Роль балансовых теорий в оценке финансового потенциала организаций АПК

Короткий опис

Год:

2010

Автор научной работы:

Карзаев, Владимир Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

204

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Карзаев, Владимир Александрович

Введение.
Глава I.Балансовыетеории.
1.1. Теория динамическогобаланса.
1.2. Теория статического баланса.
1.3. Теория органического баланса.
Глава II Теоретические основыфинансовогоанализа деятельности предприятий АПК.
2.1.Финансовый анализ, его содержание и принципы.
2.2.Финансовые показатели деятельности предприятийАПК.
1.2.1 .Показатели финансовогопотенциала.
1.2.2. Показатели имущественного потенциала.
2.3.Классификация финансовых показателей экономического потенциала организации.
1.4.Система финансовых показателей деятельности предприятий АПК.
Глава III Моделированиеучетныхсистем в целях информационного обеспечения финансового анализа.
3.1.Учетныемодели состояния и движения основных средств.
3.2.Учетные модели состояния и движения материальнопроизводственныхзапасов.
3.3. Учетные модели состояния и движения финансовыхвложений.
3.4. Учетные модели состояния и движенияобязательств.
3.5. Учетные модели расходов и затрат.
3.6. Учеткапиталаорганизации.
3.7. Информационное обеспечение внешнего финансового анализа.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Роль балансовых теорий в оценке финансового потенциала организаций АПК"

Актуальность исследования. В конце XX - начале XXI века наблюдается устойчивая тенденция развития финансово-экономическихкризисов, которые являются не только локальными для отдельных стран, но носят мировой характер. И, как отмечают многие специалисты, огромное влияние на эти процессы оказывает информация, в том числе и финансовая.
Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции,сырьяи продовольствия на 2008-2012 годы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 14.07.07г. № 446, предусматриваетподдержкуэффективно функционирующих хозяйствующих субъектов. Эффективность функционированияхозяйствующихсубъектов устанавливается с помощью методов финансового анализа. Учетно-аналитическое обеспечение выявления эффективно функционирующих организаций, отраслей экономики и направлений деятельности формирует как непосредственноинструментыфинансового анализа, так и информационная база.
Бухгалтерскийучет как система сбора, регистрации и обобщения информации вденежномвыражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственныхопераций представляет собой информационную систему, элементы которой находятся в постоянном развитии. Динамика процедур обработки входящих информационных потоков обусловлена как изменениями потребностей пользователей в содержании и структуре предоставляемой им информации, так иприоритетностью(значимостью) отдельных групп пользователей.
Однако существующие требования к представлениюотчетныхданных для целей финансового анализа в силу множественности целей его осуществления не могут быть удовлетворены формированиембалансовогоотчета по единой форме. Необходимость учета противоречивых интересов различных групп пользователей и задач финансового анализа, а также стремление привести к некому единствуотчетныеформы позволила сделать вывод об актуальности данного исследования, обусловили выбор темы, цель, задачи, методы, предмет и структуру диссертации.
Степень изученности проблемы. Проблемы финансового анализа, в частиприоритетностизадач, совокупности финансовых показателей, применяемых для оценки экономического потенциала, рассматривались многими учеными P.A.Алборовым, А.Г. Грязновой, JI.B. Донцовой, О.Ф.Ефимовой, А.Ф. Ионовой, Т.П. Карлиным, В.В. Ковалевым, А.Р. МакМином, М.В.Мельник, M.JI. Пятовым, Н.Н.Селезневой, С.Г.Чеглаковой, Шереметом.
К исследованию проблем оценки обращались многие отечественные (P.A.Алборов, Н.С. Аринушкин, О.О. Бауэр, П.С.Безруких, Н.Г. Белов, H.A. Блатов, Н.Р.Вейцман, A.M. Галаган, Л.И. Гомберг, Ю.А.Данилевский, Ф.В. Езерский, H.H. Карзаева, И.А.Кошкин, А.Д. Ларионов, Ж.Г. Леонтьева, Т.Н.Малькова, В.Д. Новодворский И.Р. Николаев, С.А.Николаева, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.В.Патров, М.Л. Пятов, П.И. Рейнбот,
A.П.Рудановский, Е.Е. Сивере, В.Я. Соколов, Я.В.Соколов, Л.И. Хоружий и о др.) и зарубежные ученые (И.Бетге, А. Гильбо, Т. Зигель, О. Кнаппе, И. Коверо, Э.Леоте, М.Р. Мэтьюс, Ф. Обербринкманн, Р. Пассов, М.Перера,
B. Ринг, Ж.Ришар, И.Ф. Шер, Э. Шмаленбах, и другие).
Однако многие вопросы оценки объектов учета и применение различных видов оценки при составлениибалансакак информационной базы финансового анализа остаются в настоящее время спорными.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических рекомендаций по повышению ролибалансовыхтеорий в оценке финансового потенциала в системе финансового анализа организацийАПК.
Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих задач:
• исследоватьбалансовыетеории и возможности их применения для целей оценки финансового потенциала;
• определить сущность финансового потенциала, его соотношение с имущественным и экономическим потенциалом организаций АПК;
• проанализировать сложившуюся систему финансового анализа деятельности организаций АПК и предложить мероприятия по ее совершенствованию;
• разработать рекомендации по совершенствованию классификации финансовых показателей и построению их системы для оценки финансового потенциала;
• проанализировать возможности применения первоначальных (исторических) и рыночных оценок для различных задач финансового анализа;
• обосновать подходы к оценкеактивови обязательств организации, включаемых в финансовуюотчетность;
• разработать методику отраженияпереоценкиактивов и обязательств в системебухгалтерскогоучета для целей оценки финансового потенциала;
• разработать предложения по совершенствованию формбухгалтерскойотчетности для целей оценки финансового потенциала организаций АПК.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методологических вопросов формирования бухгалтерскойотчетностидля целей оценки финансового потенциала организаций АПК.
Объектом исследования являются организации АПК Центрального округа России.
Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, законодательные и нормативные документы разных отраслей права, международные стандарты финансовой отчетности.
При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы, такие как группировка, детализация, сравнение, анализ и синтез, метод научных абстракций, экономико-математическийинструментарий.
Научная новизна. Разработаны и обоснованы организационно-методические рекомендации по применению положений балансовых теорий при формировании информационной базы для оценки финансового потенциала организаций АПК.
В процессе исследования были получены следующие наиболее существенные результаты, выносимые на защиту:
• сформулированы концептуальные подходы к использованию балансовых теорий для целей финансового анализа организаций АПК, заключающиеся в построении динамического баланса и применении исторических оценок при анализе имущественного потенциала и построении статического баланса, применении рыночных оценок при анализе финансового потенциала, что позволит получить адекватную оценку финансовых показателей;
• конкретизировано определение внешнего и внутреннего видов финансового анализа с целью формирования системы финансовых показателей деятельности организаций АПК;
• дополнены критерии классификации финансовых показателей введением критерия вида финансового анализа и пользователей результатов анализа, в целях определения информационной базы, необходимой внешним пользователям для проведения финансового анализа;
• построена система показателей оценки финансового потенциала организаций АПК в целях формирования системы показателей бухгалтерской отчетности, необходимой внешним пользователям для проведения анализаплатежеспособностии финансовой устойчивости организации;
• обосновано отражениебезвозмезднополученного имущества на счете добавочногокапиталакак реализации подхода к применению динамической теории баланса с целью формирования релевантной информации о результатах деятельности организации АПК;
• обосновано отражение переоценки активов иобязательствна отдельном синтетическом счете «Будущаяприбыль(убытки)» как реализации подхода к применению статической теории баланса с целью формирования релевантной информации об оценке активов и результатах деятельности организации АПК;
• разработаны модели учета имущества и обязательств организаций АПК, удовлетворяющие требованию формирования бухгалтерской информации, релевантной задачам финансового анализа, и позволяющие формировать необходимуюотчетнуюинформацию;
• предложены формы усовершенствованной бухгалтерской отчетности, предусматривающие информацию о рыночных ценах на объекты имущества организаций АПК, в целях достижения требования релевантности информации для финансового анализа.
Теоретическое и практическое значение диссертации. Теоретическое значение диссертации заключается в разработке положений по формированиюучетнойи отчетной информации, отвечающей требованиям финансового анализа.
Практические результаты исследования могут быть использованы в качестве основ формирования и дальнейшего совершенствования системы стандартизации бухгалтерского учета и отчетности. Практическая значимость диссертации заключается в комплексном решении проблем развития информационной системы бухгалтерского учета, позволяющей формироватьучетнуюи отчетную информацию, отвечающую требованиям финансового анализа, что должно обеспечить информационные потребности различных групп пользователей финансовой отчетности.
Положения работы могут найти применение в учебном процессе при изучении курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерская(финансовая) отчетность», «Бухгалтерский финансовый учет», «Финансовый анализ», «Комплексный экономический анализ» «Анализ финансовой отчетности» при подготовке специалистов в сфере бухгалтерского учета.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования обсуждались и нашли одобрение на Международных научных конференциях молодых ученых, научно-практических конференциях РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (2008-2010 гг.): международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной выдающимся педагогам Петровской академии (2008г), научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учете в условияхинновационногоразвития сельского хозяйства» (2009).
Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в Северо-ЗападномфилиалеОАО «Росбанк», ЗАО «Совхоз имени Ленина».
Публикация результатов исследований. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 2,36 печатных листа (вклад автора — 2, Збп.л.), среди которых имеются 2 статьи в журналах, рекомендованныхВАК, общим объемом 1,06 п.л. (вклад автора -1,06 п.л.), 4 публикации в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 1,3 п.л. (вклад автора - 1,3 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения; трех глав, содержащих 14 параграфов; заключения; библиографического списка, включающего 199 источников; 20 приложений. Основной текст диссертации представлен на 175 страницах текста, проиллюстрирован 12 таблицами и 18 рисунками.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карзаев, Владимир Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
XXI век - это время, разрушения традиций« и передбухгалтерамивозникает задача огромной важности - формирование информационных потоков, обеспечивающих эффективное управлениехозяйственнойдеятельностью. Среди тенденций бухгалтерского учета в современном мире как никогда возникает необходимость формирования информации релевантной задачам финансового анализа. Прежде всего, это касается данных финансовойотчетности. Современная практика, характерным примером которой служатМСФО, позволяет одни и те же показатели оценивать по-разному, ибо оценка зависит не от формальной логикибухгалтерскойсистемы, а от интересов ее пользователей, которые меньше всего считаются с логикой построения счетов. Использование в финансовой отчетности неодинаковых оценок для разных или однородных объектов учета приводит к возможности неоднозначных интерпретацийучетнойинформации. Это оказывает влияние на принимаемые решения, серьезно затрудняя их.
Принятиеуправленческихрешений на любых уровнях предполагает наличие полной, своевременной и необходимой информации, которую может обеспечить только адекватная учетно-аналитическая система, основным звеном которой является финансовый анализ. Содержание финансового анализа определяется сферой его применения, целью, временным периодом, источниками информации, субъектами, проводящими его. Доминирующее множество основных элементов, раскрывающих содержание финансового анализа предполагает его классификацию на внешний и внутренний, что обусловливает необходимость его определения. Под внутренним финансовым анализом нами предлагается понимать процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке специалистами организации информации финансового характера, содержащейся в первичныхучетныхдокументах, регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской,управленческойи иной отчетности организации, результатом которого являетсяпредоставлениеменеджерам или собственнику рекомендаций; которые могут служить формализованной' основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа.
Бухгалтерскийбаланс как форма представления об имущественном и финансовом положении организации несет в себе диалектическое противоречие, обусловленное существованием различных характеристик объектов учета (статейбаланса). К характеристикам объектов учета, с финансовой точки зрения, следует отнестистоимостные. В учетной практике существует множество оценок, которые отражают разные стороны объекта учета: затраты на егоприобретение, создание - первоначальная стоимость, ожидаемые доходы — рыночная, справедливая стоимость. Поэтому применение первоначальных оценок позволит сформировать вбухгалтерскомбалансе информацию о расходах организации,понесенныхею в целях осуществленияпредпринимательскойдеятельности, которые еще не привели к получению дохода. Расходы, сопоставленные с доходами, формируют показательнераспределеннойприбыли или непокрытого убытка.
Отражение в бухгалтерскомбалансеактивов организации по рыночным ценам или по справедливой оценке позволит получить реальную стоимость имущества наотчетнуюдату, но исказит финансовый результат.
Данное противоречиебухгалтерскогобаланса является предметом исследованиябалансовыхтеорий. Баланс как категория бухгалтерского учета, позволяющая определять финансовый результат деятельности организации за период от его создания доотчетнойдаты, посредством сопоставления реально понесенных расходов с величиной полученных доходов, называется, динамическим. Исторические, первоначальные оценки, используемые в динамическом балансе, позволяют получить реальную суммуприбыли, но неизбежно извращает оценку имущества,, пренебрегая действительной его стоимостью на день составления.баланса Поэтому информация, содержащаяся, в динамическом балансе, отвечает требованиям и направлена4 на. адекватную оценку эффективности использования ресурсов организацииАПКи ее деловой-активности,-,т.е. имущественного потенциала организации АПК.
В' настоящее время, при формировании бухгалтерского баланса преобладают принципы динамическойбалансовойтеории. В основном всеактивыотражаются в балансе по историческим ценам, за редким исключениемпереоценкиосновных средств, что приводит к достоверной оценке финансового результата. Анализ финансовых показателей деятельности организаций АПК Московской, Рязанской, Тульской,Липецкойи Брянской областей показал стабильность показателей финансовой устойчивости даже в условиях экономическогокризисаи изменения показателей платежеспособности, что подтверждает соответствие современныхбухгалтерскихбалансов требованиям динамической теории.
Задача статического баланса сводится к выявлению успешной деятельности и реального состояния имущества организации и источников ее формирования. Иными словами можно сказать, статическийбалансотражает те средства организации, которыми могут бытьпогашеныобязательства перед кредиторами. Следовательно, информация статического баланса, отражающая действительную стоимость имущества организации на определенную дату, является релевантной для оценкиплатежеспособностиорганизации при анализе финансового потенциала организации АПК.
Эффективныеуправленческиерешения на любых уровнях могут быть приняты только при наличии полной, своевременной и необходимой информации. Источником такой информации является адекватная, учетно-аналитическая система, основным элементом, которой является финансовый анализ. Содержание финансового анализа определяется^ сферой его применения, целью, временным периодом, источниками информации, субъектами, проводящими его. Доминирующее множество основных элементов, раскрывающих содержание финансового анализа, предполагает его классификацию на внешний и внутренний, что обусловливает необходимость конкретизации их определений.
Под внутренним финансовым анализом нами предлагается^ понимать процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке специалистами организации информации финансового характера, содержащейся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской, управленческой и иной отчетности организации, результатом которого является предоставлениеменеджерамили собственнику рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа, как составной части хозяйственной системы (организации).
Под внешним финансовым анализом следует понимать процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке информации финансового характера, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации, результатом которого является разработка внешними пользователями (инвесторами, кредиторами и т.д.), рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа как единой хозяйственной системы.
Данные определения позволяют идентифицировать информационную базу, на основе которой будет проводится анализ, субъектов, осуществляющих анализ и цели его проведения.
Финансовый анализ имеет ряд существенных особенностей, которые предопределяют необходимость, формирования системы финансовых показателей, в частности, информационное обеспечение решений тактического истратегическогохарактера; требуемый высокий уровень достоверности и верифицируемости итогов анализа, относительный характер подавляющего большинства финансовых показателей, позволяющий сравнивать организации* различного масштаба деятельности. Существование множества финансовых показателей предопределяет и наличие их классификаций. Учеными и специалистами все множествок финансовых показателей группируется по- направлениям анализа:ликвидности; финансовой устойчивости, деловой активности,рентабельности, инвестиционной привлекательности.
Однако финансовый анализ проводится не просто для выяснения имущественного и финансового положения организации АПК, а с целью принятия управленческих решений. Данные решения имеютстратегическийили оперативный характер. Кстратегическимцелям могут быть отнесены такие решения каквложениеинвестиций, а оперативным решениям - совершениесделокфинансового и операционного характера. Для принятия решений о заключении сделок как оперативного, так и стратегического характера необходима оценка финансового потенциала. Поэтому, как правило, данный анализ проводится внешними пользователями.
Имущественный потенциал организации АПК оценивается с целью принятия управленческих решений по развитиюбизнеса, поэтому данный анализ проводится внутренними пользователями. В связи с этим в целях определения на первом этапе совокупности учетных данных и на втором этапе формирования релевантной информации для внешних по отношению к организациизаинтересованныхлиц, необходимо классифицировать множество финансовых показателей по критерию пользователей информации или виду финансового анализа: внешний и внутренний.
Финансовый анализ осуществляется посредством построения системы финансовых показателей и их интерпретации. Системообразующей основой всей совокупности финансовых показателей является цель проведения финансового анализа - формирование представлений в целом об экономическом потенциале организации АПК, который включает имущественный и финансовый потенциал.
Имущественный потенциал характеризуется величиной, составом и состоянием'активов(прежде всего, долгосрочных), которыми владеет и распоряжается» организация! для достижения* своих целей1 и отражается* показателями деловой* активности, рентабельности, деловой» активности. Финансовый потенциал вкраткосрочнойперспективе характеризуется платежеспособностью организации, адолгосрочнойперспективе -финансовой устойчивостью.
Финансовые показатели, применяемые в данных направлениях исследований, формируют подсистемы, системообразующей основой которой является предмет анализ. В целях определения области информационного обеспечения на основе системообразующего предмета анализа в диссертации построены системы показателей финансового и имущественного потенциала организаций АПК.
Построенные системы позволяют определить множество основных показателей бухгалтерской отчетности, которые должны служить основой оценки финансового потенциала организацииденежныесредства и их эквиваленты,дебиторскаязадолженность, оборотные активы, краткосрочныеобязательства, долгосрочные заемные средства, собственныйкапитал.
В основе построения динамического баланса лежит применение исторических оценок, которое является непременным условием формирования информации о реальных расходах, понесенных организацией, с целью осуществления предпринимательской деятельности, и, соответственно, получения дохода и прибыли. Поэтому для- оценки финансового результата (прибыли илиубытка) необходимо сопоставить доходы с суммой понесенных расходов.Безвозмезднополученное имущество независимо от субъекта, передавшего материальные ценности, не представляет собой реальнопонесенныйрасход. Безусловно с экономической точки зрения, данныйактивбудет применяться> в производственном процессе, но с финансовой точки зрения, он не участвует в формировании затрат, поскольку организация не передала за неговознаграждение, не произошло уменьшение-экономических выгод. В связи с тем обстоятельством,- что данное приращение активов» не связано ^ с результатами , предпринимательской деятельности, представляется целесообразным источник получения признавать как добавочный капитал и отражать на соответствующем счете, т.е.обособленноот результатов деятельности организации.
Расходы посписаниюбезвозмездно полученного имущества, даже при условии его применения в производственной деятельности, должны быть оценены по нулевой стоимости в силу безвозмездностисделки. Однако при принятии к учету материальных ценностей они должны в соответствии с нормативным регулированием оцениваться по рыночным ценам, поэтомусписаниеэтой оценки (единовременное или периодическое) должно отражаться подебетусчета добавочного капитала.
В основе статической теории баланса лежит применениеконъюнктурныхоценок (рыночных, справедливой стоимости), которые позволяют представить информацию о реальной стоимости имущества на отчетную дату. Такой подход предполагаетпереоценкуимущества. В настоящее время результаты переоценки имущества отражаются на двух счетах в зависимости от динамики данной оценки: положительной на счете 83 «Добавочный капитал» и отрицательной на счете 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Это обстоятельство предопределяет неоднозначность подхода к процессу переоценки: еслиуценка- она признается как реальный результатхозяйствования, а если дооценка - она признается как увеличениекапиталаорганизации, сформированного не в основном производственном процессе.
Эти обстоятельства и содержание самой операции переоценки, как результата внешних факторов, в частности, измененияспросана данный продукт, предопределяют необходимость отделения этих операций от результата деятельности организации. Данная операция может быть признана как будущаяприбыльили убыток. Отражение данной операции на счете добавочного капитала не представляется обоснованным в связи с возможным отрицательным результатом и невозможностью экономической* трактовкидебетовогоостатка по счету добавочного капитала.
Следовательно, необходимаяпереоценкаимущества организации предопределяет приращение собственного капитала, но в силу того, что реально событияпродажиимущества не происходит, а данная операция переоценки отражает только рыночную или справедливую стоимость имущества, результат данной оценки должен быть отражен обособленно как от финансовых результатов, так и от добавочного капитала.
Бухгалтерский учет как информационная модель организации предполагает адекватное отражение всех сторон ее деятельности. В практической деятельности средства организации АПК в оценке пофактическимрасходам на их приобретение сопоставляются с источниками, за счет которых они были осуществлены, и между собой на разныеотчетныедаты. Средства предприятия по рыночным ценам демонстрируют возможностьпогаситьобязательства перед кредиторами и величину прибыли, остающуюся в распоряжениисобственниковили недостаточность средств дляудовлетворенияинтересов кредиторов. Сопоставление средств предприятия и источников на отчетную дату в первом случае позволит получить информацию о результате работы за весь период его существования, во втором — как о полученной ранее, так и ожидаемой в будущем прибыли.
Стоимостьпокупки, заготовления, приобретения, себестоимость, фактическая производственнаясебестоимостьпоказывают фактически понесенные расходы на приобретение и (или) созданиеактива. С другой стороны, возможная цена продажи,ликвидационнаяили справедливая стоимость характеризуют полученные или ожидаемые доходы.
Предоставление релевантной для внешних пользователей информации предполагает применение не одной оценки, а множества: первоначальной, характеризующейпонесенныерасходы на приобретение или создание объекта, рыночной, отражающей ожидаемые доходы при реализации. Такая многомерность, оценок предполагает сохранение в учете информации как офактическихи перенесенных расходах, так и ожидаемых доходах. Формирование информации в различных разрезах может быть реализовано в бухгалтерском учете через систему регулирующих счетов, на которых будут отражаться переоценка независимо от причины ее проведения ирезервы, корреспондирующих со счетами, отличными от счетов, на которых учитываютсяфактическаяфактурная стоимость имущества.
Разработанные модели учета имущества,обязательствпозволят получить внешним пользователям информацию, необходимую для проведения финансового анализа организации АПК.
Многими учеными и специалистами отмечается, что информация; содержащаяся в балансе, не является удовлетворительной для целей финансового анализа. Причин такой оценке качества информации несколько, в частности, неудовлетворительная классификация активов, (возможность отражениявысоколиквидныхценных бумаг в разделевнеоборотныхактивов), отсутствие информации о рыночной или справедливой стоимости активов, отсутствие информации о реальной оценке обязательствпокупателейи заказчиков и т.д. Эти обстоятельства обусловливают необходимость совершенствования форм бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для внешних пользователей в подготовке принятия управленческих решений на основе результатов финансового анализа организаций АПК.
Для оценки внешними пользователями платежеспособности организации АПК необходимо представить информацию опродажнойстоимости ее активов, в то время как для оценки имущественного потенциала и деловой активности необходима оценка активов и расходов посебестоимости. Поэтому представляется целесообразным^ внести вбухгалтерскуюотчетность организаций АПК дополнительную информацию.
Совершенствование форм бухгалтерской отчетности может осуществляться по двум направлениям. При первом добавляются показатели в формы бухгалтерской отчетности. При втором формируются приложения к формам отчетности, раскрывающим необходимую информацию.
Первый вариант предполагает добавление в бухгалтерский баланс информации о рыночной стоимости активов или цены возможной продажи, для формирования информации о величине покрываемых требованийкредиторов. Вторым важным моментом является разделение прибыли, реально полученной от фактически проведенных сделок, и прибыли ожидаемой, в результате будущих сделок.
Российская практика формирования отчетности идет по второму пути. В связи с этим совершенствовать необходимо приложения к формам отчетности, раскрывающим показатели бухгалтерского баланса и отчета оприбыляхи убытках. Для разработки усовершенствованных форм бухгалтерской отчетности за основу нами приняты формы отчетности, утвержденные ПриказомМинфинаРФ от 2.07. 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В бухгалтерский баланс были введены дополнительные графы, в которых отражается рыночная или справедливая стоимость имущества, а также дополнительная статья «Будущие прибыли (убытки)». В приложения к формам отчетности нами предлагается внести дополнения о рыночной стоимости имущества.
Предложенные пути совершенствования бухгалтерской отчетности позволят внешним пользователям получить релевантную информацию для финансового анализа организаций АПК.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Карзаев, Владимир Александрович, 2010 год

1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от ЗОЛ 1,94г. № 51-ФЗ Текст.: // Собрание законодательства Р.Ф.- 05.12.1994.- №32.- ст.3301
2. Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.96г. № 14-ФЗ Текст.://Собрание законодательства Р.Ф.- 29.01.1996.- №5.- ст.410
3. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ Текст.: //Собрание законодательства Р.Ф., 07.08.2000, №32, ст.3340
4. Федеральный Закон РФ от 21.11.96г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» Текст.: //Собрание законодательства Р.Ф.- 25.11.1996.- №48.- ст.5369
5. Федеральный Закон РФ от 26.12.95г. № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах» Текст.: //Собрание законодательства Р.Ф.- 01.01.1996.- №1.-ст.1
6. Федеральный Закон РФ от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Текст.: //Собрание законодательства Р.Ф.-16.02.1998.-№7.-ст.785
7. Федеральный Закон РФ от 22.04.96г. № 39-Ф3 «О рынкеценныхбумаг» Текст.: //Собрание законодательства Р.Ф.- 22.04.1996.- №17.- ст.1918
8. Федеральный закон от 11.03.97г. № 48-ФЗ «О простом и переводномвекселе» Текст.: //Собрание законодательства Р.Ф. 17.03.1997.- №11.-ст.1238
9. ПриказМинфинаРФ от 29.07.98г. № 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 14.09.1998, №23
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и Инструкции по его применению» Текст.: //Бухгалтерскийучет, (Приложение).- 2000.- №23
11. И. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 03.11.2008.- №44
12. Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99) Текст. ¡//Бухгалтерский учет. 1999.- №9
13. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 30.07.2001.- №31
14. Приказ Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 11.01.1999.- №1
15. Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 28.06.1999.-№26
16. Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Текст.: // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -28.06.1999.-№26
17. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) Текст.: //Бухгалтерский учет. 2001.- №1
18. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007) Текст.: // Российская газета. 2008.- №22
19. Приказ Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 14.05.2000.- №20
20. Приказ Минфина РФ от 28.11.01г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 21.01.2002.- №3
21. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01) Текст.: //Бухгалтерский учет. 2001.- №20
22. Приказ Минфина РФ от 10.12.02г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 03.03.2003.- №9.
23. Приказ Минфина РФ от 17.02.97г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга» Текст.: //Бухгалтерский учет. 1997.-№5
24. Приказ Минфина РФ от 26.12.02г. № 135н «Об утверждении Методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 28.04.2003.-№17
25. Приказ Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -26.01.2004.-№4
26. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004г № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу». Текст.: //Бухгалтерский учет. 2004.-№16.
27. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 26.07.2010.-№ 179
28. ПриказМинсельхозаРФ от 29.06.2010г. № 233 «Об утверждении форм отчетности за Iполугодие2010» Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -21.07.2010.-№156
29. Приказ Минсельхоза РФ от 19.06.2002г. № 559 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций» Текст.: //[Электронный ресурс]: КонсультантПлюс.-ВерсияПроф
30. Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004г. № 74 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов икредитовворганизациях агропромышленного комплекса» Текст.: //[Электронный ресурс]: КонсультантПлюс.- ВерсияПроф
31. Приказ, Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. № 26 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях» Текст.: //[Электронный ресурс]: КонсультантПлюс.- ВерсияПроф
32. Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. № 28 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организацийАПК» Текст.: //[Электронный ресурс]: КонсультантПлюс.- ВерсияПроф
33. Письмо Минфина РФ от 30.12.93г. № 160 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учетудолгосрочныхинвестиций» Текст.: //Финансовая газета. 1994.-№6
34.АлборовP.A. Использование бухгалтерской информации в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства//Бухучетв сельском хозяйстве. 2010, № 7 . с. 22-27
35. Анализ финансовой отчетности Учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специальностям «финансыи кредит», «Бухгалт.учет, анализ иаудит». /Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. Изд. 2-е, испр. и дополн. -М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. 408с.
36. Анализ финансовых отчетов зарубежных компаний (рекомендации дляаудиторов). / Под редакцией Микерина, Г.И. М.: Объединение кредитно-финансовых предприятий «Менатеп», 1991.-71с.
37. Аринушкин, Н.С.Балансоведение. Курс общий и элементарный. -Самара: 1923, 16с. — (Прилож. к жур.: «Известия самарского с./х. института».-1923 .-т. 1)
38. Барац, С.М. Курскоммерческойкорреспонденции. Изд. 4 -е, знач. доп. и переем.- СПб.: тип. М.М.Стасюлевича, 1910. 725с.
39. Барац, С.М. Курс двойнойбухгалтерии. Изд. 3-е, переем и знач. доп. -СПб.: тип. М.М.Стасюлевича, 1912. 840с.
40. Бауэр, О.О.Инвентаризация. // Счетоводство и Хозяйство. 1913 . -№2.- с.60-88.
41.БеловН.Г. Об оценке активов в сельском хозяйстве.//Бухучет в сельском хозяйстве.- 2008.- № 10.- с. 3 -13.
42.БеловН.Г. Об оценке активов в сельском хозяйстве.//Бухучет в сельском хозяйстве.- 2008.- № 10.- с. 3 -13.
43.БеловН.Г. Оценочные значения вотраслевомсельскохозяйственном учете .//Бухучет в сельском хозяйстве.- 2009.- № 5.- с. 8 -16.
44. Бенинг, С.А.Счетоводствои амортизация.- СПб: изд-во М.В. Кечеджи-Шаповалов, 1913. -30с.
45.Бетге, Й. Балансоведение.- М.: Бухгалтерский учет, 2000.- 412с.
46. Блатов, H.A.Коммерческаякорреспонденция. Руководство для коммерческих учебных заведений и самообучения. СПб.: изд-во кн.скл. «Коммерческая литература», 1912. - 328с.
47. Блатов, H.A.Оборачиваемостьсредств в стадиях снабжения, производства исбыта. Л.: тип. «Сов. Печатник», [1935].- 16с.
48. Блатов, H.A. Балансоведение,- Л.- М.: Гос.торг. Изд., тип. «Лен. Правда», 1931.-320с.
49. Блатов, H.A. Основы промышленного учета икалькуляции. М.: ГОНТИ, 1939.-372с
50.БорисовА.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003. —895 с.
51. Бухгалтерский учет: Учебник. /И.И. Бочкарева; под редакцией Я.В. Соколова 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -776с.
52. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит». /Под ред. П.С.Безруких,.Изд. 4-е, перераб. и дополн. М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719с.
53. Бухгалтерский учет./ Под редакцией Ларионова, А. Д. М.: Проспект, 1999.-392с.
54. Бухгалтерский учет. /Под редакцией Соколова, Я. В. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004.- 786с.
55. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник / Соколов, Я.В.,Бутынец, Ф.Ф., Горецкая, JI.JI., Панков, Д.А. М.: Издательство Проспект: ТК Велби, 2005.- 659с.
56. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник/ Под редакциейХоружийЛ.И., Белова Н.Г.- М.: ЭКСМО, 2010, 601с
57. ВанХорн, Дж. К. Основы управленияфинансами: /Пер. с англ. /Гл. ред. Серии Соколов, Я. В.- М.: Финансы и статистика, 1996.- 799с.
58.Вейцман, Р.Я. Коммерческая арифметика. Одесса: Библиотека коммерческой знаний, 1917. - 216с.
59. Вейцман, Р.Я.Энциклопедияторгового счетоводства. М.: Центросоюз, 1926.
60. Вейцман, Н.Р. Курсбалансоведения. /Изд. 2-е. М.: Центросоюз, 1928. -284с.
61. Вейцман, Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. М.:Госфиниздат, 1958. — 152с.
62.Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560с.
63. Войтехов, П.Г. Нормыамортизациии оценка имущества. М., Ленинград: Промиздат, 1926.- 228с.
64. Волков, Д.Л. Основы финансового учета. С-Петербург: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 2003. - 432с.
65. Вольф, A.M. Значениесчетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды.- СПб: Типо-лит. А.М.Вольфа, 1891.-36с.
66. Галаган, A.M. Учебниксчетоведения4.1 Общее счетоведение.- М.: Высшая школа, 1916.-382с.
67. Гальперин, Я.М. Очерки теориибаланса.- Тифлис: Изд. гос. курсов пром.-экон. наук и адм. техники, 1930.-342с.
68.Герстнер, П. Анализ баланса.- М.: Экономическая жизнь, тип. Рабочего изд-ва «Прибой» им. Е. Соколовой в JL, 1926.- 355с.
69. Герстнер, П. Руководство к изучению баланса.- М.: Экономическая жизнь, 1-я фото-лито-тип. Трест «Киев-Печать», 1926.- 100с.
70.Гильбо, JL; Леотей, Е. Общие руководящие начало счетоведения. М.: Московское академическое издательство, 1924.- 403с.
71. Гильде, Э.К. Модели организации нормативного учета впромышленности. М.: Финансы и статистика, 1970.-112с.
72. Гомберг, Л. Стоимость фабрикантов // Счетоводство. 1895. - №8.-с.125-127.
73. Гомберг, Л. Стоимость фабрикантов // Счетоводство.- 1895. №9.- с. 142144.
74. Гомберг, Л. Библиография // Счетоводство.- 1901. №9-12.- с. 132-134.
75. Донцова, Л.В., Никифорова, H.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело исервис, 2004.- 336с.
76. Езерский, Ф.В. Полная наглядная практикаторговогосчетоводства. — СПб.: Типография А.О.Базунова, 1874. 224с.
77. Езерский, Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верныхбалансахдвойной итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской - тройной системы. - С-Петербург.:ФирмаСчетовод, 1876. - 142с.
78. Езерский, Ф.В. Счетоводство как самый опасный враг и как самое точное зеркало. Изд. 3-е, перераб. —М: Тип. Мин.путей сообщ., 1911. -103с.
79. Елисеева, И.И.,Юзбашев, М.М. Общая теория статистики. М.: Финансы и статистика, 1999.- 480с.
80. Ерофеева, В.А.; Клушанцева, Г.В.;Кемтер, В.Б. Бухгалтерский учет с элементаминалогообложения. С.Петербург: Юридический центр Пресс, 2004. - 629с.
81. Ионова, А.Ф., Селезнева, H.H. Финансовый анализ. Учебник. М.: ТК Велби, изд-во Пропект, 2006. — 624с.
82.Кальмес, А. Фабричная бухгалтерия. М.: Экономическая жизнь, 1926.-491с.
83.Карзаева, H.H. Оценка и ее роль вучетнойи финансовой политике организации.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 224с.
84. Карзаева, Н.Н Оценка какинструментдостижения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности //автореф. дис. на соискание степени д-раэкон. наук.: 08.00.12 Санкт-Петербург.: изд-во СПГУЭФ, 2006. - 32с.
85. Карлин, Т.П.,МакМин, А.Р. III. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: ИНФРА-М, 2000.- 446с.
86. Качалин, В.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432с.
87. Ковалев, В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1996.-432с.
88. Ковалев, В.В Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. -430с.
89. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.- 559с.
90. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004,- 720с.
91. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения). М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.- 432с.
92. Кошкин, И.А.Капиталы, фонды и резервы потребительских обществ. -Л.: Экономическое образование, 1928.- 135с.
93. Кошкин, И.А. Оперативно-балансовый учет (курс основной). Л.: Ленинградское областное издательство, 1933.- 408с.
94. Кошкин, И.А. К методике оперативно-финансового' учета. М.-Л.: Государственное социально-экономическое изда