Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Дмитриченко, Елена Дмитриевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

п. Персиановский

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

298

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Дмитриченко, Елена Дмитриевна

Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические подходы к отражению риска в системебухгалтерскогоучета сельскохозяйственных организаций.
1.1. Риск в сельском хозяйстве как объект учета.
1.2. Совершенствование методики учетарезервногокапитала в сельскохозяйственных организациях.
1.3. Теория и практика формирования оценочныхрезервови резервов предстоящих расходов как механизма бухгалтерского учета рисков всельскохозяйственныхорганизациях.
Глава 2. Методика формированияучетноймодели резервной системы в сельскохозяйственныхорганизациях.
2.1. Исследование эволюции концепциирезервнойсистемы коммерческой организации.
2.2. Современное состояние резервной системы сельскохозяйственных организаций.
2.3. Разработка учетной модели резервной системы сельскохозяйственной организации.
Глава 3. Совершенствованиеинструментарияучетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях.
3.1. Совершенствование методики формирования производныхбалансовыхотчетов для целей управлениярисками.
3.2. Особенности применения методикисбалансированныхпоказателей в сельскохозяйственных организациях дляуправлениярисками.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. Сегодня сельское хозяйство России претерпевает значительные изменения в результате реализацииприоритетногонационального проекта «Развитие АПК». Несмотря на проводимую активную государственную политику в сфереагропромышленногокомплекса (реструктуризация задолженности, предоставлениекредитови займов с низкойпроцентнойставкой, подготовка молодых специалистов в области сельского хозяйства, развитие сельской местности и т.д.), в сельском хозяйстве наблюдается затянувшийсякризис, который может серьезно обостриться без применения так называемых защитныхинструментовхозяйствования. Проблемы, связанные сучетнымобеспечением управления рисками в настоящее время приобретают особую актуальность. Несмотря на то, что в 2006 году сельскохозяйственные организации получили около 80 млрд.прибыли, доля убыточных хозяйств составила 27 %, а в предыдущем году этот показатель был равен 33 % [119].
Очевидно, что сельскохозяйственные организации наряду с организациями других отраслей вне зависимости от формы организации исобственностив процессе своей финансово-хозяйственной деятельности подвержены рискам, присущим рыночной экономике. Если для организаций других отраслей риски стали существовать с переходом к рыночной экономике, то для сельскохозяйственных организаций риски существовали всегда. Риск в сельском хозяйстве - это неотъемлемый элементхозяйственногопроцесса. Поскольку производственный процесс связан с землей и живыми организмами: с сельскохозяйственными животными и растениями, то производственный цикл в сельском хозяйстве намного длиннее, чем в других отраслях, и, следовательно, более всего подвержен различным видам риска. Такие особенности сельскохозяйственного производства оказывают существенное влияние на модельучетногообеспечения управления рисками в сельскохозяйственной организации.
К сожалению, в настоящее время применяемыеучетныемодели в сельскохозяйственных организациях не нацелены напредоставлениеуправленческой информации по учету риска. Следовательно, именно сейчас актуальным становится совершенствование учетного механизма риска, поскольку внедрение новых инструментов управления в отрасли предъявляет все больше новых требований к информации, необходимой для принятияуправленческихрешений. В этом случае справедливо привести слова профессора В.Ф.Палия, отраженные в статье «Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии»: «очевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементовбухгалтерскогоучета, преодоления устаревших направлений его развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых требует значительных усилий» [121].
В крупных сельскохозяйственных организациях создаются специальные службы управления рисками. В средних и мелких организациях в силу их незначительных размеров, недостаточности средствфинансированияуправление рисками возложено на их руководителей, а учет и оценку рисков призваны выполнятьбухгалтерскиеслужбы, следовательно, возникают существенные проблемы и возможности создаиия и совершенствования учетного обеспечения управления рисками.
Состояние изученности проблемы. Исследованию вопросов развития учетного обеспечения управления рисками посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как И.М.Агеев, Е.В. Алексеева, О.В. Алексеева, Ф.Аналоуи, A.B. Анищенко, И. Ансофф, Э.А.Аткинсон, Р.Д. Банкер, JI.A. Бернстайн, П.Бернстайн, Й. Бетге, И.Н. Богатая, М.Г.Браун, H.A. Бреславцева, Ю. Бригхем, М.В.ВанБреда, Дж.К. Ван Хорн, М.Веттер, М.А. Бахрушина, Л. Гапенски, В.Г.Гетьман, JI.T. Гиляровская, К. Друри, Д.А.Ендовицкий, В.В. Иванов, А.Н. Исаенко, P.C.Каплан, А. Карами, В.Э. Керимов, А.Н.Кизилов, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Г.Е.Крохичева, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, А.Д.Ларионов, Г.М. Лисович, М.В. Мельник, Л.А.
Мельникова, Д. Миддлтон, М.Р.Мэтьюс, В.В. Нарежный, П.Р. Нивен, O.E.Николаева, Н.Г. Новичкова, В. Д.Новодворский, Д.П. Нортон, Ф. Обербринкманн, Н.-Г.Ольве, В.Ф. Палий, М.Х.Б. Перера, B.C.Плотников, А. Прайснер, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Ж.Ришар, Ж. Рой, C.B. Романова, Я.В.Соколов, JI.B. Сотникова, Т. А. Столбу нова, Д. Стоун, В.И.Ткач, К. Уорд, Х.Р. Фридаг, O.K.Хан, H.H. Хахонова, Э.С. Хендриксен, К.Хитчинг, Л.И. Хоружий, М.Б. Чиркова, А.Е.Шевелев, Е.В. Шевелева, А.Д. Шеремет, В. Шмидт, А.Н.Щемелев, М.С. Янг и др.
Несмотря на разнообразие предлагаемыхучетныхмеханизмов рисков, перечисленными авторами, многие вопросы организации финансового, налогового истратегическогоуправленческого учета рисков в сельскохозяйственных организациях остаются малоизученными и требуют, адаптации, доработки и усовершенствования в изменяющихся условияхконкурентнойсреды.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по развитию учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- изучить существующие методологические подходы кбухгалтерскомуучету рисков в отечественной и зарубежной практике; рассмотреть понятие, составляющие и источники рисков сельскохозяйственных организаций;
- выявить и классифицировать факторы рисков сельскохозяйственных организаций для разработки модели финансового, налогового и стратегическогоуправленческогоучета рисков; разработать классификацию рисков для целей учетного обеспечения управления рисками;
- разработатьбухгалтерскуюмодель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях;
- разработатьучетнуюмодель резервной системы, адаптированную к специфике сельскохозяйственных организаций;
- изучить действующую систему производныхбухгалтерскихбалансов и усовершенствовать методику формирования производных бухгалтерскихбалансов;
- сформировать систему показателей, ориентированную на оценку рисков в системе стратегического управленческого учета на базесбалансированнойсистемы показателей сельскохозяйственных организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Ростовской области и Краснодарского края.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгалтерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области бухгалтерского учета, анализа, управления рисками, а также международные стандарты учета иотчетности, методическая и учебная литература.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета иналогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежныхэкономистов, материалах проведенного диссертантом анкетирования главныхбухгалтеровсельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, а также результатах обследований данных предприятий.
Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальностиВАКРФ 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1Бухгалтерскийучет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат. При выполнении работы в качествеинструментарияприменялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях с целью реализации конкурентной стратегии, повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту: дано авторское определение учетного обеспечения управления рисками как принятой на уровне сельскохозяйственной организации,системы формируемойучетнойинформации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учетов) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производныхбалансовыхотчетов и сбалансированной системы показателей; разработана и предложена модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях, которая включает следующиеукрупненныеблоки: стратегия сельскохозяйственной организации; информационная база по управлению рисками; общая оценка рисков; оценка возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисков; доклады о рисках; принятие решений; методы управления риском;учетнаямодель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций (15 агрегатов); мониторинг и контроль рисков;хеджированнаяпроизводная бухгалтерская отчетность исбалансированнаяучетная ведомость; модифицирование, изменение и совершенствование; внутреннийаудит. Данная модель позволит учитывать актуальные риски, прогнозировать и контролировать дальнейший путь своего развития с учетом воздействия тех или иных рисков, принимать эффективные решения и противостоять пагубным условиям воздействия внутренней и внешней среды на основе получаемой информации; разработана модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения, которая включает несколько уровней: 1.Факторы рисков; П.Неблагоприятные исходы рисков; Ш.Используемые виды учета; 1У.Методы управления рисками в разрезе агрегатоврезервнойсистемы; виды возникающих рисков под влиянием указанных факторов, виды учета, фиксирующие данные факторы рисков. Уровни модели позволят адаптировать систему бухгалтерского учета к ее непосредственной функциипредоставлениянеобходимого учетного обеспечения для управления рисками; обоснованы принципы стратегического управленческого учета резервной системы: 1.Принцип выбора стратегии с учетом риска. 2.Принцип осознанности принятия риска. 3.Принципдостаточностифинансовых возможностей. 4.Временной принцип. 5.Принцип соотношения «риск-доходность». 6.Принцип соотношения «риск-собственность». 7.Принцип учета внешних и внутренних факторов. 8.Принцип учета финансовых инефинансовыхпараметров. 9.Принцип компенсируемости. Ю.Принцип защиты организации от риска. 11.Принцип контролируемости риска. 12.Принцип документального оформления. Использование данных принципов позволит репрезентативно исбалансированноорганизовать учетный процесс при разработке стратегии управления рисками, принятии и реализации управленческих решений, получении конечных результатов; разработана учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций, которая включает 8 взаимосвязанных блоков: 1.Агрегаты резервной системы в соответствии с методами управления рисками. 2.Риск, как объект учета. 3.Принципы управления рисками. 4.Принципы бухгалтерского учета. 5.Источники финансирования. б.Регистрация агрегатов в финансовом, налоговом истратегическомуправленческом учете. 7.Отчетность. 8.Анализ, аудит, контроль резервной системы. Необходимость создания учетной модели агрегатов резервной системы для сельскохозяйственных организаций связана с тем, что на ее основепоставляетсяинформация о предпринятых защитных механизмах на потенциально возможныерисковыеситуации в виде отдельных агрегатов или их совокупности; сформированы документы, рекомендованные для использования в рамках учетного обеспечения управления рисками для целей их выявления, анализа, учета и контроля: регистр-расчетрезервапод снижение стоимости материальных ценностей, регистр-расчет резерва подобесценениефинансовых вложений; регистр-расчет резерва по сомнительнымдолгам, информационный лист о рискованностиактивови пассивов, опросный лист; предложены уточнения методики составленияхеджированногобалансового отчета предусматривающие: формирование хеджированногобалансав разрезе статей; определение потенциальной степени рисков активов ипассивовбухгалтерского баланса; переоценка активов и пассивов на возможный уровень риска; постановка на учет выявленных рисков в соответствии с предложенной нами классификацией рисков с помощью защитных агрегатов резервной системы -хеджированныхопераций; отражение гипотетических записей по реализации активов иудовлетворениюобязательств с учетом воздействия внутренних и внешних факторов рисков; формирование журналатрансформационныхпроводок; отражение трансформационных проводокпереоценки, хеджа и гипотетической реализации во вспомогательной аналитической таблице; формирование хеджированного баланса, нулевого производногобалансовогоотчета и определение уровня резервной защиты организации. Это позволит, во-первых, судить о том, как влияет отдельно взятый агрегат резервной системы наактивыи пассивы организации; во-вторых, отразить основные факторы, повлиявшие на финансовые результаты иденежныепотоки в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; в-третьих, использовать отчеты для расчетасбалансированныхпоказателей; рекомендована адаптированная к специфике сельскохозяйственных организаций методика формирования системы сбалансированных показателей, включающая следующие этапы: 1. Видение. 2. Миссия. 3. SWOT - анализ. 4.Конкурентнаястратегия (по М.Портеру). 5. Ценности. 6.Инструментарийстратегического управленческого учета. 7.Стратегическийаудит. 8. Стратегический анализ. 9. Стратегический контроль. 10.Стратегическиерезультаты. Предложенная система позволит оценивать финансовые инефинансовыепараметры четырех видов деятельности организации по 20 взаимосвязанным показателям с целью отслеживания рисковнеполучениязапланированных результатов.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления рисками позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению рисками в сельскохозяйственных организациях. К важнейшим из них относятся: разработанные модели учетного обеспечения управления рисками и резервной системы для сельскохозяйственных организаций; усовершенствованная методика формирования хеджированного производного бухгалтерского баланса,хеджированныйотчет о прибылях иубытках, хеджированный отчет о движенииденежныхсредств, а также разработанная сбалансированная учетная ведомость, используемые при прогнозировании, учете, контроле и анализе рисков; рекомендации по организации стратегического управленческого учета на базе сбалансированной системы показателей для целей управления рисками.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерскийуправленческийучет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Налоговый учет в сельскохозяйственных организациях», «Балансоведение».
Теоретические и методические разработки поучетномуобеспечению управления рисками могут быть использованы в практике сельскохозяйственных организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных, региональных,межрегиональныхнаучно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках в 2005-2008 гг., а также были представлены на смотр-конкурс на лучшую научную работу среди аспирантоваграрныхвузов России по направлению «экономические науки» в Ставропольском государственномаграрномуниверситете. Основные результаты исследования внедрены вЗАОр«НП «Птицефабрика Ореховская»» Миллеровского района Ростовской области,ОНООПХ «Семикаракорское» Семикаракорского района Ростовской области,СПКплемзаводе «Россия» Октябрьского района Ростовской области.
По теме диссертационного исследования опубликована 21 научная работа общим объемом 12,58 печатных листа, в том числе авторских 12,24 п.л., по теме диссертационного исследования объемом 12,24 п.л.
Структура работы. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили его логику и структуру. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 206 источников. Диссертация изложена на 188 страницах машинописного текста, включает 22 таблицы, 13 рисунков и 40 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дмитриченко, Елена Дмитриевна

Заключение
Совершенствованиеучетногообеспечения управления рисками является необходимым условием полученияценнойинформации, удовлетворяющей потребностям руководства для принятия решений ваграрнойсфере. На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1.Учетноеобеспечение управления рисками для сельскохозяйственных организаций - это один из важнейших динамических процессов, направленных на эффективное управление деятельностью и обеспечениеконкурентногопреимущества в краткосрочной идолгосрочнойперспективе с учетом имеющихся рисков, которые нельзя игнорировать как в стабильно развивающейся рыночной макро- имикроэкономике, так и находящейся вкризисе.
В соответствии с авторским определением подучетнымобеспечением управления рисками понимаем принятую на уровне сельскохозяйственной организации систему формируемойучетнойинформации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового,стратегическогоуправленческого учета) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производныхбалансовыхотчетов и сбалансированной системы показателей.
2. Существующая нормативная база по учету рисков в отечественной, международной и зарубежной практике имеет множество недостатков. К ним можно отнести слабый характер практических рекомендаций по формированию учетного обеспечения управления рисками,приоритетноезначение рисков в финансовой деятельности, не учитывая при этом производственную деятельность, тем более их требования содержат общие положения и не учитываютотраслевуюспецифику деятельности организаций, ограниченный переченьучетныхрисков.
3. Формирование информации о рисках и ее мониторинг организации должны осуществлять согласно модели учетного обеспечения управления рисками. Объектами учета в модели выступают риски, интересующие руководителей. Подходы и методы с помощью, которых организуетсяучетныйпроцесс, представлены в виде отдельных блоков: стратегия сельскохозяйственной организации; информационная база по управлению рисками; общая оценка рисков; оценка возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисков; доклады о рисках; принятие решений; методы управления риском;учетнаямодель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций (15 агрегатов); мониторинг и контроль рисков;хеджированнаяпроизводная бухгалтерская отчетность исбалансированнаяучетная ведомость; модифицирование, изменение и совершенствование; внутреннийаудит.
4. Необходимым условием процесса учета, контроля и анализа рисков, является более углубленное познание изучаемого объекта — риска, т.е. получение информации о причине его возникновения - факторах рисков и их последствиях. Невозможно управлять рисками, если не знать о природе их возникновения. Источником более детального исследования рисков является модель финансового, налогового и стратегическогоуправленческогоучета рисков и источников их возникновения, структура, которой показывает взаимосвязь факторов рисков, неблагоприятных исходов, с местом его вбухгалтерскомучете и предпринятыми методами управления рисками, что при определенныхуправленческихдействиях покажет будущие факты для достижения поставленных результатов.
5. Исследованы актуальные вопросы формированиярезервногокапитала, связанные с проблемами отражения его использования в бухгалтерском учете. Проанализирован рядбухгалтерскихбалансов организаций зарубежных стран и России.Уставныерезервы зарубежных стран характеризуются большим разнообразием, что связано с ихцелевымназначением (резервы обязательств и расходов,резервыпереоценки, резерв по доходам, резервы законодательные, специальные, инициативные и др.). Выделены основные положения в нормативной базе по формированию резервногокапиталаакционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, сельскохозяйственными производственнымикооперативами, которые позволили сформировать схему резервного капиталаакционерногообщества.
6. В соответствии с действующими нормативными документами побухгалтерскомуучету в России действуют помимо резервного капитала, оценочные резервы (резервпод снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительнымдолгам, резерв под обесценение финансовыхвложений) и резервы предстоящих расходов. При изучении данного вопроса был сделан вывод о разнообразии позиций современной теории и практикибухгалтерскогоучета по их отражению бухгалтерском учете. Основные проблемы по нашему мнению заключаются в различных подходах к отражениюрезервовв финансовом и налоговой учете, приводящих к отложенномуналогообложению.
7. Изучены различные системы бухгалтерского учета (национальная, международная и зарубежные) с целью выявления существующих и применяемых методов расчета резервов по сомнительным долгам. Предложена схема корреспонденции счетов по формированию и использованиюрезервапо сомнительным долгам в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций с применением счетов 73 «Расчеты сперсоналомпо прочим операциям» и 70 «Расчеты с персоналом пооплатетруда». Приведена сравнительная характеристика правил финансового и налогового учета резервов предстоящих расходов наремонтосновных средств. Сгруппированы порядок и правила формирования резерва предстоящих расходов наоплатуотпусков и резерва навыплатуежегодного вознаграждения в соответствии с налоговым и финансовым законодательством. Результаты проделанной работы позволят выявить сходства и различия в порядке учета резервов, что очень важно при формировании учетной политики для каждого вида учета с целью их сближения.
8. В качестве документального оформления и регистрации резервов в бухгалтерском учете необходимо использовать информационный лист орискованностиактивов и пассивов, регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, регистр-расчет подобесценениефинансовых вложений, регистр-расчет резерва по сомнительным долгам.
Использование информационного листа позволит сельскохозяйственным организациям определить степень рискованности каждогоактиваи пассива; сосредоточить внимание руководства нарискованныхобластях баланса и применить соответствующие агрегатырезервнойсистемы; использовать при формировании данных производных балансовых отчетов; представить сведения о рисках в качестве пояснений кгодовойбухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций.
Регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, усовершенствован нами и представляет более подробную информацию о расчете самого резерва и причинах его формирования. Он дополнен такой информативной базой, какфактическаясебестоимость единицы продукции, рыночная цена за единицу продукции, причины создания резерва, использование резерва и корреспонденция счетов.
Регистр-расчет резерва под обесценение финансовых вложений разработан нами исходя из вероятности возникновения возможных рисков. Структура регистра такова, что он содержит информацию обо всех финансовыхвложенияхорганизации, под которые она может создавать резервы, и предназначен в первую очередь для целей финансового учета.
Регистр-расчет резерва по сомнительным долгам дополнен нами аналитическими данными по должникам и изменен в структуре формирования информации. Это, в свою очередь, позволяет отслеживатьнеплатежеспособныхдебиторов и формировать необходимую информацию для создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета, так как для целей финансового учета резерв создается по каждому должнику, а для целей налогового учета — посовокупнойстоимости сомнительной задолженности.
9. Рассмотрен исторический процесс становления и развития резервной системыкоммерческойорганизации. Выделены проблемные области существования резервной системы: многообразие понятий,вкладываемыхв сущность резерва; цели и условия создания резервной системы;учетныепринципы формирования резервов; классификация источников формирования резервов; методика их определения в зависимости от уровня риска при принятии решений; расчет объемадостаточностии периодов накопления и использования резервов;планирование, контроль, аудит и анализ резервной системы организации; отражение резервов на счетах бухгалтерского учета и вотчетности.
10. Рассмотрены понятия резервной системы организации в узком и широком смысле. В узком смыслерезервнаясистема организации предусматривает формирование резервов, как форму индивидуальной защиты организации от негативных факторов (Я.В.Соколов, Н.Г. Новичкова, В.В. Нарежный, Е.В.Алексеева, JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова, А.Н.Исаенко, Д.А. Ендовицкий). В более широком смысле резервная система организации рассматривается как комплекс защитных агрегатов, каждый из которых включает несколько компенсирующих риск-позиций (И.М.Агеев, М.Ю. Аникеев, И.Н. Богатая, Г.Е.Крохичева, C.B. Романова, Т. А.Столбунова, В.И. Ткач).
11. Изучено современное состояние резервной системы сельскохозяйственных организаций с помощью проведенного опроса и исследования данныхгодовыхбухгалтерских отчетов сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края (46акционерныхобществ, 41 общества с ограниченной ответственностью, 34кооперативов, 16 организаций других формсобственности). В настоящее время сельскохозяйственные организации применяют следующие агрегаты резервной системы для защиты от рисков:бухгалтерскиесчета резервов (70 организаций из 137 исследованных), учетактивови пассивов (45 организаций из 62 исследованных),хеджирование(1 организация из 62 исследованных),страхование(27 организаций из 62 исследованных), выданные и полученные гарантии (1 организация из 62 исследованных), прогнозированиеубытков(8 организаций из 62 исследованных), прогнозированиеценовыхколебаний (28 организаций из 62 исследованных), регулирование финансовых результатов (17 организаций из 62 исследованных), резервнаякредитоспособность(20 организаций из 62 исследованных), финансовыевложения(67 организаций из 137 исследованных), государственные имуниципальныегарантии (4 организации из 62 исследованных), государственная помощь (21 организация из 62 исследованных).
12. Резервная система организации — это эффективный защитный механизм нейтрализации рисков. Разработанная учетная модель агрегатов резервной системы позволяет получить информацию о необходимом уровне резервной защиты от рисков,финансируемомиз допустимых источников при принятии соответствующего управленческого решения и оценить его эффективность. Отличительной особенностью данной модели является то, что она учитывает риски, как объекты учета, принципы управления и учета, а это в свою очередь оказывает влияние на генерирование информации в системе отчетности.
13. К существующим принципам финансового и налогового учета мы обосновали необходимость дополнения принципов стратегического управленческого учета резервной системы, которые включают: 1.Принцип выбора стратегии с учетом риска. 2.Принцип осознанности принятия риска. 3.Принцип достаточности финансовых возможностей. 4.Временной принцип. 5.Принцип соотношения «риск-доходность». б.Принцип соотношения «риск-собственность». 7.Принцип учета внешних и внутренних факторов.
8.Принцип учета финансовых инефинансовыхпараметров. 9.Принцип компенсируемости. 10.Принцип защиты организации от риска. 11.Принцип контролируемости риска. 12.Принцип документального оформления.
14. Изучив современную экономическую литературу по рискологии, мы обобщили применяемые методы анализа и предлагаем их использовать в сельскохозяйственных организациях на различных стадиях управления рисками. Для осуществления мониторинга процесса управления рисками на всех этапах нами систематизированы основные положения концепции контроля резервной системы сельскохозяйственной организации.
Для эффективности и достоверности системы учетного обеспечения управления рисками мы предлагаем создание в крупных сельскохозяйственных организациях служб внутреннегоаудита, для которых разработан и предложен план внутреннего аудита.
15. Исследовано современное учетное обеспечение управления рисками в видехеджированных, иммунизационных, иммунизационно-хеджированных производных бухгалтерскихбалансов, а также отчета интегрированного риска. Изучены их понятия, роли и алгоритм построения. Отражены основные источники информации для построения производных балансовых отчетов. Отмечены основные недостатки существующей методики формирования и использования производных бухгалтерских балансов.
По их устранению нами предлагается следующее:
1) Производныйбалансовыйотчет необходимо формировать в разрезе статей. Для составленияхеджированногобухгалтерского баланса мы предлагаем использовать вспомогательную таблицу покорректировочнымзаписям.
2) В дополнение кбалансовымотчетам необходимо формировать производный отчет о финансовых результатах иденежныхпотоках организации, которые необходимы дляисчисленияпрогнозных показателей.
3) Применение данныххеджированнойпроизводной отчетности для расчета показателей по различным аспектам деятельности сельскохозяйственной организации - финансовый, агробизнес-процессы,потребительский, обучение и перспективы роста.
16. Обеспечениерезультативногоуправления рисками, принятие экономически обоснованных решений может быть достигнуто формированием четкой и надежной системы учетной информации о рисках представленной в виде хеджированного производного бухгалтерскогобаланса. Предложенные уточнения методики составления производного отчета несут наибольшую точность ипрозрачностьпоказателей, оказывающих влияние на разработку, принятие и регулирование решений по управлению рисками.
17. Применение финансовых показателей не способно объективно оценивать поставленные задачи в долгосрочной перспективе, что в современных условияхнеэффективнодля сельскохозяйственных организаций, нацеленных надолгосрочныепотенциальные возможности. Система сбалансированных показателей ориентирует руководство организаций для выработкистратегическойлинии, принятия соответствующих управленческих решений с учетом рисков, мониторинга и организации контроля.
Сбалансированныепоказатели являются ключевыми в системе, адаптированы к специфике сельскохозяйственного производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Все виды деятельности организации условно разделены по четырем направлениям: финансовому,потребительскому, агробизнес-процессам, обучению и перспективам роста. Каждый вид оценивается не более чем по двадцати показателям, которые носят диагностический характер и сигнализируют о недостатках, возникающих в системе.
18. Сбалансированная система показателей была апробирована вЗАОр«НП «Птицефабрика Ореховская»». Для оценки предварительного финансового состояния исследуемой организации мы провели анализликвидностии платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности деятельности, деловой активности. Совместно с финансовыми показателями были оцененынефинансовыепоказатели на основе данных опросного листа.
19. Для разработки системысбалансированныхпоказателей, предложены этапы стратегического управленческого учета, состоящие из разработки видения, миссии, проведения 8\ЮТ-анализа, определенияконкурентнойстратегия (по М.Портеру), ценностей, примененияинструментариястратегического управленческого учета, проведения стратегического аудита, стратегического анализа, стратегического контроля, получениястратегическихрезультатов.
20. После внедрениясбалансированнойсистемы показателей были получены как значимые результаты, так и выявлены негативные последствия принятия неправильных управленческих решений. Между некоторыми показателями отсутствуетсбалансированность. При увеличении премий работникам, было отмечено негативное снижение активности сотрудников в рабочем процессе, т.е. цели организации и цели сотрудников, для достижения эффективных результатов действующей системы необходимо уравновесить.
Из выше изложенного следует, что в диссертации представлен современный и эффективный подход к организации учетной системы управления рисками в сельскохозяйственных организациях, необходимой для принятия управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Дмитриченко, Елена Дмитриевна, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. В 3 ч. (с изм. от 29.12.2006 №258-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. (с изм. от 08.11.07 №258-ФЗ).
3. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.2005 г. № 208-ФЗ (с изм. от 24.07.07 г. № 220-ФЗ).
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (с изм. от 27.07.06 г. № 138-ФЗ).
5. Федеральный закон «О сельскохозяйственнойкооперации» от 08.12.1995 № 193-Ф3 (с изм. от 26.06.07 г. № 118-ФЗ).
6. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. от 23.08.2000 г. №ГКПИ 00-645).
7. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98). Приказ Минфина России от 09.12.98г. № 60н (с изм. от 30.12.99г. № Ю7н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). ПриказМинфинаРоссии от 06.07.1999 г. № 43н (с изм. от 18.09.06 г. № 115н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Приказ МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с изм. от 27.11.06 г. № 156н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98). Приказ МФ РФ от 25.11.98 г. № 56н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01). Приказ МФ РФ от 28.22.01 г. № 96н. (с изм. от 18.09.06 г. № 116н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
13. ПБУ 9/99) Приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изм. от 27.11.06 № 156н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн. (с изм. 27.11.06 г. № 156н).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000). Приказ МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н. (с изм. от 18.09.06 № 116н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Приказ МФ РФ от 02.08.2002 г. № 66н. (с изм. от 18.09.06 № 116н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02). Приказ МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н. (с изм. 27.11.06 г. № 156н).
18. Положение о раскрытии информацииэмитентамиэмиссионных ценных бумаг. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. N 06-117/пз-н. (с изм. от 30.08.2007 г. № 07-93/пз-н).
19. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 11бн).
20. Методические указания по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н. (с изм. от 23.04.02 № ЗЗн).
21. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина от 13 июня 1995 г. № 49н.
22. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. ПриказМинсельхозаРФ от 6 июня 2003 г. № 792.
23. Методические рекомендации об особенностях формирования показателейбухгалтерскойотчетности и графика представления бухгалтерскойотчетностиза 2003 год вМинсельхозРоссии. Приказ от 3февраля 2004 г. № 79.
24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса и методические рекомендации по его применению. Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. №654.
25. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. № 26.
26. Методические рекомендации по бухгалтерскому учетузаймови кредитов в организациях агропромышленного комплекса. Приказ Минсельхоза от 2 февраля 2004 г. № 74.
27. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Приказ Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.
28. Агеев, И.М. Моделирование, финансовый иуправленческийучет резервной системы предприятия в условиях риска инеопределенностиТекст.: Монография/ И.М. Агеев. Ростов-на-Дону: Изд-воСКНЦВШ, 2000.- 131 с.
29. Адамова, Н. Принятие проектных решений через управление рисками Электронный ресурс./Н. Адамова. http://www.iteam.ru/publications/ project/section38/article1430/.
30. Анищенко, A.B.Резервы: бухгалтерский и налоговый учет Текст./ A.B. Анищенко. М.:ОООИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.- 172 с.
31.Ансофф, И. Стратегическое управление Электронный ресурс./
32. И. Ансофф. М.: Экономика, 1989. - 303 е.- http://lib.aldebaran.ru.
33.Анфилатов, B.C. Системный анализ в управлении Текст.: учеб. пособие/ B.C. Анфилатов, A.A.Емельянов, A.A. Кукушкин; под ред. A.A. Емельянова. М.:Финансыи статистика, 2003. - 368 с.
34.Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст./
35. A. Апчерч; пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952с.
36. Архипов, Д.А. Распределение риска в договорныхобязательствахс участием предпринимателей Электронный ресурс.// Журнал российского права. 2005. - № 3. -СПС«Гарант».
37.АудитМонтгомери Текст./ Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Дженик,
38. B.М.О'Рейли, М.Б.Хирш; пер. с англ; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997.-542 с.
39. Бакаев, A.C. Комментарии к новому Плану счетов Электронный ресурс./ A.C. Бакаев. М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2001. - СПС «КонсультантПлюс».
40. Бакшинскас, В.Ю. Правовое регулирование хозяйственной деятельности Электронный ресурс./ В.Ю. Бакшинскас. http://economylib. narod.ru/Download/5.rar.
41.Балдин, К.В. Управленческие решения Текст.: учебник/ К.В. Балдин, С.Н.Воробьев, В.Б. Уткин. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К0», 2005. - 496 с.
42.Бернстайн, Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст./ Л.А. Бернстайн; пер. с анг. науч. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И. Елисеева; гл. редактор серии проф. Я.В.
43. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1996. 624 с.
44. Бернстайн, П. Против богов: Укрощение риска Электронный ресурс./ П. Бернстайн; пер. с англ. — М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2000. — 400 с.
45.Бетге, И. Балансоведение Текст./ И. Бетге; пер. с нем. научный редактор В. Д.Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В. А. Верхова.— М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2000. — 454 с.
46. Бланк, И.А. Управление финансовыми рисками Текст.: учебн. курс./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 2006. - 448 с.
47. Блатов, H.A.Балансоведение(курс общий) Текст./ H.A. Блатов.-JI.: Изд-во «Экономическое образование». 1928. - 283 с.
48. Блатов, H.A.Счетоводствоакционерных обществ Текст./ H.A. Блатов. Л.: Издание Издательскогокооперативногосоюза «Кооперация», 1924.- 135 с.
49.Богатая, И.Н. Аудит Текст.: учеб. пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т.Лабынцев, H.H. Хахонова. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2007. - 506 с.
50.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет Текст./ И.Н. Богатая, H.H.Хахонова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2007. -858с.
51. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия Текст.: Монография / И.Н. Богатая. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001. -320с.
52.БодроваТ.В. Практические аспекты оценки уровня налоговыхобязательствна предприятии Текст./ Т.В. Бодрова//Управленческий учет. — 2007.-№2.-с. 83-90.
53.Боков, В.В. Предпринимательские риски ихеджированиев отечественной и зарубежной экономике Текст.: учеб. пособие/ В.В. Боков, П.В.Забелин, В.Г. Федцов. М.: «Издательство ПРИОР», 1999. - 128 с.
54.Бороненкова, С. А. Управленческий анализ Текст.: учеб. пособие/ С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 с.
55.Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхем, Л.Гапенски; в 2 т./ пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева/. — СПб.: Экономическая школа, 1998. Т. 1. - 497 с.
56. Бровкина, Н.Д. Основы финансового контроля Текст.: учебное пособие/ Н.Д. Бровкина; под ред. М.В. Мельник. М.: Магистр, 2007. - 382 с.
57. Бурцев, В.В. Организация внутреннегоаудитаЭлектронный ресурс./ В.В. Бурцев// Финансовыйменеджмент. 2005. - № 6 — http//www.dis.ru/im/armotations.shtml?magcode=fm&magyear::=2005&magnu mber=6.
58. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст.: учебник/ Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А.Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 664 с.
59.Буянов, В.П. Рискология (управление рисками) Текст.: учеб. пособие/ В.П. Буянов, К.А.Кирсанов, Л.М. Михайлов. 2-е изд., испр. и доп.- М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 384 с.
60.Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности Текст./ С.М. Бычкова, Л.Н.Растамханова; под ред. проф. С.М.Бычковой. — М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
61. Бюлер, К. Обуздание риска Электронный ресурс./ К. Бюлер, Г. Притч//Вестник McKinsey. 2003. - № 6. - www.gaap.ru/biblio/corpfin/finman/ 055.asp.
62. ВанХорн, Дж.К. Основы управления финансами Текст./ Дж.К. Ван Хорн; пер. с англ.; гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с.
63. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. для студентов вузов обучающихся поэкон. специальностям/ М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.
64.Бахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ М.А. Бахрушина, Л.А.
65. Мельникова, Н.С.Пласкова; под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Омега-JI, 2006.-568 с.
66. Винокурова, Н.И. Модели взаимодействия бухгалтерского учета и системыналогообложенияв мировой практике Текст./ Н.И. Винокурова//Международный бухгалтерский учет. 2002. - № 12. — с.20-25.
67.Воробьев, С.Н. Управление рисками впредпринимательствеТекст./ С.Н. Воробьев, К.В.Балдин. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2005. - 772 с.
68.Гейтс, Б. Бизнес со скоростью мысли Электронный ресурс. / Б. Гейтс. М.: Изд-во «Эксмо», 2005. - http://lib.aldebaran.ru/author/geits bill/geitsbillbiznessoskorostyumysli/geitsbillbiznessoskorostyumysli.rt f.zip.
69.Гиляровская, JI.T. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия Текст./ JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова. СПб.: Питер, 2003.- 192 с.
70. Глухов, В.В. Менеджмент Текст.: учебник/ В.В. Глухов. 2-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во «Лань», 2002. - 528 с.
71.Городнов, А.Г. Построение системы управления проектными рисками Текст./ А.Г.Городнов, A.B. Воронцова, Ю.И. Ефимычев// Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 8. - с. 22 - 24.
72.Гранатуров, В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения Текст.: учеб. пособие/ В.М. Гранатуров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело иСервис», 2002. - 160 с.
73. Григоренко, Д.Ю. Создаемрезервпредстоящих расходов на ремонт основных средств Текст./ Д.Ю. Григоренко// Российский налоговый курьер.-2005.-№21.-С.8- 12.
74. Давыдов, С.Б. Риск ваудитеи бухгалтерском учете Текст./ С.Б. Давыдов// Бухгалтерский учет. 1997. - № 5. - с. 41 - 44.
75.Друри, К. Управленческий учет длябизнесрешений Текст.:учебник/ К. Друри; пер. с анг. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
76. Дымова, И.Э. Бухгалтерский учет в Люксембурге Электронный ресурс./ И.Э. Дымова// Бухгалтерский учет. 2000. - № 9. - СПС «Консультант Плюс».
77. Дымова, И.Э. Учет в Нидерландах Электронный ресурс./ И.Э. Дымова// Бухгалтерский учет. 2001. - № 20. - СПС «Консультант Плюс».
78. Дымова, И.Э. Учет в Швейцарии Электронный ресурс./ И.Э. Дымова//Бухгалтерский учет. 2006. - № 6. - СПС «Консультант Плюс».
79.Ендовицкий, Д.А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль Текст.: научное издание/ Д.А.Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.
80. Ермакова, H.A. Контрольно-информационные системыуправленческогоучета Текст./ H.A. Ермакова. М.:Экономист, 2005. -296с.
81. Ефремов, B.C. Стратегиибизнеса. Концепции и методы планирования Текст./ B.C. Ефремов: учеб. пособие. М.: ИздательствоФинпресс», 1998 г. - 192 с.
82.Журавлев, Ю.В. Комплексная оценка инновационного риска Текст./ Ю.В. Журавлев, В.Б.Артеменко// Хранение и переработка сельскохозяйственногосырья. 2003. - № 9. - с. 19 - 22.
83.Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективногоменеджментаТекст./ В.В. Иванов, O.K.Хан. М.: ИНФРА-М, 2007. - 208 с.
84. Интернет энциклопедия, толковый словарь Электронный ресурс. http://encycl.accoona.ru/?id=29887.
85.ИозайтисB.C. Экономико-математическое моделирование производственных системы Текст.: учеб. пособие для инженерно-экономич. спец. вузов/ B.C. Иозайтис, Ю.А.Львов. -М.: Высш. шк., 1991. 192 с.
86. Каплан, Р.Сбалансированнаясистема показателей. От стратегии к действию Текст./ Р. Каплан, Д.Нортон. 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2006. - 320 с.
87.Кейнс, Дж.М. Общая теория занятостипроцентаи денег Электронный ресурс./ Дж. М. Кейнс. http://ffiles.estserver.com/books/ keins.zip.
88. Кизилов, А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета Текст.: дис. . д-ра экон. наук: (08.00.12): защищена 01.07.02. / Кизилов, Александр Николаевич. Ростов-на-Дону, 2002.-320 с.
89. Кинев, Ю.Ю. Оценка рисков финансово-хозяйственной деятельности предприятий на этапе принятия управленческого решения Электронный ресурс./ Ю.Ю. Кинев //Менеджмент в России и за рубежом. -2000. № 5.
90.Киперман, Г. Финансовый план акционерного общества Электронный ресурс.// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2002. -№ 1,2,3,5. - СПС «Гарант».
91.Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения) Текст.: учеб. пособие/ В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
92. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности Текст./ В.В. Ковалев. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
93. Ковалев, Вит. В. Учетпроцентовпо кредитам Электронный ресурс./ Вит.В. Ковалев// Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - СПС «Консультант Плюс».
94.Кольвах, О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения Текст.: Монография/ О.И. Кольвах. Ростов-на-Дону: Северо-кавказский научный центр, 1999. - 320 с.
95. Кошечкин, С.А. Концепция риска инвестиционного проекта Электронный ресурс.: Монография/ С. А. Кошечкин. -http://ffiles.estserver.com/ books/concept.zip.
96.Крохичева, Г.Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория ипрактика Текст./ Г.Е. Крохичева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.
97. Куницына, H.H.Исчислениепотерь в системе оценки риска Текст./ H.H. Куницына// Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2004. - № 3. - с. 36 — 38.
98. Курс экономической теории Текст.: учебник. 4 - е. доп. иперер. изд. - Киров: «АСА», 1999. - 752 с.
99.Курсеев, Д.В. Теоретические аспекты учетарезервнойсистемы предприятия Текст./ Д.В. Курсеев// Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2006. - № 1.-е. 69-74.
100.Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник/ М.И. Кутер. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.
101.Кутер, М.И. Условные факты хозяйственной деятельности -новое или хорошо забытое старое? Текст./ М.И. Кутер, Д.В.Луговской// Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 10. - с. 30 — 37.