Учет и анализ процессов реорганизации федеральных государственных предприятий

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Сегаль, Евгения Марковна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

166

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Сегаль, Евгения Марковна

Введение.
1. Значение и задачи учета и анализареорганизациифедеральных государственных предприятии.
1.1. Экономико-правовые основы деятельностигосударственныхпредприятий и их реорганизации.
1.2. Государственное предприятие как специфический объектбухгалтерскогоучета и экономического анализа.
1.3. Задачи учетно-аналитического обеспеченияпроцессовреорганизации государственных предприятий.
2.Учетноеотражение структурно-организационных преобразований федеральных государственныхунитарныхпредприятий.
2.1. Учет реорганизациидочернихпредприятий в структурные подразделения государственного предприятия.
2.2. Учет реорганизации дочернихпредприятийв филиалы государственных предприятий.
2.3.Сводныйучет затрат на производство и формированиеотчетностиреорганизуемых государственных предприятий.
3.Анализпроцессов и результатов реорганизациифедеральныхгосударственных предприятий.
3.1. Анализ влияния процессов реорганизации на показатели финансовой отчетности государственных предприятий.
3.2. Сравнительный анализ деятельности государственных предприятий до и после их реорганизации.
3.3 Методика оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности государственных предприятий.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ процессов реорганизации федеральных государственных предприятий"

Актуальность темы. Рыночные преобразования в нашей стране объективно требуют адекватной перестройки всех форм и видов экономической работы. В особой степени это относится к структурам, определяющим экономический иоборонныйпотенциал России. К числу подобных структур относятся государственные научно-производственные объединения, сформировавшиеся в эпохуплановойэкономики и реструктуризирующиеся в ходе процессов экономической перестройки. При этом на первый план выходят проблемы аналитического обоснования вариантовреорганизациитаких хозяйственных образований и соответствующегоучетногоотражения процессов реорганизации, отвечающего потребностям действующего законодательства и всех категорийпотребителейучетной и отчетной информации.
Однако прежде, чем' рассматривать специфические учетно-аналитические проблемыреструктуризациии других преобразований государственных промышленных и научно-производственных предприятий, необходимо определить основные организационно-экономические закономерности их реорганизации, соответствующие сложившейся в народном хозяйстве страны ситуации.
Научно-производственные объединения как объектбухгалтерскогоучета отечественной науке и практике известны достаточно давно. Погоня за масштабами производства в советское время привела к образованию гигантских научно-производственных, производственных комплексов и объединений. Однако эти системы, даже в условиях полной государственнойцентрализациипроцессов снабжения и реализации, начали давать сбои из-за сложности управления ими.
Ситуация резко ухудшилась в связи с развалом административной системы и переходом к рыночной экономике. Отсутствиецентрализованнойсистемы снабжения, резкое сокращениегосзаказовфактически сводят на нет эффективность работы гигантских научно-производственных промышленных образований и иногда приводят к их полному развалу.
В ходе рыночных преобразований на базе научно-производственных объединений создаются десятки и даже сотни предприятий различных организационно-правовых форм. Причем этот процесс идет в двух направлениях: перехода государственных предприятий в частную формусобственностипутем их приватизации и создания федеральныхунитарныхпредприятий.
Наше исследование ориентировано на второе направление - создание и функционирование федеральных государственных унитарных предприятий (далее по текстуФГУП) со 100 процентным участием государства в формированииуставногофонда последних, имущество которых принадлежит им на правехозяйственноговедения.
Государство, оставаясь формальнособственникомФГУП, потеряло хозяйственный контроль над ними.
Далее новыехозяйственныеформирования выделяют различные дочерние компании различныхорганизационныхформ, где уже не всегда головная организация имеет 100процентовв уставном капитале первых.
Необходимость адаптации к изменяющимся условиям внешней экономической среды, а также наличие широкого круга противоречий требуют скорейшего проведения реструктуризации отечественных государственных промышленных предприятий. Влияние факторов научно-технического прогресса, переосмысление роли предприятия в обществе и экономике - важнейшие составляющие реструктуризации предприятий в промышленно развитых странах. Сложившиеся условия требуют, чтобы и в нашей стране были обоснованы и предложены основные направления и этапы проведения структурной трансформации отечественных промышленных предприятий в перспективе.
За период осуществления рыночных реформ отечественные предприятия претерпели ряд существенных изменений, итогом которых стало кардинально новое состояние производственных объектов. Несмотря на то, что в этот период не менее серьезные изменения коснулись и внешней социально-экономической среды предприятий и экономического сознания людей, именно трансформация состояния и в значительной мере сущности предприятия является важнейшим итогом рассматриваемого периода.
В то же время, основная масса отечественных предприятий по-прежнему представляет собой комплекс противоречий организационно-структурного, технологического,управленческого, маркетингового, кадрового характера. Необходимость адаптации к изменяющимся условиям внешней экономической среды, а также наличие широкого круга противоречий требуют скорейшего проведения реструктуризации промышленных предприятий.
Одним из современных способов реструктуризации, который характеризуется существенными преобразованиямиорганизационнойструктуры, является реорганизация предприятия на следующих принципах:
- формирование единогокорпоративногоцентра и комплекса бизнес-единиц различной степени подчиненности испециализации. Иерархическая структура компании должна быть ориентирована на оптимальное осуществлениеуправленческихи координирующих воздействий и связей, должна исключить дублирование функций и излишниеуправленческиенадстройки, позволить одновременно самостоятельность организаций, входящих в объединение, и их системнуювзаимоувязанностьи защищенность в условияхантикризисногоуправления в государственных предприятиях;
-сегментациястратегических зон хозяйствования (СЗХ) в нынешней и перспективной деятельности компании и формирование комплекса соответствующихстратегическихцентров хозяйствования (СЦХ) в виде базовых, опорных бизнес-единиц, отвечающих за эффективное ведение дел в своей СЗХ;
- формирование иерархической организационной структуры с единой технологией выполнения бизнес-процессов по основным комплексным видам деятельности (например, при реализации проекта), с четко проработанной системой разграничения полномочий и ответственности отдельныхподразделенийгосударственного предприятия при координирующей роли центрального аппарата управления ФГУП.
Очевидно, что подобные широкомасштабные преобразования должны осуществляться на основе информационной базы, адекватной потребностям управления. Однако до настоящего времени отечественные наука и практика не выработали столь необходимых ныне принципов и конкретных методик учетно-аналитического обеспечения процессов реорганизации государственных предприятий. Этим и объясняется актуальность темы настоящего исследования.
Степень разработанности проблемы. Проблемы совершенствования методики и организации учета и анализа процессов реорганизации федеральных государственных предприятий появились относительно недавно в нашей стране при переходе от централизованной экономики к рыночным отношениям предприятий. Во многих же зарубежных странах этим вопросам уделяется достаточно большое внимание, так как для них это уже давно является объективной необходимостью. В то же время следует отметить, что в той или иной мере отдельные вопросы, связанные с преобразованием государственных предприятий, решались и отечественными учеными.
Общие теоретические и ряд практических вопросов методики и организации учета и анализа процессов реорганизации государственных предприятий нашли свое отражение в работах М.И.Баканова, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.Ф.Палия, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, Я.В.Санчева, А.Д. Шеремета и других, а также зарубежных авторов: X. Андерссона, И.Ансоффа, Д. Друри, Т. Кадзума, Г. Мюллера, Я. Мондела, Б.Нидлза, Ч. Хорнгрена и других, которые в своих работах рассматривали отдельные аспекты совершенствования бухгалтерского учета и экономического анализа указанных процессов.
Своеобразие этого исследования заключается в попытке расширения сферы учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности, в частности, создание на основе данных бухгалтерского учета и анализа системы показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия в пред- и постреорганизационный периоды; установления взаимосвязи показателей оценки эффективности процессов и различных вариантов реорганизации государственных предприятий; использовании международного опыта аналитической и прогнозно-поисковой работы в сфере выявления и использования внутреннихрезервов, возникающих при реорганизации предприятий; рассмотрении разных концептуальных направлений отражения в синтетическом и аналитическом учете рассматриваемых процессов.
Указанные обстоятельства обусловили выбор темы данной диссертационной работы, определили ее актуальность и основные направления исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является решение организационных и методических проблем учета и анализа процессов реорганизации государственных предприятий.
Для достижения намеченной цели предлагается решение следующих конкретных задач:
- определить экономико-правовую сущность процессов реорганизации государственных предприятий, а также задачи и принципы учета и анализа данных процессов и их последствий;
- разработать методику учета реорганизации федеральных государственных предприятий;
- дать предложения по организации и методике учета деятельностидочернихпредприятий, выступающих в качестве структурных подразделений ифилиаловгосударственного предприятия; t
- определить способы ведениясводногоучета и формирования отчетностиреорганизуемыхгосударственных предприятий;
- разработать методику анализа влияния процессов реорганизации на показатели финансовойотчетностигосударственных предприятий;
- предложить систему показателей и методику их оценки при проведении сравнительного анализа деятельности государственных предприятий до и после их реорганизации;
- разработать методику оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности государственных предприятий.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования в диссертационной работе являются теоретические и практические проблемы учета и анализа процессов реорганизации федеральных государственных предприятий.
В качестве объектов исследования избраны крупные государственные промышленные предприятия и научно-исследовательские институты Саратовской области и других регионов России.
Теоретической и методологической основой исследования послужили международные стандарты финансовой отчетности, нормативные акты, регулирующиехозяйственнуюдеятельность в Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и управления процессами реорганизации федеральных государственных предприятий, бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались системный подход к изучению рассматриваемых проблем, анализ и синтез, наблюдение, абсолютные и относительные величины, группировки, методы сравнительного и факторного анализа.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации учета и анализа для управления, выявления и использования внутренних резервов, поиска путей его оптимизации. В процессе исследования получены следующие результаты:
- дано определение федерального государственного научно-производственного предприятия (объединения) как специфического объекта бухгалтерского учета и анализа, отражающего экономические отношения центральной организации сфилиаламии обособленными структурными подразделениями;
- предложена методика учета процессов преобразования дочерних предприятий государственного предприятия вфилиалыи специализированные структурные подразделения, максимально учитывающая их относительно самостоятельные функции в системе управления ФГУП с обособленной организацией учета и формирования внутренней отчетности;
- даны рекомендации по ведению сводного учета и формированию отчетности реорганизуемых государственных предприятий с исключениемвнутрихозяйственныхоборотов из итоговых показателей деятельности ФГУП в целом;
- разработана методика анализа влияния процессов реорганизации на показатели финансовой отчетности государственных предприятий;
- предложены показатели и методы сравнительного анализа деятельности государственных предприятий до и после их реорганизации;
- даны рекомендации по методике оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности государственных предприятий.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для исследования проблем учета и анализа в крупных государственных предприятиях и других различных сложныххозяйственныхобразованиях, для преподавания учебных дисциплин учетно-аналитического цикла.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, выдвинутые в диссертации, направлены на совершенствование учета, повышение его аналитичности, выявление и использование внутренних резервов для определения целесообразности и эффективности реорганизации государственных предприятий. Внедрение разработанных предложений поможет становлению системы учета и формирования финансовой отчетности, ориентированной на требования международных стандартов, позволит улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность решений по управлению процессами реорганизации государственных предприятий, будет способствовать повышению эффективности их работы.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях по итогамНИРСаратовского государственного социально-экономического университета в 20032004 годах, на Международной конференции "Бухгалтерскийучет в XXI веке" (Саратов, 2003 г.).
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 4 публикациях автора общим объемом 4,1 п.л.
Предлагаемые автором практические рекомендации по учетно-аналитическому обеспечению управления процессами реорганизации государственных предприятий нашли применение в практике экономической работы ряда предприятий и научно-исследовательских учреждений Саратовской области.
Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сегаль, Евгения Марковна

Заключение
Рассмотрены проблемы учетно-аналнтического обеспеченияреорганизациисовременных государственных предприятий. Подобные предприятия имеют принципиальные отличия отгоспредприятийадминистративно-хозяйственной системы СССР, которые управлялись не двухстороннимиконтрактами, а прямыми директивами.
Одобренная правительством России еще в 1999 г. Концепция управления государственным имуществом иприватизациив РФ обозначила новый этап экономической деятельности государственных предприятий в условиях преобладания в стране рыночной системыхозяйствования. Было уточнено понятие права полногохозяйственноговедения. Справедливости ради следует отметить, что такое право появилось еще в 1990 году при принятии законов особственности. Ее внедрение было направлено на борьбу с административно-командной системой, при которойгоспредприятияполучали имущество только в оперативное управление и были лишены возможности распоряжаться им.
Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. №161-ФЗ "О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях" в п.2 ст.2 четко разграничивает такие права:
-унитарныепредприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, к числу которых относятся: федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта Российской Федерации (далее также -государственное предприятие),муниципальноепредприятие;
- унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления, и в их числе: федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта Российской Федерации, муниципальное казенное предприятие (далее также - казенное предприятие).
Госпредприятия, не будучисобственникамизакрепленного за ними имущества, получили в отношении его права, равные по содержанию праву собственности, за исключением ряда ограничений. Таким образом, принципы авторитарного управления предприятием были фактически отброшены.
С появлением возможности трактоватьгоспредприятиекак совокупность контрактных отношений, возникла проблема оптимальной формыконтракта. Многообразие контрактных отношений вытекает из многообразиятрансакционныхиздержек, причем для объяснения конкретных форм экономических организаций имеет значение не абсолютный уровеньиздержек, а их качественная дифференциация по разным договорным организациям.
В диссертации были определены подходы к использованию в учете экономической теории трансакционных издержек. Предложено рассматривать в качестве особого объекта учетатрансакционныеиздержки, которые состоят из затрат по заключению контракта, его сопровождению,издержкистрахования рисков и их распределения по субъектам управления.
В соответствии с "контрактным" взглядом на теорию прав собственности базовой единицей как в ней, так и в родственных ей концепциях, признается акт экономического взаимодействия,сделка, трансакция. Категория трансакции охватывает как материальные, так иконтрактныеаспекты обмена. Она понимается предельно широко и используется для обозначения как обменатоварами, так и обмена различными видами деятельности или юридическимиобязательствамикак долгосрочного, так икраткосрочногохарактера, требующими не только детализированного документального оформления, но и предполагающими предварительное достижение простого взаимопонимания сторон.
Трактовка госпредприятия в качестве сетиконтрактовподводит к вопросу о взаимодействии прав собственности в нем. Посколькуконтракты-это каналы, по которым передаются пучки правомочий, то установить распределениеобязательстввнутри организации - значит определить характерные для нее издержки, ееуправленческуюструктуру, присущую ей систему стимулов и вероятное поведение ее членов. При таком расширенном толковании понятиетрансакцийприменимо как к отношениям, складывающимся между организациями, так и к отношениям, складывающимся внутри их.
Иначе говоря, трансакционные издержки можно определить как издержки принятия решений, выработки планов и организации предстоящей деятельности, ведения переговоров о ее содержании и условиях, когда в деловые отношения вступают двое или более участников; издержки по изменению планов, пересмотру условий контрактов и разрешению спорных вопросов, когда это диктуется изменившимися обстоятельствами; издержки обеспечения того, чтобы участники соблюдали достигнутые договоренности.
Трансакционные издержки включают также любые потери, возникающие вследствие неэффективности совместных решений, планов, заключаемых договоров и созданных структур;неэффективныхреакций на изменившиеся условия;неэффективнойзащиты соглашений. Одним словом, они включают все, что так или иначе отражается на сравнительной работоспособности различных способов распределения ресурсов и организации производственной деятельности.
Выделение целого нового класса издержек поставило сразу целый ряд проблем: определение по времени, составу и содержанию трансакций; оценка их измерения;бухгалтерскоеотражение и анализ их эффективности.
Трансакционные издержки - это неизбежные издержки деятельности госпредприятия в условиях рыночной экономики. Они многообразны по своему содержанию, а их объем и структуру во многом определяюторганизационныеформы предприятий, их внутренние и внешние контрактные взаимоотношения.
Организация их учета должна обеспечить отражение не только количественных, но и качественных показателей. Наиболее приемлемой для достижения этих целей является системауправленческогоучета по центрам ответственности.
Анализ трансакционных издержек государственных предприятий позволяет раскрыть механизм функционирования организаций, являющихся юридически самостоятельными лицами.
Многочисленные и разнообразные бизнес-процессы между субъектами внутри госпредприятия требуют тщательного документального оформления ицентрализованногоуправления. Но документирование таких взаимоотношений должно происходить не посредством заключения гражданско-правовых договоров, а на основе утвержденных в организации единых правилдокументооборотаи технологии обработки учетной информации. Необходимость унификации правил документирования бизнес-процессов в рамках центров ответственности внутри организации обусловлена как требованием Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "Обухгалтерскомучете", так и продиктованной задачами управленческого и финансового учета потребностью в обработке результатов деятельности по организации в целом.
Строго говоря организация учета в бизнес-единицах сводится к двум основным моментам: организации управленческого учета производственных затрат и организациивнутрихозяйственныхрасчетов.
Настратегическоеи оперативное управление бизнес-единицами существенное влияние оказывают мероприятия и решения, принимаемые на вышестоящем уровне управления по продуктам и рынкам.
Распределение функций, обязанностей и связанных с ними рисков наиболее целесообразно осуществлять пофилиалами подразделениям, формирующимся в рамках крупных госпредприятий. Однако процессу организациифилиаловдолжен предшествовать целый ряд экономико-правовых мероприятий. А это предполагает требующие учета тран-сакцийЬннюмвдержни. законные действия по созданию или присоединении филиалов и других обособленных органов юридического лица различаются в зависимости от организационно-правовой формы организации: "Унитарноепредприятие по согласованию ссобственникомего имущества может создаватьфилиалыи открывать представительства" (п.1 ст.5 Федерального закона №161-ФЗ).
Как обязательное условие определено, что объектом открытияфилиала: ".является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахожденияунитарногопредприятия и осуществляющее все его функции или их часть" (там же).
Общей для государственных предприятий является обязанность об указании в их учредительных документах сведений обо всех созданныхфилиалах. В качестве обязательных сведений указываются наименования и места нахождения филиалов. Для этого после создания самого юридического лица при создании филиала необходимо внести соответствующие изменения в учредительные документы:
Для организациибухгалтерскогоучета и экономического анализа принципиально важно, чтофилиалне является юридическим лицом и не может самостоятельно заниматьсякоммерческойдеятельностью.
Первое означает, что филиалы, являясь частью создаваемого государственного предприятия, приобретают свой статус не ранее момента создания самого юридического лица (даты его государственной регистрации) и утрачивают статус не позднее момента завершения ликвидации этого юридического лица.
Запрет на самостоятельнуюкоммерческуюдеятельность означает невозможность филиала выступать в качестве суверенного участника гражданскогооборота, т.е. заключать от своего именисделки, выступать самостоятельным субъектом в судебных процессах и т.д. Во всех случаях он выступает от имени и по поручению государственного предприятия на основании утвержденных положений.
Руководитель филиала назначается на должность уполномоченным на то учредительными документамигендиректоромгоспредприятия и действует на основании выданной юридическим лицом доверенности. Без доверенности одних лишь указаний в учредительных документах или положений офилиалена полномочия его руководителя недостаточно для реального осуществления его функций.
Доверенность - это своеобразного видаконтракт, где указаны все полномочия руководителя филиала. Следовательно, мы опять возвращаемся к теорииагентскихотношений, но уже формирующихся на уровне внутрихозяйственных взаимоотношений.
Для осуществления своей деятельности филиал наделяется имуществом самим государственным предприятием. Имущество филиала как полученное от юридического лица, так и приобретенное в процессе деятельности, остается имуществом госпредприятия, может учитываться на отдельномбалансе, который представляет собой часть самостоятельногобалансаюридического лица.
Таким образом мы можем представить филиал как бизнес-единицу, центр ответственности которой отвечает за:
- расходы - как центр затрат;
- доходы - как условный центр доходов, рассчитанных на основетрансфертногоценообразования
В соответствии с этим положением должен быть и организован финансово-управленческий учет филиала. Если не углубляться в его детали, то в целом его методику определяет системабюджетирования. В рамках этой системы реальные доходы филиала - это условная сумма дохода, просчитанная на основетрансфертныхцен, а расходы - этофактическиезатраты за определенный период, отражаемые в системном учете.
Анализ должен проводиться с целью выявления влияния деятельности филиала на финансовое положение госпредприятия. Источниками для проведения такого анализа являются формыотчетностифилиала, а также егобюджет.
И, наконец, первичным звеном в системе управления бизнес-процессами являются: отдел,цех. Данные структурные подразделения не наделяются имуществом, не имеют самостоятельного баланса и не имеют никаких прав самостоятельного гражданско-правового характера, однако их деятельность должна находить отражение в системном учете и соответствующим образом анализироваться.
Основой их деятельности являются детализированные поцехами отделам планы предприятия. И, тем не менее, и на этом уровне присутствуют конкретные отношения: контракты с руководителямицехови отделов; контракты с начальниками участков и мастерами и т.д. Но заключаются они с руководящим органом госпредприятия или филиала, если данное полномочие отражено в его доверенности. Выполнение подобных контрактов также должно отражаться в учете.
Продиктованная рыночными преобразованиямиреорганизациягосударственных предприятий должна иметь соответствующееучетноеи аналитическое обеспечение.
Принципиально реорганизацияФГУПовпреследует две цели: выделить существенные, наиболее необходимые для экономики страны организации с присвоением им статуса государственного илимуниципальногопредприятия и разработать для них оптимальную структуру и основные экономико-правовые нормыхозяйственнойдеятельности.
Исходя из сложившийся ситуации изначально необходимо решить четыреучетныезадачи:
1. Учет реорганизациикоммерческихгосударственных предприятий (ООО, ЗАО,ОАО) путем их ликвидации и учет передачи имущества и обязательств государственным иказначейскиморганизациям.
2. Учет реорганизации предприятий путем ликвидациидочернихкомпаний и передачи их имущества и обязательств головному предприятию.
3. Учет организации филиалов при организации филиалов при реорганизации дочерних предприятий.
4. Учет процесса реорганизации зависимых предприятий с долей участия в ихуставномкапитале головной организации менее 50%.
Предпринимательскийподход к учетному отражению функционирования специализированных научно-производственныхподразделенийнаиболее эффективно проявляется не в полной структурной и функциональной перестройке сложившейся системы бухгалтерского учета, а в частичном изменении функцийбухгалтерии. Другими словами, финансовая отчетность бывших дочерних предприятий трансформируется во внутреннююотчетностьФГУП, на основе системы бюджетирования.
Стремление кслияниюи поглощению инициируется действием ряда факторов - снижением издержек, повышениемприбылии минимизацией излишнего налогообложения, расширением рыночногоассортимента, потенциально новыми технологическими, рыночными,диверсификационнымивозможностями, созданием нового корпоративногосинергическогоэффекта.
В диссертации обосновываются способные обеспечить потребность анализа принципы организации учета придецентрализованнойструктуре бухгалтерии государственных объединений:
- единстваучетнойполитики в целом по научно-производственному объединению;
- единства в оценкеактивови пассивов структурных подразделений;
- исключения дублирования отраженияхозяйственныхопераций в учетном процессе как в целом по объединению, так и отдельным структурнымподразделениям;
- пропорциональности в организацииучетногопроцесса, т.е. соответствие производительности отдельных подразделений учетного аппарата.
Наиболее важным в условиях функционирования государственных предприятий и производственных объединений и имеющим теоретическое значение является, на наш взгляд, само понятие "организация бухгалтерского учета". В большинстве работ по теории бухгалтерского учета под этим понимается такое построение учета, при котором достигаются наилучшие результаты при минимальных затратах. Такое определение вполне подходит, например, и для понятий "организация производства", "организация труда", "организация материально-техническогоснабжения", так как в нем не приведены специфические свойства, присущие учету.
На наш взгляд, под организацией бухгалтерского учета следует понимать систему мероприятий, направленных на оптимальное сочетание элементов учетного процесса в их статическом и динамическом состоянии, обеспечивающую наиболее активное воздействие учета на процессы управления, а также сохранность производственных ресурсов и соблюдение режимаэкономии. В общем виде организация означает наличие определенного порядка (статическое состояние) и повышение степени организованности системы - ее упорядочение (динамическое состояние).
Статическое состояние системы бухгалтерского учета - совокупность элементов этой системы, т.е. нормативных положений и документов, должностных инструкций, перечня должностей по штатному расписанию, структурных подразделений аппарата бухгалтерии и т.п. Динамическое состояние системы бухгалтерского учета - этотекущиеоперации, осуществляемые бухгалтерией, а также деятельность, направленная на совершенствование учетного процесса. Системный подход к организации бухгалтерского учета делает объективно необходимым всемерное повышение его организованности, т. е. постоянное внедрение прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета применительно к процессам концентрации производства и научно-технического прогресса.
Структуру руководства аппаратом бухгалтерии в государственных объединениях целесообразно строить по трем направлениям:
- выделениеорганизационныхподразделений в аппарате бухгалтерии (отделов,бухгалтерийпроизводственных единиц);
-делегированиеполномочий и ответственности по выполнению отдельных функций или операций учетного процесса на указанные низшие ступени;
-децентрализацияпринятия ряда решений в области предварительного,текущегои последующего контроля в рамкахцентрализованнорегламентированных направлений деятельности аппарата бухгалтерии.
На формирование аппарата бухгалтерии влияют и такие факторы, как масштабы государственного объединения, сложность процессов создания продукции,территориальноеразмещение филиалов и производственных единиц.
В основу построения аппарата центральной бухгалтерии государственного объединения (в крупных объединениях - управления или отдела бухгалтерского учета и отчетности) должны быть положены одни цели, вытекающие из задач объединения в целом, а бухгалтерий бизнес-единиц - иные, органически более связанные с необходимостью непосредственного контроля за процессом производства.
Рассмотрены также вопросы учетного отражения процессов структурно-организационных преобразований федеральных государственныхунитарныхпредприятий.
Главной задачей учета в ходе реорганизации государственных предприятий является объективное отражение самих процессовреорганизационныхпреобразований и их воздействия на показатели деятельностиФГУПв целом. При этом учет призван обеспечить надежную информационную базу для оценки реальной эффективности проводимых преобразований.
С указанной задачей учета теснейшим образом связаны задачи анализа эффективности реорганизационных процедур. В работе обосновывается необходимость проведения предварительного анализа воздействия предполагаемой реорганизации на важнейшие показатели деятельности ФГУП, анализа реального воздействия факта проведения реорганизации и функционирования предприятия после преобразования на его финансовое состояние, финансовые результаты икредитоспособность.
Наиболее характерным примером структурно-организационных преобразований современных государственных предприятий и объединений являетсяинтеграцияранее обособившихся в виде дочерних предприятий подразделений.
В силу необходимости ликвидации последствий не всегда обоснованнойреструктуризациикрупных государственных предприятий и объединений одним из возможных вариантов преобразования ранее созданных дочерних предприятий является их реорганизация в структурныеподразделения(цеха, отделы) единого государственного предприятия.
Бухгалтерскаяпроцедура реорганизации государственного дочернего предприятия в цех или отдел головного предприятия во многом напоминает процесс консолидации финансовой отчетности вхолдингесо 100 процентным участием материнского общества в уставномкапиталедочернего общества с использованием метода полнойинтеграциисчетов.
Метод полной интеграции счетов предполагает алгебраическое сложение статей баланса консолидируемых предприятий с исключением внутреннихоборотоввзаимосвязанных организаций. Результат консолидации реально выражается в изменениивалютыи структуры баланса материнской (головной) организации за счет интеграции ее активов ипассивовс активами и пассивами дочерних предприятий при элиминировании взаимныхинвестиций, что неизбежно приведет к изменению параметров оценки финансового состояния государственного предприятия в целом.
В зависимости от системыделегированияголовной организацией хозяйственных правфилиалуили структурному подразделению должны соответственно быть организованы финансовый учет и отчетность.
В том случае, когда филиалу государственного объединения (предприятия)делегируетсяправо полного хозяйственного ведения, функции бухгалтерии филиала в основном сохраняются.
Для учета внутрихозяйственных расчетов предназначен активно-пассивный счет 79 "Внутрихозяйственныерасчеты". На нем учитывают все виды расчетов сфилиалами, представительствами, отделениями и другими обособленнымиподразделениямиорганизации, выделенными на отдельныебалансы.
Прибыль, полученная от доверительного управления имуществом, формирует общий финансовый результатучредителяуправления при составлении им отчета оприбыляхи убытках (форма № 2). Поэтому в бухгалтерском учете операция по передачепричитающейсяприбыли доверительным управляющим с отдельного баланса на самостоятельныйбалансучредителя управления не отражается, что должно быть учтено и при анализе.
Вопрос об организациисводногоучета и анализа вреорганизуемыхкрупных государственных предприятиях и объединениях имеет прямое отношение к проблемецентрализациии децентрализации бухгалтерского учета в подобныххозяйствующихструктурах.
На предприятиях и в объединениях, в которых производственные единицы не имеют отдельного баланса и учетные функции которых сводятся к сбору и передаче первичной документации,сводныйучет и анализ затрат и доходов ведутся непосредственно в центральной бухгалтерии объединения. Причем применение того или иного варианта учета связано с характером и степеньюспециализациивнутренних подразделений. При подетальной и пооперационной специализации, когда подразделения связаны единым технологическим процессом, в масштабах всего объединения в целом целесообразно применятьбесполуфабрикатныйвариант с обязательным учетом собственных затрат цехов и производств для выделения их доли всебестоимостивыпущенной объединением товарной продукции.
Если же в таких объединениях часть продукции подразделений (полуфабрикатов) реализуется на сторону, то применяетсяполуфабрикатныйвариант и сводный учет затрат должен быть таким, как в крупных производственных единицах. Таким образом, при выборе варианта следует учитывать конкретные условия деятельности объединения. Сочетание двух вариантов сводного учета затрат на производство в пределах одного объединения позволяет использоватьпреимуществаи того и другого варианта.
Решение о реорганизации предприятия и конкретных параметрах его преобразования должно быть детально обосновано при помощи специально разработанной методики влияния процессов и результатов реорганизации на оценочные показатели деятельности государственных предприятий, отражаемые в ихбухгалтерскойотчетности. Показано, что первоначальное воздействие на показатели баланса ФГУП оказывает сам факт структурно-организационных преобразований, приводящий к изменению как валюты баланса, так и структуры его активов и пассивов. Однако более значительное влияние на показатели баланса и на финансовые результаты предприятия оказывают процессы функционирования реорганизованных хозяйствующих структур. Достигаемые при этомэкономияна трансакционных и трансформационныхиздержках, рационализация налогообложения, а также эффект от повышения степениуправляемостипредприятием в целом могут быть определены на каждую конкретную дату с учетом их хронологического накопления.
В работе предложены методические рекомендации по сравнительному анализу показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности государственных предприятий до и после их реорганизации. При этом рекомендуемая методика позволяет проводить такой анализ как в предварительном порядке для обоснования решений по реорганизации, так и в режиме последующего анализа для оценкифактическойэффективности реально проведенных реорганизационных мероприятий. В целях проведения подобного анализа в диссертации разработана соответствующая система оценочных показателей, которые могут быть сформированы на основе данных бюджетирования и реально осуществляемого бухгалтерского учета.
В работе также предлагается модифицированная методика оценки динамики финансового состояния и финансовых результатов деятельности государственного предприятия, позволяющая выделять наряду с внешними иорганизационнымифакторами также и влияние эффективности функционирования его структурных подразделений после осуществления реорганизационных процедур.
151

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Сегаль, Евгения Марковна, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. - М.: Кодекс, 1996. - 496 с.2. .Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.- СБб:. «Издательский дом Герда», 2000. 384 с.
2. План счетовбухгалтерскогоучета и инструкция по его применению: ПриказМинфинаРФ от 31 октября 2000 г. №94н. М.: ИнформационноеагентствоИПБ-БИНФА - 2001. - 176 с.
3. Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н //Консультант. 1998. - № 19. - с.78
4. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/98): Приказ Минфина РФ от 17 ноября 1998 г. № у 54н // Экспресс-закон. 1999. - № 36. - ст.362.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9;99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу «Бухгалтерскийучет». 1999. - № 7. - с.3-6.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу «Бухгалтерскийучет», 1999, №7. с.7-10.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика организации" (ПБУ 1/98): Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н //Консультант.- 1999. № 5. - с.97.
8. Автоматизированное управление затратами на предприятии/В .П. Куста-рев, Л.П.Беликова, Л.И. Путинцев и др. Л.:Машиностроение, 1990. -532с.
9.АксененкоА.Ф. Нормативный метод учета впромышленности. М.: Финансы и статистика, 1983. 194с.
10.АксененкоА.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика, 1984. 167с.
11.АксененкоА.Ф.; Илышев A.M.; Илышева Н.М. и др. Учет и анализ эффективности производства. М.:Финансыи статистика, 1986. - 231с.
12.АпчерчА., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952с.
13.БакановМ.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория анализахозяйственнойдеятельности: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 536 с.
14.БезрукихП.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223с.
15. Блейк Дж.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/ пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.
16. Большой экономический словарь./ Под ред. А.Н. Азришена. М.: Правовая культура, 1994.
17.БородкинА.С. Учет издержек производства в системехозяйственногорасчета, Киев, 1975. 232 с.
18.БороненковаС.А. Экономический анализ в управлении предприятием,-М.: Финансы и статистика, 2003.- 224 с.
19.БороненковаС.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2004.-384с.
20. Бухгалтерский учет под ред. Н.П.Кондракова. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 486с.
21. Бухгалтерский учет под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996.
22. Бухгалтерский учет. Задачи и вопросы: Учеб. пособие/ З.Д.Бабаева, В.А. Терехова, И.М. Рендухов и др. Раздел 2:Управленческийучет. - М.: Финансы и статистика, 1995.
23.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. - 533с.
24.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2000. - 192с.
25.ГарифуллинК.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета: учебное пособие. Казань: Изд.-во КФЭИ, 1997.
26.ГончароваЭ.Л. Резервы снижения себестоимости. JI. ЛФЭИ, 1989
27.ДенисоваИ.П. Управление издержками иценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997. - 163 с.
28. Джейсен Р. Методы статистических исследований. Пер. с англ. М., Финансы и статистика, 1985 - 487 с.
29.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. -М.:Аудит, 1997.-560 с.34