Семенова Ирина Михайловна. Бухгалтерский учет, контроль и анализ дебиторской задолженности

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Семенова, Ирина Михайловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

206

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Семенова, Ирина Михайловна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, СОСТАВ И ОЦЕНКАДЕБИТОРСКОЙЗАДОЛЖЕННОСТИ.
1.1. Признание и классификация дебиторскойзадолженностикак объекта бухгалтерского наблюдения.
1.2. Принципы и виды оценки дебиторской задолженности. ь 1.3. Раскрытие информации о дебиторской задолженности вбухгалтерскойотчетности с учетов требований российских и зарубежных стандартов учета иотчетности.
2. РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
2.1Организационныеаспекты взаимоотношений с дебиторами и их влияние набухгалтерскийучет расчетов.
2.2 Бухгалтерский учет фактов прекращенияобязательствдебиторов.
2.3. Совершенствование бухгалтерского учета сомнительной ибезнадежнойдебиторской задолженности.
3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙАНАЛИЗИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
3.1 Организационные и информационные аспекты мониторинга дебиторской задолженности.
3.2 Развитиевнутрихозяйственногоконтроля дебиторской задолженности.
3.3Анализ дебиторской задолженности и эффективностикредитнойполитики

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет, контроль и анализ дебиторской задолженности"

Учетдолговыхобязательств представляет собой важнейшую часть системыбухгалтерскогоучета. Не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числебухгалтерский, начинался с учета взаимныхдолгов. Одним из основных видов долговыхобязательствявляется дебиторская задолженность.
По экономическому содержаниюдебиторскаязадолженность, как объект бухгалтерского наблюдения - это элементоборотногокапитала. Она включает в себя суммы долгов,причитающихсяорганизации от юридических и физических лиц. Дебиторскаязадолженностьможет возникать по различным причинам - в зависимости от характера взаимоотношений сконтрагентамив расчетах. У большинства предприятий в общей суммедебиторскойзадолженности преобладают или занимают максимальный удельный весдолгипокупателей, заказчиков, клиентов или согласно международной терминологии - счета к получению. Данная дебиторская задолженность объективно вызвана разрывом во времени междутоварнойсделкой и моментом ееоплаты. Более того, с целью увеличенияпродаж, а, следовательно, и прибыли отпродажи, обычной практикой в условиях развитого рынка являетсяпродажабез требования немедленной оплаты, т.е. вдолг, или на условиях коммерческогокредита.
Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано спредоставлениемполной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими рынковсбытапродукции, товаров, услуг, а, следовательно, - партнеров побизнесу, в том числе, будущихдебиторов. Поэтому дебиторская задолженность, как реальныйактив, играет достаточно важную роль в сферепредпринимательскойдеятельности. Слишком высокая ее доля в общей структуреактивовхозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. Разумное же использованиекоммерческогокредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, как следствие, положительно влияет на финансовые результаты компании.
На величину дебиторскойзадолженностипредприятия оказывают влияние как внешние факторы (общее состояние экономики и расчетов в стране, эффективность денежно-кредитной системы ЦБР, уровеньинфляции, емкость рынка и его насыщенность), так и внутренние: уровень профессионализма в управлении дебиторскойзадолженностью, в том числе состояние ее учета и контроля.
Систему управления дебиторской задолженностью можно разделить на два крупных блока:кредитнуюполитику, позволяющую максимально эффективно использоватьдебиторскуюзадолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновенияпросроченнойили безнадежной дебиторской задолженности.
Информационное обеспечение управления дебиторской задолженности подразумевает собой документированные знания о состоянии задолженности дебиторов и произошедших в нем изменениях, что и обеспечивается системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в свою очередь неразрывно связан с процедурой внутреннего контроля состояния расчетов сдебиторамии комплексным анализом структуры и динамики дебиторской задолженности, с оценкой эффективностикредитнойполитики предприятия.
Востребованность результатов исследования в области бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений, связанных сучетнойрегистрацией и оценкой дебиторской задолженности, возникающей на основе различных по содержаниюхозяйственныхдоговоров, а также с механизмом образования и использованиярезервапо сомнительным долгам.
Необходимость совершенствования теоретических иорганизационныхположений бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности обусловлена и процессомреформированияотечественного бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовойотчетности. Интеграционные процессы в современной экономике формируют объективную потребность в информации, максимально удовлетворяющей запросамзаинтересованныхпользователей- собственников, кредиторов, органов государственной власти,инвесторов. Отечественная бухгалтерская отчетность иотчетность, составленная по международным стандартам, к сожалению, не содержит в достаточном объеме полезной информации о состоянии дебиторской задолженности, необходимой внутренним и внешним пользователям.
Указанные выше обстоятельства предопределяют, на наш взгляд, актуальность данного диссертационного исследования иполезностьего результатов для совершенствования современного бухгалтерского законодательства и действующей практики.
Изучение экономической природы дебиторской задолженности и проблем, связанных с ее учетом, контролем и анализом находилось в центре внимания многих зарубежных и отечественных ученых. В указанной области необходимо отметить работы ведущих российских ученых: А.С.Бакаева, М.И.Баканова, П.С.Безруких, С.Б. Барнгольц, И.А.Бланка, Н.А. Бреславцевой, Ю.А. Данилевского, В.Н.Жукова, В.Б.Ивашкевича, В.В. Ковалева, Н.П. Конд-ракова, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, Е.А. Мизиковского, В.Д.Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, В.А.Пискунова, МЛ. Пятова, Я.В. Соколова, JI.3.Шнейдманаи др. Среди зарубежных авторов по данной тематике нам известны труды: Й.Бетге, М.Ф.Ван Бреда, Ю. Бригхема, Б.Нидлза, М.Х.Б. Перера, Дж. Риса, Ж.Ришара, Э.С.Хендриксена, Р. Энтони.
Вместе с тем, ряд вопросов бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности, особенно просроченной, продолжают вызывать научный интерес у большого числа специалистов в области бухгалтерского учета и требуют дополнительных исследований.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением кафедрыуправленческогоучета Казанского государственного финансово-экономического института и в рамках комплексной госбюджетной темыНИР"Проблемы адаптации российских положений побухгалтерскомуучету к международным стандартам финансовой отчетности".
Целью диссертационной работы является всестороннее теоретическое исследование дебиторской задолженности, как объекта бухгалтерского наблюдения, и выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма ее бухгалтерского учета и отражения в отчетности, а также внутреннего контроля ее состояния.
Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании определены и решены следующие задачи:
- определить место и критерии признания дебиторской задолженности в составе активов предприятия, а также уточнить ее классификацию по выбранным признакам, важным для формирования полезной информации одебиторах;
- исследовать взаимосвязь различных видов оценки активов и дебиторской задолженности;
- определить подходы к раскрытию информации о дебиторской задолженности вбухгалтерскойотчетности в соответствии с требованиями международных и российских стандартов, провести их критический анализ и разработать рекомендации по формированиюотчетнойинформации о дебиторской задолженности;
- выявить и обобщить влияние организационных аспектов расчетов спокупателямии заказчиками на результаты бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
- исследовать экономическую природу резерва (регулятива) по сомнительнымдолгами на этой основе предложить и обосновать методические рекомендации в части его образования (расчета) и использования;
- обобщить подходы к организации внутреннего контроля дебиторской задолженности, определить этапы процедуры контроля и их содержание;
- исследовать направления анализа состояния дебиторской задолженности и обосновать методические рекомендации по анализу эффективности кредитной политики предприятия.
Предметом исследования выступают теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета, контроля и анализа долговых требований в условиях адаптации российского учета в среде международных стандартов финансовой отчетности.
Объектом исследования является методика бухгалтерского учета дебиторской задолженности, ее оценка и регулирование в действующих нормативных актах, а такжеучетнаяпрактика в данной области.
Информационная база исследования включает в себя законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы статистических сборников,бухгалтерскуюотчетность предприятий Республики Татарстан, труды отечественных и зарубежных исследователей, а также материалы периодических изданий.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области истории и теории бухгалтерского учета, гражданского права, экономического анализа, финансово-хозяйственного контроля, финансовогоменеджмента; законодательные и нормативные документы Российской Федерации; международные и российские стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности; методические рекомендации, инструкции, указания. Также были использованы публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы научных конференций, специальная,общеэкономическаяи правовая литература.
Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как системный анализ и синтез, сравнение и классификация. При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись также методы моделирования и обобщения, сводка и группировка, экономические расчеты.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике учета и анализа дебиторской задолженности.
Проведенное исследование комплекса теоретических и практических аспектов учета, контроля и анализа дебиторской задолженности позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование существующей методологической и методической базы бухгалтерского учета дебиторской задолженности в условиях реформирования российского учета в соответствии с требованиями международных стандартов. Элементы научной новизны состоят в следующем:
1. Уточнена экономическая природа и сущность дебиторской задолженности в качестве объекта бухгалтерского наблюдения и контроля; выявлены критерии признания дебиторской задолженности в составе активов организации; в классификационном виде представлены элементы данного объекта бухгалтерского учета и контроля. Данная классификация рассматривается как предпосылка организациитекущегоучета и раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
2. Определены дополнительные критерии структурирования информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
3. Обоснована точка зрения автора на обязательный характер образования резерва по сомнительным долгам при выявлении и признании последних в учете. Такой подход основан на принципе соответствия доходов и расходов, декларированном международными стандартами, и на необходимости отражения вбалансереальной стоимости активов. Российские стандарты в настоящее время предоставляют предприятиям право выбора по данному вопросу в учетной политике.
4. Доказана необходимостьпредоставленияпредприятиям права выбора методики расчета при образовании резерва по сомнительным долгам. С той целью следует предусмотреть в отечественных стандартах различные методики образования данного резерва.
5. Обоснована целесообразность раскрытия информации о расходах по образовании резерва по сомнительным долгам в отчете оприбыляхи убытках, в отличии от действующего порядка, при котором данная информация подлежит раскрытию в отчете о движениикапитала.
6. Предложена методика учетаскидок, предоставляемых покупателям и клиентам, которая предусматривает введение дополнительных синтетических счетов для учета предоставленных и упущенных скидок. Данный вариант учета скидок позволит отразить о них информацию в отчете о прибылях иубытках. Раскрытие этой информация в отчетности, на наш взгляд, представляет существенный интерес при оценкесбытовойдеятельности организации.
7. Разработана новая форма актаинвентаризациирасчетов, которая позволяет получить обосновано систематизированную информацию о состоянии расчетов с должниками на дату инвентаризации.
8. Предложена схема процессавнутрихозяйственногоконтроля дебиторской задолженности. Процедуры процесса контроля сгруппированы в этапы предварительного, текущего и последующего контроля.
9. Обоснованы этапы и предложены процедуры анализа эффективности сбытовой и кредитной политики предприятия с учетом формирования дебиторской задолженности.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики учета дебиторской задолженности. Данные рекомендации могут найти отражение в положениях по бухгалтерскому учету, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в методических указаниях и рекомендациях. Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы в процессе совершенствования отечественных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Ряд теоретических и методических положений соискателя возможно применить в учебном процессе по соответствующим экономическим специальностям.
Практические рекомендации, высказанные в работе, могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики, в процессе текущего учета, а также при раскрытии информации о должниках предприятия в бухгалтерской отчетности.
Результаты исследования нашли отражение в учебном процессе при разработке дисциплин "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский (финансовый) учет", "Бухгалтерская(финансовая) отчетность". Выводы и рекомендации, полученные в диссертации, докладывались на региональных научно-практических конференциях, на курсах подготовки и повышения квалификации профессиональныхбухгалтерови аудиторов.
По теме диссертационного исследования общий объем публикаций составляет 6,7 п.л.
Цель и задачи диссертационного исследования определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи содержания исследуемых объектов.
Диссертация состоит из введения, тех глав, заключения и списка использованной литературы, содержит 18 таблиц, 7 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Семенова, Ирина Михайловна

Важные выводы можно сделать при проведении анализа динамики объемапродажи дебиторской задолженности поклиентаморганизации (отдела) (по месяцам).
Для целей подобного анализа следует определить, сколькоклиентовформируют 85 % товарооборота, рассчитанного с начала момента наблюдения по момент анализа нарастающим итогом. В дальнейшем это количество будем называть базовый список. Далее по каждомуклиенту(помесячно) необходимо определить коэффициентыоборачиваемости. Результаты расчетов представим в таблице 3.8.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выполненное исследование и разработанные на его основе предложения, позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практикибухгалтерскогоучета, контроля и анализадебиторскойзадолженности на современном этапереформированиябухгалтерского учета и отчетности в России:
Должник,дебитор(от латинского debitum -долг, обязанность) выступает участником имущественной взаимосвязи между двумя и более сторонами, т.е. является стороной вобязательстве.
В соответствии Федеральным законом "Обухгалтерскомучете" обязательства наряду с имуществом ихозяйственнымиоперациями организации выступают объектом бухгалтерского учета. При этом понятие "обязательство" не определяется ни в названном законе, ни в каком-либо другом акте бухгалтерского законодательства. По нашему мнению, определяя понятие "обязательство" в бухгалтерском учете, следует, прежде всего, опираться на нормы гражданского законодательства и рассматриватьдебиторав качестве одной из сторон гражданского правовогообязательства
С юридической точки зрения обязательство представляет собой правокредиторатребовать от должника совершения определенного действия.
В системеМСФОпорядок признания, классификация и оценка дебиторскойзадолженности, как объекта бухгалтерского учета, к сожалению, четко не определены. В некоторых международных стандартах представлены только общие рекомендации по раскрытию соответствующей информации в финансовых отчетах. С позиции формального уравнения двойственности,увязывающегоактивы, капитал и обязательства, где подобязательствамипонимается кредиторская задолженность, дебиторскаязадолженностьпризнается в составе активов организации.
Условиями признания дебиторской задолженности в составеактивоворганизации, по нашему мнению, можно считать:
- наличие вероятности того, что предприятие получит будущие экономическиевыгодыот такой задолженности в виде поступленияденежныхсредств, их эквивалентов или других активов;
- подконтрольностьактивав виде дебиторской задолженности соответствующей организации, то есть наличие у нее юридического доказательства права навыгодуили потенциальные услуги;
- возможность достоверной оценки суммы дебиторской задолженности.
При соблюдении этих условий,дебиторскаязадолженность - это будущая экономическаявыгода, воплощенная в активе и связанная юридическими правами, включая право на владение.
В результате исследования природы дебиторской задолженности и критериев ее признания в составе активов предприятия, по нашему мнению, можно сформулировать следующее определение данного объекта бухгалтерского наблюдения. Дебиторская задолженность - это признанное должником право требования определенной суммы денежных средств, их эквивалентов и других активов, возникшее вследствие прошедших событий.
Предпосылкой организациитекущегоучета долговых требований и раскрытия о них информации вбухгалтерскойотчетности является классификация дебиторской задолженности в качестве объекта бухгалтерского учета. Разработанный вариант классификации обоснован и приведен в работе.
Следуя предписаниям МСФО,монетарные(денежные) долговые требования организаций могут отражаться в учете по первоначальной (фактической) стоимости, по текущей итекущейрыночной стоимости. Основным видом оценки дебиторской задолженности является первоначальная стоимость, порядок формирования которой в условиях различныххозяйственныхдоговоров детально рассмотрен в работе.
Исследованные виды оценки задолженностидебиторовсистематизированы автором в зависимости от момента применения.
Общеизвестно, что информация, формируемая в бухгалтерском учете и раскрываемая вотчетности, должна быть полезной пользователям. Анализ исследуемой информации в рекомендованныхМинфиномРоссии формах отчетности свидетельствует, по нашему мнению, о достаточно узком подходе к отражениюдолговдебиторов. Однако, разрабатывая формы индивидуальной бухгалтерской отчетности, предприятия могут существенно расширить данную информацию с позиции ееполезностипользователям. Для этого следует учесть особенности деятельности предприятия, положения побухгалтерскомуучету и требования к качественным характеристикам информации. Рекомендуемая справка о дебиторской икредиторскойзадолженности в Приложении к бухгалтерскомубалансупрактически дублирует данные баланса и не содержит дополнительной и полезной информации. По нашему мнению, раскрывая показателибалансав приложениях, следует использовать дополнительные критерии структурированияучетнойинформации о дебиторской задолженности, не нарушая при этомувязкис балансом.
- по степени надежности (выделениесрочной, просроченной задолженности, в том числе по продолжительности нарушения срока расчетов);
- по операционномусегментуили виду деятельности;
- по географическому сегменту;
- по обеспечению, в том числе по видам обеспечений;
- поаффилированнымлицам и др.
Эта информация в зависимости отсущественностиможет быть раскрыта в виде справки в Приложении к бухгалтерскому балансу (табличный вариант), либо в пояснительной записке.
Основным критерием полезности информации одебиторахявляется реальность долгов к получению, что особенно важно в отношенииторговойдебиторской задолженности.
Если, согласно международным стандартам,активорганизации - это ресурс, способный приносить экономические выгоды, то применительно кдолговымтребованиям это означает, чтобезнадежныедолги не должны отражаться в отчетности, то есть они подлежатсписанию. Сомнительные долги необходимо идентифицировать в учете и информация о них должна быть раскрыта в отчетности.
Международные стандарты учета и отчетности применительно к дебиторской задолженности базируются на принципе соответствия затрат и объема продаж. Еслиубыткипо сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов отпродажи, они должны покрываться за счет доходов от продажи. При увеличении объема продаж обычно увеличивается и сомнительная дебиторская задолженность, которая будет выявлена только при проведенииинвентаризациирасчетов с контрагентами в конце года. Расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тототчетныйпериод, в котором произведенаотгрузкапродукции.
При этом кактивув виде дебиторской задолженности возникает контактов, который имеет несколько названий: поправка на сомнительныедолги, поправка на безнадежные счета,скидкипо сомнительным долгам, резерв по сомнительнымдолгам. Разные названия контрактива объясняются разными акцентами в процедуре признания расходов по сомнительным долгам и самих сомнительных долгов, каккорректировкиуже признанной дебиторской задолженности. В международных стандартах акцент делается на признание расходов по сомнительным долгам и методике их определения, иконтрактивназывают поправкой на сомнительные долги (скидкой), а в российской практике больше уделяется внимание самомуконтрактиву- резерву по сомнительным долгам и его расчету. Такой подход, на наш взгляд, в определенной мере не соответствует смыслу рассматриваемого принципа международных стандартов. Это проявляется и в том, что расходы на сомнительные долги, согласно международным стандартам, должны быть раскрыты в отчете оприбыляхи убытках. В российской отчетности применяемое название -резервпо сомнительным долгам, свидетельствует о том, что данный резерв приравнивается к оценочнымрезервами информация о нем раскрывается в отчете о движениикапитала. По сути это означает применение иного важнейшего принципа бухгалтерского учета - принципа осмотрительности.
Исследуя в историческом развитии концепциюрезервнойсистемы предприятия, мы пришли к следующим выводам: признание исследуемого конртак-тива при формировании отчетности является обязанностью организации; рассматриваемый контрактив следует считать регулятивом (в отличие отрезервакак источника) и назвать его надо "Поправка (скидка) на сомнительные долги". При признании этогоконтрактивапо кредиту указанного счета расходы на его образования целесообразно отражать подебетусчета "Продажи" и раскрывать о них информацию в отчете о прибылях иубытках.
Учетной проблемой, на наш взгляд, является и порядок определения (расчета) резерва по сомнительным долгам.
Согласно международным стандартам финансовой отчетности руководство компаний может самостоятельно решать вопросы относительно создания не толькорезервовпо конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки.Бухгалтерампредоставляется возможность рассчитывать резерв на основе профессионального суждения, декларированного в МСФО. При этом они в своих расчетах могут основываться на практике прошлых лет, а также учитывать изменения в экономических условиях деятельности.
Российские стандарты предусматривают образование резерва по сомнительным долгам на основе проведенной инвентаризации и при этом отдельно по каждому сомнительномудолгув зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятностипогашениядолга полностью или частично. Нетрудно представить всютрудоемкостьи условность данной процедуры, особенно при большойноменклатуредебиторов.
Отсутствие своевременно полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности может оцениваться с существенной погрешностью, решения о создании данного резерва часто не выполняются или выполняются неточно, в результате такиерезервыне соответствуют фактически существующим сомнительным долгам, а в итоге искажаютвалютубаланса и стоимость чистых активов предприятия.
Ввиду сложности,трудоемкостисоздания резерва по каждомудебиторумногие специалисты (аудиторы, главныебухгалтера) видят решение этой проблемы в следующем: при определении величины резерва по сомнительным долгам использовать правила формирования данного резерва, определенные в налоговом законодательстве (ст.266 НК РФ).
Достаточная простота налоговых правилпривлекательна. Однако логика этих правил носит, на наш взгляд, субъективный характер, так как не учитывает количественный и качественный состав дебиторов, практику прошлых лет (наличиепросроченнойзадолженности и ее сроки), изменения в финансовом положении дебиторов и другие факторы, которые важны с позиции достоверности финансовой отчетности. Кроме того, с точки зрения бухгалтерского учета и отчетности не имеет никого обоснования ограничение величины данного резерва в зависимости от объемавыручки.
При разработке учетной политики в части методики образования резерва по сомнительным долгам, по нашему мнению, целесообразнее обратиться кбухгалтерскиммеждународным стандартам и зарубежной практике формирования этого резерва в целях отражения дебиторской задолженности в отчетности почистойстоимости реализации и руководствоваться при этом требованиями (осмотрительности, приоритета содержания над формой, рациональности), а также особенностями условий деятельности предприятия. С этой целью в диссертационном исследовании изложены рекомендуемые методы расчета расходов на образование резерва по сомнительным долгам: прямой метод; методпроцентаот нетто-продажи; метод оценки в зависимости от сроковоплаты.
На порядок оценки и учета дебиторской задолженности существенное влияние оказывают скидкипокупателям- важный атрибут активизации продаж в современных условиях. При систематизациискидокбыло выявлено, что наибольший исследовательский интерес вызывают достаточно распространенные скидки, факт которых и сумма определяется уже после продажи: скидки заоплатув срок, скидки заприобретениетовара в указанном объеме и др. В международной учетной практике для учета скидок запродажув срок используются два метода:валовыйи чистый.
Сравнительный анализ используемых методов показывает, что российская практика учета скидок за оплату в срок достаточно близка кчистомуметоду учета скидок, использованиеваловогометода встречается реже. ОднакоПБУ9/99 "Доходы организации" обязывает предприятия учитывать скидки корректирующими записями при определении доходов от обычных видов деятельности, то есть на счете "Продажи" (в корреспонденции со счетом "Расчеты спокупателямии заказчиками"). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности не содержит отдельные синтетические счета для учета скидок. На наш взгляд, это следует рассматривать как недостаток действующего плана счетов. Счета "Скидки за продажу" (приваловомметоде) и "Упущенные скидки" (причистомметоде), как контрсчета к счету "Расчеты с покупателями изаказчиками", необходимы в качестве регулирующих счетов для уточнения оценки актива "дебиторская задолженностьпокупателей". Сальдо по указанным счетам подлежит списанию вдебетсчета "Продажи". Данная бухгалтерская запись создает условия для раскрытия информации о предоставленных или упущенныхскидкахв отчете о прибылях и убытках, что является информационной предпосылкой анализа влияниякредитнойполитики и в целомсбытовойдеятельности на финансовые результаты от продажи.
Процесс внутреннего контроля состояния дебиторской задолженности должен включать, на наш взгляд, традиционные элементы: объекты контроля, этапы контроля (предварительный итекущий), процедуры контроля объекта и механизм воздействия на объект управления.
В диссертационном исследовании нами разработан процесс контроля дебиторской задолженности, включающий в себя этапы и задачи (процедуры) контроля. В работе раскрыто содержание указанных процедур контроля.
Основными направлениями экономического анализа дебиторской задолженности являются: качественная оценка накопленной дебиторской задолженности, выявление резервов оптимизации величины, структуры и качества дебиторской задолженности, оценка эффективности кредитной политики в отношении покупателей и клиентов.
Рисккоммерческогокредита зависит от финансового состоянияпокупателя, кредитоспособности предприятия - продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечениякредитаи условий его предоставления покупателям, т.е. от кредитной политики. При ее формировании и оценке эффективности можно достаточно продуктивно использовать различные методики анализа.
При формировании кредитной политики, в первую очередь, по нашему мнению, нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности, как в целом для компании, так и по каждомуконтрагенту(кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели, компания ориентируется на собственную стратегию (увеличение доли рынка требует большегокредитноголимита, чем удержание своей рыночной доли иаккумулированиесвободных денежных средств). При этом нужно поддерживать достаточнуюликвидностькомпании и учитывать кредитный риск (риск полной или частичной утраты предоставленных средств).
С точки зрения инвестиционного анализа,вложенияв дебиторскую задолженность существенно не отличаются отинвестицийв производственные мощности. Поэтому к дебиторской задолженности вполне применимы все основные показатели, используемые для оценки эффективностикапиталовложений: чистый дисконтированный доход, внутренняя нормадоходностии индекс рентабельности. Однако широкому применению такого подхода, на наш взгляд, препятствует сложность оценки дополнительных денежных потоков, которые будут сгенерированы в результатепредоставленияпокупателям отсрочки платежа.
Так если, компания решила увеличить долю рынка за счет предоставления клиентам возможностиоплачиватьпродукцию с большей рассрочкойплатежаи в результате возросла дебиторская задолженность, становится неясным, как новая схема влияет нарентабельностьпродаж. По нашему мнению, наиболее достоверно оценить подобного рода изменения можно, рассчитав значение показателясреднедневноймаржинальной прибыли. Под маржинальнойприбыльюв рамках проводимого исследования понимаетсяторговаянаценка, за исключением переменных расходов.
Практическое значение имеет рассмотренная в работе методика анализа, основанная на сопоставлении доли покупателя в дебиторской задолженности с его долей ввыручке(товарообороте). Данное направление анализа позволило сформулировать выводы о том, что резервы увеличения объема продаж (товарооборота) путем смягчения условий предоставлениятоварногокредита без ущерба качества дебиторской задолженности практически отсутствуют. Ухудшениеобслуживаниябазовых клиентов может вызвать уменьшениезакупокс их стороны, что в условияхконкурентногорынка, характеризующегося сильным сопротивлением рыночной среды, приводит к резкому ухудшению качества дебиторской задолженности и чревато серьезнымиубытками. Существенным фактором, влияющим на доходы организации, является технология обслуживания крупных клиентов, что определяется уровнемлогистикиеё товарных потоков. Рассмотренная в работе методика анализа дебиторской задолженности, основанной наранжированиипокупателей, свидетельствует, насколько тесно состояние исследуемого актива связано со всеми аспектами деятельности предприятия.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Семенова, Ирина Михайловна, 2006 год

1.АндреевС.В. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия". //Аудиторскиеведомости. 2004. - №2. - с.35-41.
2. Арене Э.ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ. М.:Финансыи статистика, 2001.
3.Аудит: учебник для вузов, /под ред.ПодольскогоВ.И. Минск: Аудит, 2004. - 583 с.
4.БабаевЮ.А., Петров A.M. Бухгалтерский учет и контрольдебиторскойи кредиторской задолженности: учеб.-практическое пособие /под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 424 с.
5.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческихорганизаций. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. - 128 с.
6.Балансоведение. Серия "Высшее образование" /Под ред. Бреславце-вой Н.А. Ростов-на -Дону: Феникс, 2004.- 480 с.
7. Бернар И.,КоллиЖ. Толковый экономический и финансовый словарь. Т.1 -М.: Международные отношении, 1994.
8.БетгеИорг. Балансоведение: Пер. с нем. /Науч. Ред. В.Д. Новодвор-ский; Вступл. А.С. Бакаева; Прим. В.А. Верхова. М.:Изд-во "Бухгалтерскийучет", 2000.-454 с.
9.БланкИ.А. Финансовый менеджмент.- К.: Ника-Центр,Эльга, 2002.- 528с.
10. Ю.Блейк Дж. Орион А. Европейский бухгалтерский учет: Справочник. -М.: Информационный издательский дом "Филинъ", 1997. -400 с.
11.БочаровВ.В. Финансовый анализ. СПб: 2001. - 240 с.
12.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовый менеджмент./Перевод с англ. под ред. В.В.Ковалева: в 2 т. М.: Экономическая школа, 1998.
13. Бурнашева М.Безубыточнаяскидки. Уступи в малом, выиграй в большом.//Двойная запись. 2005. - ЖЗ.-с. 17-20.
14.БурцевВ.В. Совершенствование контроля припланированиипродаж и работе сдебиторами. //Современный бухучет. 2004. - №8. - с. 32 -40.
15.БурцевВ.В. Управленческий аудит системысбытаготовой продукции.» М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2000.-48 с.
16. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник. /Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JT.J1. Горецкая, Д.А.Панков. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
17. Бухгалтерский учет:Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2003.-392 с.
18.БыковВ.А., Бычкова С.М., Пятов М.Л.,СеменоваМ.В., Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000. - 288с.
19. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ. /Глав, ред. серии Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
20. Военчер Д.Долги: эффективное взыскание. М.: Изд-во "Право и закон", 2001.-291 с.
21.ГалаганA.M. Общее счетоведение. Учение об объекте учета. Учение о методах учета. М.: Издание заочных курсов промышленной академии, 1930. -68 с.
22. Гражданский кодекс Российской Федерации (полный текст). М.: Проспект, 1996-400 с.
23.ГуккаевВ.Б. Ответственность организаций за неисполнениеденежныхобязательств. //Консультант бухгалтера. 2002. - №7. - с. 87-96.
24. ДеРобберЖ.Д. Бухгалтерская отчетность. //Экономика и жизнь. -1996. -№ 15. -с. 40.
25. Дроздов А., Мазуров С. Оскидкахи налогах. Советы дляпроизводителейи оптовиков.//Двойная запись 2004. - №9. - с.44-47.
26.ЕвсеевВ.М. Оценка активов в финансовойотчетностиразличия между российскими стандартами иМСФО. //Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2001. - №4. - с.73-79.
27.ЕфимоваО.В. Прогнозирование дебиторской икредиторскойзадолженности. //Бухгалтерский учет. 1995. - № 10.
28.ЖуковН.В. Учет расчетов чеками. //Бухгалтерский учет. 2000.2.-с. 13-18.
29. Закариев 0.3. Договор мены: законодательное регулирование, бухгалтерский учет иналогообложение. //Аудиторские ведомости. 2005. - №3. -с. 16-18.
30. Заруцка В.Убыткив виде неистребованной задолженности: налоговый учет. //Финансовая газета. 2005. - №18,19.
31.ЗахарьинВ.Р. Учет расчетов спокупателямии заказчиками. //Консультант бухгалтера. 2001. - №6. - с.3-6.
32.ЗиминB.C. Оценка дебиторской задолженности. //Московскийоценщик. 2002. №6.
33.ИвашкевичВ.Б. Анализ дебиторской задолженности. //Бухгалтерский учет. 2003. - №6. - с. 17-21.
34.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник- М.: Юристъ, 2003.-618 с.
35.ИвашкевичВ.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: учебное пособие. М.:Экономистъ, 2005. - 523 с.
36.ИвашкевичВ.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003. - 192 с.
37. Каганова И.Инвентаризациярасчетов. //Финансовая газета. Региональныйвыпуск№1,2005. с. 6.
38.КарзаеваН.Н. Оценка и ее роль вучетнойи финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2002. - 224 с.
39. Карпов П. Как восстановитьплатежеспособностьроссийских предприятий. //Российский экономический журнал. -1998. -№4.
40.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии и стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432 с.
41.КипарисовН.А. Основы балансоведения. М.: Издательство "Экономическая жизнь", 1928.-234 с.
42.КлимоваМ.А. Бухгалтерский учет и оформление коммерческих договоров. М.: Налоговый вестник, 2002. - 320 с.
43. Ключкоммерцииили торговли, то есть наукабухгалтерии. СПб,
44.КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия./ 3-е изд., испр. и доп. М.: Центр экономическогомаркетинга, 1999. -216 с.
45.КовалевВ.В. Анализ и управление дебиторскойзадолженностью. //Бухгалтерский учет. 1995. - №10. - с. 22-26.
46. Коваль Ю.Коммерческийкредит от анализа к действиям. //Консультант. - 2006. - № 1.
47.КоганЭ.Э. Обращение взыскания на имущество должника. //Бухгалтерский чет. 2001. - № 20. - с. 46-51.
48.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетов. //Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2000. - №17-22.
49.КомаровА.В. Списание дебиторской задолженности на финансовый результат. //Консультантбухгалтера. 2002. - №2. - с. 61-67.
50. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Министерстве Финансов РФ и Президентским Советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.97 г.
51. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Приказ Минфина РФ №180 от 01.07.04 г.
52. Кузьмин Г.Кредиторскаяи дебиторская задолженность в коммерческих организациях. //Бухгалтерскоеприложение к газете "Экономика и жизнь ". 2001. - Выпуск 42. - с.8-16.
53. Куликов В. Порядок рассмотрения и отражения в учете претензий у организациипоставщика. //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. -№2,3.
54.КуликоваЛ.И. Коммерческий кредит в видеотсрочкиплатежа. //Бухгалтерский учет. 2003. - №8. - с. 11-15.
55.КуликоваЛ.И. Учет операций коммерческогокредитования. //Бухгалтерский учет. 2003.- №8. - с. 23-28.
56.КуликоваЛ.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденция развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 308 с.
57.КураковЛ.П., Рябинина Э.Н., Владимирова М.П.,КураковВ.П. Экономический анализ и основы управления финансами. М.:Вуз и школа, 2002. -310 с.
58.КутерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: Финансы икредит, 2006. - 232 с.
59. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности. //Хозяйство и право. 1994. - №11. - с. 28-34.
60.ЛемещенкоГ.Л., Тарасова Е.Ю. Отражение дебиторской задолженности с финансовой отчетности. //Аудиторскийведомости. 2002. - №11. -с.8-11.
61.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. //Бухгалтерский учет. 2002 - №13. - с. 1522.
62.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А. Учетпросроченнойдебиторской задолженности. //Бухгалтерский учет. 2002. - №3. - 20-25.
63.ЛытневаН.А., Парушина Н.В. Оценка и учет условных фактовхозяйственнойдеятельности. //Бухгалтерский учет. 2001. - №15.
64.МедведевА.Н. Хозяйственные договора исделки: бухгалтерский и налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 2000. - 528 с.
65. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание.-М.: Аскери-АССА, 1998. 890с.
66.МизиковскийЕ.А., Сахончик О.В. Аудит дебиторской задолженности. //Аудиторские ведомости. 2004. - №3. - с. 13-19.
67.МирошниченкоМ.Ю. Порядок использования резервов по сомнительнымдолгам. //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. - №4. - с. 7-11.
68. Митин А. Минимум потерь привозвратедолга. //Консультант. -2005.-№1.-с. 12-17.
69.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
70. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. М.: Омега-Л, 2005. 640с.
71.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
72.НиколаеваО.Е. Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: УРСС, 2003. - 240 с.
73.НиколаеваС.А.Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение. //Бухгалтерский учет. 1999. - №4.
74.НоводворскийВ.Д., Понамарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 368 с.
75.НоводворскийВ.Д., Понамарева Л.В. Комментарий к новым формамбухгалтерскойотчетности организации. М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 192 с.
76. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. "129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).770 несостоятельности (банкротстве). Федеральный закон РФ от 26.10.02г. № 127 ФЗ (с изменениями и дополнениями).
77. О переводном и простомвекселе. Федеральный закон РФ от 11.03.97 г. № 48 ФЗ.
78. О формах бухгалтерской отчетности организаций. ПриказМинфинаРФ №67н от 22.07.03 г.
79. Об оценочной деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 29.07.98 г. №135-Ф3.
80.ОрловаЕ.В. Коммерческий кредит. //Российский налоговый курьер. -2002.-№16.-с. 10-15.
81.ПанченкоТ.М. Неденежные формы расчетов: бухгалтерский учет, налогообложение, правовые особенности. М.: Книжный мир, 2000. - 400 с.
82.ПатровВ.В. Порядок списания дебиторской задолженности. //Бух. 1С. -2005. №5.
83.ПатровВ.В., Пятов МЛ. Бухгалтерский учетторговыхопераций. -М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1999.-240.
84.ПатровВ.В., Пятов МЛ.Бухгалтерский учет фактов прекращенияобязательств. //Бух. 1С. 2005. - №7. - с. 18-21.
85.ПатрушинаН.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. //Бухгалтерский учет. 2002. №4.
86.ПачолиЛука. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 2001.-364 с.
87. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.
88.ПоленоваС.Н. Учет и налогообложение выданныхавансовв условных денежных единицах. //Бухгалтерский учет. 2004. №3. - с. 16-19.
89. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика организации" ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ "60н от 09.12.98.
90. Положение обезналичныхрасчетах в Российской Федерации. Постановление ЦБР №2-П от 12.04.2001г.
91. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"ПБУ4/99. Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.
92. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г.
93. Положение по бухгалтерскому учету "Информация обаффилированныхлицах"" ПБУ 11/2000. Приказ Минфина РФ №5н от 13.01.2000 г.
94. Положение по бухгалтерскому учету "Информация посегментам" ПБУ 12/2000. Приказ Минфина РФ №11н от 27.01.2000 г.
95. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г.
96. Положение по бухгалтерскому учету "События послеотчетнойдаты"
97. ПБУ 7/98. Приказ Минфина РФ №56н от 25.11 98 г.
98. Положение по бухгалтерскому учету "Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" ПБУ 3/2000. Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.2000.
99. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (с изменениями и дополнениями).
100.ПоповаЕ.Ю. Учет скидок (премий),выплаченныхпродавцом покупателю, для целейналогообложения. //Налоговый вестник. 2006. - №1.
101.ПоповаО.В. Учет дебиторской задолженности. //Бухгалтерский учет.-2003.- №17.-с. 8-13.
102. Поспелов М. Контролируем долгипокупателейметодом отсрочек и лимитов. //Двойная запись. 2004. - №4. - с. 56-58.
103. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ № 283 от 06. 03.98г.
104.ПронинаЕ.А. Учет и налогообложение расчетов с использованиемвекселейтретьих лиц. //Бухгалтерский учет. 2004. - №6. - с. 16-18.
105.ПронинаЕ.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием собственных векселей. //Бухгалтерский учет. 2004. - №7. - с. 16-19.
106.ПятовM.JI. Договорная политика организации. //Бух. 1С. 2006. -№1. - с. 12-14.
107. Пятов M.JI. Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлениемхозяйственныхдоговоров. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1999, -176 с.
108. Пятов M.JI. Учет операцийпродажитоваров без использования складапродавца. //Бух. 1С. 2005. - №9. - с. 17-19.