Развитие управленческого учета затрат структурных подразделений нефтегазовых корпораций

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Петухов, Степан Николаевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Сургут

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

200

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Петухов, Степан Николаевич

Введение
1. Учетно-аналитическое обеспечениеуправленческихрешений в корпорациях и ихструктурныхподразделениях
1.1. Проблемыкорпоративногоуправления и особенности его учетно-аналитического обеспечения
1.2.Учетныеи калькуляционные подсистемы затрат на производство структурныхподразделенийкорпорации
2. Методологические особенности организацииуправленческогоучета затрат в нефтегазовыхкорпорациях
2.1. Принципы управленческогоучетав корпорациях
2.2. Методические особенности управленческого учетазатратнефтегазовой корпорации и ее структурных подразделений
3. Внутренний контроль затрат на оказание услуг структурных подразделенийнефтегазовойкорпорации в системе управленческого учета
3.1. Отражение затрат на оказание внутренних услуг структурнымиподразделенияминефтегазовой корпорации как основатрансфертногоценообразования
3.2. Система внутреннего контроля деятельности структурных подразделенийкорпорации, основанная на процессном подходе

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие управленческого учета затрат структурных подразделений нефтегазовых корпораций"

Актуальность темы исследования. Управление структурнымиподразделениямикрупных корпораций в настоящее время является важнейшей проблемой науки и практики, которая рассматривается в плоскостистратегическогоразвития и текущих задачбизнеса. Структурные подразделения вертикально-интегрированных корпораций, осуществляющих свою деятельность в сфередобычинефти и газа, являются, во-первых, многочисленными, во-вторых, разноотраслевыми, комплекснообслуживающимиобъекты добычи нефти и газа, и кроме этого, занимающиесястроительством, реконструкцией, ремонтом объектов, жилищно-коммунальными, социально-культурными и другими услугами, оказываемыми, в том числе, и на сторону. Деятельность одного структурногоподразделенияможно рассматривать как деятельность целого предприятия с той лишь разницей, что у него нет юридического статуса, самостоятельногобаланса, подразделение не является налогоплательщиком, а вся организация его деятельности подчинена общей стратегии бизнеса иучетнойполитике корпорации.
Большое количество структурныхподразделенийв нефтегазовых корпорациях является фактором, определяющим сложностьуправленческогопроцесса из-за несвоевременной и, порой недостоверной, информации о происходящих ежедневно операциях (сделках) в структурных подразделениях. Принцип "котлового" учета не изжит в большинстве производственных организаций, включая крупные. Поэтому какие бы затраты не осуществляли структурные подразделениякорпорации, неизбежно перераспределение этих затрат, связанное с взаимным оказанием услуг структурными подразделениями друг другу и на сторону, формированиемсебестоимостиосновных видов продукции, продажу которых осуществляет самакорпорацияи др. Это перераспределение не исключено и в тех случаях, когда учет затрат в структурныхподразделенияхосуществляется на специально выделенных счетах управленческого учета, а сводом занимаютсяцентрализованныебухгалтерии корпорации.
В этих условиях проблемными являются не только вопросы учета и контроля затрат структурных подразделений, но и вопросы формированиятрансфертныхцен, используемых для предъявления выполненных работ, оказанных услуг структурными подразделениями друг другу. Глубокаяаналитикаучета, использование многочисленных процедур: признания, учета, оценки, распределения иперераспределениязатрат структурных подразделений должны быть основаны на использовании единых методологических подходов всеми структурными подразделениями корпорации. Это требует научно обоснованного методического обеспечения учета и контроля затрат, которое позволит принимать своевременные и эффективныеуправленческиерешения.
Учитывая, что нормативно-правовая базабухгалтерскогоучета не содержит специальных методик по организации бухгалтерского и управленческого учета, либо ихинтегрированноговарианта, чтобы можно было на практике решить проблему управленческого контроля за затратами, то выбранная тема исследования видится нам своевременной и значимой для практики.
Степень изученности проблемы. Вопросы развитиякорпоративныхструктур на протяжении нескольких десятилетий привлекают внимание отечественных и зарубежных исследователей, среди которых:АбалкинЛ.И., Брейли Р., Майерс С. и другие.
Вопросы совершенствованиябухгалтерскойи управленческой отчетности, ее анализа иаудитаотражены в работах Бакаева A.C.,БезрукихП.С., Бахрушиной М.А., Гетьмана В.Г.,ИвашкевичаВ.Б., Ковалева В.В., Мизи-ковского Е.А.,МироновойO.A., Кутера М.И., Курочкиной И.П.,НикифоровойЕ.В., Новодворского Е.А., Палия В.Ф., Петровой В.И.,СоколоваЯ.В., Суглобова А.Е., Ткача В.И.,ХоринаА.Н., Чернова В.А., Шеремета А.Д., Шиловой Л.Ф,ШнейдманаJI.3. и других.
В зарубежной литературе разнообразные теоретические и практические аспекты управленческого (производственного) учета иотчетностинашли свое отражение в работах: А.Апчерча, JI. Берстайна, Дж. Ван Хор-на, Б.Нидлза, Т. Скоуна и других.
Проблемы внутреннего контроля и аудита, их развитие на основе систем бухгалтерского, управленческого учета и отчетности раскрывали в своих работах российские ученые М.А.Азарская, Н.Т. Белуха, Ю.А. Данилевский, В.А.Ерофеева, А.Н. Кизилов, JI.M. Крамаровский, A.B.Крикунов, Н.Т. Ла-бынцев, М.В. Мельник, JI.H.Растамханова, Т.М. Садыкова, A.M. Сонин, JI.B.Сотникова, A.A. Ситнов и многие другие.
Однако, несмотря на большой интерес к исследованию проблем учета, формирование достоверной информации о затратахкорпораций, в целом, и затратах структурных подразделений корпорации, в частности, остается недостаточно изученным.
Актуальность и недостаточная изученность проблемы определили цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение важной научной задачи развития управленческого учета затрат структурных подразделенийнефтегазовыхкорпораций на основе интеграции информации разныхучетныхсистем с элементами управленческого контроля.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- выделить особенности формирования учетно-аналитической информации, уточнить критерии ее классификации и выявить причины, влияющие на ее достоверность и качество, необходимые для управлениякорпоративнымбизнесом и деятельностью структурных подразделений корпорации;
- уточнить содержание и раскрыть взаимосвязь учетных икалькуляционныхподсистем затрат на производство структурных подразделений корпорации;
- уточнить понятие "управленческийучет" применительно к деятельности структурных подразделений корпорации, выделить систему принципов управленческого учета, применение которых обеспечивает процесс принятия решений необходимой информацией;
- разработать модель интегрированного учета затратнефтегазовойкорпорации и ее структурных подразделений, обосновать взаимосвязь ее элементов с позиции процессно-ориентированного управления;
- разработать универсальный алгоритм формированиятрансфертногоценообразования на основе существующего порядка отражения затрат на оказание услуг структурными подразделениями нефтегазовой корпорации;
- дать методические рекомендации по организации системы внутреннего контроля деятельности структурных подразделений корпорации с позициипроцессногоподхода.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностейВАК08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика" в части пунктов: 1.3 "Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета"; 1.11 "Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции"; 3.8 "Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии".
Объектом исследования явились теоретические и методологические вопросы учета затрат структурных подразделений корпораций, стандартыуправленческойотчетности, зарубежный и отечественный опыт управленческого учета,бюджетированияи контроля.
Предметом исследования является методическийинструментарийуправленческого учета затрат на основеинтегрированнойинформации о деятельности и затратах структурных подразделений российских нефтегазовых корпораций.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета и отчетности, управленческого учета, международные стандарты учета, аудита.
Информационная база исследования. В процессе исследования использовались статистические иотчетныеданные крупных акционерных обществ и их структурных подразделений, осуществляющих свою деятельность в сфере неф-те- игазодобычиТюменской области, внутренние стандарты,учетнаяполитика, отчетность корпораций и их структурных подразделений.
Научная новизна исследования состоит в решении важной проблемы, заключающейся в научном обосновании и разработке методических подходов иинструментарияформирования корпоративной отчетности, отвечающие требованиям управления.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:
- выделены особенности формирования учетно-аналитической информации в корпорации, связанные с задачами управлениякорпорациейв целом и ее подразделениями; раскрыты процедуры преобразования информации в системе управления и выявлены причины, обуславливающие ее качественные характеристики:достаточность, единые правила формирования, адекватность внешней среде и внутренним требованиям управления;
- уточнено содержание управленческого учета, в основе которого могут использоватьсяучетныесистемы, ориентированные на методологию функционального моделирования и компьютерные технологии управления; выделены направления развития учетных и калькуляционных подсистем, отражающих затраты на производствонефтегазодобывающихкорпораций и их структурных подразделений;
- систематизированы общеизвестные принципы учета, дана их логическая проекция на информационную систему управленческого учета, ориентированного на информационное обеспечение поэтапного процесса принятияуправленческихрешений, что позволило обосновать систему принципов управленческого учета затрат на производство применительно ккорпорациями их структурным подразделениям;
- разработана модель интегрированного учета затрат нефтегазовой корпорации и ее структурных подразделений, обоснована взаимосвязь ее основных элементов: управленческий учет, производственный учет,стратегическийучет, внутренняя отчетность, процессно-ориентированноебюджетирование;
- разработан универсальный алгоритм формирования трансфертногоценообразованиядля всех подразделений нефтегазовой корпорации на основе существующего порядка отражения затрат на взаимное оказание услуг структурными подразделениями нефтегазовой корпорации;
- на основе систематизации основных элементов внутреннего контроля разработаны методические рекомендации по организации и стандартизации внутреннего контроля деятельности корпорации и ее структурных подразделений, в основу которых принято выделение в деятельности подразделений основных и обеспечивающих бизнес-процессов; разработаны принципы кодификации бизнес-процессов для нефтегазодобывающих управлений, учитывающие направления деятельности, технологию производства и выполняемые операции; предложено составление таблиц с описанием бизнес-процессов деятельности подразделений, на основе которых формируются бизнес-процессы внутреннего контроля.
Теоретическое значение проведенного исследования состоит в развитии теоретических основ и методических подходов к формированию управленческого учета и контроля затрат структурных подразделений корпораций. Предлагаемые автором методические рекомендации по учету,калькулированию, трансфертному ценообразованию затрат структурных подразделений способствуют повышению информативности управленческих решений российских корпораций.
Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития теоретического и методического обеспечения управления затратами корпораций и их структурных подразделений.
Самостоятельно практическое значение могут иметь:
- методические рекомендации по применению интегрированной информации о затратах структурного подразделения в системе управленческого учета корпорации;
- методические рекомендации по формированию и использованию структурными подразделениями корпорации трансфертных цен;
- формирование бизнес-процессов контроля затрат структурного подразделения корпорации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались и получили положительную оценку на международной научной конференции "Интеграциябухгалтерского учета с экономическими науками" в городе Йошкар-Оле (2009 год), межвузовских научных конференциях в городах Сургута (2012 году) и Йошкар-Оле (2011 год).
Результаты исследования нашли практическое применение в структурных подразделенияхОАО"Сургутнефтегаз" и аудиторской компанииООО"РАСТАМ-Аудит" (г. Тюмень). Научные разработки и методики используются в учебном процессе Сургутского государственного университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам: "Бухгалтерскийуправленческий учет", читаемым студентам экономических специальностей.
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ общим объемом 3,7 п.л., из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Петухов, Степан Николаевич

Заключение
Исследование проблем организации и развитияуправленческогоучета затрат структурных подразделенийнефтегазовыхкорпораций позволило сделать следующие выводы:
1. Анализ развитиякорпоративныхформ управления, выполненный на основе изучения отечественной и зарубежной литературы позволил выделить роль учетно-аналитической информации в управлениикорпорациями, которая заключается в адекватном отражении ее деятельности в зависимости от требований, формируемых разными уровнямикорпоративногоуправления.
Учетно-аналитическая информация, представляемая различнымзаинтересованнымпользователям, формируемая в корпоративной системе управления будет зависеть от:
- влияния на деятельностькорпорацииотраслевых, правовых, региональных и других внешних факторов, включая способы ведениябухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности;
- характера деятельности, включая выбор и применениеучетнойполитики;
-стратегическихпланов связанных с их реализацией рисковхозяйственнойдеятельности, указывающих на возможное существенное искажениебухгалтерской(финансовой) отчетности;
- содержания основных показателей деятельности и тенденций их изменения;
- системы внутреннего контроля.
В настоящее время необходимость усовершенствовать систему корпоративного управления, переключив основное внимание с оперативного настратегическоеуправление, - ощущается особенно остро. Данную проблему многие решают путем измененияорганизационнойструктуры, в частности путемсокращенияколичества уровней управления. Такие преобразования позволяют уменьшить не только количество звеньев системы, но и объем потерянной или неправильно истолкованной информации,численностьучаствующих в работе и допускающих ошибки исполнителей, количество связей между данными.
В результате повышается эффективность управления в целом. Считается, что увеличение информационного объема не должно быть связано с ростом количества уровней управления. Для организации производственно-хозяйственной деятельностикорпоративнымструктурам необходимо формировать также систему информации, которая будет иметьстратегическуюориентацию.
В диссертации подчеркнуто, что для более глубокого понимания содержания учетно-аналитической информации, необходимой для принятияуправленческихрешений на уровне корпорации и ее структурныхподразделений, необходимо изучение методов, процедур и ее классификации. Совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке, передаче, хранению ипредоставлениюпользователям информации разделена на этапы: 1 - документированиехозяйственныхопераций, 2 - обобщениеучетныхданных и систематизация учетных процессов; 3 - обработка учетных данных. Классификация учетно-аналитической информации выполнена по ряду критериев, среди которых наиболее важными выделены цели управленческого учета, анализа и контроля.
2. В работе раскрыты факторы, влияющие на формирование учетно-аналитической информации исследуемых нефтегазовыхкорпораций, важнейшим из которых является организациябизнеса.
Информация, как ресурс эффективности бизнеса, позволяет устанавливатьстратегическиецели и задачи развития корпорации, принимать обоснованныеуправленческиерешения и координировать действия структурных подразделений. Качество информации является определяющим фактором обоснованности принимаемых решений. В работе охарактеризованы основные требования, предъявляемые к качеству информации:адресность, своевременность, релевантность, сравнимость, достоверность, полнота, надежность, экономичность.
Сделан вывод о возможностях учетно-аналитического обеспечения управлениякорпорацией:
- выявлять проблемы и определять информационные потребности;
- отбирать источники информации и собирать информацию;
- обрабатывать информацию и оценивать ее полноту и значимость;
- анализировать информацию и разрабатывать альтернативные варианты действия, в том числе прогнозы;
- оценивать варианты и принимать управленческие решения;
- проводить контроль и мониторинг деятельности подразделений,сегментовдеятельности и корпораций в целом.
3. Процедура получения информации в производственных предприятиях и их структурныхподразделенияхэффективнее всего связано с процессом производства й его стадиями (бизнес-процессами). Производственный бизнес-процесс определяется на основе технологии, в нашем случае -технологиидобычинефти, газа, производства электроэнергии и др. Процесс формирования информации о производственном бизнес-процессе осуществляется на основе учетной и производственной документации, оформляемой как ежедневно, так и в установленные для сдачи внутренней отчетности сроки.
Использование в современном мире компьютерных технологий внедрения эффективных систем управления позволяет визуально моделироватьбизнеси вырабатывать эффективные процедуры постоянного улучшения информационного обеспечения управления на основеотлаженногодокумен-топотока и взаимослаженности работ различных подразделений предприятий иперсонала. Это значительно расширяет возможности учетных икалькуляционныхподсистем затрат на производство в российских крупных организациях, в том числе и в исследуемых нефтегазовыхкорпорациях. Для выявления этих возможностей в работе проанализированы: стандарты описания бизнеса и графического представления процессов И.В.Аверчева, структурный анализ и проектирование Дугласа Т. Росса, производственный поток создания ценностей М. Ротера и Дж. Шука и технологию их применения вавтомобилестроенииД.Л. Савенкова. Дана характеристика возможностей компьютерных систем, используемых для управления производственными процессами: MRP-0, MRP, MRP-II, ERP, ERP-II, что позволило определить составляющие учетных и калькуляционных подсистем, отражающих затратынефтегазодобывающихкорпораций.
Для исследуемых нефтегазодобывающих управлений (НГДУ), являющихся структурными подразделениями нефтегазовой корпорации уточнен процесскалькулированиясебестоимости добычи нефти и попутного газа, включающий:
- определениесебестоимостинефти и газа в целом по НГДУ;
- определение себестоимости важнейших видов продуктов: нефти, попутного газа, природного газа;
-калькулированиесебестоимости добычи нефти по отдельным способам ее добычи.
Уточнение процесса калькулирования заключается в выделении четырех основных этапов калькулирования: 1 -исчислениесредней обезличенной себестоимости однойтоннынефти и газа; 2 - исчисление себестоимости каждого продукта в отдельности; 3 - определение себестоимости добычи нефти по способам эксплуатации скважин; 4 - распределение специфических расходов насебестоимостьдобычи нефти по способам эксплуатации скважин: а) расходов по искусственному воздействию на пласт; б) расходов по сбору итранспортировкенефти; в) расходов по технологической подготовке нефти; г) расходов на подготовку и освоение производства и д) отдельных видовпрочихпроизводственных расходов.
4. Изучение монографической и специальной литературы обуправленческоми производственном учете позволило определить подходы к роли информации управленческого учета в управлении производственной деятельностью нефтегазовых корпораций. С этой целью проанализирована модель процессов принятия решения в управлении К.Друри, выделены этапы процесса, охарактеризованы ее положительные стороны и недостатки. Позиции Я.В. Соколова о характеристике управленческого учета, как аналитической информации, формируемой в развитие счета основного производства и А.Апчерчао том, что система управленческого учета является частьюинтегрированнойуправленческой информационной системы, - использованы в работе в качестве основы для уточнения специфических принципов производственного учета, построенного на процессно-ориентированномбюджетировании. К ним отнесены следующие принципы:
- многократного использования информации;
-бюджетного(сметного) метода управления;
-делегированияответственности и мотивации исполнителей;
- оценки исопоставимостирезультатов деятельности структурных подраз I делений;
- определения выходных результатов и ресурсов, требующихся для получения этих результатов;
- определения значимости и важности работ для достижения выходного результата;
- объективности выделения позиций для составления характеристики вида деятельности;
- определения переменных затрат;
- релевантности;
- определения границ бизнес-процессов.
5. В работе исследованы особенности учета затрат структурных под
разделений исследуемых нефтегазовых организаций.
Первая важная особенность заключается в построении уровневой структуры подразделений: каждое структурноеподразделениепервого уровня является сложно организованным, имеет цеховую структуру, т.е. включает в себя структурныеподразделениявторого уровня. Вертикальная интег-рированность управления структурнымиподразделенияминефтегазовой организации требует формирования единой учетной политики и четких правил формирования затрат на производство.
Второй особенностью формирования затрат являетсяцентрализацияучета затрат для формирования финансового результата в целом по корпорации, в которых определены ограничения в отношении отражения внутреннихоборотовмежду структурными подразделениями, имеющими и не имеющими расчетные счета; ограничения по определениюваловойи товарной продукции - нефти и газа, добытых структурными подразделениями корпорации, а также нефтепродуктов, выработанных из нефти, поставленной на да-вальческой основе. Ограничения связаны, в основном, с тем, что структурные подразделения не могут формировать законченногобаланса, а система учета завершается каждыйотчетныйпериод сальдово-оборотной ведомостью, что обусловило выбор наиболее эффективной учетной системы -управленческого (производственного) учета.
Третьей важной особенностью формирования затрат является необходимостьинтеграцииинформации о затратах для формирования полноценного представления о них в системе управленческого учета структурного подразделения. С этой целью автором даны рекомендации по поэтапному выполнению учетных работ на основе интегрированной информации о затратах, отражаемых в разных учетных системах.
6. Структурные подразделениянефтегазовойкорпорации в процессе своей деятельности выполняют работы и оказывают взаимные услуги друг другу и на сторону. Передача затрат по выполненным работам (оказанным услугам) друг другу, а также определениефактическойсебестоимости выполнения работ (оказания услуг) на сторону производится посредством планово-расчетных цен, утвержденных планово-экономическим управлением корпорации, и отклоненийфактическихрасходов на выполнение работ (оказание услуг) от планово-расчетных цен. Затраты, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), собираются в системеинтегрированногоучета в разрезе объектов сбора затрат, по соответствующим видам производств.
Для передачи стоимости перепредъявленных работ (услуг) структурнымподразделениям- заказчикам, структурные подразделения, получающие работы (услуги) для перепредъявления, создаютзаказы, которые в дальнейшем подтверждаются структурными подразделениями -заказчиками. На основании подтверждений кзаказуформируется "Акт приемки-передачи выполненных работ (услуг)". Такая практика документирования работ используется в управленческом учете структурных подразделений и требует формированиятрансфертныхцен.
Вертикально-интегрированная система управления и уровневая структура подразделений нефтегазовой корпорации требуется единой политики формирования и применения трансфертных цен при расчетах за оказание взаимных услуг (работ) структурными подразделениями корпорации.
Для формированиятрансфертнойцены требуется выполнение определенных действий, последовательность которых можно представить некоторым алгоритмом:
1 шаг. Подготовительная работа. Для каждого центра структурного подразделения, отвечающего за оказание услуг другому структурномуподразделениюнефтегазовой корпорации необходима система показателей для оценки результата деятельности подразделения (трансфертнойприбыли). Определение трансфертной прибыли осуществляется в рамках методик, предусмотренных для этой цели учетнойполитикойкорпорации.
2 шаг. Подготовка информации на основефактическогодокументооборота о сложившихся затратах по оказываемым услугам структурными подразделениями:
- в разрезе видов услуг;
- в разрезе подразделений.
3 шаг. Определениетрансакционныхиздержек структурного подразделения нефтегазовой корпорации, связанных с оказаниями взаимных услуг, ответственность за формирование которых наряду с головной организацией несет структурное подразделение (например, заключение договоров на оказание услуг в рамках единого проекта нефтегазовой корпорации).
4 шаг. Определение состава и объема затрат структурных подразделений, не включаемых втрансфертныецены по оказываемым услугам, например,убыткиот обесценивания активов, содержащихся набаланседочерней организации (структурного подразделения), расходы отпродажиинвестиций и т.д.
5 шаг. Определение трансфертной прибыли. Для этого может быть использован традиционный подход: доходы (за минусом доходов, не связанных с оказанием услуги) минус расходы (уменьшенные на величину расходов, не участвующих в оказании услуги) минустрансакционныеиздержки (головной организации идочернейкомпании), связанные с оказанием услуги.
В системе интегрированного учета затрата по структурным подразделениям для развития адекватноготрансфертногоценообразования, требуется, на наш взгляд, выделение систем ключевых показателей, их формализация и постоянный мониторинг их динамики. Известно, чтоуправленческийучет в мировой практике оперирует понятиемсбалансированнойсистемы показателей, и к их группировке требуется методически обоснованный подход. В нашем случае управленческий учет структурных подразделений тоже может генерировать для управления своей деятельностью систему показателей, сгруппировать которые можно по принципусбалансированности.
Результирующими показателями деятельности подразделений корпорации, отраженными в блоке 7, являются: затраты на производство; объем производства;прибыль; рентабельность продукции (продаж); затраты на единицу продукции (продаж).
Если сопоставить ключевые показатели подразделений корпорации с аналогичными показателями других подразделений, то .
К информации, которая необходима в структурномподразделениидля формирования трансфертных цен относится, в первую очередь, информация о переменных и постоянных расходах, которые зависят от уровня деловой активности, переменные - напрямую от объемов производства, а постоянные - не зависящие от объемов производства, сохраняющие свой объем в определенном промежутке времени. К переменным расходам традиционно относятся расходы, непосредственно связанные с ведением технологического процесса: материалы, топливо, энергетические расходы, расходы наоплатутруда рабочих с отчислениями вовнебюджетныефонды. На практике большая часть затрат структурных подразделений относятся к прямым производственным иобщепроизводственнымрасходам,1 причем прямые (поэлементные) производственные расходы собираются в системе управленческого и бухгалтерского учетов одновременно, расходы на управление структурнымподразделением(общепроизводственные) собираются, как правило, только в системе бухгалтерского учета.
При оказании услуг одним структурным подразделением другому закрытие счетов с учетомобщепроизводственныхрасходов в рамках фактических затрат осложняется тем, что необходимо закрыть счета с начала по одному структурному подразделению, оказывающему услуги с учетом предъявленных в его адрес счетов по услугам, оказанных другими подразделениями, затем эту процедуру повторить' по каждому структурному подразделению.Трансфертнаяцена в этом случае играет рольстоимостного"барьера", установленного для производственных затрат подразделения. Ее расчет на уровнеплановыхпоказателей, как обычно это осуществляется на практике, позволяет отразить в системе фактических затрат стоимость оказанной услуги исходя из ее расчетно-плановой величины единицы работы умноженной на фактически выполненный объем работ. Т.е. в системе фактических затрат структурного подразделения присутствуют затраты, определенные расчетным путем. Точность расчета является важным фактором, который может повлиять на общую сумму затрат структурного подразделения, егорентабельность.
7. Изучение зарубежной и отечественной практики построения систем внутреннего контроля в российских организациях, обязанность ведения котороговмененановым Федеральным законом "Обухгалтерскомучете", позволило классифицировать функции внутреннего контроля применительно к деятельности структурных подразделений.
В работе выполнено деление функций на основные и вспомогательные проведено нами исходя из следующей позиции:
- основные функции системы внутреннего контроля корпорации реализуются в организации и проведении проверок структурных подразделений. Это могут быть: комплексные проверки деятельности структурного подразделения в целом и выборочные (целевые) проверки, позволяющие получить информацию о выполнении, например, ключевого показателя (показателей), о состоянии того или иногоактива(активов), о правильности формирования затрат по видам деятельности (выполняемым работам) и т.д.
Вспомогательные функции системы внутреннего контроля корпорации не связаны напрямую с организацией и проведением контроля в подразделениях, но направлены на обеспечение эффективного управления этими подразделениями. Это могут быть выполняемые работы попланированию, разработке мероприятий, установление системыцелевыхпоказателей развития, разработка форматов информационных материалов для отражения в них итогов контроля и т.д.
Реализация функцийСВКтребует выполнения блоков конкретных задач, выделение которых может быть проведено по организации и проведению контроля отдельных видов деятельности, бизнес-процессов, отдельных объектов, отдельных участков, рабочих мест. Другим подходом к выделению блоков задач может быть подход, основанный на использовании разного методическогоинструментарияприменительно к информационным системам: управленческого учета, оперативного учета, осуществляемых хозяйственных операций в рамках бизнес-процессов, свойственных структурным подразделениям. Безусловно, окончательное решение по формированию блоков соподчиненных задач должно принимать руководство корпорации совместно со службой внутреннего контроля, осуществляющей контроль деятельности структурных подразделений.
Автором разработан подход к систематизации бизнес-процессов производственной деятельности структурных подразделений на примере нефтегазодобывающих управлений, для' которых определены условия и правила организации внутреннего контроля. Разработан формат проекта внутреннего стандарта.
Среди основных бизнес-процессов нефтегазодобывающих управлений выделены три группы, проведена их классификация в зависимости от направлений производственной деятельности (добычанефти и производство газа), технологии производства, связанной с тремя основными методаминефтедобычи, количеством месторождений и обслуживаемых на каждом месторождении фондом добывающих скважин и т.д. Рекомендовано описание каждого бизнес-процесса формализовать в специальных таблицах с выделением одинаковых показателей.
Такие таблицы с описанием операций по бизнес-процессам являются основанием не только для ведения управленческого (и/или бухгалтерского) учета, но и информацией для проведения внутреннего контроля.
Контроль бизнес-процесса, отражаемого в системе учета, должен быть адекватным ему по содержанию операций. Для этого можно бизнес-процесс контроля "наложить" на бизнес-процесс, отражаемый в учете. При таком построении бизнес-процессов эффективность контроля повышается, выявленные недостатки устраняются втекущемпорядке, снижаются риски искажения информации о фактически произведенных операциях, суммах затрат, созданной стоимости структурным подразделением. Это важно для формирования ключевых показателей, за которые отвечают центры затрат и центры ответственности корпорации.
Известно, что отличительной особенностью бизнес-процесса контроля от других бизнес-процессов является закрепление за ним группы контрольных процедур. В этом плане стандартизация бизнес-процессов контроля представляется нам более простой процедурой. Для разработки обобщающего алгоритма бизнес-процесса контроля можно принять основные элементы исполнения контрольных процедур и методы контроля. Обобщающий алгоритм можно использовать для построения разного рода бизнес-процессов управления, что только усилит влияние контроля на ключевые показатели деятельности корпорации и ее структурных подразделений.
Данный подход к организации управленческого учета и контроля затрат структурных подразделений нефтегазовых корпораций может служить определенным вкладом в развитии теории и методики управленческого учета.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Петухов, Степан Николаевич, 2012 год

1.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. - М.: Вершина, 2008. - 512 е.: ил., табл. + 1. CD.
2.АверчевИ.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.А.Аверчев. М.: Рид Групп, 2011. - 416 с.
3.АзарскаяМ.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: Монография / М.А.Азарская. Йошкар-Ола:ООО"Стринг", 2009. - 196 с.
4.Акционерноедело: Учебник / Под ред. В.А.Галанова. М.:Финансыи статистика, 2003. - 544 с.
5.АлборовP.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.: Издательство "Дело иСервис", 2005. 224 с.
6. Андерсен Бьерн. Бизнес-процессы.Инструментысовершенствования / Пер. с англ. С.В.Ариничева; Под науч. ред. Ю.П.Адлера. 4-е. изд. -М.:РИА"Стандарты и качество", 2007. - 272 е., ил. - (серия "Практическийменеджмент").
7.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.
8.АндреевВ.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д.Андреев, С.В.Черемшанов Электронный ресурсСПС"Консультант!-". // Аудиторские ведомости, 2004, № 2.
9.АпчерчА., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 с.
10. Арене JI.ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
11.АристовС.А. Имитационное моделирование экономических систем: Учеб. пособие. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос.экон. ун-та, 2004.
12.Аудит: учебник для вузов / В.И.Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотни-кова и др. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 583 с.
13.БакаевA.C. О реформе системыбухгалтерскогоучета в России Электронный ресурс СПС "Консультант^-". // Экономика и жизнь. 1997. - № 33.
14.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. 3-е изд. перераб. М.: Финансы и статистика, 1994. 332 с.
15.БандуринA.B. Деятельность корпораций. М.: БУКВИЦА, 1999. - 600 с.
16.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с.
17.БогатаяИ.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н.Богатая, Н.Т.Лабынцев, Н.Н.Хахонова. -'3-е изд., перераб. и доп. М.:ОАО"Московские учебники; Ростов н/Д.: Феникс, 2005. - 475 с.
18.БогомоловA.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: "Экзамен", 2000. - 192 с.
19. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008. - 816 с.
20.БородулинА.Н., Заложнев А.Ю., Шуремов E.JI.Внутрифирменноеуправление, учет и информационные технологии: учебное пособие. М.:ЗАО"ПМСОФТ", 2006. 340 с.
21.БороненковаС.А. Экономический управленческий анализ. Ек.: Изд-воУРГЭУ, 1999.-360 с.
22.БочаровВ.В. Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы: учебное пособие для ВУЗов. СПб.: Питер, 2002. 544 с.
23.Бухгалтерскийуправленческий учет / Е.А.Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н. А.Н.Кизилова, проф., д.э.н. И.Н.Богатой. - Ростов-н/Д: "Феникс", 2005. - 380 с. - (серия "Высшее образование")
24. Бухгалтерский учет. Хрестоматия / Под ред. В.И.Видяпина. СПб.: Питер, 2007. - 864 е.: ил.
25.БычковаС.М. Аудит бухгалтерской отчетности Электронный ресурс СПС "Консультант+". //Аудиторскиеведомости. 2006. - № 2.
26.БычковаС.М. Виды аудиторских рисков Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Бухгалтерский учет, 1999, № 6.
27.БычковаС.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандартыаудита: учеб. пособие / под ред. С.М.Бычковой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 432 с.
28.ВандерВил Р., Палий В.Управленческийучет. М.: ИНФРА-М, 1997. - 477 с.
29.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А.Вахрушина. 3-е изд., доп. и пер. М.: Омега-JI, 2005. - 576 с.
30.БахрушинаМ.А. Стратегический управленческий учет: Полный курс MB А / М.А. Бахрушина, М.И.Сидорова, Л.И. Борисова. М.: Рид Групп, 2011. 192 с.
31.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ. М.: Омега-J1, 2004. - 432 с.
32.БахрушинаМ.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системеуправленческогоучета: методика формирования, практика применения. М.:Экономист, 2008. - 205 с.
33. Ведякова И.Корпорациякак система управления Электронный ресурс СПС "Консультант-ь". // Финансовая газета, 2006, № 33.
34. ВестникнедропользователяХанты-Мансийского автономного округа, №7, 2001.
35. Вил Р.В.,ПалийВ.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2001. 435 с.
36.ВинславЮ., Лисов В. Становлениехолдинговыхкомпаний: правовое и организационное обеспечение Электронный ресурс. // Российский экономический журнал. 2000. № 5. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
37. Внедрениесбалансированнойсистемы показателей / Horvath & Partners: Пер. с нем. 2-е изд. - М.:АльпинаБизнес Букс, 2006. - 478 с.
38. Внутренний аудит и контроль: организация, методики, практика /СоколовБ.Н. М.: Издательский Дом "Бухгалтерский учет", 2010. - 272 с.
39.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации Электронный ресурс СПС "Консультант*-". // Бухгалтерский учет. 2003. - № 9.
40.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 е.: ил.
41.ГарифуллинК.М. Управление затратами. Казань: Издательство Казанского государственного финансово-экономического института, 2005.-316 с.
42.ГетьманВ.Г. Финансовый учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. / Под ред. Проф. В.Г.Гетьмана, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдерман и др. М.: Финансы и статистика, 2003. - 639 с.
43.ГорбуновА.Р. Дочерние компании, филиалы,холдинги. Профессиональные методики. Регламенты и инструкции. Учет вхолдинге. 5-е изд., доп. и перераб. М.: Издательство "Глобус", 2005. 224 с.
44.ГордееваО.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками //Налоги. 2008. -№ 2.С. 11-14.
45.ГОСТР ИСО 9001-2001. Системыменеджментакачества. Требования, (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 15.08.2001 г. № 333-ст) (ред. от 07.07.2003) / Электронный ресурс СПС "Консультант^".
46. ГОСТ Р ИСО/МЭК 17799-2005. Информационная технология. Практические правила управления информационной безопасностью, (утв. ПриказомРостехрегулированияот 29.12.2005 г. № 447-ст) / Электронный ресурс СПС "Консультант*".
47. Давидович А. Конец света закончиться хорошо. М.: Издательство "Эскимо", 2010.-256 с.
48.ДжайК.Шим, Джой Г.Сигел Основыкоммерческогобюджетирования. М.: ЗАО Бизнес Микро, 1998. 496 с.
49. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисловие С.А.Стукова. М.: Финансы и статистика; ЮНИ-ТИ, 1992.-240 е.: ил.
50.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
51. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов. 6-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с.
52. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 435 с.
53.ЕлиферовВ.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы: Регламентация и управление: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 319 с. - (Учебник для программы MB А).
54.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.
55.ЖарылгасоваБ.Т., Суглобов А.Е. Анализбухгалтерской(финансовой) отчетности: Учебник. М.:КНОРУС, 2009. - 304 с.
56.ЖминькоС.И. Внутренний аудит / С.И.Жминько, О.И.Швырева, М.Ф.Сафонова. Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 316 с.
57.Зиннуров, У.Г. Теория и практикамаркетинговыхисследований: Учеб. пособ. / У.Г. Зиннуров, B.C.ИсмагиловаУфа: Восточный университет, 1999.-148 с.
58.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2003 .-618с.
59.Институциональнаяэкономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника.- М.: ИНФРА-М, 2009. 704 с.
60. Каплан Роберт С.,НортонДейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющиесбалансированнуюсистему показателей: Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2004. - 416 е.: ил.
61. Каплан Роберт С., НортонДейвидП. Стратегическое единство: созданиесинергиис помощью сбалансированной системы показателей: Пер. с англ. М.: ООО "И.Д.Вильяме", 2006. - 384 е.: ил.
62.КарповаТ.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Смоленск:НИО, 1993. 290 с.
63.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учеб. для студентов вузов.- М.: «Юнити», 2003.-351с.
64.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
65.КаспинаР.Г. Международная система бухгалтерского учета иотчетности. Казань: Изд-во Казанского университета, 2002.
66.КизиловА.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н.Карасева. М.: Эксмо, 2006. - 320 с.
67.КовалевВ.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2004.
68.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
69.КомароваH.H. Экономический анализ в налоговых расчетах ипланировании/ H.H. Комарова. М.: Учебный центр МФЦ, 2006. - 196 с.
70.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета: Учеб пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 160 с.
71.Контроллингв бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях / A.M.Карминский, Н.И. Оле-нев, А.Г. Примак, С.Г.Фалько. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. 256 с.
72. Концепция формирования и развития единого информационного пространства России и соответствующих государственных информационных ресурсов. М., 1996.
73. Котляр 3. "Управленческий учет: с чего начинать" // Газета "Экономика и жизнь", № 24, июнь 2006 г. стр. 10.
74.КоузР. Фирма, рынок и право / пер. с англ. Б. Пинскера; науч. ред. Р.Капелюшников. М.: Дело, 1993. 192 с.
75.КутерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. — 232 е.: ил.
76.ЛабынцевН.Т., Ковалева О.В., Тодорова О.И. Аудит. Теория и практика (зарубежный опыт): Учебное пособие. Ростов-на-Дону, 1994.
77. Майкл Дж. Мард, Джеймс Р.Хитчнер, Стивен Д.Хайден Справедливая стоимость в финансовой отчетности / пер. с англ. М.: Маросейка, 2010. 248 с.
78. Мантгомери. Аудит / Ф.М.Дефлец, Г.Р.Дженик, В.М.Релли, М.Б.Хирни; пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ,1997. - 542 с.
79.МаринкоГ.И. Управленческий консалтинг: Учеб. пособие. М.: ИН-ФРА-М, 2005.-381 с.
80.Медведев