Скрипник Маргарита Іванівна. Методологія та організація обліку і аналізу експортно-імпортних операцій (на прикладі підприємств пиво-безалкогольної галузі України)

Короткий опис

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

Скрипник Маргарита Іванівна
УДК 657:339.56:338:439

МЕТОДОЛОГІЯ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ І АНАЛІЗУ ЕКСПОРТНО-ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ

(на прикладі підприємств пиво-безалкогольної галузі України)

Спеціальність 08.06.04 Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата
економічних наук

Науковий керівник
Кужельний Микола Васильович,
доктор економічних наук, професор

Київ 2005

ЗМІСТ

ВСТУП

........................................................................................................

3

РОЗДІЛ 1

Теоретичні основи обліку і аналізу експортно-імпортних операцій підприємств...................................................................

11

1.1

Експортно-імпортні операції в системі економіки України.....

11

1.2

1.3

Передумови та напрями організації обліку, контролю та аналізу експортно-імпортних операцій......................................
Експортно-імпортні операції як об’єкт обліку, контролю та аналізу............................................................................................

23

39

Висновки до розділу 1 .................................................................

53

РОЗДІЛ 2

Організація та методика обліку і контролю експортно-імпортних операцій....................................................................

57

2.1

Організація і методика обліку експортних операцій.........................................................................................

57

2.2

Організація і методика обліку імпортних операціях......................................................................................

80

2.3

Організація і методика контролю за експортно-імпортними операціями..................................................................................
Висновки до розділу 2...............................................................

100
128

РОЗДІЛ 3

Удосконалення методики аналізу експортно-імпортних операцій........................................................................................

133

3.1

Методичні спрямування аналізу експортно-імпортних операцій.........................................................................................

133

3.2

Стратегічний аналіз експортно-імпортних операцій................

155

3.3

Методика поглибленого комплексного аналізу експортно-імпортних операцій в умовах автоматизованої обробки інформації......................................................................................

165

Висновки до розділу 3..................................................................

180

ВИСНОВКИ

........................................................................................................

184

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ..........................................................

188

ДОДАТКИ

........................................................................................................

218

ВСТУП

Інтеграція підприємств у міжнародне господарське середовище є одним з найважливіших процесів входження України у ринковий простір. Ефективне здійснення зовнішньоекономічної діяльності українських підприємств можливе за умови оволодіння тією часткою світового ринку, яка відповідає можливостям природно-економічного та науково-технічного потенціалу держави.
Актуальність теми. Реформування та розвиток вітчизняної економіки значною мірою залежить від вирішення проблем зовнішньоекономічних зв’язків, які відіграють суттєву роль у національній економіці, істотно впливають на темпи економічного росту, створення конкурентного ринкового середовища та успіх трансформаційного процесу в Україні. У вирішенні цих проблем важливим є комплексний підхід до розвитку зовнішньої торгівлі як сфери діяльності, результати якої залежать від виваженої економічної політики держави, обраної моделі зовнішньоекономічних зв’язків та впливу інших численних внутрішніх і зовнішніх факторів.
Формування і здійснення комерційних зв’язків із іноземними партнерами та ефективне управління експортно-імпортними операціями неможливе без науково обґрунтованого підходу до розв’язання комплексу завдань інформаційного забезпечення, які вирішуються в системі обліку і аналізу.
Відсутність методичних вказівок і рекомендацій щодо застосування окремих П(С)БО уповільнює процес трансформації бухгалтерського обліку до загальноприйнятих у міжнародній практиці вимог. Саме тому, виникає потреба у подальшому розвитку методології обліку. Особливо це стосується експортно-імпортних операцій, враховуючи їх певну специфіку, суперечливість законодавства, недосконалість інформаційного забезпечення.
Дослідження розвитку експортно-імпортних операцій суб’єктів господарювання свідчить про відсутність єдиного підходу до організаційно-методичного забезпечення їх обліку і аналізу, що призводить до серйозних порушень валютного, податкового та митного законодавства. Становлення зовнішньоекономічної діяльності відбувається в період реформування бухгалтерського обліку, що характеризується наявністю певних прорахунків та неузгодженостей.
Найбільш ґрунтовно проблеми бухгалтерського обліку розглянуті у працях вітчизняних вчених Бутинця Ф.Ф., Герасимовича А.М., Голова С.Ф., Єфіменка В.І., Жиглей І.В., Кужельного М.В., Кузьмінського Ю.А., Линника В.Г., Лук’яненко Л.І., Небильцової О.В., Пархоменка В.М., Савченка В.Я., Сопка В.В., та інших, а також російських вчених: Безруких П.С., Григор’єва Ю.А., Мухіна О.Ф., Овсійчука М.І., Палія В.Ф., Соколова Я.В.
Дослідження методик економічного аналізу знайшли відображення у наукових працях Бутинця Ф.Ф., Івахненка В.М., Горбатка М.І., Лахтіонової Л.А., Мельничука Г.М., Мец В.М., Мниха Є.В., Самборського В.І., Чумаченка М. Г.
Аналіз результатів досліджень вітчизняних вчених-економістів свідчить, що теоретичні та практичні розробки щодо обліку і аналізу експортно-імпортних операцій відображають ґрунтовне розуміння проблем, пов’язаних з трансформацією вітчизняної системи обліку. Поряд з цим, важливі аспекти теорії і практики обліку та аналізу експортно-імпортних операцій потребують проведення подальших наукових досліджень та розробок в напрямку їх удосконалення. До них слід віднести: поліпшення обліку експортно-імпортних операцій шляхом його оптимізації як основного джерела інформації для прийняття обґрунтованих управлінських рішень; розробку нових методичних підходів до аналізу зовнішньоекономічної діяльності підприємства, що відповідають сучасним інформаційним потребам користувачів та можливостям інформаційних технологій.
Недостатнє висвітлення досліджених питань в економічній літературі, а також їх практична значимість обумовили вибір теми і цільову спрямованість дисертаційної роботи.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою науково-дослідної роботи кафедри обліку підприємницької діяльності Київського національного економічного університету за темою Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки” (номер державної реєстрації 0103U004766). Особисто автором розроблено рекомендації з удосконалення методики відображення на рахунках бухгалтерського обліку експорту та імпорту товарів з розрахунками в іноземній валюті. Удосконалено методику аналізу експортно-імпортних операцій підприємств в умовах автоматизованої обробки інформації.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних, методичних і практичних аспектів діючої системи обліку й аналізу експортно-імпортних операцій суб’єктів підприємницької діяльності України; розробка науково-обґрунтованих пропозицій з удосконалення організації та методики обліку й аналізу експортно-імпортних операцій в умовах розвитку міжнародних зв’язків підприємств.
Досягнення поставленої мети визначає зміст досліджень, які зводяться до вирішення таких завдань:
розробити пропозиції з оптимізації нормативних актів з бухгалтерського обліку, що регулюють експортно-імпортні операції в Україні;
оптимізувати методику застосування правил ІНКОТЕРМС для удосконалення системи бухгалтерського обліку та економічного аналізу;
удосконалити методику бухгалтерського обліку експортно-імпортних операцій на підприємствах пиво-безалкогольної галузі з метою поліпшення управління ними та підвищення достовірності даних обліку;
встановити відповідність існуючого механізму контролю експортно-імпортних операцій потребам управління цим напрямом діяльності господарюючого суб’єкта з метою налагодження системи контролю;
уточнити процедуру визначення балансової вартості іноземної валюти під час здійснення зовнішньоекономічної діяльності з метою надання рекомендацій з оподаткування експортно-імпортних операцій;
удосконалити діючу практику ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства України, визначити напрями подальшого розвитку обліку експортно-імпортних операцій;
розробити методику комплексного економічного аналізу експортно-імпортних операцій відповідно до потреб користувачів інформації.
Об’єктом дослідження є експортно-імпортні операції, що підлягають відображенню в системі бухгалтерського обліку та економічного аналізу.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних питань, пов’язаних з обліком і аналізом експортно-імпортних операцій.
Методи дослідження. Під час вирішення поставлених завдань використовувалися загальнонаукові та специфічні методи пізнання. Теоретичною та методологічною основою дослідження є положення діалектичного методу щодо пізнання різних економічних явищ і процесів у безперервному їх взаємозв’язку. Визначальними у вирішенні поставлених завдань були такі загальнонаукові методи: синтез, індукція, дедукція, порівняння. Спеціальні методи дослідження (методи статистичних групувань, узагальнення, графічний метод) використовувалися для проведення аналізу експортно-імпортних операцій. У низці випадків під час дослідження стану обліку зовнішньоекономічних операцій підприємств пиво-безалкогольної галузі застосовувався метод експертних оцінок.
Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає у постановці, уточненні та вирішенні теоретичних і методичних завдань, пов’язаних з обліком і аналізом зовнішньоекономічних операцій підприємств пиво-безалкогольної галузі. У процесі дослідження отримано такі наукові результати:
уперше:
розроблено моделі оптимізації бухгалтерського обліку та оподаткування експортно-імпортних операцій, що надасть можливість узгодити норми П(С)БО та податкового законодавства з метою поліпшення регулювання бухгалтерського обліку;
удосконалено:
методику комплексного аналізу ефективності здійснення експортних операцій на підприємствах пиво-безалкогольної галузі в частині розробки методики розрахунку інтегрального господарського ефекту, що забезпечує можливість визначення найоптимальніших умов здійснення операцій та моделювання подальших зовнішньоторговельних операцій;
процедуру визнання балансової вартості іноземної валюти під час здійснення експортно-імпортних операцій проведенням розрахунків у постійній системі обліку з метою уточнення норм оподаткування;
методику бухгалтерському обліку експортно-імпортних операцій підприємств пиво-безалкогольної галузі в частині відображення в обліку витрат за окремими видами фрахту; оптимізації переліку витрат, які включають до первісної вартості імпортованих товарів; визнання доходів і витрат за експортно-імпортними операціями з метою надання достовірної інформації користувачам;
набули подальшого розвитку:
методика застосування правил ІНКОТЕРМС для визначення моменту визнання в бухгалтерському обліку активів, доходів та витрат;
методика контролю експортно-імпортних операцій у частині визначення етапів та об’єктів контролю, порядку проведення контролю руху іноземної валюти під час розрахунків з іноземними партнерами, застосування якої забезпечить відповідність проведення зовнішньоторговельних операцій чинному законодавству та планам підприємства й забезпечить обґрунтованість управлінських рішень;
організаційна модель аналітичного дослідження інформації за експортно-імпортними операціями конкретизацією структурних елементів і визначення ролі інформації, що формується в бухгалтерському обліку, з метою підвищення ефективності використання економічного потенціалу підприємства.
Практичне значення отриманих результатів полягає в розробленні основних напрямів і конкретних рекомендацій з удосконалення системи обліку й аналізу експортно-імпортних операцій підприємств пиво-безалкогольної галузі України, а також обґрунтуванні та визначенні напрямів підвищення ефективності реалізації інформаційної і контрольної функції обліку в управлінні зовнішньоекономічною діяльністю підприємств. Розроблено методичні рекомендації з обліку й аналізу експортно-імпортних операцій, а саме: методика розрахунків при експортно-імпортних операціях і рекомендації щодо впровадження механізму обліку й аналізу в умовах комп’ютерної мережі, що використовуються у практичній діяльності ЗАТ Фірма Полтавпиво” (м. Полтава) (довідка №09/735 від 21 травня 2004 р.); пропозиції щодо удосконалення методики обліку та аналізу під час розробки системи управління та прогнозування експортно-імпортних операцій прийнято до впровадження ЗАТПолтавський завод продтоварів Світанок”” (м. Полтава) (довідка №241 від 21 травня 2004 р.); механізм постановки та ведення необхідних розрізів аналітики бухгалтерського обліку та аналізу експортно-імпортних операцій на базі комп’ютерної техніки запроваджено на ЗАТ Оболонь” (м. Київ) (довідка від №2255 від 16 серпня 2004 р.); прийнята до впровадження методика обліку зовнішньоекономічних операцій у частині обліку й аналізу форм розрахунків з нерезидентами для контролю своєчасності їх здійснення використовується на ЗАТ Миргородський завод мінеральних вод” (м. Миргород) (довідка №01-03/05-910 від 17 серпня 2004 р.).
Теоретичні положення, викладені в дисертаційній роботі, застосовуються у навчальному процесі Київського славістичного університету під час викладання курсів: Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності”, Облік у зарубіжних країнах”,

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукового завдання, що виявляється у дослідженні та розробці методичних і практичних рекомендацій щодо удосконалення методики обліку й аналізу експортно-імпортних операцій підприємств пиво-безалкогольної галузі України. Проведене дослідження надає змогу зробити такі висновки та пропозиції:
1. Важливим напрямом удосконалення обліку експортно-імпортних операцій є впровадження запропонованої методики обліку, що сприятиме підвищенню реальності показників бухгалтерського обліку та достовірність фінансової звітності, а саме: розроблено методику визнання доходів і активів за видами експортно-імпортних операцій; розроблено робочий план рахунків бухгалтерського обліку, у якому надано можливість відображення товарів на різних етапах товарообороту як на території України, так і за її межами; уточнено кореспонденцію рахунків з обліку експорту та імпорту.
Доповнено перелік витрат, які відносять до первісної вартості імпортованих товарів. Обґрунтовано порядок віднесення транспортно-заготівельних витрат та комісійної винагороди під час імпорту товарів на рахунок 28 Товари” до складу первісної вартості товарів, а експорту до складу собівартості реалізованої продукції за умови можливості достовірної оцінки цих витрат на момент визнання доходу від реалізації товару. Зазначені пропозиції сприяють збільшенню релевантної інформації, необхідної для своєчасного прийняття управлінських рішень, підвищують достовірність оцінки первісної вартості товарів, сприяють гармонізації бухгалтерського обліку і міжнародних стандартів.
Розглянуто проблеми обліку й оподаткування витрат з фрахту, запропоновано бухгалтерське відображення витрат за видами фрахту і перевитрат, здійснених у разі простою судна у портах. На основі цього надано відповідні рекомендації з формування облікової політики підприємства. Зазначені пропозиції сприяють узгодженню даних бухгалтерського обліку та оподаткування, збільшенню достовірності інформації для прийняття управлінських рішень.
2. Запропоновано визначати балансову вартість іноземної валюти під час здійснення експортно-імпортних операцій за середньозваженим курсом у системі постійного обліку. Розроблено допоміжну відомість для контролю за визначенням балансової вартості іноземної валюти, використання якої забезпечує своєчасність розрахунків за контрактом, правильність визначення балансової вартості на будь-яку дату, можливість окремого відображення балансової вартості іноземної валюти для цілей оподаткування.
3. Розроблено модель узгодження бухгалтерського обліку та оподаткування експортно-імпортних операцій, для наочного відображення якої розроблено структурно-логічну схему. Ця модель ґрунтується на скасуванні правила першої події” для експортних операцій, коригуванні термінів податкового обліку, редакційних уточненнях П(С)БО, удосконаленні порядку оподаткування операцій у іноземній валюті. Відповідно до зазначеної моделі запропоновано уточнення змісту Закону України Про оподаткування прибутку підприємств” або врахування наведених положень при розробці проекту Податкового кодексу України, що надасть змогу наблизити дані бухгалтерського обліку та оподаткування, підвищити нейтральність і достовірність інформації у фінансовій і податковій звітності.
4. Розкрито існуючі підходи до визнання результатів операцій і обґрунтовано доцільність застосування правил ІНКОТЕРМС для визначення моменту визнання в бухгалтерському обліку доходів, витрат і активів, отриманих у результаті експортно-імпортних операцій. Цю концепцію було покладено в основу всіх пропозицій щодо методики бухгалтерсько обліку операцій, що досліджуються. Для використання правил ІНКОТЕРМС (моменту передачі ризиків і вигод) як аргумент для визначення елементу фінансової звітності було визначено положення, що бухгалтер має право відображувати в бухгалтерському обліку елемент фінансової звітності (дохід, витрати, активи за експортно-імпортними операціями) на момент, зазначений у договорі, або за датою відповідного документа базової умови поставки ІНКОТЕРМС.
5. Обґрунтовано основні методологічні підходи до побудови системи контролю за експортно-імпортними операціями; представлено у вигляді алгоритму контрольний процес управління експортно-імпортними операціями підприємств пиво-безалкогольної галузі.
Розроблено організаційну модель внутрішньовиробничого контролю та визначено етапи організації контролю за центрами відповідальності. Уточнено класифікацію видів контролю за різними ознаками та розроблено таблицю залежності і зв’язку елементів та методичних прийомів контролю за експортно-імпортними операціями підприємств пиво-безалкогольної галузі з об’єктами контролю.
6. З метою удосконалення аналітичного процесу запропоновано: виділення рівнів аналізу відповідно до масштабів досліджень; схему взаємозв’язку видів аналізу з етапами управління господарською діяльністю підприємства; уточнену класифікацію взаємозв’язків чинників та їх вплив на економічні показники експортно-імпортних операцій підприємства; порядок проведення аналізу виконання зобов’язань за зовнішньоторговельними операціями; більш раціональну методику розрахунку показників ефективності експортних поставок та алгоритм оцінки ефективності їх.
7. У дисертації виконано комплексне дослідження діяльності низки підприємств пиво-безалкогольної галузі та запропоновано: положення щодо системи управління експортно-імпортними операціями підприємств пиво-безалкогольної галузі з урахуванням стратегічних позицій та розвитку потенційних можливостей; співвідношення методів, підсистем та показників фінансового аналізу у рамках стратегічного управління експортно-імпортними операціями; єдине інформаційне забезпечення, завдяки якому реалізовано багатоваріантні розрахунки фінансового плану та створено необхідну інформаційну базу.
Перспективним засобом комп’ютеризації алгоритму комплексного аналізу став об’єктивно-орієнтований метод, який створив потужну інтерактивну систему, спроможну до динамічних змін. Для підвищення ефективності впроваджуваних рішень застосовано економіко-математичні методи, встановлено залежність оцінки від діапазону відхилення фактичного значення аналізованого показника від розрахункового. Доведено доцільність використання моделі оптимальної фінансової стійкості підприємства.