Учет финансовой аренды в сельском хозяйстве

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Терехова, Татьяна Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

215

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Терехова, Татьяна Александровна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬФИНАНСОВОЙАРЕНДЫ (ЛИЗИНГА) И ЕЕ МОДЕЛИ.
1.1. Возникновение, понятие и сущностьлизинга.
1.2. Модели лизинга и практика их применения.
2. ИССЛЕДОВАНИЕ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ И ПУТИ
ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.
2.1. Учет финансовойарендыи направления его совершенствования.
2.2. Концептуальные основы учета финансовой аренды в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности(МСФО). .80 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ ВСЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ.
3.1. Методическое обеспечение формирования информации об операциях финансовой аренды в сельскохозяйственных организациях.
3.2. Оценка экономической эффективности лизинга в сельском хозяйстве региона.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет финансовой аренды в сельском хозяйстве"

Актуальность темы исследования. В условиях дальнейшего укрепления российской экономики в стране активно продолжает развиваться такая формаарендныхотношений, как финансовая аренда, илилизинг. Динамичные изменения законодательства олизингестали одним из важнейших факторов, повлиявших на изученность вопросов правового регулирования, учета,налогообложенияи экономической эффективности лизинга.
В последнее десятилетиестратегическиважной задачей является поддержка сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, так как реформы 90-х гг. отрицательно сказались на состоянии сельского хозяйства. Ссокращениемгосударственного финансирования обновление основных производственных фондов отрасли практически остановилось.
Современная экономика ставит экономические субъекты в условия, когда необходимо одновременное решение задач итекущейдеятельности, и формирование прочной базы для осуществления производственной деятельности в будущем.Производительдолжен изыскивать средства дляфинансированиякапитальных вложений. В условиях нарушенной системы материально-техническогоснабженияпредприятия сельского хозяйства испытывают дефицитоборотныхсредств, особенно средств на осуществлениекапитальныхвложений. Для обновления основных производственных фондов требуются большиеединовременныезатраты, поэтому лизинг на сегодняшний день является одним из наиболее доступных финансовыхинструментов, способных оздоровить сельскохозяйственное производство, так как представляет собой совокупность элементовкредита, аренды и инвестирования. Важнымпреимуществомлизинга являются амортизационные льготы.
Развитиелизингав аграрном комплексе России стимулируется государством. Создан ряд специализированныхлизинговыхкомпаний, призванных обеспечить исполнение интересов государственного значения. На основецелевогобюджетного финансирования они преследуют цель восстановить способностьаграрныхпредприятий производить продукты питания исырьедля других отраслей АПК. В свою очередь, такая постановка задач приводит либо к излишнейлояльностигосударственных лизинговых компаний по отношению клизингополучателям(коммерческий интерес лизингодателя подавлен), либо к потерепреимуществгосударственного лизинга за счетвыравниванияего условий с рыночными. В связи с этим появилось мнение, что государственный лизинг изживает себя и требуется поиск новых путейподдержкисельскохозяйственного товаропроизводителя.
Сложная экономическая и юридическая природа лизинговых операций является предметом широких дискуссий среди зарубежных и отечественных специалистов. Единство во мнениях так и не достигнуто. В научных исследованиях лизинг рассматривается с точки зрениялизингодателя— как инвестиционная деятельность, какарендныеуслуги, как финансовое посредничество специализированных компаний и т.д. С точки зрениялизингополучателяэто выгодный источник капитальныхвложений, так как предполагает распределение финансовых затрат во времени, что даетпреимуществапо сравнению с покупкой. Помимо указанных сторон влизинговыеотношения вовлекаются другие участники рыночной экономики:банковскиеи страховые организации, инвестиционные институты и др.
Решениеуправленческихзадач и развитие рынка лизинговых услуг невозможно без полной и эффективно используемой информационной базы, поэтому отражение лизинговых операций вучетномпроцессе экономического субъекта требует единого понимания экономической сущности лизинга. Таким образом возникает возможность решения насущных методологических проблем учета, связанных с особенностями финансовойаренды: денежные средства (собственные, заемные)вкладываетлизингодатель, он же приобретает всобственностьоборудование - предмет договора лизинга, а использует этооборудованиев качестве основных средств предприятие-лизингополучатель, которому оно передается во временное владение с правом последующеговыкупа.
Система информационного обеспечения организаций, использующих финансовуюаренду, должна предоставлять необходимый объем достоверных данных для принятия решения об осуществлении капитальных вложений, отражать условияхозяйствования; соответствовать требованиям международных стандартов организациибухгалтерскогоучета. То есть при совершениилизинговогоконтракта лизингополучателю необходима оперативная и аналитическая информация, способствующая принятию своевременных и оправданных решений и адекватно отражающая их экономическую сущность и последствия.
В настоящее время происходит переход отечественного учета на систему международных стандартов финансовойотчетности. Исторический опыт и традиции российского бухгалтерского учета не позволяютединовременноосуществить трансформацию национальной системы в международный формат. Полноценное применение принципов учета и отчетности, провозглашенных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), станет возможно при условии приведения отечественной и зарубежной систем к единому знаменателю. В этом смысле пристального изучения требует комплекс международных стандартов, определяющих порядок формирования информации о лизинговых операциях.
Таким образом, для решения проблем учета финансовой аренды требуется не только единообразное понимание экономической сущности финансовой аренды, но и стабильность российского законодательства, практический опыт.
В связи с этим возникает научный и практический интерес к исследованию финансовой аренды, в частности, ее учетно-аналитических аспектов в организацияхаграрногокомплекса республики Татарстан. Снять груз финансовых проблем можно, если имеется адекватная рыночным условиям система финансирования лизинговых операций. Данная проблема является актуальной как в научном, так и в практическом отношении, поскольку большинство сельскохозяйственных организаций республики также оказались в сложном экономическом положении.
Проблемы бухгалтерского учета и анализа эффективности лизинга всегда были актуальными для практиков и находились в центре внимания экономической науки. Данными аспектами занимались зарубежныеэкономистыБеренс В., Крушвиц Л., Фишер П.,ХавранекП.М. и др. Существенный вклад в разработку проблем лизинга внесли отечественные ученые - экономисты - Брызга-лин А.В.,БерникВ.Р., Бычкова С.М., Газман В.Д.,ГоремыкинВ.А., Ицкович Б.Ф., Кабатова Е.В.,КовалевВ.В., Лимитовский М.А., Липсиц И.В.,КоссовВ.В., Куликова Л.И., Морозова Н.В.,ПалийВ.Ф., Пизенгольц М.З., Прилуцкий Л.Н.,СоколовВ.Я., Чекмарева Е.Н., Шаталов С.С., и другие.
Но использование имеющихся научных трудов с целью обобщения и углубления теоретического знания, а также в практическом плане встречает ряд трудностей. Многие из фундаментальных трудов отечественных авторов не в полной мере востребованы намакроэкономическомуровне и не учитывают особенностей трансформации экономики регионов. В свою очередь, зарубежные ученые опираются на опыт развитого западного рынка лизинговых услуг, то есть на условия, которые в российской экономике на этапе создания. Следовательно, наличие фундаментальных исследований в области лизинга как формыинвестицийне снижает значения углубления теоретических знаний, разработки научно обоснованных мер и рыночных механизмов по регулированию информационного обеспечения лизинговых отношений, особенно с учетом региональной специфики.
Существует объективная потребность в исследовании финансовой аренды (лизинга) не только на федеральном, но и в первую очередь на региональном уровне. Недостаточная теоретическая разработанность и большая практическая значимость поставленного вопроса позволили сделать вывод об актуальности данной работы, обусловили выбор темы, цели, задач, методов исследования и структуры диссертации.
Цель и задачи исследования. Цель данной диссертационной работы заключается в теоретическом изучении экономической сущности лизинга илизинговойдеятельности; разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета финансовой аренды, необходимых для формирования сельскохозяйственной организацией полноценной, отвечающей современным тенденциям системы бухгалтерского и налогового учета, а также в обосновании экономической целесообразности применения лизинга в сельском хозяйстве.
В соответствии с целью были поставлены следующие основные задачи:
- определение исторически сложившейся сущности лизинга и лизинговой деятельности;
- выделение и характеристика основных этапов осуществления лизингового договора и его участников;
- определение основных классификационных признаков лизинга на основе уже имеющихся и вновь предлагаемых оснований классификации;
- анализ отношений между участниками лизинга сельскохозяйственной техники и определение места и значения финансовой аренды для развития сельского хозяйства регионов на примере Республики Татарстан;
- критическая оценка современных требований российского законодательства по учету лизинговых операций;
- выделение направлений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета лизингового имущества иобязательствлизингополучателя;
- изучение принципов учета финансовой аренды в свете «устойчивой платформы» международных стандартов финансовой отчетности и выявление степени их исполнения национальными положениями побухгалтерскомуучету;
- анализ современных научных подходов к оценке эффективности использования инвестиционных ресурсов;
- обоснование возможности и необходимости использования регионального государственного лизинга в целяхобновленияосновных фондов аграрного сектора республики Татарстан;
- обоснование и разработка рекомендаций по сравнительной оценке экономической эффективности лизинга.
Предметом исследования являются отношения экономических субъектов аграрного комплекса по реализации лизинговых договоров.
Объектом исследования была избрана системаучетныхпроцессов сельскохозяйственных организаций Республики Татарстан, возникающих в результате заключения договоров финансовой аренды сельскохозяйственной техники с региональнымлизингодателемГосударственное унитарное предприятие лизинговая компания «Татагропромкомплект».
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области лизинга, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам организации и учета лизинговой деятельности, непосредственно вагропромышленномкомплексе, а также нормативные документы республиканского уровня: Постановления Кабинета Министров РТ и др. В исследовании также использованы Международные стандарты финансовой отчетности.
Решение поставленных в диссертационной работе задач осуществлялось с применением монографического, абстрактно-логического, экономико-статистического, расчетно-конструктивного и графического методов, а также методов бухгалтерского учета (оценка, двойная запись) и др.
В качестве информационной базы исследования использовались нормативно-правовые документы, статистические и аналитические материалыГоскомстатаРФ, Комгосстата РТ, Министерства сельского хозяйства ипродовольствияРТ, материалы первичного бухгалтерского учета,годовыеотчеты сельскохозяйственных предприятий Республики Татарстан, лизинговой компанииОАО«Росагролизинг», региональной лизинговой компанииГУПЖ «Татагропромкомплект», экспертные оценки и расчеты исследователей, монографии, а также периодические издания и журналы.
Научная новизна заключается в обосновании теоретико-методологического подхода к организации бухгалтерского и налогового учета финансовой аренды и оценке экономической эффективности лизинга с учетом применяемой системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, что подтверждено следующими научными результатами:
- предложено при исследовании экономической сущности лизинга отдавать предпочтение мотивациям лизингодателя, в связи с чем уточнено толкование понятий «лизинг», «лизинговаядеятельность», «система лизинга», в частности, акцентируетсяпосредническаясоставляющая лизинга;
- осуществлено моделирование в системе арендных отношений, позволившее выделить государственную икоммерческиемодели лизинга, а их комплексная сравнительная оценка - рекомендовать в условиях рыночных отношений в сельском хозяйстве России более широко применять егокоммерческуюмодель;
- действующей методике учета лизинга предложен альтернативный вариант, основанный на отказе от применения отдельного счетаамортизациии соответствующий требованиям МСФО относительно разделения обязательств лизингополучателя по договору финансовой аренды натекущиеплатежи, долгосрочную задолженность ипроценты;
- разработан комплекс аналитических регистров по учету лизингового имущества и обязательств лизингополучателя в целях налогообложения: Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета; Регистр распределения лизинговыхплатежей(для случаев балансового изабалансовогоучета); Сводный регистр распределения расходов полизинговымплатежам; Ведомость расчета амортизации по основному средству, поступившему в финансовую аренду;
- адаптирована к отечественнымучетнымпроцедурам согласно действующему Плану счетов методика учета финансовой аренды по принципам «устойчивой платформы» МСФО, когда арендные отношения отражаются на основе справедливой стоимости и приоритета экономического содержания;
- обоснована целесообразность использования метода альтернативных затрат для сравнения экономической эффективности лизинга в сельском хозяйстве с учетом системы налогообложения лизингополучателя.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что научные положения и выводы могут быть использованы в качестве методического обеспечения организации учета финансовой аренды в сельскохозяйственных организациях, в качестве консультативных информационных материалов для руководителей и главныхбухгалтеровАПК и в учебном процессе высших учебных заведений.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, опубликованы в тезисах докладов, доложены на региональных, республиканских, всероссийских и международных научно-практических конференциях, проведенных в Академии наук Республики Татарстан (2004г.), Казанском государственном финансово-экономическом институте (2004г.), Татарском институте содействиябизнесу(ТИСБИ) (2004г.), Самарской сельскохозяйственной академии (2005г.), КурскомфилиалеРоссийского государственного торгово-экономического университета (2005г.), Казанской государственной сельскохозяйственной академии (2003-2005г.).
Основные положения диссертации опубликованы в 11 печатных работах объемом 2,34 п.л.
Отдельные положения диссертационного исследования по рекомендации автора апробированы и внедрены в практику производственно-хозяйственной деятельностиСХК«Большая Кульга» Рыбно-Слободского района РТ, СХК «Ашит» Арского района РТ и СХК «Восход» Нурлатского района РТ, что подтверждается официальными документами.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов, библиографического списка. Работа изложена на 174 страницах машинописного текста, включает 11 таблиц, 7 рисунков, 17 формул, библиографический список из 187 наименований, 19 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Терехова, Татьяна Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Арендакак элемент рыночной экономики получила серьезное развитие в России. Одним из основных ее проявлений, или видом, является финансовая аренда (лизинг).
Лизинг имеет черты инвестиционной деятельности,кредитованияи долгосрочной аренды. Преимущество его заключается в том, что непосредственному пользователюарендуемогоимущества не приходится привлекать значительные финансовые ресурсы, как это происходит припокупке. Помимо прочего лизинг сопровождается различного родальготами, которые чаще состоят всокращениисроков амортизации. Также лизинг отличается от других формарендыналичием разнообразных форм инвестиционной направленности.
Лизинг в России отличается от обычной аренды наличием специального законодательства, обязательным наличием договора финансовой аренды, объектно-субъектной структурой, порядком расчетаарендныхплатежей и способами ихуплаты, а также условием передачи правасобственностина арендуемое имущество.
Лизинг объединяет интересыпродавца(производителя), покупателя (лизингодателя) иарендатора(лизингополучателя). Расчеты с лизингодателем растянуты во времени и осуществляются в сроки, обычно сопоставимые со сроком полезного использования арендуемого имущества, а их форма и периодичность учитывают финансовое состояниелизингополучателя. Лизингополучатель также имеет преимущественное право навыкуплизингового имущества в собственность при наступлении определенных событий, указанных в договоре финансовой аренды.
Вмакроэкономическомсмысле лизинг является эффективныминструментомнаращивания производственных мощностей страны, ускорения научно-технического прогресса, повышения эффективностикапитальныхвложений, укрепления экономической и социальной стабильности страны, а условияхсокращениягосударственной поддержки всех отраслей производства лизинг стал важнейшим способомобновленияосновных производственных фондов предприятийаграрногокомплекса.
В ходе исследования автором был сделан вывод о том, что от правильного формированияучетнойинформации во многом зависит эффективность инвестиционной политики предприятия на основе механизма финансовой аренды.
Реформа системыбухгалтерскогоучета требует также пристального изучения проблем применения международных принципов учета и составленияотчетности.
В результате проведенного исследования сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:
1.Лизинговыеотношения берут начало из древних времен. Существуют различные теории о возникновении и развитии финансовой аренды (лизинга). Среди них, по мнению автора, заслуживает теория, согласно которой финансовая аренда переживает шестой, заключительный этап, характеризуемый интегрированиемлизинговыхсвязей по всему миру и формированием правовой конструкции финансовой аренды.
2. Участники лизинговых отношений действуют в рамках определенной системы, функционирование которой разделено автором на 5 этапов. Каждый этап характеризуется движением информации, имущества, финансов, либо права собственности.
На основании изучения объектно-субъектной структуры сформировано понятие системы лизинга - это система отношений, основанная напредпринимательскойдеятельности юридического лица (лизинговой компании), действующей по желанию лизингополучателя и предоставляющей собственные и (или) привлеченные ресурсы дляудовлетворениявстречных интересов как минимум трех сторон, одна из которых реализует свою продукцию, вторая получает в пользование основные фонды, а третья получаетвознаграждение.
Лизинговыймеханизм реализует свойства лизинга как аренды,кредита, покупки, инвестиции и финансовой услуги, поэтому единого мнения об экономической сущности лизинга в научно-теоретических исследованиях нет.
Деятельность лизинговых компаний влечет комплекс последствий, сопоставимых с результатами инвестиционной, но, тем не менее, в ней преобладаетпосредническаясоставляющая, которая позволяет утверждать, чтолизинговаядеятельность — это финансовое посредничество юридических лиц, основанное на осуществлении реальныхинвестицийпосредством размещения собственных и (или) привлеченных средств в систему отношений поцелевойпокупке и предоставлению варендуимущества, которое может быть использовано в производственной и инойкоммерческойдеятельности третьих лиц. Как явление, свойственное рыночной экономике, финансовая аренда (лизинг), в сущности, — это объективно необходимый род финансовой услуги.
3.Мироваяпрактика лизингового бизнеса показывает, что наличие специального законодательства не является определяющим фактором развития лизинговых услуг. Автором осуществлена периодизация и систематизация нормативно-правовых актов олизингев России. Приведенные документы регулируют лизинг на федеральном уровне, либо относятся к отдельным сферам экономики или отрасли (сельское хозяйство) или регулируютбухгалтерскийучет финансовой аренды. Также охарактеризовано назначение,преимущества, недостатки и степень практической реализации каждого из них.Лизинговоезаконодательство России основано на положениях Гражданского кодекса РФ и международной практике. Исследование также показало, что нормативно-правовое регулирование финансовой аренды является необходимым инструментомподдержкиэкономики. В системе регулирования лизинга документы бухгалтерского назначения существенно недоработаны.
4. Термин «лизинг» происходит от английского «leasing» и ввиду того, что в русском языке отсутствует синоним, воборотпринята звуковая копия «лизинг», а гражданское законодательство оперирует также словосочетанием «финансовая аренда». Для упорядочения терминологии автором доказана целесообразность применения словосочетаний «финансовая аренда» и «лизинг», подразумевая соглашение экономических субъектов о покупке ипредоставленииимущества в пользование с последующим правом еговыкупа.
5. В современных экономических исследованиях нет единой классификации видов лизинга. Часто лизинг принимает общее значение, далекое от его экономической сущности. Границы между его видами не всегда должным образом обозначаются, и признаки того или иного вида договора, схожего слизинговым, сочетаются в одном договоре.
Классификация лизинга дополнена основаниями: выполняемые задачи, которому соответствуют лизингкоммерческийи государственный некоммерческий, а также в системе государственного лизинга выделен лизинг по уровнюфинансирования. Соответственно, это лизинг федеральный, региональный и местный (муниципальный).
6. Лизинговый рынок России находится на стадии становления и обладает большим потенциалом. Активное развитие финансовая аренда получила в связи с тяжелым состоянием сельского хозяйства. В регулировании лизинга участвует государство на законодательном и финансовом уровне. Появились не только частныеакционерные, но и государственные лизинговые компании. На основе изучения участников рынка лизинговых услуг автором выделены критерии, по которым деятельность некоторых компаний формирует определенный вид, или модель,лизинговойдеятельности. Таким образом, автором разработаны две модели, которые характеризуют российский рынок лизинга: лизинг государственный (некоммерческий) и лизинг коммерческий. Их главное различие состоит в целях и задачах субъектов договора финансовой аренды.
Лизинг сельскохозяйственной техники на основе государственного регионального лизинга является главным способом обновления основных производственных фондов сельского хозяйства в республике Татарстан. Тем не менее, очевидной становится необходимость развития других путей поддержки сельскохозяйственныхпроизводителей, в том числе более широкого применения лизинга с учетомкоммерческихинтересов лизингодателя.
7. Содержание и правильное использование информации по обеспечению эффективного функционированиялизинговогодоговора большое влияние оказывает на отражение данного вида операций в системе бухгалтерского учета предприятия. Во многих предприятиях сельского хозяйства причинами неудовлетворительного учета финансовой аренды являютсяорганизационныепроблемы (человеческий фактор).
В работе проанализированы основные проблемы учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете арендуемого имущества набаланселизингодателя и на балансе лизингополучателя. Двойственность условий учета финансовой аренды необходима для развития экономики. В отличие от международной практики наиболеевыгодныйдля сторон договора лизинга вариант — это учет имущества на баланселизингодателя, несмотря на то, что именно в этом случае нарушается принцип приоритета экономического содержания. В этом заключается парадокс российской практики учета. Тем не менее, такое допущение оправдано необходимостью развития предпринимательской деятельности на основе лизинга.
Для модели государственного регионального лизинга характерны условия:авансовыйплатеж, имущество принимается набаланслизингополучателя, по окончании договора переходит в егособственность, применяется повышающий коэффициент амортизации.
С учетом критических замечаний действующего законодательства полизингупредложена уточненная методика отражения договора финансовой аренды у лизингополучателя. С целью более полного отражения смысла производимых расчетов уточнены наименования соответствующихсубсчетов.
Предлагаемая методика акцентирует внимание на порядке выкупа лизингового имущества вбухгалтерскоми налоговом учете лизингополучателя -сельскохозяйственногопроизводителяи ликвидирует недостатки нормативного регулирования бухгалтерского учета лизинга.
8. Автором разработана методика бухгалтерского учета лизингового имущества иобязательствлизингополучателя на балансе лизингополучателя, которая позволяет формировать информацию олизинговомимуществе и расчетах по договору финансовой аренды в разрезедолгосрочнойи краткосрочной задолженности, разделять информацию опроцентахлизингодателя по кредиту и основной суммойдолга.
Также упрощен учетамортизации, выкупа лизингового имущества и досрочного расторжения договора финансовой аренды за счет отказа от использования счета амортизации. Методика строится на соблюдении требования международных стандартов финансовой отчетности о приоритете экономического содержания над формой, так как предусматривает лишь вариант учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя.
9. В условияхреформированиясистемы бухгалтерского учета российские стандарты (ПБУ) должны соответствовать основополагающим принципамМСФО. В настоящее время сформирована «устойчивая платформа» международных стандартов финансовой отчетности. Главными изменениями МСФО в учете финансовой аренды является отказ от исторической оценки имущества, отмена различий между финансовой и оперативнойарендойпосредством внедрения концепции контроля надактивами. Автором рассмотрены основные принципы учета финансовой аренды в свете требований стандартов «устойчивой платформы» МСФО, предложены соответствующиеучетныепроцедуры, отмечен дифференцированный подход куплателизинговых платежей разделению задолженности лизингополучателя надолгосрочнуюи краткосрочную.
10. Современное налоговое законодательство Российской Федерации требует ведения налогового учета. Автором исследования разработаны и предложены формы регистров, необходимые для сбора и систематизации информации о первоначальной стоимости, амортизации лизингового имущества и распределении лизинговыхплатежейв налоговом периоде лизингополучателя.
Исследованиезаконодательноустановленных правил амортизации основных средств также показало, что сближение бухгалтерского и налогового учета амортизации лизинговыхактивовв настоящее время невозможно. Для упрощения налоговых расчетов по амортизации предложено возложить эту обязанность на лизингодателя.
11. Решение о способе финансирования капитальныхвложенийдолжно быть основано на экономических расчетах, включающих сравнение различных вариантов. Автором рассмотрены некоторые методики оценки экономической эффективности инвестиций и выявлено, что при расчете проектов необходимо оперировать единицами одинаковой стоимости.Преимуществобудет иметь тот проект, эффективность которого выше альтернативных проектов.
Для условий сельскохозяйственных организаций, когда ярко выраженанехваткаоборотных средств, наиболее приемлемым способом оценки эффективности инвестиционного проекта является метод расчета альтернативных затрат, основанный наисчисленииналоговой экономии. При расчете экономической эффективности лизинга важная роль принадлежит оценке системыналогообложениялизингополучателя.
Выполненное исследование, по мнению автора, дает комплексную оценкуучетныхпроцедур финансовой аренды у лизингополучателя, а в рыночных условиях имеет и практическое значение. Помимопрочегонастоящее исследование решает не толькобухгалтерские, но и налоговые учетные задачи при выборе финансирования капитальных вложений на основе финансовой аренды (лизинга).

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Терехова, Татьяна Александровна, 2005 год

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1,2 и 3)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и часть II от 5 августа 2000г. №117-ФЗ с изменениями от 22 августа 2004г.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
4. Закон «О государственном регулированииагропромышленногопроизводства» от 14 июля 1997г. №100-ФЗ (с изм. и доп. от 10 января, 23 декабря 2003г.)
5. Закон «О присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА «О международном финансовомлизинге» от 08 февраля 1998г. №16-ФЗ
6. Закон «О финансовойаренде(лизинге)» от 29 октября 1998г. №164-ФЗ (с изм. от 29 января, 24 декабря 2002г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004г.)
7. Конвенция УНИДРУА по международному финансовомулизингу. Заключена в Оттаве 28 мая 1988г.
8. Постановление Правительства РФ от 29.06.95г. №633 «О развитиилизингав инвестиционной деятельности»
9. Постановление Правительства РФ от 29 октября 1997г. №1367 «О совершенствованиилизинговойдеятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации» (с изм. и доп. от 6 июня 2002г.) 11 .Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283
10. Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1999г.№ 228 «О лизингемашиностроительнойпродукции в агропромышленном комплексе Российской Федерации с использованием средств федеральногобюджета»
11. Постановление Правительства РФ №404 от 22 мая 2001г. «О совершенствовании лизинговой деятельности вагропромышленномкомплексе»
12. Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002г. №282 «О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организацияминдустриальноготипа»
13. ПриказМинфинаРФ от 17 февраля 1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с изм. и доп. от 23 января 2001 г.)
14. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
15. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).
16. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).
17. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.).
18. ПриказМинсельхозаРФ от 13 июня 2001г. №654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению»
19. Приказ Минсельхоза РФ от 29 января 2002г. №88 «Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций»
20. Приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003г. №750 «Об утверждении специализированных форм первичнойучетнойдокументации»
21. Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002г. №559 «Об утверждении «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций»
22. Приказ Минсельхоза РФ от 15 марта 2004 г. №175 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечениюисчисленияединого сельскохозяйственного налога»
23. Информационное сообщениеМНСРоссии от 19 декабря 2001г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисленияприбылив соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации»
24. Постановление Кабинета Министров РТ от 25 сентября 1996г. №827 «О мерах по развитию лизинга в Республике Татарстан»
25. Постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 27 октября 1999г. №727 «О лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Республики Татарстан (с изм. от 18 апреля 2003г.)
26. Акчурина С.Лизинговыеоперации: проблемы учета //АКДИ БП. 2001. -№1.
27.АлександроваС.А. Лизинг сельхозтехники //Главбух,отраслевоеприложение «Учет в сельском хозяйстве». 2003. - №2.
28. Байдык Олег Финансовыйлизинг. Проблемы учета и налогообложения //Дебет-Кредит. 2002. - №22-24.
29.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения. «Бухгалтерскийучет», 2002.
30.БакаевА.С. О национальных особенностях, международных стандартах издравом смысле // БП «Экономика и жизнь». 2002. - №50.
31.БакаевА.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России //Бухгалтерский учет. 2001. - №3.
32.БакаевА.С. Реформа бухгалтерского учета — пять лет реализации правительственной программы // Финансовая газета. 2003. - №28.
33. Беляев А., Ицкович А. Государственныйагролизинг: надежды и разочарования //Экономика сельского хозяйства России. 2002. - №5. - с.6.
34.БеппиевИ.Ю. Повышение эффективности лизинговых операций //Финансы. 2002. - №8. - с.76-77.
35. Беренс В.,ХавранекП.М. Руководство по оценке эффективностиинвестиций: Пер. с англ. перераб. и дополн. изд. М.:АОЗТ"Интерэксперт", "ИНФРА-М", 1995.-528 с.
36.БогатинЮ.В., Швандар В.А. Инвестиционный анализ: Учебное пособие для ВУЗов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 286 с.
37. Бойкова М. Учет и особенностиналогообложенияу лизингодателя //ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». 2002. - №4. - с.
38.БойковаМ.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств инематериальныхактивов. «Питер», 2003.
39. Большая Советская Энциклопедия (в трех томах). Гл.ред. A.M. Прохоров. Изд.З-е. М., «Советская энциклопедия». 1973. Т.14 Куна-Ломами. 1973. 624с.
40. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н.азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. - 528с.
41.БорхуновН., Зарук Нат. Инвестиционная политика в 1999-2003гг. // Экономика сельского хозяйства России. 2004. - №4. - с.20.
42.БромвичМ. Анализ экономической эффективностикапиталовложений: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996. - 432 с.
43.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.Бухгалтери договор. Свод хозяйственных договоров идокументооборотапредприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментариями. Сборник 2. «Налогии финансовое право», 2002.
44.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемыбухгалтерскихпроводок типовых хозяйственных операций. «Налоги и финансовое право», 2003.
45.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головнин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. «Налоги и финансовое право», - 2002.
46. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору лизинга //Финансовая газета. Региональныйвыпуск. — 2004. №11.
47. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. — «Аналитика-Пресс», 2002.
48.ВасецкийН.А. Российское законодательство на современном этапе. Государственная Дума в формировании правового пространства России (19942003)//СПСГАРАНТ. 2003.
49.ВасильеваЕ.В. Особенности бухгалтерского учета и налогообложениялизинговыхопераций //Налоговый вестник. 2001. - №5.
50.ВечкановГ.С., Вечканова Г.Р., Пуляев В.Т. Краткая экономическая энциклопедия. СПб.,ТООТК «Петрополис», 1998. - С.509.
51.ВолковН.Г. Учет основных средств //Бухгалтерский учет. 2001. - №16.
52.ВоробьеваН.С. Особенности учета основных средств на сельскохозяйственных предприятиях //Консультантбухгалтера. 2000. -№3.
53.ВоронцовЛ.Д. Как снизить налоги, купив основное средство по договору лизинга //Главбух. 2004. - №11.А
54.ГазманВ.Д. Закон «О лизинге»: достоинства и недостатки //Аудиторскиеведомости. 1999. - №7.
55.ГазманВ.Д. Лизинговый бизнес в некоторых промышленно развитых странах //Аудиторские ведомости. 1999. - №12.
56.ГазманВ.Д. Финансовый лизинг: Учебное пособие. М.: ГУВШЭ, 2003. — 392с.
57.ГершунА., Петрова О. Тенденции в развитии международных стандартов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - №35.
58.ГоремыкинВ.А. Лизинг: учебник. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К», 2003. - 944с.
59.ГоремыкинВ.А., Демин Ю.Н., Бочков В.Е. Правовое регулирование лизинговых отношений в России: Учебное пособие. — М.:МГИУ, 2003. 197с.
60. Гориславец Н. Лизинговые операции: учет улизингодателяи лизингополучателя //Финансовая газета. 2004. - №25.
61.ГуккаевВ.Б. Агентский договор. Учет иналогообложениепосреднических операций у агента // Консультантбухгалтера. — 2001. №6.
62.ГуккаевВ.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение расчетов попосредническимоперациям // Консультант бухгалтера. 2002. - №11.
63.ГуккаевВ.Б. Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение. М.:ЗАО«Издательский Дом «Главбух», 2002г.
64.ГуккаевВ.Б. Учет и налогообложение лизинговых операций улизингополучателя. //Консультант бухгалтера. 2004. - №4.
65.ГуккаевВ.Б. Учет и налогообложение лизинговых операций у лизингодателя //Консультант бухгалтера. 2004. - №5.
66.ГусеваЖ.Л., Монешева Ж.А. Лизинговые операции: бухгалтерский и налоговый учет //Налоговый и бухгалтерский учет. 2002. - №16.
67.ДемичГ.В., Шафрановская М.В., Дудин М.Ю. Решаем проблемы лизинга //Учет, налоги, право. 2003. - №38. - 14-20 октября.
68.ДжухаВ.М. Лизинг. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 1999.-320с.
69.ДойниковВ.А., Чернов И.Н., Агеева О.А. Учет в лизинговых компаниях //Главбух. 2002. - №9.
70. ДэвидАлександер, Анне Бриттон, Энн Иориссен Международные стандарты финансовойотчетности: от теории к практике / Дэвид Александер, Анне Бриттон, ЭннЙориссен; Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В.Седова. М.:ООО«Вершина», 2005. - 768с.
71.ИвановА.А. Договор Финансовой аренды в новых условиях / А.А.Иванов //Известия высших учебных заведений. Правоведение. СПб. - 2002. - №2. — с.222-231.
72.ИгошинН.В. Инвестиции. Организация управления ифинансирование: Учебник для вузов. М.: Финансы,ЮНИТИ,1999. - 412 с.
73.ИдрисовА.Б. Планирование и анализ эффективности инвестиций. М.: 1994.
74. Изменения в учете в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств //ЗАО «Интерком-аудит». www.buhgalteria.ru. 30.04.2004.
75.Инвестициив агропромышленный комплекс России в 2003 году //Экономика сельского хозяйства России. 2004. - №6. - с. 17.
76. Ицкович А. Агролизинг: итоги и перспективы //Экономист. 2002. - №8. — с.71.
77.ИцковичБ.Ф. Лизинг в аграрно-промышленном комплексе //Финансы. — 2002.-№1.-с. 17-20.
78.КабатоваЕ.В. Лизинг: правовое регулирование, практика. М.: ИНФРА-М, 1997.- 203с.
79.КаспинаР.Г. Международная система бухгалтерского учета и отчетности. -Казань: Изд-воКГУ, 2002. 200с.
80. Касьянова Г Финансоваяаренда(лизинг) //ФПА «Предпринимательская практика: вопрос-ответ». 1996. - выпуск 23,24.
81.КуликоваЛ.И. Концепция бухгалтерского учетадолгосрочныхматериальных активов в коммерческих организациях: дисс. . д.э.н.: 08.00.12, Казань 2001.-366 с.
82.КовалевВ.В. Тонкости долгосрочной аренды //БП «Экономика и жизнь». — 2004. №23.
83.КовалевВ.В. Учет, анализ ибюджетированиелизинговых операций: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2005. 512с.
84. Ковалев Вит.В. Методы расчета ускореннойамортизации// Бухгалтерский учет. 1998. -№11.- с.31-36.
85. Ковалев Вит.В. Условныеобязательстваарендатора //Бухгалтерский учет. — 2000.-№14.-с.
86. Ковалев Вит.В. Учет возвратного лизинга // Бухгалтерский учет. — 2000. -№10.
87. Ковалев Вит.В. Финансовая аренда: как ее понимают в России и на Западе //Бухгалтерский учет.- 1998.- №4.- с.90-95.
88. Ковалев Вит.В.,МалиновскийС.Н. Учет досрочного выкупа имущества при финансовой аренде (лизинге) // Бухгалтерский учет. 2001. - №17.
89.КрасеваТ.А. Основы лизинга. Ростов н/Д: «Феникс», 2003. - 224с.
90. Крылова Н. Сложен ли учет, если имущество находится набаланселизингополучателя? //Лизинг-ревю. 2004. - №2.
91.КуликоваЛ.И. Погашение отложенных налоговыхактивови обязательств по объектам основных средств //Бухгалтерский учет. 2004. - №8.- с.5-9.
92.КурбангалееваО.А. Исчисление НДС при операциях с основными средствами. М.: «Главбух», 2002.
93. ЮЗ.Курбангалеева О.А.Лизингимпортнойсельхозтехники //Главбух, отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2001. - №2.
94.ЛевковичА.О. Формирование рынка лизинговых услуг/А.О.Левкович.- М.: Изд-во деловой и учебной литературы, 2004.-336с.
95.ЛелецкийДм. Классификация лизинга //Проект документов о лизинге http://unlease.ru
96. Лелецкий Дм. Лизинг икоммерческийкредит. М.: ИСТ -Сервис, 1993, С -9.
97.ЛимаревВ.Я. ОАО «Росагроснаб» надежный партнертоваропроизводителейАПК России // http://www.rosagrosnab.ru/inf
98.ЛимаревВ.Я. Обеспечивать агропроизводство материальными ресурсами // Экономика сельского хозяйства России. 2004. - №4. - с.6-7.
99.ЛимаревВ.Я. Совершенствовать инженерно-техническое обеспечение аг-ропроизводства // Экономика сельского хозяйства России. 2004. - №5. -с.13.
100. ПО.Липсиц И.В.,КоссовВ.В. Инвестиционный проект: методы подготовки и анализа. Учебно-справочное пособие. М.: БЕК, 1996. - 304 с.
101.ЛубковЛ.Н Лидеры российского бизнеса. Кто за ними? //Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2004. - №2. -с.7-9.
102.ЛукьяненкоВ.Е. К вопросу о материально- техническом обеспечении села на основе финансового лизинга //Законодательство и экономика. 2002. -№11.
103.МакарьеваВ.И., Владимирова А.А. О практике разрешения споров, связанных сарендой//Налоговый вестник. 2002. - №4.
104.МакееваВ.Г. Лизинг: Учеб. пособие. М.:ИНФРА- М, 2003.- 192с.
105.МакконелКэмпбелл Р., Брю Стенли Л.Экономикс: Принципы, проблемы иполитика. Т. 2. М.: Республика, 1995. - 400 с.
106.МалявинаА.В. и др. Лизинг иантикризисноеуправление: Учеб. пособ. для вузов /А.В.Малявина, С.А.Попов, Н.Б. Пашина. М.: Изд-во «Экзамен»,2002.- 256 с.
107. Международные стандарты финансовой отчетности //Финансовая газета. — 2001.- №9.
108. Международные стандарты финансовой отчетности /Русское издание, М.:Аскери, 1999.-788с.
109. Международные стандарты финансовой отчетности (современные учебные материалы).Колл. авторов / под ред. профессора В.Г. Гетьмана. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2004. - 4.1- 4.
110. Миннебаев Р., Загидуллина М. Лизинг как способ решения задач развития экономики Татарстана // http://www.rcb.ru/archive/spec2/23.asp
111.МорозоваЖ.А. Договор аренды: учет и налогообложение. М.: Бератор,2003.-320с.
112.МорозоваН.В., И.Г. Васина Под общ. ред. Каморджановой Н.А. Расчеты по договорам лизинга. СПб.: Питер, 2003. — 112с.
113.МСФО: некоторые изменения и новые стандарты //Справочник «В помощьбухгалтеру». www.buhgalteria.ru. - 09.06.2004.
114.МюллерВ.К. Англо-русский словарь. 70 000 слов и выражений. Изд. 11-е. М., Изд-во «Советская энциклопедия», 1965г. 912 с.
115. Никитин А. Необходимо совершенствовать региональное законодательство //Лизинг-ревю. 2004. - №2.
116.НиколаеваС.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования. «Аналитика-Пресс». -часть 1-5,2001.
117.ОАО«Росагролизинг» Ежеквартальный отчет эмитента эмиссионныхценныхбумаг // www.rosagroleasing.ru
118. Организацияарендныхотношений в АПК /БудылкинГ.И., Калашников А.В., Тяпкин В.А. и др.; Агропромиздат, 1990. 174с.
119. Основные фонды Республики Татарстан: Статистический сборник. Ком-госстат РТ. Казань. - 2003 г. - 101с.
120. Ошакбаев Р.Гослизингпо-казахски // Агробизнес. — 2003.- №3.
121.ПалийВ.Ф. Международные стандарты отчетности условие прозрачного управления предприятием //Проблемы теории и практики управления — www.finance.ru. - 09.07.2004.
122.ПалийВ.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях //Бухгалтерский учет. 2003. - №8.
123.ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 792с.
124.ПизенгольцМ.З. Нужна ли раздельная система регистров бухгалтерского и налогового учета? //Бухгалтерский учет. 2002. -№11.
125.ПодольскийВ.И. Регистры бухгалтерского учета в российской системе учета //Бухгалтерский учет. 2004. - №10. - с.5-10.
126. Пониматкин Я. Договор лизинга: правовое регулирование, учет и налоги // БП «Экономика и жизнь». — 2001. октябрь. - №44.
127. Попов А. Совершенствовать лизинговые отношения //ЭкономикасельскогохозяйстваРоссии. 2004. - №1. - с.29.
128. Популярная экономическая энциклопедия/ Гл. ред. А.Д.Некипелов; Ред. кол.: В.С.Автономов, О.Т.Богомолов, С.П.Глинкина и др. М.: Большая Российская энциклопедия, 2000. — 367с.
129. Правовая и нормативная база для развития финансового лизинга в России. Анализ и рекомендации // Вторая международная конференция по лизингу в России. Институт АдамаСмита. Вена. Австрия. Март 1998.
130. Прилуцкий JI. Лизинг иантимонопольноезаконодательство // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - №8.
131.ПронинаЕ.А. Постоянные и временные разницы в учете основных средств //Бухгалтерский учет. 2001. - №2.
132.РазгулинС.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. //СПС «Гарант», 2003.
133.РайзбергБ.А., Лазовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА - М, 1997. - 496с.
134. Ройбу Л.В.,ФеоктистовИ.А. Покупка основных средств врассрочку//Главбух. 2003. - №7.
135. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. - №3.
136.РусаковаЕ.А. О законодательстве по лизингу и проблемах бухгалтерского учета //Налоговый вестник. 20