Реформирование учета основных активов организаций

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Ахметжанова, Наталия Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

189

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ахметжанова, Наталия Николаевна

Введение
1. Экономическая сущность и содержаниеосновныхактивов как объектов учета
1.1. Экономическое содержание категории "основныеактивы": исторический аспект
1.2. Теоретические основы регулирования стоимости имущества и подходы к оценке основныхактивов
1.3. Классификация основных активов
2. Методология и методикаучетаосновных активов
2.1. Методологическая основа учета основных активов
2.2. Категория "амортизация", ее экономическая и бухгалтерская сущность
2.3. Методологические особенности учета основных активов, формируемых черездоходныевложения в материальные ценности, принятых в качестве объектов финансовоголизинга
3. Методическое обеспечение управленияамортизируемымиактивами в организациях
3.1. Методика учета основных средств и еереформирование
3.2. Реформирование учетанематериальныхактивов
3.3. Выбор оптимального способаамортизацииосновных активов в бухгалтерском и налоговом учете

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Реформирование учета основных активов организаций"

Актуальность темы исследования. Основныеактивысовременных организаций являются довольно существенной статьей, удельный вес которой вбалансезанимает в среднем от 30 до 65%. Развитие в сторону улучшения качественной составляющей основныхактивовхарактеризует усиление материально технической базы производства. Поэтому вопросы учета основных активов всегда находятся в центре вниманияменеджерови собственников организаций.
Данные, которые формируются вбухгалтерскомучете и отчетности осделках, связанных с поступлением активов, передачей их в пользование, варенду, ликвидацией, амортизацией и др., составляют основууправленческойинформации. Однако, в современных условиях для эффективныхуправленческихрешений уже недостаточно традиционно организованнойбухгалтерскойинформации об основных активах, необходимы: ее детализация,реформированиев соответствии с международными стандартами, использование в учете разного рода оценок, формирование системы показателей для внутреннейотчетности(внутреннего пользования).
Такая информация может явиться основой для организации системы внутреннего контроля, может обеспечить:прогнозныеоценки использования той или иной группы (вида, объекта) основных активов; выстроить эффективнуюамортизационнуюполитику и стратегию капитальныхвложений, обосновать разного рода инвестиционные проекты и программы пообновлениюосновных активов.
Многочисленные исследования зарубежных и отечественных авторов в данной области подтверждают значимость проблемы. Центральными вопросами научных дискуссий до настоящего времени являются вопросы признания основных активов в качестве объектов учета, выбора способов оценки и методовамортизации, обоснования амортизационной политики.
Развитие технической базы организаций, использование ими передовых технологий, в условияхконкуренциитребует методического обеспечения управления не только по движениюамортизируемыхактивов, используемых в качестве средств производства, но и амортизации, как условно-постоянной величины производственныхиздержек, с одной стороны, и источникафинансированиякапитальных вложений, с другой. Для повышения общего промышленного потенциала России до уровня западных стандартов необходимы крупныеинвестиции, на что может уйти несколько десятков лет. Поэтому особое внимание уделяется поддержанию стабильности источника финансированиявоспроизводстваосновных активов - амортизационнымотчислениям.
В отечественной и зарубежной науке до настоящего времени полеми-зируются вопросы методологического характера, связанные с правовым регулированием объектов основных активов, с реализацией принципов учета, например, принципа имущественной обособленности, с регулированием стоимости объектов основных активов, с созданием ицелевымиспользованием амортизационного фонда как источника финансирования, и других. Повышенный интерес специалистов и ученых к решению перечисленных проблем свидетельствует о значимости выбранной темы исследования и ее актуальности.
Степень разработанности проблемы. Большое внимание изучению структуры иобеспеченностипредприятия учетно-аналитической информацией об амортизируемыхактивахи амортизационных отчислениях в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришар, Б.Нидлз, Ф.Обербрикманн, И.Бетге, Д.Кондуэлл и другие.
Исследованию экономических, учетно-аналитических,организационныхи других аспектов связанных самортизируемымиактивами и их отражением в бухгалтерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых М.А.Вахрушиной, В.И.Бариленко, К.М.Гарифуллина, В.Г.Гетьмана, А.Г.Грязновой, Д.А.Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, Е.С.Исаева, В.В.Ковалева, В.А.Кузьменко, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера,
A.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой,
B.И.Петровой, В.С.Плотникова, В.И.Петровой, В.Д.Новодворского, Я.В.Соколова, В.И.Ткача и других.
Проведенный анализ теоретических разработок и практики работы марийских организаций показал, что методическое обеспечение учета и анализа амортизации недостаточно развито. Мало исследованы проблемы оценки и выбора методовначисленияамортизации, отражение показателей поамортизируемымактивам, их использованию, а также использованию амортизации, как источника финансирования, в бухгалтерской отчетности организации.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование проблемреформированияучета основных активов организации, признания и оценки их как объектовбухгалтерскогоучета, обоснование методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных активов и их амортизации. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- обосновать экономическое содержание категории "основные активы" для их отражения в учете и в бухгалтерском балансе;
- определить методы регулирования стоимости имущества организаций в современных условиях и подходов к оценке основных активов, числящихся на их балансе;
- уточнить экономическую ибухгалтерскуюклассификацию основных активов;
- раскрыть методологические особенности учета основных активов, связанные с применением принципов учета, формированием целей учета в зависимости от функциональных управленческих задач, с обоснованием содержания базовых категорий и понятий;
- определить экономическую и бухгалтерскую сущность категории "амортизация", уточнить ее содержание для регулирования стоимости основных активов;
- раскрыть взаимосвязь и различия бухгалтерского и налогового учета основных активов для отражения их в отчетности;
- обосновать выбор оптимального способа амортизации основных активов в бухгалтерском и налоговом учете применительно к деятельности организаций разноотраслевой направленности.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций, проблемы теории и практики учета основных активов и их амортизации, зарубежный опыт, международные стандарты учета и финансовой отчетности.
Объектами исследования явились: законодательная и нормативная база, регламентирующая операции по учету основных средств,нематериальныхактивов, аренды, начисления амортизации, движения основных активов и практика их оценки. Исследования проведены на примере предприятий разных отраслей и организационно-правовых форм деятельности РеспубликиМарийЭл.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы учета основных активов и их амортизации, формирования показателей и отражение их в отчетности организаций. Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты побухгалтерскомуучету.
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования.
Научная новизна диссертации нашла свое отражение в теоретическом обосновании, разработке методических подходов к учету основных активов для современных условийхозяйствованияорганизаций. Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- обосновано экономическое содержание категории "основные активы" с позициибалансовыхтеорий и исторической сущности категории "основное имущество" для их отражения в учете и в бухгалтерском балансе;
- определены и обоснованы методы регулирования стоимости имущества организаций в современных условиях и выделены подходы к оценке основных активов;
- уточнена экономическая ибухгалтерскаяклассификации основных активов на основе выделенных критериев их признания и возможных вариантов использования;
- раскрыты методологические особенности учета основных активов, связанные с применением принципов учета, формированием целей учета в зависимости от функциональных управленческих задач, с обоснованием содержания базовых категорий и понятий;
- определена экономическая и бухгалтерская сущность категории "амортизация", уточнено ее содержание для регулирования стоимости основных активов;
- уточнена методическая основа для реформирования учета основных средств в соответствии с международными стандартами;
- на основе раскрытых взаимосвязи и различий бухгалтерского и налогового учета основных активов для отражения их в отчетности сделаны предложения пореформированиюучета нематериальных активов;
- обоснован выбор оптимального способа амортизации основных активов в бухгалтерском и налоговом учете применительно к деятельности организаций разноотраслевой направленности.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов, приемов и показателей, используемых для организации учета основных активов, их амортизации и формирования отчетности.
Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике организаций для управлениясделокс основными активами, а также для разработкиамортизационнойи инвестиционной политики, что позволит повысить эффективность управленческих решений.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Московском открытом социальном университете, Марийском государственном техническом университете, Московском финансовом институте, а так же опубликованы в сборниках научных трудов.
Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются наОАО"Марийский машиностроительный завод", ООО "Импульс",ООО"Маяк", ОАО "Красногорский комбинатавтофургонов" и др.
Основные положения диссертации отражены в 5 печатных работах общим объемом 1,6 печ. листа.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ахметжанова, Наталия Николаевна

Заключение
Реформированиеучета основных активов, как одну из важнейших задач, решаемых организациями при составленииотчетностипо требованиям международных стандартов, осуществить на практике довольно сложно из-за отсутствия серьезного методического обеспечения. Исследования в данной области, связанные с: изучением экономического содержания основныхактивовкак объектов учета; выбором методов оценки иамортизации; доходными вложениями в материальные ценности и др., - проведены в настоящей работе на основе теоретического наследия отечественных ученых, немецкойбухгалтерскойшколы балансоведения, международных стандартов финансовой отчетности. В результате проведенного исследования сделаны обобщающие выводы и получены следующие результаты:
1. Понятие "основныеактивы", "основной капитал" часто трактуются в экономической литературе как синонимы. В современных условияххозяйствованияпод основными активами вбухгалтерскомучете подразумеваются основные средства,нематериальныеактивы, вложения во внеоборотные активы, т.е. активы, отраженные вбалансев составе "Внеоборотные активы".
Историческое название перечисленных видов активов - "основное имущество", содержание которого изложено в работе на основании учений Симона, Бауера, Штауба,Герстнера, Фишера, Шера, а также германскоготорговогокодекса, - позволило объяснить критерии классификации основного имущества, содержащиеся в исследованиях немецкихэкономистов.
Экономическое содержание основных активов в работе связано с категорией "основнойкапитал". Отмечая существенный вклад итальянских и англо-американских ученых в развитие представления окапитале, в работе построена эволюционная логическая связь понятий "капитал", трансформируемых исторически во времени. Доказательность такой связи в работе выполнена на основе классических экономических теорий У.Петти, А.Смита,
К.Маркса, И.Фишера и др.
2. В международных стандартахамортизациятрактуется как систематическое уменьшениеамортизируемойстоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Исторически признанные методы уменьшения стоимости: активный и пассивный, - относятся не только к уменьшению стоимости, но и к ее регулированию. В современной бухгалтерской науке развитие положений о регулировании стоимости имущества связано с его оценкой.
3. Активный методвычетасостоит в том, что из цены получения (или изготовления) ежегодновычитаетсясумма, исчисленная по одной и той жеставке. Цену получения предмета распределяют по годам с тем расчетом, чтобы была возможностьсписатьк тому времени, когда его придется заменить новым. Этот прием часто применяется на практике не правильно,списываютизвестный процент с остающейся книжной стоимости, а не с начальной.
Большая часть предприятий стремится списать основное имущество не только до какого-либо определенного остатка (до цены "на слом"), но еще ниже, до 1денежнойединицы (pro memoria). По выражениюбухгалтерииэто означает такую минимальную оценку, чтобы объект или статья не исчезли из памяти.
Таким образом, можно вывести несколько правил:
- нормальный срок существования какого-либо предмета, имеющего известное назначение в предприятии, может быть определен;
- в течение определенного срока существования должно быть произведено обычноесписание, т.е., на каждый период времени должна относиться известная доля уменьшения стоимости (или же она может равномерно периодически включаться в цену изготовления продуктов, чтобы правильно распределить затраты на основное имущество);
- равномерное списание, которое должно производиться как вприбыльные, так и в убыточные годы.
Многиеэкономистыза рубежом не исключают чрезвычайногосписания, что встречается в промышленных предприятиях. Поводом к такомусписаниюмогут быть чрезвычайные обстоятельства: новые изобретения, перемена моды и т.д. Чрезвычайные списания должны рассматриваться как затраты на производство, если они вызваны уже наступившими чрезвычайными обстоятельствами, влияющими на понижение стоимости. Если же списание предпринимается заранее (из предосторожности), то оно является, так называемым, "антиципативным" списанием (скрытым резервом), которое не относится ни к нормальным, ни к особым затратам, и переносится на позднейший период времени.
Такиеантиципативныесписания отчисляются из чистойприбыли; их следует обозначать каксбережениеприбыли (капитала), т.е., какрезервысписания, потому что они представляют не регулирующие статьи, а резервыкапитала.
4. Пассивный метод регулирования стоимости имущества отличается от активного: вместо того, чтобы, определив доли списания по той или иной ставке, вычитать их из соответствующих статейактива, можно прямо записать их на сторонепассивав виде регулирующих статей, а вактивесохранить прежнюю стоимость без изменения. На практике присписаниис книжной стоимости больше применяется метод вычета. Правильнеесписыватьс первоначальной стоимости регулирующим способом. Обозначение подобной статьи впассиведолжно ясно указывать на ее характер.
5. Интерпретация всего многообразия подходов к оценке той части имущества каковой являются основные активы, позволяет определить следующие критерии классификации оценок:
1) по моменту времени (или временной принадлежности). Оценки прошлого необходимы для анализабухгалтерскихи экономических показателей, построения их динамики; оценки будущего используются для прогнозированияплановыхи балансовых показателей будущих периодов, оценки настоящего используются втекущихотчетных периодах;
2) по определению ценности имущества (основных активов) при его реализации илиприобретении. Данный критерий позволяет классифицировать экономические оценки, имеющиекалькуляционныйхарактер в зависимости от налоговых, инвестиционных,кредитныхи других финансовых целей;
3) по методам, используемым в оценке. Данный критерий позволяет идентифицировать содержание первоначальных, восстановительных,реализационных, экспертных и условных оценок. В настоящее время данный критерий используется в международных стандартах финансовой отчетности № 16 "Основные средства" и № 38 "Нематериальные активы", в соответствии с которыми определяются разные виды стоимости основных активов.
6. В работе дана подробная характеристика классификационных видов основного имущества: материального (недвижимого и движимого) инематериального(приобретенные нематериальные права и приобретенные нематериальныеблага). Историческое и экономическая оценка видов имущества послужила основой для выделения критериев и признаков для современной экономической классификации основного имущества:
- форма функционирования активов;
- характер участия активов вхозяйственномобороте;
- характер участия активов в различных видах деятельности предприятия;
- характер финансовых источников, обеспечивающих формирование активов;
- характер владенияактивами;
- степень агрегированности активов как объекта управления;
- степеньликвидностиактивов;
- характер использования активов втекущейдеятельности;
- характер нахождения активов по отношению к предприятию.
В основу бухгалтерской классификации основных активов принято выделение среди объектовбухгалтерскогоучета внеоборотных активов: основных активов идоходныхвложений в материальные ценности. Такой подход позволил отразитьдинамичноеразвитие категории "основные активы" и показал возможность оцениватьсделкипередачи основного имущества влизингкак операции с основными активами. Доказательность вывода подтверждена положениями ряда международных стандартов финансовой отчетности:МСФО16 "Основные средства", МСФО 38 "Нематериальные активы", МСФО 36 "Обесценениеактивов", МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочныеактивы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности", МСФО (IAS) 32 "Финансовыеинструменты: раскрытие информации и представление", МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО 40 "Инвестиционнаясобственность" и другие.
7. Методологические особенности учета основных активов в современных условиях, с одной стороны, - традиционны, с другой, - имеют некоторые особенности, связанные с развитием рыночных механизмов экономических отношений. Основу методологии составляют: принципы учета, цели учета, базовые категории и понятия.
Среди всех принципов, выделенных в отечественных, зарубежных и международных стандартах учета и отчетности, наиболее весомым, касающимся нашего объекта исследования, является принцип имущественной и правовой обособленности. Особенности применения данного принципа рассмотрены в работе с теоретической и методической точки зрения.
В работе сделан акцент на взаимосвязь принципов учета с понятиями "признание" и "оценка". Вывод о том, что данные понятия предоставляютбухгалтерувозможность выбора, связан в работе с последствиями, отражаемыми в креативном учете. Особая роль отведена элементамучетнойполитики в части учета основных активов, поскольку любое реформирование может быть реализовано на основе сделанного выбора методов учета и способов оценки.
Приведенные алгоритмы: определения сроков полезного использования объектов; выбора применяемых нормамортизационныхотчислений; выбора способа начисления амортизации; принятия решений об отражении в учете затрат по модернизации и реконструкции основных средств; принятия решений о проведении ремонтных работ; - позволяет выработать подходы для более детального формирования аналитической информации и ее использования в управлении основными активами.
8. Анализ зарубежной и отечественной литературы по раскрытию экономической природы амортизации позволил выявить основные различия во взглядах авторов на содержание понятия амортизации (бухгалтерская, финансовая, налоговая, экономическая концепции амортизации). Кроме того, выявлена "принадлежность" амортизации к: общественномукапиталу, расходам по основанию предприятия, потерям и затратам, и, как к главнымамортизируемымобъектам - основным средствам.
Амортизация, как экономическая категория, выполняет следующие функции:
-денежноговозмещения износа основных активов;
-инвестированияна простое и расширенноевоспроизводство;
- формированияиздержекна производство и реализацию продукции;
- определенияналогооблагаемойприбыли;
- экономического обоснованияинвестиций;
- предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных активов;
- развития и ускорениятемповНТП и др.
Рассмотрены вопросы учета износа основных средств (хозяйственного, физического, морального) и методы егоначисления. Это позволило выявить различия между объектами учета "амортизация" и "износ", а также обосновать необходимость отражения в учете износа на ряду сначисленнойамортизацией.
9. Бухгалтерская концепция амортизации, предложенная в работе основана на двух основных принципах:
1) принцип амортизации, формирующей расход.Начисленныеамортизационные отчисления, относимые на счета расходов (затрат), являются расходом. В зависимости отамортизируемогообъекта, расход может быть включен или не включен в составсебестоимостивыпускаемой продукции (работ, услуг);
2) принцип активной или пассивной амортизации возникает из первого принципа. Еслиначисленнаяамортизация включена в себестоимость, и, следовательно, включена в процессвоспроизводства, реализуется принцип активности. И наоборот, если начисленная амортизация не включена всебестоимость, налицо принцип пассивности амортизации.
10. Методологические особенности учета основных активов, формируемых черездоходныевложения в материальные ценности, рассмотрены в работе на примере финансовоголизинга. Данная характеристика предмету лизинга, содержаниюлизинговогодоговора, понятиям "поток платежей", "финансоваярента", "аннуитет", "процентная ставка" и др., - определили логический смысл операций с основным имуществом, переданным в лизинг, улизингодателяи у лизингополучателя и сделать ее уточнение.
11. Предложенная методика расчетаплатежейпо операциям лизинга содержит три последовательно выполняемых этапа:
1) расчет величинылизинговыхплатежей по годам, охватываемым договором лизинга;
2) расчет общего размера лизинговых платежей за весь срок договора лизинга;
3) расчет лизинговыхвзносовв соответствии с их периодичностью, методами начисления и способомуплаты, которые оговорены сторонами влизинговомдоговоре.
Такая последовательность расчетов вполне оправданна, поскольку с уменьшениемзадолженностипо кредиту, полученному лизингодателем дляприобретениялизингового имущества, уменьшается и размеркомиссионноговознаграждения лизингодателю. Кроме того, методика учитывает, чтоставкавознаграждения часто устанавливается сторонами впроцентахк непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества. Расчеты лизинговых платежей по предложенной в работе методике приведены на примере организации лизингодателя -ОАО"Марийский машиностроительный завод" илизингополучателяООО "Маяк".
Критический анализ используемых в практике способов расчета лизинговых платежей, отраженных в работах Л.Н.Прилуцкого, Е.В.Кабатовой, Е.М.Четыркина, В.В.Ковалева, в работах зарубежных авторов по использованию пооперационного метода распределения затрат (метод ABC), позволил из всех существующих вариантов выделить два основных: 1 - расчет, базирующийся на финансовыхрентах, и 2 - расчет, основанный на определении конкретной составляющейлизинговойплаты. Характеристика методов, данная в работе, вскрывает их положительные моменты и некоторые недостатки.
12. Дляреформированиябухгалтерского учета основных активов современных организаций, безусловно, необходимо методическое обеспечение. Какую цель будут ставитьсобственникии контролировать топ-менеджеры, осуществляя сделки с основными активами, такуюучетнуюполитику будет формировать бухгалтерия. С развитиемкорпоративныхформ управления требования к содержанию бухгалтерской информации растут, особенно это касается формированияучетныхпоказателей для финансовой отчетности, составляемой по международным стандартам (МСФО).
Реформирование в работе рассмотрено как процесс сближения методики учета основных активов, основанной по требованиям российских стандартов -ПБУ, с методическими подходами, изложенными в МСФО. Для предложений пореформированиюучета мы ограничимся двумя объектами -основных активов: основными средствами инематериальнымиактивами, которые являются амортизируемыми, и от эффективности использования иобновлениякоторых зависит успех реализациицелевыхзадач развития бизнеса.
13. Методика учета основных средств, ее реформирование в соответствии с требованиями МСФО, отраженная в работе содержит следующие основные вопросы:
- признание основных активов. Различия в элементахфактическойсебестоимости приобретаемых основных средств, отраженных в ПБУ 6/01 и МСФО 16, позволили обосновать необходимость включения вфактическуюстоимость основных средств накопленныхубытковот их обесценения, возникающих припереоценке;
- выведенное тождество для рядасделокмежду справедливой и рыночной стоимостью;
- определение способа увеличениябалансовойстоимости актива;
- обоснование оптимальных сроков, через которые может назначатьсяпереоценка.
Сравнительный анализ требований ПБУ и МСФО в отношении результатовпереоценкиосновных средств, амортизируемой стоимости, раскрытие показателей в отчетности положен в основу методических иорганизационныхвопросов учетной политики в части отражения основных активов.
Предложенная методика учета основных активов целесообразна в случае, еслиотчетностьорганизации будет формироваться по требованиям МСФО. Поскольку Программа реформирования бухгалтерского учета обязывает уже сейчас крупные предприятия,акционерныеобщества формировать такую отчетность, то предлагаемая методика учета может оказаться, на наш взгляд, весьма полезной.
Что касается мелких и средних предприятий, для которых задача реформирования учета в соответствии с требованиями МСФО не стоит, то процесс реформирования учетных процедур может происходить лишь в сторону сближения бухгалтерских и налоговых требований.
14. Правила налогового учетанематериальныхактивов, осуществляемого в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, существенно отличаются от предусмотренных законодательством побухгалтерскомуучету. Это становится особенно очевидным при сопоставлении этих правил между собой, поэтому на практике часто возникает необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.
Основными положениями методики сближения выделены:
1) организация учета нематериальных активов в случаях приобретения их путемпокупки;
2) организация учета нематериальных активов, созданных самой организацией.
15. Предложенный в работе выбор способа амортизации основных активов в бухгалтерском и налоговом учете ориентирован на его оптимальность, что происходит, как правило, в случаяхсокращенияразличий между бухгалтерским и налоговым учетом. Расчет амортизации по выбранным вариантам показан на примерах предприятий - объектах исследований.
Проведенные результаты исследования являются, по нашему мнению, определенным вкладом в развитие теории и практики учета основных активов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ахметжанова, Наталия Николаевна, 2006 год

1.АксененкоА.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. - М.: Экономика, 1984. - 158 с.
2.АксененкоА.Ф., Илышев A.M., Илышева Н.М. и др. Учет и анализ эффективности производства. М.:Финансыи статистика, 1986
3. Алан Коуд. Введение вкорпоративнуюстратегию. Университет Шеффилд Халлам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
4. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений / Б.И.Майданчик, М.Г.Карпунин, Я.Г.Любинецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991.- 136 с.
5. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
6. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник для вузов / Н.А.Русак, В.И.Стражев и др., Под общ. ред. В.И.Стражева. 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэй. шк., 1998. - 398 с.
7. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений)промышленности, работающих в условиях полногохозяйственногорасчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990.-80 с.
8.АнисимовЮ.П. Организация ускоренного освоения новых изделий в условиях становления рыночных отношений. Воронеж: Государственный технический университет, 1995. - 202 с.
9.Антикризисноеуправление: от банкротства к финансовомуоздоровлению/ Под ред. Иванова Г.П. - М.: Закон и право,ЮНИТИ, 1995. - 320 с.
10.АпчерчА., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
11. Арене Л.ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф.
12. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
13.АстаховВ.П. Анализ финансовой устойчивостифирмыи процедуры, связанные сбанкротством. М.: Издательство "Ось-89", 1996
14.АфанасьевА.А. Основы построения бухгалтерскогобаланса. 3-е изд. -М: Госфиниздат, 1952
15. Афанасьев М., Кузнецов П. Забытаяамортизация// Вопросы экономики.-1996.-№ 11
16.БакановМ.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976.-264 с.
17.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
18.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2001
19. Баретенев С. А. История экономических учений: Учебник. М.: Эко-номистъ, 2003. - 456 с.
20.БариленкоВ.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие /
21. B.И.Бариленко, С.И.Кузнецов, Л.К.Плотникова, О.В.Иванова, под общей ред. д-раэконом, наук, проф. В.И.Бариленко. М.:КНОРУС, 2005.-456 с.
22.БасовскийЛ.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2001. 222 с. -(Серия "Высшее образование")
23.БезрукихП.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.:Бухгалтерскийучет, 1999. - с. 185
24.БезрукихП.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
25. Белова С. и др.Амортизационнаяполитика в переходной экономике /
26. C.Белова, Н.Волкова, Е.Поздняков//Экономист. 1998.-№ 12. С. 21-3224.27.