Развитие учета и внутреннего контроля в учреждениях высшего профессионального образования

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Аукина, Анна Ивановна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

220

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Аукина, Анна Ивановна

Введение.
Глава 1. Теоретические основыучетаказенных, бюджетных и автономных учрежденийвысшегопрофессионального образования.
1.1. Учреждения высшегопрофессиональногообразования как субъекты учета и их классификация.
1.2. Структура иучетнаяхарактеристика финансовых поступлений учреждений высшего профессиональногообразования.
1.3. Расходы учреждений образования, их виды и отражение в учете.
Глава 2. Специфика организации различных видов учета в образовательныхучрежденияхвысшего профессионального образования.
2.1. Особенности финансового учета в вузах, при наличии нескольких видов деятельности.
2.2. Налоговый учет в учреждениях ВПО: особенности и направленияинтеграциис финансовым учетом.
2.3. Методические подходы к построениюуправленческогоучета в учреждениях высшего профессионального образования.
Глава 3. Внутренний контроль в системе управления учреждением высшего профессионального образования.
3.1.Планированиепоступлений и расходования денежных средств образовательным учреждением как основа построения системывнутреннегоконтроля.
3.2. Контроль выполнения плана поступлений ирасходованиясредств.
3.3. Организация внутреннегоконтроляза имуществом, закрепленным на праве оперативного управления.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учета и внутреннего контроля в учреждениях высшего профессионального образования"

Актуальность темы исследования. Система высшего профессионального образования - одна из наиболеединамичноразвивающихся отраслей, объединяющих более 1 110 учреждений, обеспечивающая работой более 9% занятого населения и предоставляющая услуги более 7 млн студентам. В России на сегодняшний деньчисленностьстудентов на 10 тыс. жителей составляет 493 чел., что в 3 раза больше, чем в бывшем Советском Союзе, и существенно выше, чем во многихэкономическиразвитых странах.
За последние 10 летбюджетноефинансирование вузов выросло практически в 10 раз, кроме того,бюджетявляется далеко не единственным источником доходов: долявнебюджетныхсредств, привлекаемых вузами приближается к 50%. Таким образом, сфера высшего образования аккумулирует значительные финансовые ресурсы, эффективное управление которыми невозможно без адекватной системы учета и внутреннего контроля.
В российских вузах сконцентрирован научный иинновационныйпотенциал, но развитие высшей школы осуществлялось, в основномэкстенсивно. Проводимая в настоящее время реформа государственных (муниципальных) учреждений, целью которой является создание условий и предпосылок для повышения эффективностипредоставлениягосударственных услуг, касается и учреждений высшего образования.
Системные преобразования в высшей профессиональной подготовке предполагают структурные изменения в системе образования, выход образовательной услуги на уровеньмировыхстандартов, развитие инновационных направлений подготовки, повышение доли научных разработок и исследований, осуществляемых вузами, борьбу снеэффективнымивузами. Эти преобразования уже коснулись как изменений правового положения учреждений, так и их финансового обеспечения. Выделены новые типы учреждений - казенные,бюджетныеи автономные, различающиеся по степени финансовой ответственности, самостоятельности ведения деятельности, формам финансового обеспечения,налогообложениюдоходов и т.д.
В новых условиях учреждения высшего образования должны решать целый ряд взаимосвязанных задач: выполнять все условия государственного задания; обеспечивать сохранность и эффективность использования государственного имущества, закрепленного на праве оперативного управления; предоставлять качественные образовательные услуги по ценам, регулируемымучредителем; отвечать по своим обязательствам и принимать самостоятельныеуправленческиерешения, способствующие укреплению позиций на рынке услуг и улучшению материально-технической базы.
Происходящие изменения влекут за собой необходимостьреформированиясистемы учета и контроля в образовательных учреждениях высшего профессионального образования. Проблема их дальнейшего развития стала как никогда актуальной. Сложность решения этой проблемы заключается в том, что сложившаяся годами традиционная система учета и контроля направлена на формирование данных о полноте исполнениясметдоходов и расходов, а в новых условиях информация по данным учета должна стать основой для эффективного управления учреждениями высшего профессионального образования. Все это существенно повышает роль не только финансового, но и налогового иуправленческогоучета в вузе, способы и приемы которых активно используются в деятельностикоммерческихорганизаций, но ранее не применялись для решения задачбюджетныхучреждений.
Новая стадия развития учета и контроля в вузах предполагает проведение оценки состояния существующих систем учета и контроля и, на этой основе, поиск и выбор новых моделей их организации - более гибких и способных уже сейчас интегрироваться в систему учета образовательных учреждений. Проблема развития учета и контроля стала носить общегосударственный характер, что обусловливает необходимость научного подхода к ее решению.
Степень разработанности проблемы. Поставленная проблема не обойдена вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Среди фундаментальных исследований по основамбухгалтерскогоучета следует отметить труды следующих отечественных ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии учета: H.A.Бреславцевой, Л.П. Воробьевой, В.Г. Гетьмана, Н.П.Кондракова, И.Н. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А.Мизиковского, O.A. Мироновой, В.Ф. Палия, JI.B. Поповой, A.A.Шапошникова, А.Д. Шеремета, В.П. Харькова, A.A.Хорошева.
Проблемы внутреннего контроля раскрыты в трудах A.B.Евдокимовой, М.В. Мельник, И.Н. Пашкиной, Т.М.Садыковой, Л.В. Сотниковой.
Существенное влияние на разработку теоретических и практических проблемфинансирования, учета и контроля в сфере образования оказали такие ученые, как И.В.АлексееваИ.В., O.A. Антошина, И.А. Варпаева, О.Ю.Войнова, И.Ю. Гарнов, A.B. Глущенко, Т.П.Ерофеева, В.Р. Захарьин, О.Э. Калинович,ЛапинаО.Г., Т.С. Маслова, Г.В.Мокрецова, Е.А. Мурашева, А.Ю. Опальский, О.Ю.Семенова, Т.В.Сударева, Р.В. Треушников, С.Г. Хабаев, О.Ю.Черницына, Д.А. Черепенников, А.Ю. Шихов и другие.
Среди зарубежных исследователей, освещавших вопросы бухгалтерского и управленческого учета, труды, которых использовались в диссертационном исследовании необходимо отметить М. Ван Бреда, Р.Дамари, К. Друри, Б. Нидлза, Э. Хендрексона, Ч.Т.Хорнгрена, Дж. Фостера.
Все названные авторы отмечают важность системного подхода к формированиюучетнойинформации для целей учета и контроля разных видов. Однако в российской экономической литературе до настоящего времени не решены многие методологические проблемы, позволяющие сгруппировать данные финансового учета для одновременной реализации целей налогового, управленческого учета и контроля. Дополнительные сложности в организации такого учета возникают в образовательном учреждении, осуществляющем несколько видов деятельности,финансируемыхиз различных источников. Кроме того, следует отметать, что изменяющиеся условия оказывают влияние на организацию учета и контроля образовательных учреждений столь значительно, что требует оперативной реализации новых задач, стоящих перед учетом и контролем.
Актуальность темы, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка теоретических и методических положений по развитию учета и контроля в высших образовательных учреждениях, осуществляющих разнообразные виды деятельности,финансируемыеиз различных источников.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
- определить особенности функционирования образовательных учреждений как субъектов учета и выявить влияние этих особенностей на организацию учета и контроля;
- сучетныхпозиций рассмотреть финансовые поступления вуза, раскрыть типологию и формы финансового обеспечения по типам учреждений высшего образования;
- классифицировать расходы учрежденияВПОпо видам деятельности и определить общие подходы к организации их финансового, налогового и управленческого учета;
- проанализировать действующую в вузах систему финансового учета, оценить происходящие в нем изменения и разработать новые формы его организации и средства ведения;
- выявить проблемы налогового учета в вузах и предложить методику его организации на основе данных финансового учета и налоговых регистров;
- рассмотреть вопросыинтеграциифинансового и управленческого учета и разработать соответствующий порядок управленческого учета с выделением центров ответственности по видам деятельности;
- разработать систему аналитических счетов учета для целей финансового, налогового и управленческого учета;
- изучить вопросы теории практики построения систем внутреннего контроля в вузах по видам деятельности;
- разработать порядок осуществления контроля движения средств образовательных учреждений;
-дать предложения по совершенствованию контроля за обеспечением сохранности имущества, находящегося в оперативном управлении образовательного учреждения.
Предметом исследования выступил комплекс теоретических и организационно-методологических вопросов учета и контроля в учреждениях высшего профессионального образования при осуществлении ими видов различных деятельности, финансируемых из нескольких источников.
Объектом исследования стали учреждения высшего профессионального образования Российской Федерации.
Теоретическую базу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам финансового, налогового и управленческого учета, а также организации системы внутреннего контроля. В основу работы положены законодательные и нормативные акты, методические рекомендации по предмету исследования, материалы научно-практических конференций, публикации в специализированныхотраслевыхи тематических периодических изданиях. При работе над диссертацией использовались электронные ресурсы и Интернет.
Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение системыотраслевогобухгалтерского учета в его развитии. В диссертации широко применяется общенаучные методы исследования - анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системных подходов, а также абстрактно-логический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала.
Информационной базой работы послужили законодательные акты РФ, нормативные и правовые акты исполнительной власти и другие документы, регламентирующие процесс организации и ведения финансового учета, разработки отечественных ученых в области финансового, налогового, управленческого учета и контроля, материалы периодических изданий, научных конференций, сети Интернет и электронных систем массовой информации. В процессе исследования также использовались оперативные данные, документы иотчетностьобразовательных учреждений, результаты проведенных автором исследований в образовательных учреждений.
Научная новизна исследования в целом заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с разработкой методологических подходов и научно-практических рекомендаций по малоисследованной в российской науке проблемеучетногообеспечения управления образовательным учреждением, осуществляющим несколько видов деятельности, финансируемых из различных источников.
В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
-уточнено содержание и предложены авторские трактовки понятий «субъекты учета» и «субъекты учета в государственном имуниципальномсекторе экономики», приведена классификация указанных субъектов с выделением специфических характеристик образовательного учреждения, влияющих на организацию учета и контроля;
-доказан вывод о существенном изменении в современных условияхуправленческихфункций и финансовой ответственности образовательных учреждений и на этой основе определеныприоритетныенаправления развития учета в вузах, призванного решать новые задачи обеспечения принятия управленческих решений по развитию вуза исходя из финансовых результатов по каждому из видов деятельности и с учетом возникающих налоговыхобязательств, а также контроля качества оказываемых социально значимых государственных услуг и контроля за имуществом с различными правами распоряжения;
- обоснована необходимость использования новой учетной категории «финансовые поступления образовательных учреждений», дающей обобщенное представление об объемах всех входящих финансовых средств образовательного учреждения, включая полученные бюджетныеассигнования, доходы от оказания платных услуг,безвозмездныеи безвозвратные перечисления, гранты,субсидиии др.;
- предложен вариант построения учета финансовых поступлений образовательных учреждений по видам их деятельности, который позволяет разделить ответственность по ним и применим для решения задач финансового, налогового и управленческого учета;
- обоснована отличающаяся от традиционной классификация расходов образовательного учреждения (по видам деятельности, по степени отнесения насебестоимостьуслуги, по правилам налогового законодательства и др.) и даны рекомендации по организации в вузе учета расходов, позволяющие использовать его данные при выполнении задач налогового и управленческого учета;
-разработаны методические приемы осуществления расчета базы поналогуна прибыль на основе данных финансового учета и предложены необходимые в этих целях формы «Регистр учетов доходов дляисчисленияналога на прибыль», «Ведомость по расчету расходов наоплатутруда»,
Ведомость по учетуамортизируемогоимущества», «Ведомость по учету расходов наприобретениепрограммного обеспечения»;
- предложена схема учетного отражения одноименныхтоваров, работ, услуг с открытиемзабалансовогосчета 27 «Учет договоров по одноименнымтоварам», а также разработаны предназначенные для систематизации данных при определении способа осуществлениязакупокформы накопительных регистров по учету договоров в разрезе Классификации операцийсекторагосударственного управления (КОСГУ) и групп одноименных товаров;
-разработан порядок учета идокументооборотапри формировании плана финансово-хозяйственной деятельности и плана закупок, ориентированный на осуществление внутреннего контроля по выделенным центрам ответственности; детализирована форма отчета по выполнению плана финансовогохозяйственнодеятельности с учетом специфики образовательного учреждения;
- обобщены и систематизированы основы осуществления внутреннего контроля за имуществом, находящимся в оперативном управлении, и предложен вариант организации такого контроля по центрам ответственности, выделенным по функциональному назначению объектов;
- даны методические рекомендации по ведению набалансовыхи забалансовых счетах учетамалоценногоимущества, способам его идентификации и оценки в целях обеспечения сохранности его части, находящейся в оперативном управлении, и подтверждения расходов, признаваемых в налоговом учете.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость работы состоит в уточнении содержаний и обосновании новых учетных категорий, разработке методических основ для создания учетной системы, позволяющей реализовать задачи управленческого учета, принимая во внимание налоговый аспект, базирующегося на данных финансового учета.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические, методические разработки, а также предложенные практические рекомендации в области учетно-аналитического обеспечения деятельности образовательных учреждений, будут способствовать качественному оперативному учету и контролюхозяйственныхопераций, стратегическому финансовому планированию финансово-хозяйственной деятельности учреждений. Методические аспекты, изложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в учебном процессе по профилю «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» в высших учебных заведениях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на международных и внутривузовских научных и научно-практических конференциях, проходивших в 2006-2012 гг. в Воронеже, Москве, Волгограде, Саратове.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 5,25 п.л., в том числе в 4 статьях, опубликованных в изданиях, рекомендованныхВАК.
Отдельные результаты диссертационного исследования в форме методических разработок и рекомендаций внедрены в практическую деятельностьхозяйствующихсубъектов г. Саратова. В частности, предложенная соискателем методика организации аналитического финансового учета доходов и расходов и разработанныйдокументооборотнашли применение в деятельности Саратовского института (филиала) Российского государственного торгово-экономического университета. Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе в Саратовском государственном социально-экономическом университете и Саратовском институте (филиале) Российского государственного торгово-экономического университета. Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждено справками.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Аукина, Анна Ивановна

Заключение
Результаты диссертационного исследования представлены в трех группах взаимосвязанных между собой научно-практических проблем.
Первая группа проблем, поднимаемых в диссертации, связана с уточнением, дополнением и сведением в единый комплекс теоретических и организационно-методологических основ ведения учета в казенных,бюджетныхи автономных учреждений высшего профессионального образования.
С целью определения статуса образовательного учреждения как субъекта учета в диссертации было проанализировано действующее законодательство и экономическая литература по данному вопросу. Проведенный анализ выявил отсутствие четкого определения «субъект учета». Восполняя этот пробел, в диссертации дано определение субъектовбухгалтерскогоучета, под которыми предлагается понимать юридические и физические лица, а также группы предприятий, которые в силу закона или исходя из потребностей осуществленияхозяйственнойдеятельности формируют систему учета и осуществляют сбор, регистрацию и обобщение информации об имуществе,обязательствахи их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственныхопераций.
Множество существующих субъектов учета может быть классифицировано по следующим признакам: по уровнюбюджетнойсистемы, по выполняемым функциям, по правовому статусу вбюджетномпроцессе, по функциональному назначению, поотраслевомупризнаку, по организационно-правовой форме. Взяв за основу данные критерии, в диссертации было определено место образовательного учреждения высшего профессионального образования среди таких субъектов.
Изучение специфики образовательного учреждения высшего профессионального образования среди других субъектов дало возможность определить особенности организации учета и контроля данных субъектов.
Одной из самых существенных таких особенностей, как доказывается в диссертации, является ведение учета нескольких видов деятельности. Последнее означает необходимость построения системы учета, позволяющей формироватьотчетныеданные при определении финансового результата каждого из видов деятельности и принимать обоснованныеуправленческиерешения, а также рассчитывать сумму налоговыхобязательстви формировать систему внутреннего контроля, учитывающую существующие риски.
В настоящее время правовое положение и порядок финансового обеспечения образовательных учреждений существенно меняется. Законодательное выделение среди них казенных, бюджетных и автономных учреждений принципиально меняет управленческие функции и финансовую ответственность учреждений.
В учреждениях разных типов различны законодательная база, порядок принятия решений, органы управления. Имущество всех типов учреждений разделено на недвижимое, особоценноедвижимое и иное движимое. Права распоряжения имуществом различны по типам учреждений. Изменилась и ответственность пообязательствамучреждений. Бюджетные и автономные учреждения отвечают по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением особоценногодвижимого имущества, а также недвижимого имущества. Изменения коснулись и порядкафинансирования, в частности, формы финансирования отучредителя. У образовательных учреждений появились новые права на самостоятельное распоряжение полученными доходами. Новые виды доходов повлекли изменения вналогообложении. Изменился состав отчетных форм по поступлению ирасходованиюсредств.
В новых условиях деятельности руководителям образовательным учреждениям не только предоставлены более широкие возможности по получению доходов и их последующему использованию, по управлению имуществом иобязательствамиучреждения. Одновременно, на руководителей возлагается более высокая ответственность за эффективность деятельности учреждений, сохранность имущества и его управление, выполнение обязанностей учреждения какналогоплательщика.
Совокупность перечисленных изменений повышает значимость для учреждений высшего профессионального образования не только финансового учета, но и налогового иуправленческогоучета, что и становитсяприоритетныминаправлениями развития бухгалтерского учета в вузах, который призван решать новые задачи обеспечения принятияуправленческихрешений по развитию вуза исходя из финансовых результатов по каждому из видов деятельности и с учетом возникающих налоговых обязательств и контроля качества оказываемых социально значимых государственных услуг и контроля за имуществом с различными правами распоряжения
Вслед за исследованием субъектных характеристик предметной области исследования в диссертации была предпринята попытка систематизировать и уточнить ее объектные характеристики и, в частности, рассмотреть вопросы содержания и специфики учета входящихденежныхпотоков образовательных учреждений.
Традиционно доходы и поступления образовательных учреждений раскрывают через их различные составляющие -бюджетныеассигнования, доходы, безвозмездные ибезвозвратныеперечисления, гранты, субсидии и др., открытый перечень которых определен в бюджетном законодательстве. Для содержательной характеристики и управления совокупностью поступающих финансовых средств в диссертации предлагается использовать новуюучетнуюкатегорию «финансовые поступления образовательных учреждений». Данная категория призвана обобщать данные о входящих денежных потоках учреждений образования, обеспечивающих все виды деятельности образовательных учреждений (образовательной, научно-издательской и др.) необходимыми средствами в соответствии с планами финансово-хозяйственной деятельности.
Вторая группа проблем, поднимаемых в диссертации, связана с изучением практики и разработкой рекомендаций по организации различных видов учета в образовательных учреждениях высшего профессионального образования.
Разрабатывая это направление, в диссертации была изучена действующая практика учета финансовых поступлений в учреждения высшего профессионального образования. В настоящее время такой учет ориентирован на цели финансового учета и ведется сразбивкойпо источникам поступления средств и по кодамКОСГУ. Однако, это не отвечает в полной мере целям управленческого учета в образовательном учреждении - в условиях финансовой самостоятельности при наличии нескольких видов деятельности, осуществляемых учреждением, необходимо разделить ответственность по ним.
С целью решения новых задач в диссертации было обосновано предложение и даны практические рекомендации по организации учета финансовых поступлений по центрам ответственности. Предлагаемая при этом схема центров ответственности (с выделением ответственного лица по каждому центру) исходит из существующей в большинстве учреждений высшего профессионального образования системы управления и учитывает все новые виды его деятельности.
Разработанные в диссертации рекомендации по организации учета финансовых поступлений по центрам ответственности также направлены наинтеграциюуправленческого и финансового учета. Для этого предлагается ввести дополнительные аналитические группы синтетического счета 020500000 «Расчеты по доходам» и 040110000 «Доходы учреждения» в разрезе по видам деятельности учреждений:
1 - образовательная деятельность,
2 - научная деятельность,
3 - издательская деятельность,
4 -прочиевиды деятельности.
Следующим объектом проводимого исследованияучетнойпрактики учреждений высшего профессионального образования стал учет их расходов.
Исследования показали, что действующая в учете группировка расходов по кодам КОСГУ не учитывает специфику образовательного учреждения с различными видами деятельности и различными источниками финансирования. Кроме того, расходы по кодам КОСГУ сгруппированы укрупнено, включая в себя несколько различных видов расходов. Например, по коду 223 «Коммунальныеуслуги» учитываются расходы напотреблениеэлектроэнергии, водоснабжение, газоснабжение, по коду 226 «Прочие услуги» отражаются реклама, участие в семинарах, повышение квалификации,наймжилого помещения в командировках, типографские услуги,приобретениеи обслуживание программного обеспечения, подписка на периодические издания,страхованиеавтотранспорта и другие.
Для устранения отмеченных недостатков в диссертации была предложена новая классификации расходов, актуальная для настоящих условий:
- по видам деятельности;
- по степени отнесения насебестоимость;
- по правилам налогового законодательства.
Реализуя предложенный подход, в диссертации были даны рекомендации организовать учет расходов на счете 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» в разрезе аналитических групп по видам деятельности аналогично с учетом доходов, что необходимо для выведения финансового результата по каждому виду деятельности.
Также в работе было проведено сопоставление правил группировки расходов по кодам КОСГУ с правилами учета расходов для управлениясебестоимостьюуслуг и требованиями, установленным налоговым законодательством. Это позволило сделать вывод, чтоучетныеданные, сформированные по действующей группировке расходов по кодам КОСГУ, не являются информативными для проведения анализа структуры расходов и управления себестоимостью, а также не соответствуют правилам, установленным в налоговом учете. В диссертации обосновывается необходимость дополнительной детализации применяемых группировок затрат, что призвано восполнить недостаток существующей информационной базы, и даются предложения по организации аналитического учета по счету 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» -последнее важно для выполнения задач как управленческого, так и налогового учета.
Влияние налогового аспекта на построение учета в образовательном учреждении стало следующим этапом проводимого исследования.
Управляя образовательным учреждением, которое оказывает несколько видов услуг, приходится разделятьоблагаемыеи необлагаемые виды доходов, изыскивать возможности примененияльгот, снижения ставок, рассчитывать планируемуюоблагаемуюбазу для управления денежными потоками с учетом сроковуплаты, установленных налоговым законодательством. Это обусловливает новые задачи налогового учета в образовательном учреждении.
В ходе исследования доказано, что способ организации аналитического учета доходов и расходов по центрам ответственности по видам деятельности, разработанный в диссертации для финансового и управленческого учета, применим и для целей налогового учета. В частности, такая организация учета существенно облегчает определениеоблагаемойбазы по налогу наприбыльи расчет доли доходов от образовательной деятельности с целью примененияльготыпо снижению ставки налога.
Используяпреимуществапредложенной новой организации учета, в диссертации были разработаны методические приемы осуществления расчета базы поналогуна прибыль на основе данных финансового учета и предложена необходимая для этого форма, которая позволяет не только разделить доходы на облагаемые и не облагаемыеналогом, но и отразить доходы по договорам с длительным производственным циклом, относящиеся к следующимотчетнымпериодам.
Также в диссертации были разработаны специальные регистры ведения налогового учета расходов — «Ведомость по расчету расходов наоплатутруда», «Ведомость по учетуамортизируемогоимущества» и «Ведомость по учету расходов на приобретение программного обеспечения». Данные регистры не только учитывают имеющуюся в налоговом и финансовом учете специфику отражения расходов пооплатетруда, по приобретению программного обеспечения, поамортизацииимущества, но и позволяютинтегрироватьданные разных видов учета.
Важной стороной учетной практики учреждений высшего профессионального образования является учетзакупокпо видам одноименных товаров, работ, услуг. Данные учреждения размещаютзаказыпутем проведения торгов (конкурса,аукциона) и без проведения торгов. Выбор соответствующего способа зависит от суммы закупок в соответствующей группе одноименныхтоваров, работ, услуг.
Анализ действующей практики показал, что в настоящее время формирование информации для группировки расходов по группам одноименных товаров, работ, услуг и контроля за правильным выбором способаразмещениязаказа не является задачей финансового учета. Вместе с тем, при всей жесткости регламентов ведения учета закупок для государственных нужд, существует принципиальная возможность вводить дополнительныезабалансовыесчета для сбора информации в целях управления. Это позволило предложить системуучетногоотражения одноименных товаров, работ, услуг на дополнительномзабалансовомсчете 27 «Учет договоров по одноименнымтоварам, работам, услугам». Ведение учета на забалансовом счете позволяет формировать данные о проведенныхзакупкахс целью контроля правильного выбора способа размещениязаказови контроля исполнения договоров. Представлена процедура согласования заявки на приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг с последующим заключением договора гражданско-правового характера.
Для систематизацииучетныхданных при определении способа осуществления закупок в диссертации были разработаны формынакопительныхрегистров по учету договоров в разрезе групп одноименных товаров, работ, услуг и кодов КОСГУ.
Третья группа проблем, рассматриваемых в диссертационной работе, связана с методическими вопросами организации и осуществления внутреннего контроля в учреждениях высшего профессионального образования.
Реформированиепорядка финансового обеспечения деятельности учреждений повлекло изменения в проведении финансового контроля. Теперь учреждения составляют несмету, а план ФХД и самостоятельно контролируют его исполнение. В целях оптимизации финансовых потоков, повышения аналитичности информации в диссертации был обоснован подход к составлению планаФХДпо центрам ответственности, выделенных в целях управления по различным видам деятельности учреждений, а также по периодам. Для составления отчета об исполнении плана ФХД в диссертации рекомендовано организовать учет поступлений ирасходованиясредств на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытияденежных средств со счетов учреждения» в разрезе выделенных центров ответственности (по видам деятельности), кодов КОСГУ и видов расходов.
В условиях финансовой самостоятельности учреждения высшего профессионального образования ведут контроль за исполнением плана закупок по одноименным товарам, работам, услугам. В работе было проведено сравнение полноты и аналитичности информации, формируемой назабалансовымсчете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», с требованиями по составлению плана закупок. Результатом проведенного сравнения стало обоснование возможности применения данных вышеназванного счета при составлении отчета об исполнения плана закупок.
Также в диссертации были разработаны формы отчетов офактическомпоступлении и расходовании средств с учетом специфики образовательных учреждений. Показателиотчетныхформа позволяют сгруппировать данные с целью сравненияфактическихданных с плановыми цифрами, контроля исполнения плана ФХД в разрезе КОСГУ и видов деятельности, анализа структуры доходов и расходов, построения графика поступлений и расходования средств для оптимизации денежных потоков, выявления необходимости внесениякорректировокв план ФХД или план закупок.
Важным аспектом проводимого диссертационного исследования стали проблемные вопросы контроля за государственным имуществом в учреждениях высшего профессионального образования.
В настоящее время существенно изменились границы управления государственным имуществом вуза. Это имущество находится на праве оперативного управления, но порядок распоряжения им различен в зависимости от категории имущества и типа учреждений. Основываясь на результатах сравнения правил учета имущества в учреждениях высшего профессионального образования, в диссертации были определены направления внутреннего контроля за движением имущества, находящегося на праве оперативного управления. В частности, при это была раскрыта специфика его организации:
- в целях идентификации имущества как объекта контроля в момент его закрепления за учреждением на праве оперативного управления;
- в целях обеспечения сохранности ицелевогоиспользования имущества, а также готовности к внешнему контролю со сторонысобственникав отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества;
-в целях сохранности и недопущения расточительства в отношении всего имущества, в т.ч. проходящего по статье «Иное движимое имущество»;
-для обоснованности расходов на приобретение новых объектов припланированиипоказателей плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения;
- для обоснования признания расходов в налоговом учете с цельюминимизацииоблагаемой базы и сниженияналогана прибыль.
В целях систематизации основ контроля имущества, проводимого образовательными учреждениями, в диссертации был предложен вариант его построения по центрам ответственности, учитывающий функциональное назначение объектов имущества (транспортныесредства, вычислительная техника, библиотечный фонд, лабораторноеоборудованиеи другие) с наделением руководителей центров соответствующими полномочиями.
Особое внимание в диссертации было уделено контролю замалоценнымиобъектами основных средств, проблемы учета и контроля которых в специальной литературе практически не изучены.
Такие объекты основных средств, стоимостью до 3 тыс. руб., подлежатединовременномусписанию на затраты при вводе их в эксплуатацию, но продолжают участвовать в процессе деятельности учреждения. Тем не менее, результаты показали, что их доля весома, достигая 10% и приближаясь кдолетаких групп основных средств, как производственный ихозяйственныйинвентарь, библиотечный фонд, транспортные средства. На этом основании в диссертации делается вывод о необходимости особой организации контроля за их сохранностью и надлежащим использованием.
В целях выработки рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля в ходе диссертационного исследования был проведен сравнительный анализ правил учета объектов основных средств набалансовыхи забалансовых счетах. По результатам проведенного анализа были даны методические рекомендации по способам идентификации и оценкималоценныхобъектов основных средств, по организации их учета назабалансовыхсчетах в разрезе материально-ответственных лиц и видов объектов. Для этого разработан регистр, который позволяет: во-первых, учитывать объекты по центрам ответственности; во-вторых, выявить объекты, по которым часто проводитсяремонтс целью вынесения предложения об ихсписании; в-третьих, подсчитывать сумму расходов на содержание этих объектов при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Аукина, Анна Ивановна, 2012 год

1. Официальные и нормативные материалы
2. О мерах по реализации государственной политики в области образования и науки. Указ Президента РФ от 07.05.2012 г. № 5992.Бюджетныйкодекс РФ
3. Гражданский кодекс РФ. Часть первая, вторая
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая5. Трудовой кодекс РФ
5. Об образовании. Федеральный закон от 10 июля 1992г. № 3266-1
6. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей. Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ
7. Олицензированииотдельных видов деятельности. Федеральный закон от 08.08.2001г. № 128-ФЗ
8. Об автономных учреждениях Федеральным законом от 06.11.2006г. № 174-ФЗ
9. Оразмещениизаказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных имуниципальныхнужд. Федеральный закон от 21.07.2005г. № 94-ФЗ
10. О науке и государственной научно-технической политике. Федеральный закон от 23.08.1996г. № 127
11. Озакупкахтоваров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц. Федеральный закон от 18.07.2011г. № 223-ФЭ
12. О высшем и послевузовском профессиональном образовании. Федеральный закон от 22.08.1996г. № 125-ФЗ
13. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
14. Постановление Правительства РФ от 16.03.2011г. № 174 «Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности»
15. О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1
16. Об особенностяхсписанияфедерального имущества. Постановление Правительства РФ от 14.10.2010г. № 834
17. Об утверждении Правил оказанияплатныхобразовательных услуг. Постановление Правительства РФ от 05.07.2001г. № 505
18. Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговойставки0 процентов по налогу наприбыль. Постановление Правительства РФ от 10.11.2011г. №917
19. О порядке осуществления федеральными органами исполнительной власти функций и полномочийучредителяфедерального государственного учреждения. Постановление Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 537
20. О Федеральнойцелевойпрограмме развития образования на 2011 -2015 годы. Постановление Правительства РФ от 7 февраля 2011г. № 61
21. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) (ОК 004-93, утв. постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. № 17) (Часть III "Виды продукции и услуг")
22. Об утверждении Инструкции побухгалтерскомуучету в бюджетных учреждениях. ПриказМинфинаРФ от 30.12.1999г. № 107н
23. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств»ПБУ6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н
24. Об утверждении Инструкции побюджетномуучету. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008г. № 148н
25. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представлениягодовой, квартальной и месячной отчетности об исполнениибюджетовбюджетной системы Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 28.12.2010г. № 191н
26. О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения. Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 г. №81н
27. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой,квартальнойбухгалтерской отчетности государственных (муниципальных)бюджетныхи автономных учреждений. Приказ Минфина РФ от 25.03.2011г. №33н
28. О Порядке осуществления федеральнымибюджетнымиучреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности. Приказ Минфина России от 01.09.2008г. № 88н
29. Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010г. № 174н
30. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению. Приказ Минфина России от 23.12.2010г. № 183н
31. Об утверждении Плана счетовбюджетногоучета и Инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ от 06.12.2010г. № 162н
32. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету. Приказ Минфина РФ от 30.12.2008г. № 148н
33. Об утверждении Указаний о порядке применениябюджетнойклассификации Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 21.12.2011г. № 180н
34. Об утвержденииноменклатурытоваров, работ, услуг для нуждзаказчиков. Приказ Минэкономразвития России от 01.12.2010г. № 601
35. Об утверждении номенклатурытоваров, работ, услуг для нужд заказчиков. ПриказМинэкономразвитияРоссии от 07.06.2011г. № 273
36. Об определении видов особоценногодвижимого имущества. Приказ Министерства образования и науки РФ от 31.12.2010г. № 2261
37. Об утверждении примерной формы договора об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования. Приказ Минобразования РФ от 10.07.2003г. № 2994
38. О Порядке открытия и ведения лицевых счетов, открываемых в Федеральномказначействеи территориальных органах Федеральногоказначейства. Приказ Федерального Казначейства РФ от 07.10.2008г. № 7н
39. О задачах высших учебных заведений по переходу на уровневую систему высшего профессионального образования. Приказ Федеральногоагентствапо образованию от 10.02.2010г. № 109
40. О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральнымказначействоми его территориальными органами. Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008г. № 7н
41. О порядке бухгалтерского учетаактивовстоимостью менее 20 000 руб. за единицу, в отношении которых выполняются условия отнесения активов к основным средствам. Письмо Минфина РФ от 29.04.2010г. № 07-0206/56.
42. Об организации платных дополнительных образовательных услуг. Письмо Министерства образования РФ от 21.07.1995г. №52-М
43. О фиксации стоимости обучения студентов с полным возмещением затрат. Письмо Федерального агентства по образования от 26.11.2009г. №2347/12-16
44. О разъяснениях положений ФЗ от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещениизаказовна поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Письмо Минэкономразвития РФ от 23.06.2006 г. № Д07-1220
45. О фактах неправомерноговзиманияденежных средств с родителей обучающегося. Письмо Минобразования от 27.06.1995г. № 48-М
46. Об усилении контроля за исполнением законодательства об образовании Российской Федерации в общеобразовательных учреждениях. Письмо Минобразования от 14.05.2001г. № 22-06-648
47. Овнебюджетныхсредствах образовательных учреждений. Письмо Минобразования от 15.12.1998г. № 57
48. О соблюдении законодательства о защите правпотребителейприоказании платных образовательных услуг. Письмо Минобразования от 19.01.2000г. № 14-51-59ин/04
49. О соблюдении законодательства Российской Федерации в области образования припредоставленииплатных дополнительных образовательных услуг в общеобразовательных учреждениях. Письмо Минобразования от 23.08.2000г. № 22-06-922
50. Об учете в целяхналогообложенияприбыли расходов на приобретениенеисключительныхправ на программное обеспечение. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.12.2010г. № 03-03-06/2/225
51. Об учете в целях налогообложенияприбылидоходов, полученных от утилизации объектов основных средств путем сдачи вметаллолом. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.11.2011г. №03-03-05/105
52. О заверении отчетов органами Федерального казначейства при обращенииполучателейсредств федерального бюджета. Письмо Федерального казначейства от 19.12.2007г. № 42-7.1-15/2. 6-420
53. Международный стандарт финансовойотчетности(IAS) 16 «Основные средства»1. Специальная литература
54.АлексееваИ.В. Войнова A.M. Мурашева Е.А.Инвентаризацияимущества и обязательств // БиНО:бюджетныеучреждения, №10, 2008г.
55.АнтошинаO.A. Организация налогового учета и налоговогопланированияна предприятии // Экономико-правовой бюллетень, № 11,2009г.
56. С.А.Беляков, Н.С.Беляков, Т.Л.Клячко. Анализ и оценка экономической устойчивости вузов. М:МАКСПресс, 2008
57.БелоусоваС.А., Орел А.Е. Методические основы комплексно оценки модернизационных рисков в сфере образования // Образование и наука, №2, 2009г.
58.БолдыревВ.А. Имущественная ответственность учреждений // Право и экономика, № 8,2011 г.
59. Булаева С. Налоговый учет в бюджетных учреждениях // Бюджетные учреждения здравоохранения:бухгалтерскийучет и налогообложение, 2010, № 3
60. Булаев С. Если услуга оказана госучреждением некачественно // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, № 7,2011 г.
61.БреславцеваH.A. Бюджетный учет в сфере образования: Учебно-практическое пособие. Ростов-на- Дону: Изд. Феникс, 2010г.
62. Варпаева И.А. Учет результатов интеллектуальной деятельности в процессе создания бюджетными учреждениямихозяйственныхобществ //
63. Бухгалтерский учет в бюджетных инекоммерческихорганизациях, № 10,2010 г.
64. Васильев Ю. Особенностивыбытия(списания) основных средств в автономном учреждении // Автономные организации: бухгалтерский учет иналогообложение, № 3,2011 г.
65. Бухгалтерскийуправленческийучет: Учебное пособие/ О. Б. Вах-рушева.- М.:Издательско- торговая корпорация «Дашков и К», 2011
66.ВолковаЕ.Е. О порядке отражения вбюджетномучете долей (акций) вуставныхкапиталах хозяйственных обществ, создаваемых высшими учебными заведениями // Бюджетный учет, № 4,2010г.
67.ВоробьеваЛ.П. Бюджетный учет, отчетность, налогообложение в бюджетных организациях. М.: Издательский Дом «Советникбухгалтера», 2009г.
68.ГарновИ.Ю. Регистры налогового учета при расчетеналогана прибыль // Бюджетный учет, № 7, июль 2007 г. // Справочно-правовая система ГАРАНТ
69.ГарноваИ.Ю. Основные изменения системы бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений в 2011г.// Финансовая газета, № 13,2011г.
70.ГарновИ.Ю. Особенности отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений расчетов сдебиторамипо доходам в 2011 году // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях, № 9,2011г.
71.ГарноваИ.Ю. Порядок формирования себестоимости платных услуг и готовой продукции в государственных (муниципальных) учреждениях в2011 году // Финансовая газета, № 18, 2011г.
72.ГетьманВ.Г. Бухгалтерский учет. М: Инфра-М, 2010г.
73.ГетьманВ.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. М:Дашкови Ко, 2011г.
74.ГительманЛ.Д., Магарил Е.Р., Ходоровский М.Я. Научно-образовательный центр — точкаинновационногороста образовательной среды в университете // Университетское управление: практика и анализ, № 5, 2011г.
75. Грищенко Ю.И Финансовоепланированиев некоммерческих организациях //Некоммерческиеорганизации в России, №2,2011
76.ГрудцынаЛ.Ю. Бюджетные образовательные учреждения:реформированиеи последствия перевода в автономные учреждения // Образование и право, № 2,2011 г.
77. Гусев А. Методы оценки отдельных видов имущества иобязательств// Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2011 г.
78.ДруриК. Управленческий и производственный учет. М: Юнити-Дана, 2005.
79.ЕвдокимоваА.В. Пашкина И.Н. Внутреннийаудити контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: практ. Пособие. М.: Дашков и К, 2009.
80. Ерофеева Т.П иШиховА.Ю. Особенности закрепления имущества за бюджетными и автономными учреждениями // Советник бухгалтера, №2,2011
81.ЗахарьинВ.Р. Дешевые объекты основных средств. Нюансы учета // Учет в бюджетных учреждениях №10,2011 г.
82. Зернова И.Списаниеимущества в подведомственных Минобрнауки учреждениях // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, № 9,2011 г
83. Зернова И. Казенные учреждения новый тип государственных (муниципальных) учреждений // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение, №1,2011г.
84. Зернова И. Новые правила по обеспечению учрежденийналичнымиденежными средствами // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, № 6,2011г.
85.ИльинскийИ.М. Революция образования. М.: Изд-во Моск. гума-нит.-соц. акад., 2002г.
86. ЮО.Клячко Т. Экономика высшего образования — смена модели // Юрист ВУЗа, №4,2011г.
87.КондраковН. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М: Проспект, 2008г.
88.КондраковН. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. М: Проспект, 2008
89. Ю4.Кошелева В. Утверждены требования к определению одноименностизакупок// Госзаказ, № 3,2011г.
90. Ю5.Кришталева Т.И.,НеделькоГ.В. Организация бухгалтерского учета в автономных учреждениях высшего профессионального образования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, № 7,2011г.
91. Юб.Крючков М., Зубченко Е. Дорога в казенный дом // Новые известия, февраль, 2010г.
92. Ю7.Кутер М.И. Те