Теория и методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Чайковский, Дмитрий Валерьевич

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

310

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Чайковский, Дмитрий Валерьевич

ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫФОРМИРОВАНИЯДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ НА МИКРО ИМАКРОУРОВНЕ
1.1 Теоретический анализ понятийного аппаратастоимости, добавленной стоимости на микро - и макроуровне
1.2 Эволюционные этапы развития теорий стоимости
1.3 Формирование стоимостиактивовв соответствии с международными стандартами финансовойотчетности
2МЕТОДОЛОГИЯФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ ВУСЛОВИЯХМСФО НА МИКРОУРОВНЕ
2.1 Действующий порядок учетадобавленнойстоимости в учетно-аналитической системе России
2.2 Методология формирования добавленной стоимости в справедливой оценке по правиламМСФО
2.3 Методологические аспекты формирования добавленной стоимости намикроуровне
3 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ИПРИМЕНЕНИЯДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ
3.1 Модель формированияденежногоэквивалента добавленной стоимости экономического субъекта
3.2 Методика расчетанормативаденежного эквивалента добавленной стоимости
3.3 Факторная модель формированияналогообложениядобавленной стоимости и прибыли в условиях МСФО намикрои макроуровне
4 МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В УСЛОВИЯХ МСФО НА МАКРОУРОВНЕ
4.1 Взаимосвязьучетныхпоказателей стоимости с показателями СНС
4.2 Региональные финансовые потоки и их роль в распределении иперераспределениидобавленной стоимости
4.3 Анализ коммуникационного взаимодействия учетно-аналитической микросистемы и системы национальных счетов
5 ГАРМОНИЗАЦИЯ УЧЕТНО-АН АЛ ИТИЧЕСКИХ И СТАТИСТИЧЕСКИХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ДАННЫХ ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ
5.1 Направления распределения добавленной стоимости и на микро- и макроуровне на основе экономико-математических моделей
5.2 Модель гармонизации учетно-аналитической системы и системы национальных счетов
5.3 Анализ СНС в целях производства и использованияВВПи добавленной стоимости страны

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теория и методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне"

Актуальность темы диссертационного исследования.
Экономические отношения, направленные на интегрирование, унифицирование и стандартизацию учетно-налогового пространства, приобретают особую актуальность в современных условиях развития России, в которых постепенно формируется тенденция предъявления к учетно-аналитическим информационным ресурсам требований достоверности,оперативности, своевременности, квантифици-руемости, объективности.
Трансформация и современная модернизация экономической системы России постепенно приводит к изменению всех экономических системообразующих факторов и принципов, обуславливает необходимость смены фундаментальных научных установок экономического развития и применения экономических категорий, составляющих основу современных социально-экономических отношений в условиях внедрения международных стандартов финансовойотчетности. Такой экономической категорией выступает добавленная стоимость, формирование которой намикроуровнедолжно базироваться на принципах современногосчетоводства, закрепленных в международных стандартах финансовой отчетности, а намакроуровне- на принципах системы национальных счетов (СНС). При предоставлении экономическими субъектами статистической отчетности, отвечающей требованиям СНС (выделение показателя добавленной стоимости отдельной строкой), появится возможность оценить вклад конкретного субъекта в общей суммеваловоговнутреннего продукта.
Актуальность формирования и применения показателя добавленной стоимости на микро и макроуровне в условиях внедрения международных стандартов финансовой отчетности обусловлена как внешними (усилениеинтеграционныхучетных процессов, сохранение конкурентоспособности отечественных экономических субъектов намировомрынке), так и внутренними (увеличением расходов на внедрениеМСФО, увеличение рыночной капитализации за счет повышенияпрозрачностидеятельности экономического субъекта) факторами.
Таким образом, проблема формирования и распределения добавленной стоимости с точки зрения организации эффективного учетастоимостныхпоказателей и сопоставления с требованиями системы национального счетоводства остается до концанепроработанной. Разработка сложных и многоаспектных вопросов информационно-учетного обеспечения СНС необходимыми экономическими показателями, формирующимися вучетноймикросистеме во взаимосвязи и взаимозависимости, возможна посредством применения системного подхода, как эффективного средства интегративных построений. Теоретико-методологическаянепроработанностьи отсутствие научно-методических разработок по формированию и применению добавленной стоимости в условиях МСФО на микроуровне определяют недостаточную эффективность использования данного показателя на макроуровне, что обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Диссертационное исследование базируется на трудах известных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков в области формирования и применения показателя добавленной стоимости на микро и макроуровне.
Методологический фундамент теории стоимости заложен классиками экономической теории: О. Бем-Баверком, Дж.Гелбрайтом, Ж. Дебрё, Дж. М.Кейнсом, В. Леонтьевым, К. Марксом, А. Маршалом, В.Петти, А. Пигу, Д. Рикардо, Дж. Робинсоном, А.Смитом, И. Шумпетером, П. Самуэльсоном, JI.Туроу, М. Фридменом, И. Фишером, Дж.Хиксоми др.
Отечественныеэкономисты(Л.И. Абалкин, В.А. Базаров, A.C.Гусаров, В.П. Дьяченко, И.Д. Кондратьев, Л.В.Конторович, И.К. Ларионов, B.C. Немчинов, A.B.Новичков, К.Н. Плотников, Н.С. Перекалина, С.Г.Струмилин, В.Т. Смирнов, Н.П. Федоренко, П.Н., Шуляк и др.) также проводили исследования теории стоимости.
В ходе исследования были рассмотрены работы следующих зарубежных ученых, посвященные проблемам учета и анализа: О.Амата, X. Андерсона, К. Белини, Дж. Блейка, Дж. Брейлди, X.Гернона, К. Колдуэлла, Ф. Ляйтнера, Э. Максами, Г. Миика, Г. Мюллера, Б.Нидлза, Д. О'Брайэна, Н.
Прайора, Дж. Риса, А.Франчека, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Дж.Эрнотаи ДР
Формирование учетно-аналитической системы, ее составляющие в отдельности исследуются в работах следующих отечественныхэкономистов:
A.П.Бархатова, Т.В. Бодровой, П.С. Безруких, В.Г.Гетьмана, JI.T. Гиляровской, Т.А. Головиной, Д.А.Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.А. Залевского, Н.М.Заварихина, В.В. Ковалева, В.А. Константинова, М.М.Коростелкина, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Т.Б.Кувалдиной, Н.П. Любушина, И.А. Масловой, М.В.Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия,
B.И. Петровой, В.И.Подольского, JI.B. Поповой, А.Н. Романова, Г.В.Савицкой, Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, С.П.Суворовой, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.
Теоретическим аспектам учета, анализа иналогообложениядобавленной стоимости посвящали свои труды как зарубежные авторы: Р.Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, С.Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д.Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А.Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М.Фридмени др., так и отечественные экономисты, а именно, М.М.Алексеенко, С.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б.Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, C.B.Глазьев, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, Б. Дитман, B.C.Дьяченко, В.К. Исправников, E.JI. Малкина, Б.Г.Маслов, И.А. Маслова, Г.Л. Марьяхин, В.Л.Рыкунова, В.Г. Садков, A.A. Синягин, Н.Б.Телятников, A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г.Черник, К.Ф. Шмелев и др.
В отечественной экономической литературе теоретическим и практическим проблемам внедрения международных стандартов финансовой отчетности, исследованию формирования добавленной стоимости в международной системе учета уделяется большое внимание. В частности, этому посвящены работы A.C.Бакаева, М.В. Вахрушиной, Л.В. Горбатовой, П.И.Камышанова, Т.Б. Крыловой, С.А. Николаевой, О.М.Островского, О.В. Рожновой, В.Ф. Палия, Я.В.Соколова, О.В. Соловьевой, Е.И. Степаненко, В.А.Тереховой, Л.В. Усатовой, А.Д. Шеремета, Т.В.Шишковойи др.
Проблемы и перспективы применения показателей финансовой отчетности для системы национальных счетов изложены в трудах таких зарубежных ученых, как Р. Айзнер, Г. Андерсон, Э. Гил, М. Джильберт, Г. Кинг, К. Кларк, Д.Колдвелл, Ф. Котлер, А. Маршалл, Б.Нидлз, Р. Стоун и др. Данному направлению также посвящены работы следующих отечественных экономистов М.С.Абрютиной, A.C. Бакаева, С.М. Бычкова, A.B.Грачева, Ю.А. Данилевского, B.C. Карагода, А.Н.Катаева, В.В. Ковалева, И.А. Масловой, E.JI. Малкиной, М.М.Новикова, В.И. Петровой, А.Н. Пономаренко, О.М.Рыбаковой, Б.Т. Рябушкина, В.П. Сафроновой, Я.В.Соколова, С.А. Табалина, Т.А. Хоменко, Т.В.Хвостик, К.Г. Чобану, С.М. Шапигузова, А.И.Щиринойи др.
Современные теоретико-методологические воззрения российских и зарубежных ученых на проблему формирования и применения показателя добавленной стоимости при переходе к МСФО в Российской Федерации на микро и макроуровне очень часто не дают целостного представления о тенденциях развития национальной учетно-аналитической системы в контекстеобщемировыхинтеграционных процессов. Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы исследования, ее цель, задачи; научную новизну, теоретическую и практическую значимость.
Целью диссертационного исследования является анализ и решение крупной, имеющей важноенароднохозяйственноезначение, проблемы формирования и применения показателя добавленной стоимости в разрезе его детерминант на микро и макроуровне, базирующихся на требованиях национальногоучетногозаконодательства, международной практики, стандартизации и унификацииучетныхпроцессов, формирования отчетности по международным правилам и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к управлению экономическими субъектами в соответствии с системой национальных счетов.
Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:
- провести периодизацию эволюции теорий стоимости, а также сформулировать авторское определение категории «стоимость» в контексте учетно-аналитической науки;
- сформировать понятие добавленной стоимости как расчетного показателя, используемого для характеристики объема производства;
- научно обосновать основные отличия положений международных и национальных стандартов в отношенииактивовэкономического субъекта, выявить особенности оценки активов по МСФО и национальным стандартам;
- предложить внедрение в российскуюучетнуюпрактику справедливой стоимости в отношении элементов добавленной стоимости;
- разработать теоретико-методологические положения формирования и распределения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе;
- выявить теоретико-методологические предпосылки формирования добавленной стоимости на макроуровне, предложить научно-методические рекомендации по гармонизации учетно-аналитических и статистических информационных данных на основе отечественной действующей системы счетоводства;
- выявить взаимосвязь счетовбухгалтерскогоучета и национального счетоводства, предложить классификацию методик расчета показателя добавленной стоимости на различных уровнях;
- представить способы налогообложения добавленной стоимости, определить их достоинства и недостатки;
- разработать факторную модель взаимодействияналогана прибыль и налога на добавленную стоимость;
- разработать направления трансформации отчетности микро имакроуровня.
Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», 1.2 «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- имакроуровнях», 1.3 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета», 1.6
Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формированиябухгалтерской(финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАКРФ (экономические науки).
Объектом исследования являются показатели, формирующие стоимость и добавленную стоимость, созданную в процессе финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Предметом исследования является процесс формирования и применения добавленной стоимости в условиях международных стандартов финансовой отчетности на микро и макроуровнях.
Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования и решения поставленной научной проблемы, в частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых теоретиков и практиков в области теории, методологии, организации и практики формирования и применения добавленной стоимости на микро и макроуровне, нормативные акты Российской Федерации в области учета, контроля и налогообложения, положения побухгалтерскомуучету и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым и смежным вопросам.
Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки, теории налогообложения и связанные с ними научно-методические и практические направления развития учетно-аналитической и учетно-налоговой систем добавленной стоимости.
Сбор и обработка информационных данных для целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В. исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.
Информационную^ базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов Орловской области.
Научная, новизна« диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема развития теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации учетно-аналитических и налоговых процессов формирования и применения добавленной стоимости на микроуровне и в рамках системы национального счетоводства.
Научная новизна сформирована следующими результатами, представляемыми на защиту:
- с учетно-аналитических позиций на основе анализа теорий формирования и применения стоимости проведена их периодизация, а также сформулировано авторское определение категории «стоимость», под которой понимается элементарная категория, выражающая экономические отношения, возникающие в производственном процессе между субъектами этих отношений по поводу трудовых производственных затрат и затрат на реализацию, все элементы которой находятся в постоянном и непрерывном взаимодействии между собой через рыночные механизмы (08.00.12, пп. 1.1, 1.3);
- с авторской позиции сформировано понятие добавленной стоимости как экономического расчетного показателя, используемого для характеристики объема производства, выявлены структурные детерминанты добавленной стоимости микро и макроуровня, позволяющие определять не только эффективность деятельности самого экономического субъекта и его работников, но и формироватьдоходнуючасть государственного бюджета (08.00.12, п. 1.2);
- научно обоснованы различия положений международных и национальных стандартов учета в отношении активов экономического субъекта, выявлены особенности оценки активов, по МСФО и национальным стандартам, предложено использование методологического подхода к отражению активов в справедливой оценке, позволяющего более адекватно оценивать как потенциал активной частибалансазаинтересованными пользователями, так и влияние совокупности, активов экономического субъекта на его стоимость (08.00.12, пп. 1.6, 1.7);
- на основе анализа стоимостных измерителей активов, применяемых в российскомбухгалтерскомучете и в международных стандартах финансовой от четности, предложено внедрение в российскую учетную практикустоимостногоизмерения элементов добавленной стоимости в справедливой оценке в целях обеспечения релевантности предоставляемой, внешним и внутренним пользователям финансовой информации (08.00.12, пп. 1.6, 1.7);
- выработана методология' формирования и применения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта, основанная наденежномэквиваленте добавленной стоимости и учитывающая единство обобщения учетно-отчетных данных с точки зрения однородности по носителям и видам стоимости (08.00.12, п. 1.3);
- выявлены теоретико-методологические предпосылки формирования добавленной стоимости на макроуровне, в целях выполнения задач учетно-аналитической системымикроуровняи подготовки информации макроуровня предложены научно-методические рекомендации по гармонизации учетно-аналитических и статистических информационных данных на основе отечественной системы счетоводства (08.00.12, п. 1.7);
- выявлена взаимосвязь счетов учетно-аналитической системы и системы национальных счетов в целях генерирования информационных данных, предложена группировка методов расчета показателя добавленной стоимости на макро-,мезо- и микроуровне производственным ираспределительнымметодом .расчета, предполагающая их соответствие правилам учетно-аналитической системы экономического субъекта вследствие общности концептуального подхода к отражению информации в системе региональных и национальных счетов путембалансовыхпостроений (08.00.12, пп. 1.2, 1.7);
- с научно-методической позиции определены методы расчета добавленной стоимости и способы ее налогообложения, сформулированы достоинства и недостатки данных способов и предложено рассчитыватьНДСпрямым аддитивным методом взамен существующей методики косвенного : вычитания на основе концепции современного учетно-аналитического пространства и российской налоговой политики (08.00.12, п. 1.7);
- на основе анализа формирования и применения добавленной стоимости выборочной совокупности экономических субъектов, проведена сравнительная характеристика моделей взаимосвязи налога наприбыльи НДС и предложено использование модели экономического субъекта, описываемой с помощью счетов учетно-аналитической системы и позволяющей прогнозировать размерыналогов, как при действующей системе налогообложения, так и при возможных изменениях налогового законодательства (08.00.12, п. 1.7);
- разработана факторная модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, учитывая требования налогового законодательства, основанная на моделях налогообложения в теориифирмы, позволяющая определять изменение значений налогов как структурного элемента добавленной стоимости микроуровня в зависимости отвыручки(08.00.12, п. 1.7);
- предложена модель гармонизации учетно-аналитической системы и системы национальных счетов как направлений стандартизации и унификации правил трансформации информационных баз данных учетной системы с учетом требований предъявляемых системой национальных счетов, обеспечивающей реализацию механизма генерирования информации микро и макроуровня (08.00.12, п. 1.9).
Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о развитии учета, анализа и налогообложения добавленной стоимости, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, успешным практическим использованием разработанных подходов к применению добавленной стоимости, концепции адаптивности, методологии и методикисопоставимостиинформационных баз данных, генерируемых на микро- и макроуровнях.
Теоретическая и, практическая, значимость диссертационного исследования заключается в использовании различных приемов и методов при оценке формирования и применения добавленной стоимости, анализе и обобщении учетных и балансовых теорий, современных методов учета, критериев их эффективности, предложений по совершенствованию порядка организации системы учета и распределения добавленной стоимости на микроуровне, позволяющих выявлять отрицательные факторы, влияющие на развитие различныхсегментовбизнеса, разрабатывать направления сопоставимости информационных учетно-аналитических и статистических баз данных микро и макроуровня.
Отдельные разделы диссертационного исследования могут служить базой для дальнейших разработок в области реализации концепции формирования и применения добавленной стоимости, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Финансовый анализ», «Управленческийанализ», «Контроллинг», «Анализ финансовой отчетности»,
Международные стандарты финансовой отчетности», «Статистика», «Налогии налогообложение», «Налоговый анализ» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.
Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью использованияинструментови методов учета добавленной стоимости на микроуровне, а также работниками статистических служб - при формировании статистической отчетности на макроуровне.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в применении результатов исследования в практической деятельности: на государственном уровне - при решении различных вопросов анализамакроэкономическихтенденций развития страны, регионального иотраслевогоисследования стоимостной структуры производства,текущейи стратегической оценки валовой добавленной стоимости; на уровне экономических субъектов - для ведения учета добавленной стоимости по экономическим элементам в разрезе аналитических группировок, измерения показателя добавленной стоимости и организации его системного учета, динамического анализа расходов и оценки деловой активности.
Теоретическая значимость работы заключается в разработке концептуальных и методологических основ формирования и распределения добавленной стоимости в соответствии с развитием экономики России. Теоретические результаты выявляют возможности проведения фундаментальных и прикладных научных исследований по вопросам формирования стоимости, оценки активов по справедливой стоимости в направлениях совершенствования учетно-аналитических и налоговых процедур.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2007-2011 гг.), (Москва, 2008-2010гг.), (Нижний Новгород, 2005-2009 гг.), (Владимир, 2004-2007 гг.), (Муром, 2005-2008 гг.).
Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение и были внедрены в деятельность экономических субъектов Орловской области.
Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 52 работах общим объемом 134,75 п.л., в том числе монографий - 9, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 10. Авторский объем публикаций составляет 91,9 п.л.
Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 28 таблиц, 80 рисунков, заключения, списка литературы из 245 источников и приложений. Общий объем работы - 306 страниц.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чайковский, Дмитрий Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе диссертационного исследования разработаны теоретико-методологические положения и научно-методические рекомендации по формированию и распределению добавленной стоимости на микро имакроуровнев условиях унификации и стандартизацииучетныхпроцессов, способствующей стимулированию рационального развития различныхсегментовбизнеса.
В теоретико-методологическом плане значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в формировании концептуальных и методологических основ формирования и распределения добавленной стоимости в целяхсопоставимостиинформационных баз данных, генерируемых на микро- имакроуровнях. Теоретические результаты диссертации открывают возможности проведения научных исследований по проблемам внедрениямировогоопыта формирования элементов добавленной стоимости в российскую практику.
В научно-методическом и практическом плане значимость исследования заключается в том, что внедрение в практическую деятельность разработанной концепции и предложенных методик позволят использовать результаты их применения для обеспечения эффективности управленияхозяйственнымипроцессами на микроуровне в условиях унификации и стандартизацииучетнойдеятельности.
По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.
1. В ходе диссертационного исследования определено, что стоимость является одной из самых сложных и многогранных научных категорий. Ее изучение имеет огромное значение для учетно-аналитического процесса, поскольку в учетной системе действует принцип «нельзя учесть то, что невозможно оценить, что не имеет стоимости».
На основе анализа существующих концепций стоимости, сформулировано авторское определение категории «стоимость», под которой понимаем экономическую элементарную категорию, выражающую производственные отношения, возникающие в обществе (товарномпроизводстве) между субъектами стоимостных отношений по поводу общественно необходимых затрат труда на производство и реализациютоваров, все элементы которой, не могут существовать друг без друга, они постоянно взаимодействуют между собой через рынок.
2. В учете понятие стоимости рассматривается в таких аспектах каксебестоимостьи цена, однако нет четких определений данных категорий. Вбухгалтерскомучете стоимости продукции на предприятии обоснованно использование таких понятий как себестоимость, добавленная стоимость и стоимость реализации. Себестоимость продукции представляет выраженные вденежнойформе затраты на ее производство и реализацию и складывается из следующих элементов затрат: материальные расходы; расходы наоплатутруда; суммы начисленной амортизации ипрочиерасходы.
Добавленная стоимость в экономической теории не получила однозначного общепризнанного толкования. В настоящее время существуют две противоречивые теории: классическая концепцияприбавочнойстоимости (А. Смит, Д.Рикардо, К. Маркс), где источником новой стоимости является так называемыйприбавочныйтруд наемных работников и концепция факторов производства (Ж.Б. Сей, Дж. Б. Кларк), которая утверждает, что в создании стоимости участвуют труд,капитали природа, но не раскрывает механизма ее образования.
На макроуровне добавленная стоимость является разностью междувыручкойот продажи товаров, работ, услуг и так называемым промежуточнымпотреблением, то есть текущим производственным потреблениемсырья, материалов, инструментов, тары, полуфабрикатов,комплектующихизделий, топлива, электроэнергии, тепла, воды и производственных услуг со стороны.
Намикроуровнезатраты на оплату наемного труда включают в себя толькозаработнуюплату, а на макроуровне этот показатель включает в себя прямую оплату труда,страховыевзносы, выплаты социального характера, включаемые в прочие затраты в составесебестоимостии денежные выплаты и поощрения изприбыли, не связанные с выполнением работ, при этомдивидендыи аналогичные доходы работников в составоплатынаемного труда не включаются.
Таким образом, значение добавленной стоимости обусловлено тем, что с одной стороны она зависит от качества работы предприятия и повышает экономическуюзаинтересованностьработников, с другой стороны она служит важнейшим источником формирования государственногобюджета. Поэтому в росте добавленной стоимости должны бытьзаинтересованыкак предприятие, так и государство.Прибыльявляется составной частью добавленной стоимости, поэтому с увеличением добавленной стоимости возрастает и прибыль. Государство изымает часть прибыли предприятия непосредственно с помощьюналогана прибыль организаций, а часть добавленной стоимости с помощью налога на добавленную стоимость, поскольку он являетсяналогомс части стоимости реализованной продукции, добавленной на каждой стадии производства и обращения.
3. В системе мирового хозяйства, основанной на частнойкоммерческойинициативе, значение стоимости непрерывно возрастает по мереглобализациии информатизации экономики, роста взаимозависимости и взаимообусловленностихозяйственныхрешений, усложнения процессов производства. В современных экономических отношениях стоимость регулирует процессы общественного производства на глобальном, национальном, региональном уровнях и на уровнехозяйствующегосубъекта. В настоящее время существует несколькоэкономическипризнанных способов оценки имущества вмировоммасштабе: историческая стоимость, стоимость замещения,чистаястоимость реализации, чистая текущая или экономическая стоимость.
Посколькуинструментомдля создания информационного образа предприятия служит финансовый учет, основой которого является наряду с двойной записью,стоимостноеизмерение всех учетных объектов особую значимость приобретает метод оценки - процесс определенияденежныхсумм, по которым элементы финансовойотчетностидолжны признаваться и показываться в отчетности. Виды оценок можно охарактеризовать черезденежноевыражение активов (в сравненииМСФОи национальных стандартов).
В силу того, что практически все предприятия работают в условиях меняющихся цен, нестабильности самогоденежногоизмерителя, хотя бы за длительные временные отрезки, использованиефактическойстоимости не может полностью удовлетворять информационныхпотребителейотчетности. Для получения достоверной информации требуется дополнять первый вид оценки другими.
Необходимо особо отметить использование МСФО такой специфической категории оценки как справедливая стоимость. Уместно трактовать справедливую стоимость как оценку, наиболее адекватную цели представления пользователям достоверной информации. В МСФО дается следующее. определение справедливой стоимости - «сумма денежных средств, на которую можнообменятьактив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такуюсделку, независимыми друг от друга сторонами». Если первый вид оценки -фактическуюстоимость приобретения, можно условно-обобщенно обозначить как ценапокупки, а возможную цену продажи как ценапродажи, подразумевая под ней справедливую стоимость, то следует отметить, тенденцию к постепенному вытеснению цены покупки ценой продажи (справедливой стоимости). Российскими правилами ведения учета и составления отчетности не предусматривается использованиедисконтированнойстоимости и отсутствует такая категория как справедливая стоимость.
По нашему мнению, введение справедливой стоимости позволило бы более адекватно оцениватьзаинтересованнымпользователям потенциал активной частибалансаи влиять на стоимость предприятия как совокупностиактивов.
4. Информация о затратах представляется заинтересованным пользователям вбухгалтерскойотчетности в виде активов и расходов, которая представляет собой информационную картинку фактовхозяйственнойжизни компании на отчетную дату и заотчетныйпериод.
Важной частью составления бухгалтерской (финансовой) отчетности является использование обоснованных оценочных (расчетных) величин. В российском бухгалтерском учете и в международных стандартах применяются различные виды оценок.
Нормативная база побухгалтерскомуучету в РФ в основном позволяет учитывать объектыбухгалтерскогоучета только в двух оценках -фактической себестоимости итекущейрыночной стоимости, при этом основным является вариант оценки по фактической себестоимости (фактической (первоначальной) стоимости).
Концепция МСФО не содержит определения справедливой стоимости. Однако в самих международных стандартах этот термин активно используется.
Согласно МСФО под справедливой стоимостью понимается сумма денежных средств, достаточная дляприобретенияактива или исполнения обязательства при совершениисделкимежду хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Это определение основывается на предположении, что компания будет продолжать свою деятельность и не имеет никаких намерений или необходимости ликвидироваться, существенно сокращать масштаб своей деятельности или совершать какие-либо операции на невыгодныхдля себя условиях. Поэтому справедливая стоимость не имеет ничего общего с суммой, которую компания получила бы илиуплатилабы в случае вынужденной сделки или ликвидации.
МСФО содержит лишь общие правила оценки некоторых активов по справедливой стоимости, интерпретации по ее определению в настоящее время не разработаны.
5. Существующая в России практика отражения стоимости в учетно-аналитических регистрах предприятий характеризуется отсутствием целостности результатов обобщения учетных данных с точки зрения однородности по носителям и по видам стоимости.
В основе теоретико-методологической организации существующей учетно-аналитической системы (У АС) добавленной стоимости лежат признанные принципы формирования учетно-аналитических данных, это принципы: целостности; самостоятельности, регистрации, непрерывности, идентификации, соответствия, квантифицирумости, относительности, контроля учетных данных, непротиворечивости, ясности, интерпретируемости, консерватизма и приоритета.
• В основе научно-методической организации лежат универсальные методы: документация,инвентаризация, оценка, калькуляция, отчетность, двойная запись, счета, ибалансовоеобобщение, которые не нуждаются в существенном изменении или дополнении и пригодны для объективного и целостного учета стоимости.
Отсутствие в концепции современного учета целостного подхода кприобретению, движению, созданию и образованию добавленной стоимости вызывают ряд противоречий методологического характера, которые выражаются на уровне региона в искажении статистических данных.
В результате исследования теоретических концепций стоимости мы пришли к выводу, что сумма стоимостидинамична, • что обусловлено интенсивным общественным потреблением, которое наряду с движением стоимости неизбежно требует такого же интенсивного ее добавления. В сущности, вся масса стоимости в мире образована ее наиболеединамичнымэлементом - добавленной стоимостью.
Для интенсивного экономического развития страны существует наиболее благоприятнаяпропорцияраспределения потребления добавленной стоимости. Эта пропорция может быть достигнута путем соответствующего пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости.
6. Внедрение в отечественную статистикуСНСпредполагает изучение ее показателей с позиции информационного обеспечениябухгалтерскимучетом. Бухгалтерский учет как система сплошного и непрерывного наблюдения за деятельностью хозяйственной единицы служит информационным источником СНС. Методологические основы систем учета имеют одинаковую технико-практическую сторону. Ведениемакроучетапредполагает концептуальное соответствие правилам учета на микроуровне экономики вследствие общности подхода к отражению информации в бухгалтерском учете и в национальномсчетоводствепутем балансовых построений. Существенные различия научно-методических подходов заключаются в несоответствии концепций оценок, объектов учета с точки зрения экономического учения, лежащего в основе бухгалтерского учета в нашей стране и национальногосчетоводства. На наш взгляд, преимущество в решении данной проблемы должно быть на стороне теоретических основ макроучета, генерирующего информацию для органов государственной власти.
Следовательно, полнота, достоверность статистических показателей и ихсопоставимостьзависят от того, насколько методология системы бухгалтерского учета удовлетворяет правилам построения национальных счетов и наоборот. Рациональность, оптимальность исвоевременностьполучения статистической информации, по нашему мнению, отчасти предопределяется методологией бухгалтерского учета.
В ходе диссертационного исследования определено, что суть системы национальных счетов (СНС) сводится к формированию обобщающих показателей развития экономики на различных стадиях процессавоспроизводстваи взаимной увязке этих показателей между собой. На макроуровне прослеживается взаимосвязь таких показателей какваловаядобавленная стоимость (ВДС) и валовая прибыль (ВП) системы национальных счетов.
Вновь созданную за отчетный период стоимость товаров и услуг, произведенных в стране во всех отраслях экономики и предназначенных для конечногопотребления, накопления и экспорта, характеризует показательВВП, то есть сумма показателейваловойдобавленной стоимости всех секторов экономики.
Наибольшую добавленную стоимость обеспечивают обрабатывающие производства,оптоваяи розничная торговля, транспорт и связь, а также операции с недвижимым имуществом,аренда.
Валовая добавленная стоимость включает в себяналогна добавленную стоимость, а валовая прибыль включает в себя налог на прибыль. Если между собой взаимосвязаны показатели валовой добавленной стоимости и валовой прибыли, значит, связаны и показатели налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
В системе национальных счетов отдельно выделяется показательналоговна товары, включающий в себя налога на добавленную стоимость, а показатель налога на прибыль отдельно не выделяется, он входит вваловуюприбыль.
Таким образом, прибыль и добавленная стоимость на микроуровне являются взаимосвязанными показателями, которые используются при расчете налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. На макроуровне налог на прибыль и налог на добавленную стоимость входят в состав валовой добавленной стоимости.
Валовая добавленная стоимость, в свою очередь, определяется как разница междувыпускомпродуктов и услуг в основных ценах и промежуточным потреблением. Методология расчета этого показателя на региональном и федеральном уровнях в большинстве случаев совпадает. Однако между показателями ВВП (на федеральном уровне) иВРП(на региональном уровне) есть существенная разница. Отдельные элементы ВВП России в настоящее время не могут быть рассчитаны на региональном уровне или распределены между регионами России. Поэтому они включаются в расчет только для России в целом.
В настоящее время рекомендациями по построению счета производства и методическими указаниями предлагаетсяисчислениедобавленной стоимости на валовой основе.
В целях выполнения задач учета и подготовки информации для отражения на счете производства СНС мы рекомендуем в совершенствовании учета в рамках исследуемой проблемы:
- провести гармонизацию бухгалтерского учета и статистики на основе действующего плана счетов;
- обособить производственную и финансовуюбухгалтерии, что нуждается в инновационном плане счетов. Его основным достоинством является четкая направленность генерируемой информации, реальная возможность применения метода «затраты -выпуск».
Возможны три подхода к реализации информационной функции бухгалтерского учета продукции, нацеленной на формирование показателей счета производства СНС: непосредственно из финансовой отчетности организаций; расчетным путем по данным финансовой отчетности организаций; расчетным путем по данным статистической отчетности организаций.
Нам представляется более целесообразным, экономически эффективным, достоверным, исключающим дополнительный контроль учет добавленной стоимости на отдельном синтетическом счете с последующей дополнительнойкорректировкойи отражением в отчетности.
Таким образом, первое направление совершенствования бухгалтерского учета в контексте совмещения функций информационного обеспечения СНС и управления организацией заключается в системномисчислениивеличины добавленной стоимости в объемереализованнойпродукции.
7. Современная система национальных счетов представляет собой систему макро-,мезо- и микроэкономических показателей, рассчитанных по единой методологии. Показатели СНС состоят из подсистем, каждая из которых позволяет характеризовать экономику страны в том или ином аспекте. Для получения целостного представления о функционировании экономики в СНС используется система взаимосвязанных и упорядоченных показателей, характеризующих экономическую деятельность на микро-, мезо- и макроуровне экономической системы.
Система регионального счетоводства (СРС) тесно связана с практикой бухгалтерского учета. Региональным счетам свойственны признаки операционного бухгалтерского счета, в них заимствован прием закрытия счета, допускаетсясальдо.
Одним из главных обобщающих показателей на региональном уровне является показатель валовой добавленной стоимости (ВДС) региона, или валового регионального продукта.
Расчеты, проводимые на основе ВРП, позволяют оценивать положение и вклад региона в экономику страны, анализировать региональную структуруотраслевогои секторального выпуска и доходов, выделять приоритеты регионов при распределенииинвестицийи т. д.
По мере приближения бухгалтерского учета России к международным стандартам, развития информационной базы региона, углубления представлений и значений СРС на основе изучения опыта других стран, формирования рыночных структур в экономике каждого региона, будет осуществляться дальнейшее развитие, уточнение и адаптация методологииисчисленияпоказателей СРС.
Имеются различия между расчетом ВВП и ВРП. Суммарная валовая добавленная стоимость в основных ценах, рассчитанная по субъектам Российской Федерации ВРП, отличается от ВВП России. Теоретически сумма ВРП регионов должна равняться ВВП. Однако на практике данное равенство не осуществимо.
Причин расхождения между суммой ВРП регионов и ВВП в целом по экономике несколько, и носят они исключительноорганизационныйи информационный характер, а не концептуальный. Речь идет о проблемах, которые возникают при расчете ВРП в условиях, когда к конкретному региону относятся (присоединяются) некоторые экономические единицы и их операции. Представляется возможным группировка различных методов расчета показателя добавленной стоимости на уровне экономики страны, региона, предприятия производственным методом расчета ираспределительным.
Составление системы региональных счетов предполагает концептуальное соответствие правилам учета на уровне экономики предприятия вследствие общности подхода к отражению информации в бухгалтерском учете и в региональном счетоводстве путембалансовыхпостроений. Исследование системы региональных счетов и требований к базе первичной информации послужили основанием для использования при уточнении состава показателей, порядка их получения, разработки новых форм бухгалтерской отчетности в соответствии с международными правилами расчетаваловогорегионального продукта.
8. На сегодняшний день существуют два метода определения показателя добавленной стоимости: вычитания и сложения.
Методом вычитания добавленную стоимость получают путем вычитания из стоимости товаров (работ, услуг) стоимости приобретенного сырья, материалов, услугстороннихорганизаций. При использовании метода сложения добавленную стоимость получают в виде суммы расходов на оплату труда,прочихрасходов, включающих суммы налоговыхплатежей, которые относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и прибыли организации. Данные подходы к определению показателя добавленной стоимости являются фундаментом четырех способовналогообложениядобавленной стоимости.
9. Факторная модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость предполагает выделение таких факторов, которые оказывают влияние на величину как налога на прибыль, так и налога на добавленную стоимость. Учитывая требования налогового законодательства можно говорить о том, что данные факторы - это элементы, формирующие налоговую базу по даннымналогам.
Основным фактором, который определяет взаимодействие налога на прибыль и налога на добавленную стоимость являетсявыручка, поэтому возможно создание модели взаимодействия данных налогов через показательвыручки. Материальные расходы влияют на прибыль предприятия, так как они ее уменьшают, а, следовательно, влияют на величину налога на прибыль. При определении налога на добавленную стоимость куплатев бюджет вычитаются суммы налога,уплаченныепри приобретении материалов. Однако в данной модели мы будем рассматривать тольконалогиначисленные к уплате, то есть не учитыватьвычетыпо налогу на добавленную стоимость. Так как модель - это упрощенное представление действительности, то мы будем исходить из предположения, что выручка для целей налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость одинаковая, а также организация не получала предварительную я оплату отпоставщиков, то есть все операции по реализации подлежатналогообложениюодинаково. Причем выручка по данным бухгалтерского учета равнавыручкепо данным налогового учета, а расходы для целей налогообложения прибыли принимаются без учета норм и одинаковы как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, то есть это идеальная ситуация, когда не возникают постоянные и временные разницы. Модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость удобно представить в матричном виде и проследить изменение данных налогов в зависимости от изменения выручки, однако необходимо обратить внимание на то, что для налога на прибыль налоговой базой является прибыль, поэтому необходимо учитывать еще и такой показатель как расходы.
10. Исходя изстоимостногоподхода добавленная стоимость содержит прибыль ииздержкипроизводителя в рамках его собственного производства: заработнуюплату, налоги, отчисления в резервный капитал. Функция измерения объема валового дохода истоимостнойструктуры производства должна выполняться показателем добавленной стоимости.
Добавленная стоимость организации находит отражение в величине показателей валовой добавленной стоимости, ВВП, валового национального продукта в системе национальных счетов. Система национальных счетов, как модель основных взаимосвязей в экономике, основанная на бухгалтерском принципе двойной записи, сформировалась в результате развития теориимакроанализаи явилась методом, источником информации и инструментом макроанализа.
Место показателей счета производства СНС в системе показателей финансово - хозяйственной деятельности на разных уровнях экономики мы определяем исходя из направлений их использования и значимости в экономическом анализе в трех аспектах:
- показатели имеют самостоятельное значение в анализе тенденций экономического развития региона, страны;
- показатели ВВП и ВДС применяются вмикроэкономическоманализе;
- показатели ВВП и ВДС используются в качестве базы сравнения для сопоставления показателей социальной, финансово -банковскойстатистики и т. п.
На наш взгляд, используя информацию финансового учета можно исследовать величину добавленной стоимости, созданной в организации, которая, безусловно, оказывает влияние на ее финансовое и имущественное состояние. J
Ведение макроучета предполагает концептуальное соответствие правилам учета на микроуровне экономики вследствие общности подхода к отражению информации в бухгалтерском учете и в национальном счетоводстве путем балансовых построений. При ликвидации несоответствия концепций оценок, объектов учета с точки зрения экономических концепций, лежащих в основе бухгалтерского учета в нашей стране и национального счетоводствапреимуществодолжно быть на стороне теоретических основ макроучета, генерирующего информацию для органов государственной власти.
Нам представляется возможным на современном этапе разработка принципов и вариантов бухгалтерского учета исходя из совместимостибухгалтерскихотчетных форм и национальных счетов. Очевидно, что правила построения национальных счетов, потребуют не используемых ранее классификаций, обобщений и расчетов, то есть совершенствования автоматизации учетных работ.
Возможны два варианта получения показателя добавленной стоимости для его использования при формировании показателя о ВВП: когда добавленная стоимость определяется в каждой организации и затем сообщается в статистические службы;
- когда добавленная стоимость на валовой основе определяется только в статистических службах не по каждой организации, а по отраслям экономики региона.
В развитие первого направления совершенствования бухгалтерского учета продукции нами рекомендуется внести изменения в раздел 6 формы отчетности № 5 «Приложение кбалансу», дополнив его показателями о:
- выручке от реализации продукции,приросте(уменьшении) остатков незавершенного производства изапасовготовой продукции;
- величине промежуточного потребления в общей величине затрат организации;
- величине добавленной стоимости, определяемой по данным системного учета и расчетов в указанной форме, что обеспечитсверкуучетных данных;
-НДСи акцизах, подлежащих уплате вбюджет, величине субсидий на продукты.
Гармонизация системы бухгалтерского учета и системы региональных счетов, представляет собой утверждение правил трансформации информации основной учетной системы (бухгалтерской) с учетом требований предъявляемых системой региональных счетов.
Главной проблемой проведения такой гармонизации, является приведение в соответствие понятийного аппарата двух систем. Адекватный расчет добавленной стоимости позволит проводитьвысокорезультативныйэкономический анализ и сопоставление данного показателя на всех уровнях экономики и в любом разрезе. Результатом гармонизации терминологии является повышение качества принятия решений на макро- имикроуровнях, полное обеспечение информацией всехзаинтересованныхлиц. Проведение гармонизации систем бухгалтерского учета и системы региональных счетов позволит значительно расширить аналитические возможности учетных систем, повысит экономическую эффективность, как на уровне предприятий, так и на уровне региона и страны в целом.
Предлагаемый подход к построению модели взаимосвязи показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и системой региональных счетов позволит с достаточной степенью достоверности адаптировать показатели, формирующиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом построений системы региональных счетов.
Таким образом, появляется возможность заложить основу, необходимую для создания модели взаимного использования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и системы региональных счетов.
При наличии пошагового описания трансформации в предлагаемой модели, допущения будут произведены осознано, а не как результат ошибок и методических недоработок. При соблюдении этого условия, предложенная модель взаимного использования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и системы региональных счетов отражает основное положение исследования проведенного в данном разделе работы это использование данных системы бухгалтерского учета в качестве основной информационной базы по отношению к системе региональных счетов. Предложенный подход позволит соблюдение интересов пользователей учетных систем, выражая главную цель унификации официальных учетных систем бухгалтерского учета и региональных счетов.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Чайковский, Дмитрий Валерьевич, 2011 год

1.АбрютинаМ. С., Ермолаева Л. К.,ПономаренкоА. Н. Переход от финансовыхбалансовпервичного уровня к распределительным операциям в системе национальных счетов.- М.:Финансыи статистика, 1995.- 36 с.
2.АганбегянА.Г., Багриновский К.А., Гранберг А.Г. Система моделейнароднохозяйственногопланирования. М.: Наука, 1972. 351 с.
3. Агапова Т.,ЮзбашевМ. Показатели интенсивности изменения структурыВВП// Вопросы статистики. 1995. - №4. - с. 25 - 27.
4.АкуловВ.Б. Кейнсианская модель макроэкономического регулирования: возможность использования в современной экономике. М.: 1993.-321 с.
5.АлександерД., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовойотчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В. Седова. М.: ООО «Вершина», 2005. - 768 с.
6.АлексеенкоМ. М. Взгляды на развитие учения оналогеу экономистов А. Смита, Ж.-Б.Сэя, Д.Рикардо, С. Сисмонди, Д. С.Миля. -Харьков. 1870, с. 76.
7.АникинА.В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. 4-е изд. М.: Политиздат, 1985. 367 с.
8.БагриновскийК.А., Прокопова B.C. Исследование особенностеймежотраслевогообмена в экономике России // Экономика и математические методы. М., 1997, №1. С. 52-62.
9. Бакаев А. С,КатаевА. Н., Островский О.М.Бухгалтерскийучет и статистика в период перехода к рыночным отношениям // Бухгалтерский учет.- 1994.-№ 5.-С. 3-5.
10.БакаевА.С. Важные шаги сделаны. Что дальше // Accounting Report. -М., 1999.-№2.2.-с. 1-3.
11.БакаевА.С. О реформировании национальногобухгалтерскогоучета: взгляд на проблему. / / Бухгалтерский учет. 1996. - №1. - с. 3 - 6.
12.БакаевА.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения (Тезисы выступления на II Съездебухгалтерови аудиторов России) // Бухгалтерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 4-7.
13.БакаевА.С., Кашаев А.Н., Островский О.М. Бухгалтерский учёт и статистика в период перехода к рыночным отношениям. // Бухгалтерский учёт. -1994.- №5. с. 3 - 5.
14.БартеневС.А. Экономические теории и школы (история и современность). /М:ЮНИТИ, 1997. 188 с.
15. Барулин СВ.Чистыйдоход государства, налоги иналогообложение/ Барулин СВ., Синягин А.А.,ТелятниковН.Б. Саратов.: 1996. -248 с.
16.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие. М.:Маркетинг, 2001. - 288 с.
17.БаумольУ. Чего не знал АльфредМаршалл: вклад XX столетия вэкономическую теорию // Вопросы экономики, 2001, №2. С. 73-107.
18.ВахмистровА.С Бюджетно-налоговая политика и экономический рост / Вахмистров A.C.,КурочкинB.K. М.: 1998. - 79 с.
19. Беллман Р. Введение в теорию матриц. М.: Наука, 1969. 368 с.
20. Бём-Баверк Е. Основы теории ценностихозяйственныхблаг // Библиотека экономической и деловой литературы: http://eklit.agava.ru/bbsod.htm.
21.БибикЛ.П. Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами. М.,УМЦпри Министерстве Российской Федерации поналогами сборам, 2001.-48 с.
22.БородкинA.C. Вопросы учёта формирования и распределенияваловогодохода // Бухгалтерский учёт. 1988. - №6. - с. 24-26.
23.БрейлиР., Майерс С. Принципыкорпоративныхфинансов / Пер. с англ. Н.Барышниковой. -М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2004. — 1008 с.
24. Бурда М.Макроэкономика(пер. с англ.) / Бурда М., Вилош Ч. -СПб.: 1998.-618 с.
25. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. JI.3.Шнейдмана. М.: Финансы и статистика, 1999. - 248,с.
26. Вводный курс поМСФО: Учебное пособие / Франчек А.,НечаеваЛ.А., Ворушкин В.В. и др.- М.: ICAR Publishing, 2002. 142 с.