализа в современныхкоммерческихорганизациях
3.1 Историко-логическоеразвитиеуправленческого анализа в России
3.2 Использование системысбалансированныхпоказателей в управленческом анализе ибюджетировании
3.3 Методы управленческого анализа в мониторинге и контроле деятельности организации
4. Организация контроля и мониторинга в системе управленческого учета
4.1 Организация контроля и мониторинга результатов деятельности коммерческой организации
4.2 Опыт организации контроля и мониторинга в коммерческих организациях •
4.3 Методика и организация контроля на основе мониторинга исполнениябюджетов
5.Интеграционнаяконцепция и модели управленческого учета
5.1 Формирование управленческого учета на основе гармонизации учета затрат и результатов, анализа,бюджетирования, контроля и мониторинга
5.2 Особенности организации управленческого учета на разных стадиях развитиябизнеса
5.3 Регламент организации управленческого учета в коммерческой организации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методологии и практики управленческого учета в коммерческой организации"

Актуальность темы исследования. В условиях открытой рыночной экономики каждый субъектхозяйствованияприобретает широкую самостоятельность в выборе направлений деятельности, форм хозяйствования, стратегии развития и методов ее реализации. Для успешного выполнения поставленных задачменеджменторганизации привлекает разных партнеров, ориентируется на определенный кругклиентови активно взаимодействует с органами власти. Для качественного и эффективногопартнерства, обеспечивающего успешное развитие организации, необходимо иметь постоянную информацию о состоянии не только собственной организации и ееподразделений, но и о партнерах, т.е. встает задачаинтеграциивнутренней и внешней информации, что реализуется при проектировании информационно-аналитической системы, адекватной запросамменеджеров, выполняющих разные функции на всех уровнях управления и во все периоды жизненного цикла организации. Актуальность этого вопроса определила проведение специальных исследований в области информационного обеспечения отдельных функций управления, формирования систем показателей, характеризующих состояние и развитие организации и ее звеньев (в частности большое число исследований, посвящено формированиюсбалансированнойсистемы показателей), организации документооборота. Однако основное внимание всегда уделяется качеству информации, в частностибухгалтерской(учетной) информации, которая остается основой в системе информационного обеспечения. Этот вопрос стал центромреформированиябухгалтерского учета, направленного на формирование достоверной, прозрачной и востребованной бухгалтерскойотчетности. Эта задача может быть реализована в условиях развития всейучетнойсистемы при гармонизации бухгалтерского финансового учета,управленческогоучета, контроля и бюджетирования, которые обеспечивают раскрытие причин изменений, происходящих в организации, своевременное выявление и устранение негативных явлений, икорректировкувнутренних факторов формирования результативных показателей деятельности отдельных подразделений и организации в целом.
В современных условиях все большее внимание при постановке учета и формировании информационно-аналитических систем управления уделяетсяуправленческомуучету и управленческой отчетности. Актуальность данной тематики определяется рядом причин. Во-первых,управленческийучет формирует устойчивую ирезультативнуюобратную связь всех производственных звеньев с системой управления и позволяет своевременно уловить намечающиеся тенденции развития производственных процессов, устраняя негативные и поддерживая положительные изменения. Во-вторых, данные управленческого учета в большей мере связаны с оценкой возможностей внутренних факторов роста организации, т.к. именно в его рамках формируются показатели использования материальных, производственных, трудовых ресурсов и, следовательно, реализации производственного потенциала. В-третьих, данные управленческого учета, характеризуя состояние бизнес-процессов в организации, позволяют выбрать наиболее эффективные формы поддержания структурной пропорциональности, временной организации и качественного поэлементного соответствия ввоспроизводственномпроцессе. В-четвертых, данные управленческого учета формируются в процессе контроля над деятельностью отдельных подразделений и исполнителей, т.е. обеспечивают детализацию показателейрезультативностидеятельности по отдельным процессам иподразделениями их вклад в формирование финансовых результатов организации. В-пятых, управленческий учет позволяет обосноватьпервоочередныенаправления развития производства, обеспечивающие быстрый и эффективный его рост, учитываярезервыпроизводства и эффективность отдельных инвестиционных проектов. Отмеченное предполагает значимость исследования различных аспектов управленческого учета.
Вместе с тем, несмотря на множество научных работ в этой области ряд вопросов управленческого учета до сих пор недостаточно проработаны. Так, нет четкого определения границ управленческого учета, в частности его взаи5 , » I11'1 , ,
1 ' мосвязи с производственным и оперативным учетом; требует углубленного исследования обоснование специфики управленческого учета в субъектах хозяйствования с разной организационно-производственной структурой и технологическими процессами (попроцессныйметод учета, принципы выделения производственных центров ответственности, особенности постановки управленческого учета в отраслях с разными типами бизнес-процессов и т.д.). Для развития методологии управленческого учета особое значение имеет исследование форм взаимосвязи различных стадийучетногопроцесса, а также его взаимосвязи с аналитической, контрольной функциями и с процессом обоснования и принятияуправленческихрешений разных уровней, временных горизонтов и периодов жизненного цикла организации. В этой связи актуальным, теоретически и практически значимым становится дальнейшее развитие теории и методологии управленческого учета на основе глубокого изучения и систематизации практики предприятий разных сфер деятельности, организационно-правовых форм и периодов развития. Эти аспекты положены в основу данного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические аспекты управленческого учета исследуют многие российские и зарубежные ученые. Так, теория и методология управленческого учета, его особенности в современныхкоммерческихорганизациях получили развитие в работахБахрушинойМ.А., Врублевского Н.Д., Ивашкевича В.Б.,КозловойТ.П., Палия В.Ф. Применительно к развитию рыночной экономики они глубоко рассмотрены в работах зарубежных ученых -АпчерчаА., Вандера Вила Р.,ДруриК., Хорнг-рена Ч., Энтони Р. и др.
Многие ученые рассматривают вопросы управленческого учета с позиций его взаимодействия сбухгалтерскимфинансовым учетом. Этот аспект характерен для работБезрукихП.С., Волкова О.Н., Ковалева В.В.,КондраковаН.Д., Николаевой O.E., Новодворского Н.Д.,СапожниковойН.Г., Соколова Я.В., Шнейдмана Л.З., зарубежных ученых -РишараЖ., Форстера Дж. и др. I к
Большое внимание уделяется роли управленческого учета в формировании информационного обеспечения системы управления, в частности обоснованию систем показателей, характеризующих разные направления деятельности и результаты производства. В этой связи следует отметить работы: Каплана Р.,КарренбауэраМ., Купера Р., Манна Р., Майера Э.,НидлзаБ., Риса Дж., Кери-мова В.Э.,МельникМ.В., Татура С.К., Хорина А.Н.,ШереметаА.Д., Чумачен-ко Н.Г. и др.
Ряд работ посвящен специально вопросам учета затрат, особенно развитиюмаржинальногоподхода, позволяющего прогнозировать себестоимость и затраты на производство продукции. Этот аспект глубоко разработанБулгаковойC.B., Друри К., Ендовицким Д.А.,НиколаевойO.E., Рассказовой-Николаевой С.А., Шишковой Т.В.,ЯруговойА. и др.
Многие ученыеувязываютвопросы управленческого учета с развитием и совершенствованием систем контроля ибюджетирования- Андерсон X., Купер Р.,ГиляровскаяJI.T., Ендовицкий Д.А., Карпова Т.П.,ТкачВ.И. и др.
Существенно меньше работ посвящено особенностям управленческого учета в организациях с разными видами технологических процессов, организационно-производственных структур, а также его развитию на разных стадиях жизненного цикла организации. Большинство научных работ рассматривают управленческий учет как устойчивую систему. В то же время анализ практики показывает значимость адаптации управленческого учета кбыстроменяющимсяусловиям производства и окружающей среды, т.е. требует изучения управленческого учета как развивающейся сложной системы, обеспечивающей органическую взаимосвязь учетного процесса, бюджетирования, контроля, анализа и управления с учетом жизненного цикла и стратегии развития организации. В практической деятельности организаций эти вопросы весьма актуальны и востребованы, что определило выбор темы, цель и структуру работы.
Цель исследования состоит в развитии теории, методологии и методическогоинструментарияуправленческого учета, позволяющего формировать качественное информационно-аналитическое обеспечение системы управления, включая организацию систем внутреннего контроля и бюджетирования, и обеспечивающего составлениеуправленческойотчетности, повышение информативности ипрозрачностиотчетности организации в целом.
В рамках поставленной цели выделены следующие задачи: в области исследования теоретико-методологических аспектов развития управленческого учета в России и мировой практике:
- исследовать генезис научных концепций управленческого учета в России, определить роль управленческого учета в формировании информационного обеспечения принятия управленческих решений и создания надежной и прозрачной бухгалтерской отчетности организаций;
- проанализировать международную практику организации управленческого учета и оценить возможность использования зарубежного опыта в российских организациях;
- раскрыть роль управленческого анализа, контроля и мониторинга в обеспечении достоверности, информативности и прозрачности бухгалтерской отчетности как основной части информационного обеспечения системы управления; в области историко-логического анализа взаимосвязи управленческого учета, анализа, контроля, бюджетирования и мониторинга: 1
- проанализировать особенности организации управленческого анализа, мониторинга и бюджетирования в коммерческих организациях разных сфер производства;
- провести анализ и обосновать взаимосвязь методов учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции с особенностями бизнес-процессов и организационно-производственных структур предприятия;
- раскрыть роль управленческого учета и анализа как метода оценки эффективности и обоснования стратегии развития отдельныхсегментовдеятельности организации (продуктовых, региональных, клиенто-ориентированнных);
- обосновать организационно-методические особенности построения систем внутреннего контроля и мониторинга в организациях с разнымибизнеспроцессамии организационно-производственными структурами как основы оперативного регулирования развития организации; в области обоснования концепции системы управленческого учета на основе гармонизации учетного процесса, анализа, контроля, бюджетирования и мониторинга деятельности коммерческих организаций, обеспечивающей адаптацию к меняющейся внешней среде ее функционирования:
- раскрыть структуру управленческого учета как совокупность подсистем анализа, контроля, бюджетирования и мониторинга деятельности коммерческих организаций;
- разработать модели управленческого учета, ориентированные на специфику деятельности организации и учитывающие особенности бизнес-процессов,организационныхструктур и стадий жизненного цикла отдельных подразделений организации;
- обосновать условия, необходимые для успешной реализации разработанных моделей управленческого учета, включая совершенствованиепланирования, обеспечения и стимулирования основных участников бизнес-процессов.
Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАКМинистерства образования и науки РФ (экономические науки) по специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика, пунктов 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правилабухгалтерскогоучета», 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».
Объектом исследования является учетно-аналитическая система коммерческих организаций.
Предметом исследования является методологические постулаты и методическийинструментарийформирования и функционирования систем управленческого учета,интегрированныхс внутренним контролем, управленческим анализом,бюджетированиеми мониторингом.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют концепции и гипотезы, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых: теории развитияучетныхи контрольных систем, информационных систем, организации управления, теории управленческих решений.
В основу исследования положены общенаучные методы познания: диалектика, анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, методы аналогии и моделирования, системности икомплексности, историко-логический подход. При обработке эмпирических материалов использованы специальные приемы и процедуры бухгалтерского учета, статистического, сравнительного и факторного анализа, экономико-статистические методы и эвристические методы.
Информационной базой исследования послужили официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики, инструктивные и методические материалы Правительства РФ,МинфинаРоссии, Минэкономразвития РФ, Федеральной налоговой службы, данные публикуемой финансовой отчетности, фундаментальные научные труды по исследуемой тематике, опубликованные российскими и зарубежными учеными, материалы периодической печати, интернет-сайты и данные финансовых отчетов и бухгалтерской отчетности,внутрипроизводственныеанализы, проведенные на обследованных организациях Хабаровского края:ОАО«Дальневосточная генерирующая компания», ОАО «Хабаровскийнефтеперерабатывающийзавод», филиал ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» - «Балтика-Хабаровск»,ФГУП«ГУСС «Дальспецстрой» при Спецстрое России».
Научная новизна результатов исследования заключается в развитии методологии и методического инструментария управленческого учета, формировании моделей управленческого учета на основе гармонизации учетной системы, управленческого анализа, контроля, бюджетирования и мониторинга, обесг 10 печивающих достоверный и своевременный учет затрат и финансовых результатов деятельности организации и ее подразделений как основырезультативногорегулирования и выбора эффективной стратегии развития организации.
В результате исследования получены и выносятся на защиту следующие основные положения, которые содержат элементы научной новизны:
1) на основе систематизации исследований учетных и аналитических теорий обоснованаинтеграционнаяконцепция управленческого учета и уточнен категориальный аппарат; управленческий учет рассматривается как интегральная система, гармонизирующаяучетныйпроцесс, управленческий анализ, контроль, мониторинг ибюджетированиеи позволяющая сформировать информационно-аналитическое обеспечение системы управления, необходимое для обоснования принятия управленческих решений разного уровня, временных горизонтов и направленности;
2) на основе проведенного анализа организации управленческого учета в субъектах хозяйствования с различными бизнес-процессами и организационно-производственными структурами разработана методологическая конструкция и алгоритм построения гибкой модели управленческого учета, учитывающей специфику основных бизнес-процессов (аналитических, синтетических, многооперационных, простых), организационно-производственных структур (полных, специализированных предметно илитехнологически) и стадий жизненного цикла развития организации (зрелость отдельных бизнес-процессов ибизнесав целом);
3) проведена детализация сбалансированной системы показателей с целью выбора параметров состояния бизнес-процессов и финансовых результатов отдельных подразделений организации для управленческого учета, мониторинга и анализа, составлениябюджетови контроля за их исполнением, включения вуправленческуюотчетность;
4) раскрыты формы интеграции управленческого и финансового учета в рамках учетного процесса, в частности выявлена целесообразность управленческого учета затрат как основы калькулирования отдельных видов продукции и бизнес-процессов, контроля за использованием ресурсов и результатами деятельности отдельных подразделений, на основании которого обосновывается реальная потребность винвестициях, что позволяет осуществлять оперативный контроль за финансовым состоянием организации и эффективностью деятельности отдельных ее подразделений;
5) на основе систематизации практики учета затрат на предприятиях с различными бизнес-процессами уточнены методы калькулирования себестоимости в отдельныхсегментахбизнеса с учетом детализации постоянных расходов; для этой цели из их состава выделены условно-переменные расходы, связанные со спецификой бизнес-процесса изготовления отдельных видов продукции,трансакционныерасходы, в которые включены затраты по установлению контактов, заключению договоров с партнерами, организации делового общения на отдельных стадияхвоспроизводственногоцикла, и нераспределяемые постоянные расходы, включающие общие расходы по управлениюбизнесоми содержанию организации;
6) разработана методика управленческого анализа деятельности отдельных подразделений на основе использования показателей объема производства продукции (в натуральном измерении), общего объема затрат или маржинального дохода,экономиизатрат или валовой прибыли иденежныхпотоков, что позволяет своевременно выявить негативные отклонения, оценить возможность их устранения и оперативно прогнозировать изменение эффективности производства;
7) определены требования к системе мониторинга основных групп показателей, характеризующих технологические регламенты бизнес-процессов, уровень их организации ирезультативностькак основы оперативного контроля за деятельностью основных подразделений и выявлениярезервовповышения эффективности деятельности отдельных подразделений;
8) выстроена методология системы внутреннего контроля исполнения бюджетов бизнес-процессов (попроцессный подход) и сегментов бизнеса (отдельных видов продуктов итоварныхрынков), обеспечивающая получение необходимой обратной связи для анализа и планирования деятельности отдельных структурных подразделений и организации в целом;
9) предложена методика постановки и развития управленческого учета, включающая определение цели, предмета, объектов и субъектов управленческого учета, основные этапы и процедуры организации управленческого учета в отдельныхподразделенияхи организации в целом.
Теоретическая значимость исследования. В диссертации развиты теоретико-методологические положения, совокупность которых можно квалифицировать как решение важной народно-хозяйственной задачи, обеспечивающей приращение научных знаний: разработаны концепция и методологические постулаты организации и построения управленческого учета на основе гармонизации учетного процесса, анализа, контроля, бюджетирования и мониторинга.
Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам организации и постановки управленческого учета на предприятиях различных производственных структур, профиля и масштаба.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных моделей управленческого учета для решения задач эффективного управления бизнесом и представления пользователям достоверной и прозрачной информации посредством совершенствования и развития методологии и инструментария управленческого учета, его интеграции суправленческиманализом, контролем, мониторингом и бюджетированием.
Рекомендации, содержащиеся в диссертации, используются в практикехозяйствующихсубъектов Хабаровского края, что подтверждено соответствующими документами.
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались и получили одобрение на Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций»
2012г., г. Воронеж), Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (2011г., г. Воронеж), Международной научно-практической конференции «Организационно-экономическая модернизация национальной экономики на Востоке России» (2011г., г. Хабаровск), Международной научно-практической конференции «Современные проблемы развития общества: экономика, право, философия и социология» (2011г., г. Волгоград), Международной научно-практической конференции «Проблемыинновационногои экономического роста в условияхкризиса» (2010г., г. Хабаровск), Международной научно-практической конференции «Экономика и управление: проблемы и перспективы развития» (2010г., г. Волгоград), Международной научно-практической конференции «Экономика и управление: проблемы развития» (2009г., г. Волгоград), Международной научно-практической конференции «Региональный рыноктоварови услуг: инновационные технологии и организация бизнеса» (2008г., г. Хабаровск).
Результаты исследования используются в качестве учебно-методического обеспечения дисциплин, при проведении лекций и практических занятий в учебном процессе ФГБОУВПО«Хабаровская государственная академия экономики и права», учебно-методического центра ФГБОУ ВПО «ХГАЭП», Тихоокеанского территориального института профессиональныхбухгалтеров(20062012гг.).
Публикация результатов исследования. Основные результаты исследования опубликованы в 39 работах, в том числе двух монографиях, девяти научных статьях, опубликованных в научных журналах, определенных ВАК России для публикации научных результатов исследований, статьях в других журналах и материалах конференций. Общий объем публикаций - 91,99 п.л. (из них авторских -91,19 п.л.).
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 10 рисунков, 3 схемы и 47 таблиц, заключения, списка используемой литературы, включающего 246 источников, 19 приложений.