Сравнительный анализ учета операций лизинга в организациях России и Вьетнама

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Фам Тхань Тхюй

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

206

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Фам Тхань Тхюй

ОГЛАВЛЕНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I:ОРГАНИЗАЦИОННЫЕИ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ЛИЗИНГОВОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
§ 1.1. Классификация лизинговой деятельности.
1.1.1. Сущностьлизинга.
1.1.2. Виды и формы лизинга.
§ 1.2. Методы анализа и контролялизинговыхплатежей.
1.2.1. Виды лизинговыхплатежей.
1.2.2. Методы расчета лизинговых платежей.
§ 1.3. Нормативное обеспечение лизинга вРоссии.
1.3.1. Развитие лизинга в России.
1.3.2. Законодательное обеспечение лизинга в России.
ГЛАВА II: МЕТОДОЛОГИЯБУХГАЛТЕРКОГОУЧЕТА ЛИЗИГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ВОРГАНИЗАЦИЯХРОССИИ. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ: НА ПРИМЕРЕ ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИИВЬЕТНАМА.
§ 2.1. Организациябухгалтерскогоучета лизинга в России.
2.1.1. Методологические основы бухгалтерскогоучетау лизингодателя:
2.1.2. Методологические основы бухгалтерского учета улизингополучателя.
2.1.3. Особенностиналогообложениялизинговых операций.
§ 2.2. Организация бухгалтерского учета лизинговыхоперацийво Вьетнаме.
2.2.1. История возникновения лизинга во Вьетнаме.
2.2.2. Нормативное обеспечение лизинговой деятельности Вьетнама.
2.2.3. Возникновение и развитие лизинговой компании при торгово-промышленном банке Вьетнама (ВьетинБанк).
2.2.4. Методология построения учета лизинга у лизингополучателя.
ГЛАВА III: СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЛИЗИНГА В
ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ И ВЬЕТНАМА.
§3.1. Система бухгалтерского учета как информационная база для принятия эффективныхуправленческихрешений.
3.1.1. Риски в лизинговой деятельности.
3.1.2. Использование системы бухгалтерского учета в управлении рисками в лизинговой деятельности.
§ 3.2. Совершенствование учета лизинга в организациях Российской Федерации и Вьетнама.
3.2.1. Организация учета лизинга в соответствии сМСФО. Проблемы трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
3.3.2. Основные отличия учета лизинга в организациях Российской Федерации и Вьетнама.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Сравнительный анализ учета операций лизинга в организациях России и Вьетнама"

В условиях становления рыночных отношений в России и острой необходимости ускоренной реконструкцииустаревшейматериально-технической базы производства особое значение в практической работе по структурной перестройке экономики страны приобретаетлизинг. Лизинг как форма предпринимательской деятельности, наиболее полно отвечающей требованиям научно-технического прогресса и гармоничного сочетания частных, групповых и общественных интересов, позволяет при финансовых затруднениях преодолеть отчуждение инициативных работников от новейших технологий и современногооборудования.
До начала 60-х годов ХХ-го века лизинг в зарубежных странах в основном затрагивалрозничныекомпании, которые часто арендовали помещения. В течение последних трех десятилетий популярностьлизингарезко возросла; вместо того, чтобы заниматьденьгидля покупки компьютера, автомобиля, судна или спутника, компания может взять его в лизинг.
Лизинг формирует новые, более мощные мотивационные стимулы впредпринимательстве. Он открывает широкий простор для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, превращает каждого работника в реального хозяина несобственных средств производства, который самостоятельно принимает технические, технологические иорганизационныерешения с полной экономической ответственностью за их последствия. Он способствует переориентации интересов людей от неурегулированнойспекулятивнойкупли-продажи к сфере материального производства, которая в стабильной экономике обеспечит устойчивые и намного более высокие доходы всем слоям населения.
Привлекательностьлизинговых услуг состоит также и в том, что применение их вхозяйственнойпрактике позволяет начинающим предпринимателям открыть или значительно расширить собственное дело даже при весьма ограниченном личном стартовомкапитале.
Вобщемировойпрактике лизинг относится к наиболее распространенному виду деятельности, масштабы его ежегодно возрастают.
В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостатокоборотныхсредств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены братькредиты, что невыгодно, так какпроцентпо ним довольно высокий и, как правило, необходим залог имущества.
Минимальная потребность российской экономики винвестицияхкапитального характера на ближайшие несколько лет оценивается в 150 - 250 млрддолларов, а дефицит средств составляет более 90 - 95 % от потребности, что превышает средние показатели развитых стран в 12 - 15 раз, а развивающихся в 5 - 7.1
Форма лизинга снимает противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятиюкредит, так как не имеет достаточных гарантийвозвратаинвестированных средств. Лизинговая операциявыгоднавсем участвующим: одна сторона получает нужноеоборудованиев кредит, который выплачивает поэтапно; другая сторона - гарантию возвратакредита, так как объект лизинга являетсясобственностьюлизингодателя или банка, финансирующеголизинговуюоперацию, до поступления последнегоплатежа. Кроме того, арендатор не имеет возможности использовать полученные средства на не оговоренные в соглашении сарендодателемцели, ибо необходимое оборудование приобретаетлизинговаякомпания.
Лизинговыесделки представляют собой сложную систему взаимосвязанных отношений между участникамисделки, что обусловлено сложностью механизма лизинга.
1БелоусА.П. Лизинг: Мировой опыт, уроки для России// Отв.ред.ХесинЕ.С. - М.: РАН Институт мировой экономики, 2000 г., стр. - 79
Актуальность темы исследования. В странах с рыночной экономикой лизинг играет весьма важную роль, особенно для повышения эффективности функционирования средних и малых предприятий. Связано это с тем, что предприятия такого размера, как правило, испытывают недостаток в инвестициях для развития иобновленияосновных средств.
В условиях становления рыночных отношений и острой необходимости ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической базы производства, лизинг приобретает особое значение в практической работе по структурной перестройке экономики страны. Лизинговая деятельность в России развивается высокимитемпами, что является естественным для рыночной экономики.
Лизинговые сделки представляют собой сложную систему взаимосвязанных отношений между участниками сделки, что обусловлено сложностью механизма лизинга. Лизинговые компании часто сталкиваются с трудностями при построении системы учетализинговыхсделок в связи с юридической сложностью оформления договоров лизинга и определенными противоречиями в некоторых нормативно-правовых документах. Поэтому существует необходимость в совершенствовании организации учета лизинговых операций и контроля за эффективностью их осуществления.
Что касается Вьетнама, то вступление вВТОоткрывает большие возможности для развития экономики страны, в частности для формированиялизинговогорынка, как инструмента удовлетворения финансовых потребностей предприятий.
Задача построения современной экономики, процессглобализации, в который всё больше включаетсяСРВ, потребовали от предприятий больших усилий в совершенствовании производства и повышенииконкурентоспособности, а от государства — соответствующих шагов по созданию условий для развитиялизинговойдеятельности.
Нынешний глобальный финансово - экономическийкризис, как известно, оказал негативное воздействие на все страны. Коснулся он и Вьетнама. Негативное влияниемировогоэкономического кризиса, прежде всего, проявляется в большом количественереализованныхпромтоваров вьетнамского производства, снижении объёмаэкспортаиз Вьетнама. На финансовом рынке ситуация с середины 2008 года тоже была нестабильна. Центральный банк Вьетнама поднялставкурефинансирования до 14%, что привело и роступроцентныхставок на кредит до 21%.
Что касается рынка лизинговых услуг, то нестабильность на финансовом рынке неоднозначно влияет на этотсегментэкономики. С одной стороны, у многихлизингодателейвозникают проблемы в части поиска источниковфинансирования, с другой - увеличивается количество обращений в лизинговые компании тех предприятий, которые не смогли получитькредитныересурсы в банках.
В условиях хронического дефицита финансовых ресурсов, усугубленных нынешнимикризиснымиявлениями, лизинговые компании Вьетнама способны помочь выжить многим предприятиям, обеспечив технологическое оснащение их производства. Развитие рынка лизинга определенно может способствовать экономическому росту страны и быстрейшему выходу из затруднений, порожденных глобальнымкризисом.
Степень разработанности проблем. Проблемы лизинга активно обсуждаются в современной экономической литературе. Общие вопросы теории, сущности и виды лизинга, организациибухгалтерскогоучета рассматриваются в В.Д.Газмана, В.А. Горемыкина, И.В. Антоненко, Е.В.Лукина, В.Г. Шеленкова и др. В научных работах указанные авторы рассматривали вопросы управлениялизинговымпроцессом, а также вопросы синтетического учета российского бухгалтерского учета лизинговых операций.
При написании работы изучены труды отечественных специалистов, занимающихся исследованиями в области бухгалтерского учета.
Вьетнамские авторы также обращались к вопросам отражения лизинговых процессов в системе бухгалтерского учета Вьетнама. Они ставились в работах: Нго Тхе Ти, Нгуен Динь До и других авторов.
Анализ работ указанных авторов показал, что наряду с достаточно глубокойпроработанностьюпроблемы, имеют место дискуссионность, а в отдельных случаях и противоречивость подходов к учету лизинговых операций. Вместе с тем, в работах перечисленных авторов отсутствует анализ положений законодательных документов, направленных на обеспечение лизинговых процессов в России и Вьетнаме, с целью поиска законодательных инициатив дляреформированиянационального законодательства.
Несмотря на многочисленные публикации по вопросам трансформацииотчетностив соответствии с требованиямиМСФО, требуется дальнейшее их развитие применительно к лизинговым операциям. Методика учета и трансформации отчетности лизинговых операций не всегда в полной мере учитывает особенности современного состояния российской экономики.
Необходимо отметить, что исследование проблем учета лизинговых операций применительно к практической деятельности организаций Вьетнама до настоящего времени не проводилось.
Лизинговые операции, схемы их применения нуждаются в более глубоком исследовании, как для совершенствования действующего законодательства, так и для принятия более обоснованныхуправленческихрешений компаниями, участвующими влизинговомпроцессе, так как с каждым днем возрастает потребность пользователей финансовой отчетности в информации о деятельности лизинговых компаний, об их финансовой устойчивости.
Недостаточная разработанность данной проблемы, расширение лизинговой деятельности и необходимость регламентации лизинговых операций обусловливают актуальность темы исследования, предопределяя ее структуру, цель и задачи.
Целью исследования является решение научной задачи разработки и обоснования методики бухгалтерского учета операций лизинговых процессов и гармонизация стандартов учета лизинговых процессов на международном уровне, выработка предложений и рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета лизинговых операций, осуществляемых организациями России и Вьетнама на современном этапе.
Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие лизинговую деятельность в России и во Вьетнаме и дать предложения по их совершенствованию; проанализировать информационную базу управления рисками лизинговой деятельности и дать рекомендации по ее совершенствованию;
- выработать направления гармонизации российской и вьетнамской практики учета лизинговых операций с требованиями и рекомендациями МСФО на основе анализа процесса трансформации отчетности лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО;
- разработать методику осуществления трансформации отчетности лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО;
- критически изучить и охарактеризовать существующие методики учета лизинговых операций с позиций возможности и целесообразности их практического применения, выявить предложения и рекомендации по совершенствованию учета операций лизинга в организациях России и Вьетнама.
Предметом исследования является методика отражения вбухгалтерскомучете лизингодателя и лизингополучателя лизинговых операций в организациях России и Вьетнама.
Объектом исследования является совокупность лизинговых операций российских и вьетнамских организаций, непосредственно участвующих в лизинговых отношениях.
Теоретической и методологической основой исследования послужили действующие законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуучету России и Вьетнама, международные стандарты финансовой отчетности, а также труды российских и вьетнамских ученых -экономистов, работы ведущих специалистов в области проблем организации лизинговой деятельности, материалы отечественных и зарубежных периодических изданий по исследуемой проблеме.
Однако, в своей основе, современные работы по бухгалтерскому учету лизинговых операций не носят фундаментального, исследовательского характера.
Многие вопросы требуют дальнейшего исследования, так как с каждым днем возрастает потребность пользователей финансовой отчетности в информации о деятельности лизинговых компаний, об их финансовой устойчивости. В этой связи очень важны исследования и разработки, носящие системный характер, формирующие методику осуществления бухгалтерского учета всего комплекса операций лизинговых процессов, гармонизации стандартов учета лизинговых процессов на международном уровне.
Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, основана на применении системного подхода к анализу объекта исследования с использованием ряда общенаучных взаимодополняющих методов: классификация, детализация, наблюдение, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала и другие.
Научная новизна работы заключается в развитии методологии и методик учета лизинговых операций в организациях. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
- систематизированы различия в методологии учета лизинговых операций в российских и вьетнамских организациях, реализующих лизинговые отношения и положений МСФО;
- разработан алгоритм трансформации отчетности о лизинговых процессах, отраженных по российским стандартам, в формат, отвечающий требованиям МСФО;
- предложен метод учета для оценки рисков лизинговой деятельности;
- разработана методика отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций, предложены рекомендации по совершенствованию учета лизинговых процессов в организациях на основе анализа практической деятельности российских и вьетнамских компаний.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование полученных результатов исследования позволит усовершенствовать как российское, так и вьетнамское законодательство в области учета лизинговых операций. Основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на совершенствование методологии учета лизинговых процессов, сближение с международными стандартами, и, следовательно, позволят повысить достоверность иполезностьучетной информации для пользователей финансовой отчетности.
Практическое значение имеют:
- методика отражения в бухгалтерском учета лизинговых операций на современном этапе развития экономики;
- алгоритм трансформации отчетности лизинговых процессов;
- метод учета для оценки рисков лизинговой деятельности.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Материалы диссертации используются в практической деятельности Лизинговой компании приТоргово- промышленном Банке Вьетнама (Vietnam Bank for Industry and Trade (VietinBank)): внедрены предложения автора по совершенствованию аналитического учета лизинговых операций. Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в деятельности АО «SONHA International Corporation» («МеждународнаякорпорацияШОНХА»), в котором способствует принятию решений в выборе наиболее оптимального для компании способа отражения в бухгалтерском учете лизинговых процессов.
Материалы диссертации используются в преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерскийучет» и «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» Ханойского университетаБизнесаи Технологии, и УниверситетаТранспортаи Сообщений. Внедрение результатов исследования в этих организациях подтверждено соответствующими документами.
В диссертационном исследовании рассматриваются вопросы, связанные с порядком организации лизинговых операций в лизинговых компаниях России и Вьетнама при осуществлении финансового лизинга.
Структура диссертации обусловлена целью, задачами и внутренней логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фам Тхань Тхюй

Выводы по главе:
Лизинговыеоперации достаточно широко применяются во всем мире. Именно такая форма сотрудничества позволяет при минимальных первоначальных затратах получать новую,высокотехнологическуюматериально - производственную базу, то есть первоначальныйкапиталминимален. Это значит, что рыноклизингакак в России, так и во Вьетнаме имеет большой потенциал для дальнейшего развития.
Лизинговые операции очень сложны, так как содержат много элементов, а также сложные взаимоотношения между участникамилизинговогопроцесса. Схематично можно представить элементылизинговыхотношений следующим образом (Схема 6):
Схема 6 Элементы системы лизинговых отношений
Как было отмечено, для обеспечения эффективной работы лизингового рынка, как и для любых других рынков, требуется надежная нормативно -правовая база. Поэтому в первую очередь необходимо совершенствовать нормативно - правовую базу, регулирующуюлизинговуюдеятельность. Это относится и к России, и к Вьетнаму.
ИнтеграцииРоссии в международную систему рыночных отношений позволяет осуществить развитие рынка лизинговых услуг, который будет способствовать укреплениюсекторанациональной экономики. Для России необходимо решить следующие проблемы:
- нестабильность правовой базы, особенно ведомственных нормативных актов;
- противоречия между различными правовыми актами, что приводит к неоднозначному толкованию; наличие противоречий в ведомственных нормативных актах действующему законодательству, что приводит к проблемам при осуществлениилизинговойдеятельности, например при взаимоотношениях с налоговыми итаможеннымиорганами.
В первую очередь, необходимо усовершенствовать федеральный закон «Олизинге», который является основой лизинговой деятельности.
ГЛАВА И: МЕТОДОЛОГИЯБУХГАЛТЕРКОГОУЧЕТА ЛИЗИГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ: НА ПРИМЕРЕ ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИИ ВЬЕТНАМА.
§ 2.1. Организациябухгалтерскогоучета лизинга в России.
Нами было проведено исследование группы лизинговых компаний, а также компаний, осуществляющих своюпредпринимательскуюдеятельность с использованием лизинга как одной из формобновленияосновных средств. В группу исследуемых компаний включены представительства,филиалывьетнамских компаний в России, и компании с участием вьетнамскогокапитала, созданные в качестве российских юридических лиц и осуществляющие свою предпринимательскую деятельность в соответствии с российским законодательством. Выбор таких компаний для проведения исследования дает возможность сравнить практику отражения вбухгалтерскомучете операций всего лизингового процесса, а также опыт российских и вьетнамских специалистов в построении системы аналитического учета лизинговых операций для принятияуправленческихрешений.
2.1.1. Методологические основы бухгалтерского учета улизингодателя.
Общие вопросы построения бухгалтерского учета у лизингодателя.
Бухгалтерскийучет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете:
- предмета лизинга;
- лизинговыхплатежей;
-дебиторскойи кредиторской задолженности сторон по договору лизинга.
При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерском учете иотчетностив Российской Федерации (утв. ПриказомМинфинаРФ от 29.07.1998 г. № 34н) (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.), Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.).
Согласно действующему законодательству имущество, переданное влизинг, в течение всего срока действия договора лизинга являетсясобственностьюлизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счетбюджетныхсредств. Условия постановки лизингового имущества набаланслизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. (Приложение к Приказу Министерства финансов РФ от 17.02.1997 г. № 15) (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.).
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга:
- на чьембалансеучитывается предмет лизинга - на балансе лизингодателя илилизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга установлена Федеральным законом № 164 - ФЗ26.
- предусмотрен или нет переход правасобственностина предмет лизинга от лизингодателя клизингополучателюпо окончании договора.
Для реализации договора финансовойаренды(лизинга) у лизингодателя организация бухгалтерского учета осуществляется в четыре этапа.
На первом этапе осуществляетсяприобретениелизингодателем предмета лизинга. При этом отражаются:
- расходы лизингодателя поприобретениюпредмета лизинга;
- расчеты споставщикомлизингового имущества;
- принятие приобретенного объекта к учету в качестведоходныхвложений в материальные ценности.
Второй этап заключается в передаче предмета лизинга лизингополучателю. На данном этапе в бухгалтерском учете отражаются:
26 Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ (ред. от 18.07.2005) "О финансовойаренде(лизинге)"
- факт передачи предмета лизинга, который оформляется актамиприемки- передачи;
- переводится в состав имущества, переданного в лизинг, или ставится предмет лизинга на баланс лизингополучателя с одновременнымсписаниемс баланса и отражением назабалансовомсчете у лизингодателя.
Третий этап связан с осуществлением расчетов слизингополучателемпо поводу лизинговых платежей. Этот этап продолжается в течение всего срока действия договора лизинга. На данном этапе отражаются:
- признание в качествевыручкисуммы лизинговых платежей за каждый конкретный период у лизингодателя, и в качестве расходов по обычным видам деятельности у лизингополучателя.
На четвертом этапе осуществляется завершение отношений междулизингодателеми лизингополучателем при условии окончания договора ивыплатылизингодателю всей суммы причитающихся лизинговых платежей.
Возможны два варианта завершения отношений.
Возвратлизингового имущества лизингодателю. В этом случае в бухгалтерском учете у лизингополучателясписываетсяс забалансового счета лизинговое имущество, а у лизингодателялизинговоеимущество принимается к учету в качестве основного средства. Отражаются также все расходы, связанные свозвратомлизингового предмета.
Передача предмета лизинга всобственностьлизингополучателя. У лизингодателя при передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя списывается лизинговое имущество сзабалансовогоучета или происходит реализация лизингополучателю. При этом отражаютсясписаниеначисленной суммы амортизации по предмету лизинга, все расходы, связанные с оформлением факта передачи в собственность лизингополучателя. У лизингополучателя предмет лизинга переводится с забалансового учета в состав основных средств.
Переход права собственности на предмет лизинга возможен и до истечения установленного срока договора лизинга при условии выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей, предусмотренныхлизинговымдоговором.
На всех этапах реализации договора лизинга основным главным источником информации для отражения в бухгалтерском учете всех операций лизинга является договор лизинга со всеми дополнительными соглашениями и приложениями. Помимо основного договора лизинга, на каждом этапе используется информация из других договоров, обеспечивающих выполнение сторонами своих обязанностей полизинговомудоговору. К таким договорам можно отнести договор на приобретение предмета лизинга с поставщиком, договорстрахованияпредмета лизинга, договор наобслуживаниепредмета лизинга, кредитный договор и т.д.
Для обособленного отражения учета предметов, относящихся к договорам лизинга, необходимо открывать дополнительныесубсчетана каждый предмет лизинга к каждому договору. На наш взгляд необходимо построить как минимум четырехуровневую систему детализации, в которой:
- первый уровень: отделяются предметы, приобретенные для реализации договора лизинга и предметы, несвязанные с договором лизинга;
- второй уровень: конкретизируется поконтрагентам;
- третий уровень: детализация происходит по каждому договору лизинга;
- четвертый уровень: по каждому предмету лизинга по отдельности или по группе однородных предметов.
Такую детализацию необходимо построить ко всем счетам, связанным с реализацией договора лизинга. К таким счетам можно отнести счета 08, 03, 02, 60, 90, 66, 67.
Первый этап. Приобретение предмета лизинга.
Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг,лизингодательформирует его первоначальную стоимость в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В частности, в соответствии с Положением побухгалтерскомуучету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), которое утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта, приобретенного заплату, включается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключениемНДСи иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Приобретение объекта по договору лизинга отражается следующим образом (Таблица 1):
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ни одна из стран мира не выходила из экономическогокризиса, не развивая инвестиционной деятельности.
Несмотря на все юридические и экономические трудности, лизинг является достаточно эффективным иконкурентныммеханизмом привлечения инвестиций дляпереоснащенияпредприятий.
Лизинг становится гибким и многообещающим экономическимрычагом, способным привлечь инвестиции в жизненно важные отрасли экономики страны, способствовать подъему отечественного производства, обеспечить реальнуюподдержкумалому бизнесу, увеличить занятость населения, обеспечитьдолгосрочныйи надежный доход длякоммерческихбанков и т. п.
Рыночные преобразования, необходимость ускорения научно-технического прогресса и подъема экономики требуют поиска и внедрения новых методов обновления основных фондов. Одним из таких нетрадиционных и достаточно эффективных финансовыхинструментов, служит лизинг, представляющий собой альтернативу традиционным формаминвестирования.
Существует большое количество часто противоречивых мнений о лизинге. Одни авторы полностью отожествляют лизинг сарендой, другие, наоборот, считают, что эти два понятия нельзя совмещать. Но все сходятся во мнении, что лизинг являетсяорганизационнойформой предпринимательской деятельности, выражающей отношение собственности и инвестирования; особую сферухозяйствования, имеющую собственное содержание и различные формы проявления.
Лизинг, как одна из формкапитальныхвложений, дает возможность компаниям, не обладающим достаточными собственными средствами, получать требуемоеоборудованиев случаях, когда у них затруднен доступ к источникам прямогобанковскогокредитования или имеются иные причины, по которым компания не хочет показывать в своем балансезаемныесредства (в большинстве стран имущество, взятое в лизинг, отражается у лизингополучателя на забалансовом счете).
Идея лизинга не нова. Еще Аристотель раскрыл ее сущность: "Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности." С незапамятных времен человечество прибегало к аренде с целью развития своегобизнеса. С начала 90-х годов лизинг становится все болеепривлекательнымфинансовым инструментом и в России. За последние годы власти, продекларировав политикублагоприятствованиялизингу в России, как инвестиционномуинструменту, подготовили солидную нормативную базу.
Как известно, система бухгалтерского учета какого - либо фактахозяйственнойжизни в большинстве случаев определяется его юридической стороной и правовыми последствиями, которые имеет этот факт. Одним из основополагающих принципов учета является принцип отражения факта хозяйственной жизни в большей степени в соответствии с его экономическим содержанием, нежели в соответствии с его формальными юридическими признаками. Такой принцип определен четко вМСФО- экономическое содержание превалирует над юридическим оформлениемсделки. Подобный принцип в российской системе учета установлен Положениями ПБУ 1/2008 "Учетнаяполитика организаций". Тем не менее, порядок бухгалтерского учета того или иного вида договора в российской практике определяется в основном в соответствии с его формой. Обособление в структуре законодательства операции лизинга приводит к обособлению порядка отражения операций лизинга в бухгалтерском учете. И здесь следует отметить, чтобухгалтерскоезаконодательство в этой области опирается лишь на правовую сторону договора лизинга, отбрасывая экономическую сущность операции. В частности российское законодательство разрешает определять лизингодателя какбалансодержателялизингового имущества при- лизинге, что не очень соответствует экономическому содержанию- лизинга, что в свою очередь приводит к искаженному представлению реальной картины финансового состояния как лизингодателя, так и лизингополучателя. На наш взгляд, эта проблема может быть решена лишь в том случае, если во внимание принимается не только формальная, юридическая сторона сделки, но и, прежде всего, ее экономическая природа, и это должно быль закреплено должным образом в нормативно - правовых документах.
Обоснованное отражение любых операций в бухгалтерском учете невозможно без надлежащего осмысления этих операций с позиции права. Это связано с тем, что любой факт хозяйственной жизни организации приводит к определенным правовым последствиям, которые в свою очередь могут варьироваться в зависимости от их трактовки, от области законодательства, которая принимается во внимание. Таким образом, на наш взгляд, лизинговое имущество должно учитываться на балансе не лизингодателя, который обладает правом собственности на него, а на балансе именно лизингополучателя, который получает всевыгодыот использования лизингового предмета, а также несет все риски, связанные с его использованием. То есть с экономической точки зрениялизингополучательнесет полную материальную ответственность передсобственникомлизингового имущества, а именно перед лизингодателем, в размере его стоимости. Эта ответственность характеризуется отражаемымиобязательствамив пассиве баланса в суммезадолженностипо лизинговым платежам перед лизингодателем в соответствии с условиями договора. Указанная сумма лизинговых платежей чаше всего превосходит стоимость лизингового имущества. Это связано с тем, что лизингополучательвозмещаетлизингодателю не только стоимость лизингового предмета, но и покрывает все его расходы по реализации договора лизинга, а также обеспечиваетлизингодателюопределенную сумму прибыли, связанную с договором лизинга.
Таким образом, учитывая все вышеназванные обстоятельства, порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций должен выглядеть следующим образом:
Дебетсч. 08 «Вложение вовнеоборотныеактивы».
Кредитсч. 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами», субсчет «Лизинговыеобязательства».
То есть лизингополучатель должен отражать лизинговое имущество на своем балансе в составевнеоборотныхактивов, и одновременно отражать сумму егосовокупнойзадолженности перед лизингодателем.
Относительнобухгалтерскойстороны лизинговых договоров, следует отметить, что термин «финансоваяаренда», приведенный в Гражданском кодексе РФ, отождествляется с термином «лизинг», а «операционный лизинг» -это по большому счету и есть обычная аренда.Подразделениена аренду (операционную) и лизинг (финансовую) должно быть зафиксировано на уровне стандартов бухгалтерского учета, что отсутствует в настоящее время в системе нормативно - правового обеспечения учета лизинговых процессов, и проводиться не по формальному признаку с юридической точки зрения, а с помощью экономических критериев.
Таким образом, в настоящее время целесообразно разработать отдельное бухгалтерское положение, регулирующее особенности и порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых процессов. Сформулированное утверждение полностью находит свое отражение в идеях сближения систем учета, построения системы учета в соответствии с международными требованиями.
Как было отмечено в диссертации, наличие нестыковки в порядке отражения лизинговых процессов в бухгалтерском учете по российским стандартам и по МСФО приводит к нестыковке информации в учете, составленном по разным стандартам. В частности, это наглядно видно при выборе балансодержателя лизингового имущества. Совершенно очевидно, что процесс трансформации лизинговых операций из российской системы учета в формат, отвечающий требованиям МСФО, является весьма трудоемким. Кроме того, серьезные расхождения в порядке признания, как выручки, так и расходов, приводят к существенным изменениям финансового результата при трансформации отчетности, а, следовательно, к изменению финансового состояния.
Существенное значение при организации бухгалтерского учета лизинговых операций имеет методикаэкономическиобоснованного определения величины затрат при лизинговых операциях, а именно величины лизинговых платежей. В работе рассмотрена действующая схема определения величины лизинговых платежей в соответствии с рекомендациямиМинэкономикиРФ, а также проанализирована предлагаемая схема расчета лизинговых платежей. В работе также проанализирована схема расчета лизинговых платежей, где предусматривается разделение суммы лизинговых платежей на величинупогашаемойстоимости лизингового имущества, и вторую величину, покрывающую расходы лизингодателя и обеспечивающую ему определенный доход в связи с реализацией договора лизинга.
Вместе с тем успешному развитию лизинга в России препятствует ряд обстоятельств, основные из которых сводятся к следующему:
•нехваткастартового капитала для организации лизинговых компаний. Лизинг позволяетпредпринимателюначать дело, располагая одной третью средств, дляприобретенияу лизинговой компании необходимогооборудования. Однако лизинговая компания должна приобретать оборудование упроизводителяза полную стоимость, для чего ей требуется кредит. Лизинговым компаниям банки дадуткредитыохотнее, чем множеству лизингополучателей, с этой точки зрения становление финансового лизинга содействует снижению рискакредитования;
• недостаточное понимание сущности лизинга, его достоинств как у потенциальныхлизингодателей, так и предпринимателей - потенциальныхлизингополучателей;
• отсутствиеинфраструктурылизингового рынка, развитой сети лизинговых компаний,консалтинговыхфирм, которые обслуживали бы всех участников лизингового рынка;
• отсутствие системы информационного обеспечения лизинга, которая обеспечивала бы наличие постоянно восполняемой и доступной информации о предложениях лизинговых услуг;
• отсутствие опытных кадров для лизинговых компаний;
• несогласованность между нормативно-правовыми документами. регулирующими порядок учета иналогообложениялизинговых операций. Так как все рекомендации относительно сложностей лизинговых отношений исходят в основном из писем Минфина РФ, а это неправильно, потому что вносит некоторую путаницу в нормативную базу, что часто приводит к судебным разбирательствам и к множеству спорных моментов учета, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения. В настоящее время все чаще организации обращаются в Арбитражный суд с целью отстаивать свою точку зрения в судебном порядке. Это связано, прежде всего, с тем, что разные разъяснительные письма органов власти каждая организация трактует по-своему. Однако наличие какого - либо принятого решения арбитражного суда, в независимости от того, в чью пользу оно было принято, по делу какой-либо компании, не дает гарантии, что при обращении с этим же вопросом другой организации, будет принято аналогичное решение.
Поэтому актуальной является реализация следующих мероприятий.
1. В первую очередь необходимо усовершенствовать нормативно-правовую базу.
- Внести изменения и дополнения в гл. 34 ГК РФ и в Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». А именно: признать другие виды лизинга, такие как оперативный1 лизинг, возвратный лизинг. помимо финансового лизинга; установить критерии отнесения договора лизинга к оперативному или финансовомулизингу; разграничить договор лизинга от «маскируемых под него» иных договоров во избежание неправомерного использования государственныхльгот, предоставляемых участникам лизинговой сделки.
- Внести изменения и дополнения в Приказ Минфина РФ от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» в соответствии с настоящими экономическими условиями.
- Установить порядок признания лизинговогоплатежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества.
- Установить особый порядок признания договорализингомв случае, если лизингополучателем являетсянекоммерческаяорганизация.
2. На современном этапе развития экономики использование лучшихконкурентоспособныхобъектов, привлечение иностранных инвестиций являются одним из важнейших условий развития лизинговыхсделок. Важно при разработке государственных мероприятий по развитию лизинга предусматривать равные условия хозяйствования для российских и зарубежных участников. Например, ускорение порядка рассмотрения со стороны государства заявок по заключению лизинговой сделки государственных имуниципальныхпредприятий с лизинговыми компаниями.
3. Зарубежная практика свидетельствует, что успех лизинговой компании во многом определяется деятельностью специальныхпосредников, так « называемых лизинговыхброкеров. Их основная функция — бытьпосредникоммежду теми, кто намерен взять какое-либо оборудование в лизинг, и теми, кто готов участвовать в лизинговойсделке, будь то лизингодатель иликредитор. Лизинговый брокер не участник договора, связанного спокупкойи передачей какого-либо имущества в лизинг, он нефинансируетлизинговые операции, не является собственником объекта лизинга.Агентскийдоговор на выполнение определенных услуг может быть заключен с любым из субъектов лизинговой деятельности, а иногда- и с несколькими. За выполнение лизинговыхброкерскихопераций брокеры получают комиссионныевознаграждения. Принимая во внимание большую значимостьброкерскойдеятельности в развитии лизинга, было бы целесообразным освоение еётерриториальнымиторгово-промышленными палатами. В числе брокерских услуг, оказываемых палатами, важное место могли бы занять услуги в выборе лизинговой компании, изготовителей оборудования, устройств и других объектов лизинга, банков,страховыхкомпаний, а также в подборе необходимых технологий, машин, оборудования и в решении других вопросов, связанных слизинговымисделками. В деятельности территориальных торгово-промышленных палатприоритетнымнаправлением должно быть решение вопросов организации подготовки специалистов по лизингу и повышения их квалификации, организация консультаций, проведение семинаров.Территориальныеторгово-промышленные палаты должны принимать участие в организации рекламы лизинга, выставок, отражающих деятельность лизинговых компаний ифирм, в экспертизе и конкурсном отборе инвестиционных программ, проектов, связанных с лизинговой деятельностью.
4. Необходима большая государственнаяподдержкализинговой деятельности. Опыт показывает, чтоцентрализованныефинансовые ресурсы государства направляются на развитие лизинга в гораздо меньших объёмах, чем предусматривается в правительственных решениях.
При разработке мер по государственнойподдержкелизинговой деятельности важно определять не только размеры этойподдержки, но и конкретные направления использования средств с тем, чтобы они в наибольшей мере способствовали решению проблем, тормозящих развитие лизинга.
Что касается рынка лизинга во Вьетнаме, то Вьетнаму тоже необходимо усовершенствовать свое законодательство. Например, необходимо дать право на осуществление лизинговой деятельности не толькокредитныморганизациям, но и другим юридическим и физическим лицам, имеющим финансовые средства для оказания лизинговых услуг. Кроме того, лизинговым компаниям необходимо расширить виды лизинговых услуг, увеличить каналыпривлеченияисточников финансирования лизинговых сделок, принимать меры по снижению риска лизинговых договоров. Со стороньъ государства необходима поддержка. Например, снижениепроцентнойставки для привлеченных средств дляфинансированиялизинговых договоров, предоставление налоговых льгот лизинговым компаниям, увеличениелимитарекламных расходов, включаемых в состав расходов организаций при формировании налоговой базы поналогуна прибыль. Поскольку рынок лизинга во Вьетнаме молод, неразвит, поэтому требуется широкая рекламапреимуществлизинга, как альтернативной формы финансирования.
В условиях хронического дефицита финансовых ресурсов лизинговые компании способны помочь выжить многим предприятиям, обеспечив технологическое оснащение их производства, т.е. заложить основы выхода из кризиса и будущего экономического подъёма. Поэтому развитие рынка лизинга будет способствовать экономическому развитию страны.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Фам Тхань Тхюй, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. от 17.07.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 27.09.2009).
3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовомлизинге».
4. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовойаренде(лизинге)» (ред. от 26.07.2006).
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» (ред. от 30.12.2008).
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (ред. от 03.11.2006).
7. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы» (ред. от 24.02.2009).
8. ПриказМинфинаРФ от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга»
9. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний побухгалтерскомуучету основных средств» (ред. от 27.11.2006).
10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ10/99» (ред. от 27.11.2006).
11. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01» (ред. от 27.11.2006).
12. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02» (ред. от 11.02.2008).
13. Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008» (ред. от 11.03.2009).
14. Приказ Минфина России от 06 октября 2008 года № 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам" ПБУ 15/2008».
15. ПриказФАСот 23.09.05 № 213 «Об утверждении порядка определения доминирующего положениялизинговыхорганизаций на рынке финансовых услуг».
16. Письмо Минфина РФ от 20.01.2005 № 03-06-04-04/1 «Обуплатеналога с транспортных средств, временно зарегистрированных зализингополучателем»
17. Письмо Минфина РФ от 16.09.2005 № 03-06-04-04/39 «Обисчислениитранспортного налога»
18. ПисьмоФНСРФ от 09.02.2005 № 21-5-05/4@ «Отранспортномналоге» (вместе с письмом Минфина РФ от 19.01.2005 № 03-06-04-02/1)
19. Письмо Минфина от 31.08.2004 № 03-06-01-04/16 «Обобложенииналогом на имущество доходныхвложенийв материальные ценности»
20. Письмо Минфина РФ от 10.06.2004 № 03-02-05/2/35 «О налоговом учете лизинговых операций».
21. Письмо Минфина от 19.11.04 № 03-06-01-04/133 «По вопросуналогообложенияналогом на имущество организаций лизинговых операций».
22. Письмо Минфина от 07.03.02 № 04-02-06/1/33.
23. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 «О порядке учета лизинговыхплатежейи выкупной стоимости лизингового имущества».
24. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга».
25. Постановление Федерального Арбитражного Суда Дальневосточного округа от 3 апреля 2001 года № Ф03-А37/01-1/44226. «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», утвержденныеМинэкономикиРФ от 16.04.96 г.
26. Монографии, книги, учебные пособия, аналитические и статистические материалы
27.АгафоноваМ. Н. Аренда, лизинг,безвозмездноепользование. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.
28.АлександерДэвид. Международные стандарты финансовойотчетности: от теории к практике / Дэвид Александер, Анне Бриттон, ЭннЙориссен; Пер. с англ. В. И.Бабкин, Т. В. Седова, М.: Вершина, 2005. - 767 с.
29.АнтоненкоИ. В. Бухгалтерский учет иналогообложениелизинговых операций М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2005.
30. Аспекты лизинга: Бухгалтерский,валютныйи инвестиционный. М.: «Ист -Сервис», 1994. - 86 с.
31.Арендаи лизинг: Определение. Общие понятия. Бухгалтерский учет и оформление. / И. К.Талье, А. М. Абашина, JI. Н.Бражникова, Е. В. Леонтьева. М.: Филинъ, 1997. - 176 с.
32.БабченкоТ. Н. Трансформация отчетностикредитныхорганизаций от РСБУ кМСФО.: Учебно практическое пособие/ Т. Н.Бабченко, И. А. Бабченко; АНХ при Правителстве РФ. - М.: Дело, 2005 - 199 с.
33.БелоусА.П. Лизинг: Мировой опыт, уроки для России// Отв. ред.ХесинЕ.С. М.: РАН Институт,мировой экономики, 2000 г.
34.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. Под ред. Л. П. Белых. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997. - 632 с.
35.ГазманВ.Д. Лизинг: статистика развития: учебн. пособ. для студентов вузов, обуч. По напр. Подготовки Экономика/ ГУВШЭ.- М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2008.-592 с.
36.ГоремыкинВ.А. Лизииг. Уч. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и Ко», 2003 г.
37.ДыбальС.В. Лизинговые операции как способ техническогопереоснащенияпредприятия, 1998.
38.КабатоваЕ.В. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация/ АНСССР. Институт государства и права. / Отв. ред. М.М. Богуславский. -М.: Наука, 1991.- 132с.
39.КиркоровА.Н. Управление финансами лизинговой компании.- М.: Альфа-Пресс, 2006.-161с.
40.КиркороваН. И. Направления совершенствования нормативной базы лизинга. М.: Проспект, 2004. - 279 с.
41.КовалевВ.В. учет, анализ ибюджетированиелизинговых операций: теория и практика.- М.:Финансыи статистика, 2005.- 511 с.
42.КондраковН. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2003.
43.ЛукинЕ. В. Лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение. М.:ОООЖурнал «Горячая линия бухгалтера», 2006.
44.Лизинг: Основы теории и практики: Учебное пособие/ В. А. Шабашаев, Е. А.Федулова, А. В. Кошкин; Под ред. Г.П.Подшиваленко. 2-е изд., М./КНОРУС. -180 с.
45. Лизинг икоммерческийкредит. М. «Ист - Сервис», 1994. - 100 с.