Совершенствование бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Губашиева, Олеся Заурбиевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

186

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Губашиева, Олеся Заурбиевна

ВВЕДЕНИЕ.
I.Лизингв системе экономического и правового регулирования взаимоотношений субъектов.
1.1. Экономические интересы участниковлизинговыхопераций. Приоритеты осуществления лизинговой деятельности.
1.2. Российский рынок лизинговых услуг: состояние, тенденции и перспективы.
1.3. Проблемы правового регулированиялизинговойдеятельности в России.
II.Бухгалтерскийучет и налогообложение лизинговой деятельности.
2.1 Особенностибухгалтерскогоучета лизинговых операций.
2.2 Проблемыучетавыкупной стоимости предмета лизинга: бухгалтерский и налоговый аспекты.
2.3 Специфика и практика учета налоговыхобязательствосновных участников лизинговых соглашений.
2.4 Соответствие российского учета лизинговыхоперациймеждународным стандартам финансовой отчетности.
III. Анализ существующих методик расчета лизинговыхплатежейи их совершенствование. Оценка эффективности лизинговых операций.
3.1 Анализ существующих методик расчета лизинговых платежей.
3.2 Разработка новой методики расчета лизинговых платежей.
3.3 Оценка эффективности лизинговых операций (на примере
ООО«Бавария-Нальчик»).

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций"

Актуальность выбранной темы. Иностранное слово «лизинг», к которому еще недавно относились с недоверием и непониманием, сегодня прочно вошло в наш обиход, и стало почти родным.
В условиях роста экономики страны в первую очередь активизируются инвестиционные процессы, начинают применяться новые источники финансовых ресурсов, альтернативные способыобновленияи расширения производства. Именно этим во многом и объясняется тот факт, что лизинг как формапривлеченияинвестиций в основные фонды, сегодня востребован отечественными предприятиями и представлен практически во всех отраслях народного хозяйства. Широкое распространениелизингав стране определяется и многочисленными, присущими емупреимуществамии особенностями, позволяющими в полной мере учитывать интересылизингополучателей, специфику деятельности каждого предприятия, его потребности и возможности.
В настоящее время рыноклизинговыхуслуг России находится в фазе бурного развития, наблюдается также ростконкуренциии увеличение числа иностранных лизинговых компаний. Уже сейчас российский рынок лизинга является крупнейшим в мире из числа развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Россия демонстрирует практически беспрецедентный для других стран рост рынка лизинга. С 2000 по 2005 годприростроссийского рынка лизинга составлял от 40 до 70% ежегодно, в то время как средний ростмировогорынка за десять лет с 1994 по 2004 год составлял 5,5% ежегодно. За эти десять лет мировой рынок лизинговых услуг вырос на 70%, а российский же только за пять лет с 2000 по 2005 год вырос в семь с половиной раз, с 1,2 до 9 млрд.долларов.
Характеризуя столь положительную тенденцию развития, необходимо оговориться, что, несмотря на бурный рост объемов лизинговых договоров, нам еще далеко домировыхпоказателей, хотя все предпосылки для их достижения имеются (высокая степеньизношенностиосновных производственных фондов и др.).
Своеобразным тормозом дальнейшего развития лизинга являются недоработки в законодательстве, гражданском и налоговом. Российское гражданское законодательство, определяя условия и порядок реализации договоров лизинга, не отражает в достаточной степени сущность лизинга, его сложную тройственную природу и, к сожалению, совершенно не учитывает мировой законодательный опыт. Налоговое законодательство хотя и совершенствуется с каждым годом, но все равно имеет определенные пробелы.
Для успешного и безопасного ведениябизнесанеобходимо не только правильное понимание и хорошее знание правовых сторон осуществляемой деятельности, но и ее достоверное отражение в учете. В настоящее время вопросыбухгалтерскогои налогового учета лизинговых операций все чаще обсуждаются в экономической литературе. Однако, они не затрагивают проблемных и спорных моментов. Указания об отражении вбухгалтерскомучете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. №15, которые в настоящее время определяют порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, на наш взгляд, являются недоработанными и не учитывают все особенностилизинговойдеятельности.
Степень изученности проблемы. Вопросам бухгалтерского учета и анализа эффективностиинвестицийв лизинг уделяли внимание как зарубежные, так и отечественные авторы. Данными проблемами занимались такие зарубежныеэкономистыкак Крушвиц JL, Фишер П.,ШарпУ., Брю Стенли, Бейли Дж. и др. Существенный вклад в разработку вопросов лизинга внесли и отечественные ученые - экономисты -ЧекмареваЕ.Н., Прилуцкий JI.H., Кабатова Е.В.,ГоремыкинВ.А., Бочков В.Е., Демин Ю.Н.,ГазманВ.Д., Липсиц И.В., Ковалев В.В. и другие.
Вместе с тем, использование имеющихся научных разработок полизингув теоретическом и практическом плане имеет ряд трудностей. Многие отечественные авторы не в полной мере освещают вопросы учета и анализа лизинговых операций, а зарубежные экономисты опираются на опытвысокоразвитогозападного рынка, то есть на условия отличные от существующих в России.
Таким образом, исследование и углубление теоретических и практических знаний в вопросах учета и анализа операций лизинга весьма актуально.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методических основ и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета лизинговых операций и предложений по повышению эффективности применяемых методик расчета лизинговыхплатежей.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
- раскрыть теоретические основы и сущность лизинга, исходя из правовой и экономической природы, и определить функциональные задачи потенциальных участников лизинговых соглашений и их экономические интересы;
- провести общую оценку современного состояния российского рынка лизинговых услуг, выявить тенденции и перспективы его развития;
- обобщить вопросы правового регулирования лизинговой деятельности в России и за рубежом, раскрыть существующие проблемы и пути их решения;
- на основе исследования существующего порядка бухгалтерского учета лизинга и присущих ему недостатков, разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию методологии бухгалтерского учета лизинговых операций;
- раскрыть специфику и практику учета налоговыхобязательствосновных участников лизинговых соглашений;
- определить соответствие российской практики учета лизинговых операций международным стандартам финансовойотчетности;
- провести анализ существующих методик расчета лизинговых платежей и разработать способы их совершенствования.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования является практика осуществления деятельности и применения методов бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций отечественнымилизинговымикомпаниями.
Предметом исследования диссертационной работы является совокупность методологических, теоретических и организационно-практических вопросов учета и анализа лизинговых операций на российских предприятиях.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:
Теоретической и методологической базой исследования послужили законодательные и нормативные документы по проблеме лизинга, а также материалы отечественных и зарубежныхэкономистовв области гражданского права, бухгалтерского учета и финансового анализа.
Теоретической основой работы явились труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области лизинговых отношений, бухгалтерского учета и анализа эффективности инвестиций в лизинг:ЧекмаревойЕ.Н., Прилуцкого JI.H., Кабатовой Е.В.,ГоремыкинаВ.А., Бочкова В.Е., Демина Ю.Н.,ГазманаВ.Д., Липсиц И.В., Ковалева В.В.,КрушвицJL, Фишер П., Шарп У.,БрюСтенли, Бейли Дж. и других.
Методика исследования включала обобщение накопленных знаний в области теории и практики бухгалтерского учета, экономического анализа, осуществление ряда расчетно-аналитических процедур в целях разработки и обоснования целесообразности применения, представленных в научной работе положений учета и анализа лизинговых операций, и практическую реализацию полученных результатов путем внедрения на объектах исследования.
Научная новизна исследования:
Научная новизна состоит в разработке и обосновании комплекса теоретических, методических положений и практических мер по совершенствованию учета и анализа лизинговых операций, направленных на повышение эффективности деятельности лизинговых компаний.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- раскрыты существующие недоработки и пробелы в законодательных и нормативных документах по лизингу, предложены способы их устранения;
- выявлены на основе анализа организационно-правовых,бухгалтерскихаспектов лизинговой деятельности и особенностей организации лизинговых операций при различных вариантах завершениясделок, существенные недостатки регламентированного порядка учета лизинга, его противоречие нормам и правилам бухгалтерского учета и разработаны рекомендации по совершенствованию методологии бухгалтерского учета лизинговых операций;
- обоснована необходимость разграничения учета реализации лизинговых услуг и реализации предмета лизинга во избежание раздельного учета доходов и расходов по однойсделкеу лизингодателя при досрочномвыкупеимущества; установлены наиболее спорные вопросы налогового учета лизинга и проблемные ситуации, возникающие при различных конструкциях лизинговых договоров у основных участников лизинговых соглашений, и предложены способы их недопущения;
- проведен сравнительный анализ соответствия российского учета лизинговых операций Международным стандартам финансовой отчетности, показаны его результаты;
- предложена новая методика расчета лизинговых платежей, в соответствие с которой для лизинговой компанииООО«Премьер-лизинг» создан калькулятор для расчета общей суммы лизинговых платежей, рекомендован альтернативный используемым на практике вариант зачетааванса, позволяющий минимизировать колебания финансовых результатов деятельности организации;
Практическая значимость результатов исследования. Предложенные в работе рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета лизинговых операций и методика расчета лизинговых платежей могут эффективно применяться лизинговыми организациями страны, а разработки в области налогового учета позволяют рационализировать налоговую политику лизинговых компаний.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенных в работе исследований и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций имеют практическую значимость и внедрены в ООО «Ренессанс-лизинг» (справка о внедрении №107 от 8 февраля 2008г.) и ООО «Премьер-лизинг» (справка о внедрении №31 от 12 декабря 2007г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 2,12 п.л.
Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 21 таблицу, 6 рисунков, библиографический список литературы, 10 приложений. Работа изложена на 186 листах машинописного текста.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Губашиева, Олеся Заурбиевна

Выводы по рассматриваемым вариантам
На основе анализа вышеприведенных вариантов учета были сделаны выводы, в которых раскрыты недостатки и достоинства каждого варианта:
1. Недостатки отражения вбухгалтерскомучете операций по передаче имуществализингополучателюс использованием счета 91 «Прочиедоходы и расходы» (Приложение 2): неправомерность отражения передачи имущества на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет2 «Прочие расходы», так как это противоречит нормам и положениямбухгалтерскогоучета. В инструкции по применению плана счетов сказано, что подебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются «расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств в российскойвалюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат». При передаче предметализингани продажи, ни выбытия, нисписанияактива не происходит, а значит и расхода как такового, нет [15];
Завышениевеличины доходов и расходов в отчете оприбыляхи убытках (форма №2 поОКУД), в связи с тем, что на счете 91 «Прочие расходы и доходы» отраженыобороты(субсчет «Прочие доходы» и субсчет «Прочие расходы») в размере затратлизингополучателяна величину стоимости переданного предмета лизинга;
Отражение на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» не всей величинывыручки, а лишь предполагаемого дохода, учтенного на счете 98 «Доходы будущих периодов»;
Отсутствие величины расходов по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимостьпродаж».
2. Недостатки и достоинства отражения в бухгалтерском учете передачи имущества лизингополучателю с использованием счета 90 «Продажи» (Приложение 3):
Колебание выручки в разные периоды: резкое увеличениеоборотовпо кредиту и дебету счета 90 «Продажи» в момент передачи имущества лизингополучателю и отсутствие оборотов по счету в течение всего остального срока действия договора лизинга;
Возникновение существенных различий в бухгалтерском и налоговом учетелизинговыхопераций.
К достоинствам этого варианта учета можно отнести логичность и отражение по счету 90 «Продажи» реальной величины выручки.
3. Недостатки отражения в бухгалтерском учете операций по передаче имущества лизингополучателю с использованием счета 03 «Доходныевложения в материальные ценности», субсчет «Предмет лизинга, переданный лизингополучателю» (Приложение 4):
Происходит одновременное отражениелизинговогоимущества в составе внеоборотных активов как вбаланселизингополучателя, так и в баланселизингодателя, что представляется нам недопустимым, так как передача имущества набаланслизингополучателя уже изначально предполагает егозабалансовыйучет лизингодателем;
Отражение в учете (балансе) лизингодателядебиторскойзадолженности в размере ожидаемых к получению лизинговыхплатежей. Следовательно, при анализе структурыбалансаили ликвидности предприятия, картина будет менее благоприятна для организации, по сравнению с применением любого другого варианта учета.
Рекомендации побухгалтерскомуучету у лизингодателя операций по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя
На наш взгляд, наиболее правильным вариантом отражения на счетах бухгалтерского учета операций по передаче имущества на баланс лизингополучателя является порядок учета с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» и счета 98 «Доходы будущих периодов». Более подробно наши аргументы и предложения изложены в Рекомендациях по совершенствованию методики бухгалтерского учета лизинговых операций, представленных в Приложении 5.
Рекомендуемая нами схема учета лизинговых операций у лизингодателя при передаче предмета лизинга на балансе лизингополучателя представлена нами в таблице 3.
Рекомендуемая схема учета лизинговых операций по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя п/п Содержаниехозяйственнойоперации д К Сумма Первичный документ
1 2 3 4 5 6
1Списанастоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя 97 03-2 17 818 664,07 Договор лизинга, акт приемки-передачиоборудования
2 Отражена суммазадолженностилизингополучателя по лизинговым платежам (с учетомНДС) 76-5 98-1 24 819 808 Договор лизинга, акт приемки-передачи оборудования
3 Стоимость переданного оборудования принята на забалансовый учет 011 17 818 664,07 Договор лизинга,бухгалтерскаясправка-расчет
Ежегодно в течение срока использования имуществализингополучателем
4 Полученлизинговыйплатеж 51 76-5 3 545 686,86 Выписка банка по расчетному счету
5Лизингодателемпризнан доход в части лизинговогоплатежа98-1 90-1 3 545 686,86 Договор лизинга, график лизинговых платежей, бухгалтерская справка-расчет
6НачисленНДС с суммы полученного лизингового платежа 90-3 68 540 867,49 С чет-фактур а
4Списанырасходы лизинговой компании по договору лизинга, пропорционально полученной сумме лизингового платежа 20 90-2 97 20 2 545 523,44 2 545 523,44 Бухгалтерская справка-расчет
9 Отражен финансовый результат от сдачи оборудования влизинг90-9 99 459 295,93 Бухгалтерская справка-расчет
03-2 «Доходныевложенияв материальные ценности», субсчет «Выбытиеимущества» 76-5 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами», субсчет «Лизинговыеобязательства»
В рекомендуемом варианте учета отсутствуют недостатки, имеющие место в разработках других авторов. Кроме того, кпреимуществамрекомендуемого варианта можно отнести:
Равномерное признание доходов и расходов предприятия;
Обеспечение максимального сближения бухгалтерского учета с налоговым.Выручкаотражается в каждом месяце в соответствии с графиком лизинговых платежей. Наряду с признанием выручки происходит равномерное отнесение на затраты части стоимости приобретенного для передачи в лизинг имущества через счет 97 «Расходы будущих периодов». Это очень важно, так как с 1 января 2006 года согласно подп.10 п.1 ст.264 НК РФлизингодательможет признавать расходы наприобретениепредмета лизинга в качестве расхода в техотчетных(налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотренылизинговыеплатежи, пропорционально сумме платежей. Делать то же самое в бухгалтерском учете нам позволяет использование счета 97 «Расходы будущих периодов».
При досрочномвыкупеимущества лизингополучатель перечисляет лизингодателю всю оставшуюся сумму по договору лизинга, и предмет лизинга переходит в егособственность. Дебиторская задолженность у лизингодателяпогашается, а суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» по данному договору, в полном объеме переносятся на счет 90 «Продажи» с одновременным отнесение на затраты сумм оставшихся на счете 97 «Расходы будущих периодов». По счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат и переносится на счет 99 «Прибылии убытки».
Задачей нашей диссертационной работы являлось раскрытие порядка учета лизинговых операций у всех участниковсделки. Следовательно, подробно рассмотрев вопросы учета у лизингодателя, нельзя оставить без внимания порядок бухгалтерского учета лизинга у лизингополучателя.
Рассмотрим вариант учета операций у лизингополучателя, если предмет лизинга отражен на балансе лизингодателя. С этой целью нами разработана таблица 4, в которой показаны: содержаниехозяйственныхопераций, бухгалтерские проводки по исходным данным предыдущего примера.
Корреспонденция счетов по операциям у лизингополучателя имущество отражено на балансе лизингодателя) п/п Содержание хозяйственной операцииДебетКредит Сумма
1 2 3 4 5
1 Отражена первоначальная стоимость имущества 001 17 818 644,07
Ежегодно (ежемесячно) в течение срока использования имущества лизингополучателем (в пашем случае 4 года)
2 Начислен лизинговыйплатеж: в сумме без НДС 20,25, 26 19-1 76-6 3 545 686,86
НДС в составе платежа 76-6 540 867,49
3 Перечислен платежлизингодателю76-6 51 3 545 686,86
4 Предъявлен НДСбюджету68 19-1 540 867,49
По окончании договора имущество возвращается лизингодателю
5 Имущество возвращено лизингодателю 001 17 818 644,07
Досрочныйвыкупимущества и передача его на баланс лизингополучателя (4 год)
6 Приобретен предмет лизинга: в сумме без НДС НДС в составе лизингового платежа 08-4 19-1 76-6 76-6 9 014 458,12 1 622 602,46
7 Перечислениевыкупнойцены 76-6 51 10 637 060,58
8 Имущество переводится в состав собственных основных средств 01-1 08-4 9 014 458,12
76-6 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговымплатежам» 01-1 «Основные средства», субсчет «Собственное имущество»
Частолизингополучательпри получении оборудования заключает договор с третьей организацией на выполнение монтажных работ до ввода оборудования в эксплуатацию. Учитывая допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенное в п. 18ПБУ10/99 и основанное на том, что расходы должны признаваться в томотчетномпериоде, в котором они имели место, независимо от временифактическойвыплаты денежных средств, организация не сможет принять на затратытекущегопериода всю сумму монтажных работ. Согласно данному принципу бухгалтерского учета п.ЗО Методических указаний о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организаций, требует сумму расходов, признанных в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затратотчетногопериода, отражать в отчетности по статье «Расходы будущих периодов».
Поэтому проводимые организацией монтажные работы можно рассматривать как расходы будущих периодов, которые после ввода оборудования в эксплуатацию будут равномерносписыватьсяв течение срока полезного использования.
В налоговом учете затраты на монтажные работы целесообразнее относить к расходам будущих периодов, так как согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целейналогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся, независимо от времени фактическойвыплатыденежных средств и (или) иной формы ихоплаты. Расходы по монтажным работам будут постепенно, начиная с даты ввода оборудования в эксплуатацию списываться натекущиезатраты отчетного периода как материальные расходы (п.7 ст.254 НК) в течение срока полезного использования, установленного организацией. Таким сроком может быть срок самого смонтированного оборудования, установленный в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 [22].
Рассмотрим прядок учета предмета лизинга у лизингополучателя при принятии его на свой баланс.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных слизингом, определяется как положениями учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, принятой сторонами договора лизинга, так и условиями договора лизинга. На наш взгляд, прежде чем определить в договоре лизинга кто будетбалансодержателемимущества, необходимо определить дальнейшую юридическую судьбу лизинга. А потому можно сформулировать следующее правило: в случае, когда условиями договора предусмотрен переход правасобственностина объект лизинга, его учет целесообразно вести на балансе лизингополучателя как будущегособственника. Если договором предусмотрен возврат имущества или вариант не определен, то имущество с баланса лизингодателясписыватьне стоит.
Практика учета в нашей стране показывает, что в основном при осуществлении лизинговых операций имущество учитывается на балансе лизингодателя, так как при учете предмета лизинга у себя на балансе, лизингополучатель сталкивается с определенными трудностями.
Указания по учету лизинговых операций недостаточно полно регламентируют некоторые вопросы учета имущества на балансе лизингополучателя. В связи с этим сложилась устойчивая трактовка о том, что лизингополучатель учитывает имущество у себя на балансе по общей сумме лизинговых платежей, в то время как при учете имущества на балансе лизингодателя оно учитывалось бы по первоначальной стоимости. Поскольку общая сумма лизинговых платежей значительно больше стоимости самого предмета лизинга (на 25-50%), так как включает в себяпроцентыпо кредиту и иные расходы лизингодателя, то сумманалогана имущество, при учете последнего на балансе лизингополучателя, будет существенно выше, чем при учете у лизингодателя [79; с. 18].
В налоговом учете согласно п.1 ст.257 НК РФ, ч.П «первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружениедоставку, изготовление и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования.».
При этом необходимо, чтобы первоначальная стоимость предмета лизинга должна быладокументальноподтвержденной. Для этого лизингополучатель должен будет иметь документы, переданные лизингодателем, которые подтверждали бы расходы последнего на приобретение, сооружение, изготовление, доставку идоведениедо состояния, в котором предмет лизинга пригоден для использования. Однако, получение оригиналов документов лизингополучателем не представляется возможным, так как эти документы являются основанием для подтверждения расходов,понесенныхсамим лизингодателем. Поэтому с налоговой инспекцией лизингополучателю придется решать вопрос о копиях первичных документов, подтверждающих формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя, по которой и станет имущество на налоговый учет у лизингополучателя.
Таким образом, лизингополучатель будет в бухгалтерском учете учитывать предмет лизинга по сумме лизинговых платежей иамортизироватьего по правилам, установленнымучетнойполитикой своей организации. В то же время в налоговом учете стоимость имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у лизингодателя, которая будет существенно меньше стоимости предмета лизинга по бухгалтерскому учету.
Такие различия в бухгалтерском и налоговом учете делаютлизинговуюсделку трудоемкой по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у которого подобных отличий не возникает.
Записи в бухгалтерском учете лизингополучателя при учете имущества у себя на балансе представлены в таблице 5. Срокамортизациитракторов 8 лет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенных в работе исследований позволяют сделать следующие выводы и предложения:
1. Проведенная в работе попытка определить экономическую природу и сущность лизинга, позволила установить, что в действительности лизинг имеет более сложную правовую и экономическую природу, чемарендаи кредит. Нами было показано, что согласно российскому законодательству существует лишь финансовый лизинг, а такое понятие как «оперативный лизинг» эквивалентно понятию «аренда», и регулируется теми же нормами права, что и аренда. Нет в отечественном законодательстве понятия «сублизинг», оно тождественно нашей «субаренде». Данные особенности необходимо учитывать при заключении договоров и отражении операций в бухгалтерском учете, так как любой факт хозяйственной жизни организации приводит к возникновению определенных правовых последствий, которые могут варьировать в зависимости от того, какая отрасль законодательства принимается во внимание.
2. Проведенный в работе анализ состояния рынка лизинговых услуг России позволил определить основные направления и перспективы развитиялизинговойдеятельности в нашей стране. Как было показано в первой главе, потенциал лизинга огромен. Новыминишамимогут стать рынок недвижимости,ЖКХи интеллектуальной собственности (при внесении соответствующих поправок в законодательство). Наметившаяся активизация деятельности лизинговых компаний в регионах, способствует процессамобновленияи модернизации производства в субъектах РФ. Дальнейшему развитию лизинговых отношений будут способствовать как доработки в законодательстве, открывающие новые горизонты, так и поисклизинговымикомпаниями альтернативных банковскому кредитованию новых источниковфинансирования, например выпуск облигаций ивекселей.
3. Критический анализ российского законодательства, регулирующего вопросы лизинга, позволил выявить определенные пробелы и недоработки, препятствующие дальнейшему развитию лизинга в стране. В частности,
Законом олизингеимущество, для которого установлен особый порядок обращения, запрещается передавать в лизинг. Совершенно непонятен смысл такого ограничения. В этом случае складывается ситуация, когда рентгеновскоеоборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов могут бытьпроданыили переданы в арендупотребителям, имеющим разрешение на их применение в РФ, но это же оборудование нельзя передать в лизинг даже при наличии разрешения. Указанная норма Закона о лизинге должна быть отменена, ибо она становится непреодолимым барьером для лизинга дорогостоящего медицинского оборудования, которое так необходимо для развития отечественного здравоохранения.
Много проблем возникает и при передаче в лизинг оборудования, на котором установлено программное обеспечение. Для их решения в законодательстве стоит предусмотреть особый режим таких объектов интеллектуальной собственности, которые передаются как составная часть лизингового оборудования.
В законодательстве в настоящее время укрепились три различных определения предмета лизинга, приведенные в Гражданском кодексе РФ, Конвенции УНИДРУА и Федеральном законе «О финансовойаренде(лизинге)». В результате на практике одно и то же имущество, например санитарный икоммунальныйтранспорт, компания-нерезидент, руководствуясь нормой п.4 ст.1 Конвенции, может передавать в лизинг в России, а компания-резидент, основываясь на нормах ГК РФ и Федерального закона, этого делать, не может.
Трудности у лизинговых компаний возникают и при изъятии предмета лизинга в связи сбанкротствомклиента. Решением данного вопроса может стать внесение в законодательство изменений, предусматривающих уголовную ответственность за незаконное удержание имущества против воли собственника и внедрение на территории РФ процедуры внесудебного изъятия предмета лизинга с использованием механизма удостоверительной надписи нотариуса.
Сегодня назрела также необходимость расширения круга субъектов лизинга. Закон о лизинге устанавливает, что граждане, не зарегистрированные в качестве индивидуальныхпредпринимателей, не могут брать имущество в лизинг. Юридические лица, являющиесянекоммерческимиорганизациями, также существенно ограничены в способности выступать стороной лизингового договора. Хотя в соответствии с ч.2 п.З ст.50 ГК РФнекоммерческиеорганизации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению цели, для которой они созданы.
Практика лизинга настоятельно требует расширения круга субъектов, которые могут выступатьлизингополучателямив лизинговом договоре, так как ограничение по субъектному составу в договоре финансовойарендывряд ли можно считать удачным, что подтверждается широким использованием лизинга во многих странах именно применительно к потребителям-гражданам (прежде всего в отношении автомашин). Следует ещезаконодательнозакрепить право на участие в лизинге органов государственного управления, академических институтов, учебных заведений, больниц и других подобных учреждений, находящихся набюджетномфинансировании, так как именно финансовая аренда могла бы помочь им в получении необходимого оборудования, за которое они могли бырасплачиватьсяпостепенно за счет бюджетных средств.
4. Подробное изучение методики отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета и практических сторон деятельности участников лизинга, позволило определить, что Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. №15 не учитывают специфику лизинговых отношений и нуждаются в доработке.
В частности применение счета 91 «Прочие доходы и расходы» при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче предмета лизинга с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя противоречит нормам и положениям бухгалтерского учета. Использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» предполагается припродаже, выбытии и списании основных средств, а при передаче предмета лизинга на баланс лизингодателя ни одно из названных условий не выполняется.
В представленных автором в научной работе «Рекомендациях по совершенствованию методики бухгалтерского учета» предлагается использование счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» при отражении операций по передаче предмета лизинга с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя. Рекомендуемая схемаучетныхзаписей позволяет не только устранить существующее противоречие положениям бухгалтерского учета, но и обеспечивает максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций.
5. Одной из особенностей лизинга является многовариантность завершения и ведения сделки, возможность возникновения нетиповых ситуаций. Так нами, был предложен новый, отличный от установленного порядка, вариант отражения операций по досрочномувыкупуимущества. Как было рассмотрено во второй главе, закрепленный в учетной политике раздельный учет реализации лизинговых услуг и предмета лизинга позволяет лизингодателю отразить реальный финансовый результат от сделки, не зависящий от варианта завершения договора и избежать резких колебаний показателей деятельности. Имеется в виду, что согласно применяемому порядку учета, при досрочном выкупе имущества лизингодатель в налоговом учете отражаетсверхприбыльв периоде досрочного прекращения договора, т.е.доначисляети признает в качестве выручки оставшуюся сумму лизинговых платежей. В то же время,убыток, образовавшийся в результате списания основного средства до его полной амортизации, он не имеет права отнести на финансовый результат в том же периоде.
Предложенный нами раздельный учет продажи предмета лизинга и продажи лизинговых услуг позволяет устранить названные недостатки.
6. Многие лизинговые компании в погоне задешевымии «длинными» финансовыми ресурсами все чаще обращаются в иностранные банки и к зарубежныминвесторам. Для принятия решений последним необходима полная и достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, источником которой являетсяотчетностьв соответствии с МСФО. В связи с этим, актуальным становится вопроссопоставимостиданных согласно отечественной практике учета и требованиямМСФО. Во второй главе диссертационной работы было показано, что основное отличие отечественных регулятивов и положений МСФО в отношении лизинговыхсделокзаключается в выборе балансодержателя имущества и порядке признания выручки лизингодателя. При лизинге реальность состоит в том, что именно лизингополучатель является экономическимсобственникомимущества, именно этим и объясняется тот факт, что на западе предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингополучатель. В России же участники лизинга имеют право выборабалансодержателяимущества, и чаще всего оно учитывается у лизингодателя.
Концептуальное различие между российской и западной моделями учета в части отражения операций финансового лизинга приводит к существенным несовпадениям финансового результата у лизингодателя и соответственноиздержеку лизингополучателя. Данное различие наблюдается и в ситуации учета лизингового имущества российским лизингополучателем у себя на балансе, как того требуют международные стандарты финансовойотчетности.
Несовпадения возникают в связи с различием в подходах к структуре и сущности лизинговых платежей. Согласно МСФО составной частью каждого лизингового платежа являютсявознаграждениелизингодателя и часть, приходящаяся напогашениестоимости имущества, поэтому иностранный лизингодатель признает у себяприбыльв любой период действия договора лизинга. Согласно российским правилам учетавыручкойлизингодателя признается весь лизинговый платеж.
Различия в моделях учета приводят кнесопоставимостиданных в различные периоды времени, несмотря на одинаковый финансовый результат в целом посделке.
7. Достоверное определение размера лизингового платежа является одним из основных факторов, определяющих результат лизинговой сделки.
В научной работе нами были проанализированы существующие в настоящее время методики расчета лизинговых платежей, раскрыты их достоинства и недостатки.
В литературе часто встречаются методики расчета лизинговых платежей, основанные на теорииренти аннуитетных платежах. Хотелось бы отметить, что данные вопросы нами не были освещены, так как на практике данные методики применяются очень редко.
Наиболее широко используемой методикой расчета лизинговых платежей сегодня является методика, предложенная Министерством экономики Российской Федерации в своих Методических рекомендациях.
Методика расчета лизинговых платежей, рекомендованная Министерством экономики РФ имеет ряд недостатков. На наш взгляд, не соответствующим реалиям современной экономики является использование коэффициента, учитывающего долюзаемныхсредств в общей стоимости приобретаемого имущества (q). Ведь при его использовании собственные средства изымаемые изоборотализингодателя, не приносят никакого дохода, хотя эти же ресурсы можно внести надепозитныйсчет в банке, предоставить в видекредита(если лизингодатель банк), илизайма(лизингодатель - юридическое лицо) и соответственно получитьпроцентот вложенной суммы.
Другим недостатком Методических рекомендаций является то, что они предполагают абсолютно одинаковый порядок расчета независимо от наличия или отсутствияавансовогоплатежа в соответствии с условиями договора лизинга. Это представляется не правильным, так как складывается ситуация когда лизингополучательвыплачиваетодну и ту же сумму независимо от того имеет местоавансовыйплатеж или нет. А общеизвестно, чтоаванссразу уменьшает задолженность лизингополучателя иначисляемыена привлеченные ресурсы проценты.
В диссертационной работе была представлена авторская методика расчета лизинговых платежей, учитывающая достоинства и недостатки разработок других авторов.
8.Лизинговаядеятельность в России практически всегда предусматривает авансовый платеж. Очень редколизингодателисоглашаются на заключение договора без авансового платежа. Можно надеется, чтоужесточениеконкуренции на рынке лизинговых услуг будет способствовать как снижениюавансовыхплатежей, так и росту числа заключаемых договоров лизинга без предварительнойплаты. Но сегодня реальность состоит в том, что аванс — обязательный элемент практически каждого договора лизинга.
В третьей главе нами было продемонстрировано, что такая часть подготовительной работы разработки договора лизинга, как составление графика платежей и зачетаавансаможет стать важным элементом налоговогопланированияпредприятия. В настоящее время лизинговые компании в своей деятельности используют 2 способа зачета аванса: равномерно в течение всего периода сделки илиединовременнов первый период. Нами предложен способ зачета аванса пропорциональнопроцентамза кредит. Это представляется нам более логичным, так как в статье затрат лизинговых компаний именно проценты закредитсоставляют внушительную часть. А если учесть, что процентыначисляютсяна непогашенную часть кредитногодолга, то соответственно в первые периоды лизинга они будут выше, чем в конце сделки. На практике это приводит к тому, что лизинговые компании в первые периоды сделки признаютубытки(т.к. проценты за кредит достаточно велики), а в последующие периоды -прибыль.
Резкие колебания результатов деятельности негативно сказываются на любойфирме, поэтому предложенный нами вариант может быть применен на практике как часть налоговой политики предприятия.
9. Проведенный нами в третьей главе сравнительный анализ эффективности ипривлекательноститаких форм финансирования как лизинг и кредит, показал, что в случаеООО«БАВАРИЯ-Нальчик» наиболее предпочтительным является лизинг.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Губашиева, Олеся Заурбиевна, 2008 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Введена в действие Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. №52-ФЗ.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Введена в действие Федеральным законом от 26 января 1996 г. №15-ФЗ.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Утверждена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №117-ФЗ.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утверждена Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №146-ФЗ.
5.ТаможенныйКодекс Российской Федерации
6. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
7. О финансовойаренде(лизинге): Федеральный закон от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ.
8. О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовомлизинге: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №16-ФЗ.
9. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений: Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. №39-Ф3.
10. Обезналичныхрасчетах в Российской Федерации: Положение ЦБ России от 12 апреля 2001 г. №2-П
11. Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово —хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
12. Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ10/99: Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н.
14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н.
15. О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы: Постановление Правительства РФ №1 от 1 января 2002 г.
16. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфинаРФ от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113 «О порядкеналогообложенияналогом на прибыль операций попредоставлениюимущества в лизинг».
17. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/648 «О порядке налогового учета операций по передаче имущества влизинг».
18. Письмо Министерства финансов РФ от 7 июля 2006г. №03-04-15/131
19. Письмо Министерства поналогами сборам России от 01.09.2006 № ММ-6-03/881
20. Система налогового учета, рекомендуемаяМНСРоссии для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации: Информационное сообщение Министерства по налогам и сборам РФ от 19 декабря 2001 г.
21. Методические рекомендации по расчетулизинговыхплатежей: Указания Министерства экономики Российской Федерации от 14 апреля 1996 г.
22.АверчевИ. Лизинговые операции форма или содержание? //Консультант. - 2005. - №3. - С. 14-25.
23.АдамовИ.А., Сарибенян В.Л., Тилов А.А. Экономические,бухгалтерскиеи налоговые особенности организации учетализингодателя// Все для бухгалтера. 2005. - № 10. - С.4-10.
24.АнтоненкоИ.В. Бухгалтерский учет иналогообложениелизинговых операций М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2005. — 136с. (Библиотека журнала «Бухг