Учет и анализ расходов и доходов дочерних предприятий вспомогательного производства

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Алтынбаева, Маныря Росимовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

154

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Алтынбаева, Маныря Росимовна

Введение.
Глава 1Сервисныепроизводства в холдингах и особенности их формирования.
1.1 Вспомогательные предприятияхолдингаи роль центральных служб в управлении
1.2 Способ выделения - как метод учета формированиядочернихкомпаний.271.3 Задачи учета и анализарасходови доходов дочерних предприятийвспомогательногопроизводства.
Глава 2 Учетдоходови расходов дочерних предприятийобслуживанияосновного производства.
2.1 Особенности учетареорганизацииорганизаций в форме выделения.
2.2 Учет затрат вспомогательных производств вхолдинговыхкомпаниях.
2.3 Особенности формирования доходов и расходов дочернихпредприятийремонтного обслуживания в холдингах.
Глава 3 Методика анализа деятельности дочерних предприятийсервисногообслуживания в холдинговых структурах.
3.1Анализэффективности оказания дочерними предприятиямисервисныхуслуг в холдинговых структурах.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ расходов и доходов дочерних предприятий вспомогательного производства"

Актуальность темы исследования. Российскийбизнесдостиг такой стадии зрелости, когда вопрос одочернихфирмах стал актуален для самых широких кругов отечественных предприятий. Появление дочерних предприятий стало массовым явлением.Дочерниекомпании создаются даже небольшими организациями соборотомне многим более 1 млн.долларовв год. Растет число не только средних, но и крупныххолдингов. В форме холдингов функционирует многое быстрорастущее частные компании. Они все активнее выходят наотраслевойи общероссийский уровень. Такие «новыехолдинги» - наиболее динамичные и перспективныесегментыотечественного бизнеса.
Пути формированияхолдингамогут быть различными. Это может быть поэтапное выделение дочернихфирмиз основного предприятия, объединение, присоединение к нему новых компаний или создание единой системы управления для существующих групп юридических лиц. В рамках нашего исследования интерес представляет первый вариант созданияхолдинговыхструктур - выделение непрофильных,сервисныхпредприятий, обслуживающих основное производство.
Историческая необходимость такого выделения была предопределена еще эпохой административной экономики. Точнее говоря, созданием гигантских промышленных предприятий и объединений, которые оказались малоэффективными в условиях рыночной экономики. Поэтому, изначально, были выделенынепрофильныедочерние компании, как правило, с 90-100процентнымучастием головного (материнского) общества вуставномкапитале этих предприятий.
Развитие холдинговых компаний вызвало необходимость радикальных изменений впланировании, учете и контроле производственнохозяйственной деятельности, трансформации системы управленияконсолидированнымиструктурами. Влияние учета и контроля на все стороны производственной и финансовой деятельностикорпорациизначительно возрастает. К их организации предъявляются качественно новые требования, поэтому сегодня особое внимание должно быть уделеноучетномуотражению холдинговых отношений и внутреннему контролю как важнейшим функциям управления, как необходимому условию эффективности функционированияхозяйствующегосубъекта в целом и его дочерних структур.
В условиях экономической нестабильности и обостренияконкуренциисо стороны внешних и отечественныхтоваропроизводителейвозникает необходимость создания надежныхвнутрикорпоративныхинформационно-аналитических систем как условия и средства эффективного финансового управления, обеспечивающего не только развитиехолдинговойструктуры в целом, но и процветание ее дочерних и зависимых обществ. В этой связи актуальными вопросами являются: формирование учетно-аналитической системы финансового управления организаций, способствующей принятию целенаправленныхуправленческихрешений; разработка финансово-экономических показателей, позволяющих стимулировать и оценивать эффективность деятельности отдельных дочерних предприятий ифилиалов; внедрение в информационно-контрольную систему предприятий холдинга финансовыхинструментов, увязывающих их деятельность в рамках единойкорпоративнойсистемы. Другой аспект актуальности связан с проблемой функционирования дочерних предприятий вспомогательного производства промышленного холдинга. «Сервисная» система холдинга должна находиться в прямом административном подчинении высшего звена управления компаний, поскольку она обеспечивает функции оперативного управления и контроля поддочернимифирмами. Она - инструмент руководства всемхолдингом. Управление сервисными предприятиями холдинга подчинено общим задачамфирмыи входит в компетенцию его центральных служб.
Особенности функционирования дочерних предприятийсервисногонаправления сказывается и на системефинансированиязатрат, а отсюда и специфика в определении доходов вспомогательного хозяйства,обслуживающегоосновное производство. Отсюда вытекает и проблема оценки деятельности таких дочерних предприятий и их влияние на общие экономические показатели холдинга.
Степень изученности проблемы. Большинство работ западныхэкономистовв области изучения интегрированныххозяйствующихструктур в основном ориентированы на проблемы общей экономической теории, в частности: экономической теории правсобственности, теории фирмы, теории агентских отношений и т.д. Безусловно, без фундаментальных исследований по этим проблемам невозможно было бы понять сущность и принципы формирования холдинговых структур. Эти вопросы нашли отражение в работах таких зарубежных авторов: A.A.Алчана, А.Апчерча, Р. Брейли, К.Друри, Р.Г. Коуза, К. Андерсона и Б.Нидлза, Б. Райана, O.E. Уильямсона, Э.С. Хен-дрексона и др.
Исследованием проблемы создания системыконсолидированногоучета и консолидированной финансовойотчетностив России занимались и отечественные ученые: А.Р.Горбунов, В.Б. Ивашкевич, Р.И. Карелюшников, Н.П.Кондраков, Т.В. Козлова, В.В. Палий, В.Ф.Палий, B.C. Плотников, Н.Б. Рудык и Е.В.Семенкова, Я.В. Соколов, Н.Д. Шеремет, JI.3.Шнейдмани др. Большинство авторов освещалиинституциональныепроблемы, возможности и особенностиконсолидированнойфинансовой отчетности интегрированных хозяйствующих структур в российской экономике. Однако проблема учёта холдинговых отношений, за исключением пожалуй только работПлотниковаB.C., не нашла должного отражения в экономической литературе. Тем более это касается вопросов организации учёта и отчётности «сервисных» дочерних предприятий,обслуживающихосновное производство, и порядка включения их в систему консолидированного учёта и консолидированной финансовой отчётности.
Таким образом, назрела необходимость в углубленной теории и организации учёта холдинговых отношений, связанных схозяйственнойдеятельностью субъектов вспомогательного производства и разработке модели учет-но-аналитического обеспечения управления такими дочерними компаниями.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке теоретических аспектов и методических рекомендаций по учетно-аналитическому отражению процесса включения в систему холдинговых отношений услуг сервисных дочерних предприятий консолидированной группы.
Для достижения цели в работе поставлены задачи, которые определили логику и структуру научного исследования:
- исследовать варианты способа выделения сервисных дочерних предприятий промышленного холдинга;
- разработать методику учетареорганизацииорганизаций при выделении дочерних компаний из состава головной организации;
- сформировать рекомендации по организации учета затрат во вспомогательных производствах - сервисных дочерних предприятиях, действующих в рамках промышленного холдинга;
- систематизировать существующие подходы и дать рекомендации по совершенствованию учета доходов и расходов сервисных дочерних фирм, касающиеся учетаНДС, нереализованной прибыли и взаимных расчетов вхолдинге; обобщить законодательное и нормативное регулирование, касающиеся порядка составления консолидированной финансовой отчетности. разработать методику анализа оказания дочерними предприятиями сервисных услуг в холдинговых структурах; предложить аналитическийинструментарийдля оценки доходов и расходов дочерних предприятий сервисногообслуживанияи изучения их влияния на экономические показатели деятельности холдингов в целом.
Предмет исследования. Предметом настоящего исследования являютсяхолдинговыеотношения, возникающие в рамках консолидированной Группы в результате обслуживания дочерними предприятиями вспомогательного производства - компаний основного производства.
Объектом исследования выступаютхозяйствующиесубъекты Российской Федерации, объединенные в структурыхолдинговоготипа.
Методологическая основа исследования. Методологической базой проведенного исследования послужили научные труды ведущих российских и зарубежных ученых по проблемам организации консолидированного учета,управленческогоучета, анализа, информационного обеспечения. Кроме того, были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ, Международные стандарты финансовой отчетности, положения побухгалтерскомуучету, материалы научных конференций и семинаров, справочно-информационные материалы.
В ходе исследования применялись общенаучные методы (индукция, дедукция, абстрагирование, анализ и синтез, систематизация) и специальные методы (сравнения,балансовогообобщения, агрегирования и элиминирования).
Информационной базой послужили нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету,бухгалтерскаяфинансовая отчетность предприятий г. Саратова и Саратовской области, материалы экономических периодических изданий, а также авторские материалы, полученные в ходе исследования.
Научная новизна исследования. Научная новизна заключается в разработке концепции построения эффективной системы учетно-аналитического обеспечения холдинговых отношений. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- проведенный анализ вариантов создания дочерних сервисных предприятий позволил выявить наиболее эффективный из них, основанный на формированииуставногокапитала вновь образованных дочерних фирм почистымактивам. При этом варианте в учете наиболее полно отражаются имущество и соответствующие емуобязательствадочерних предприятий;
- предложена методикаучетногоотражения процесса реорганизации акционерного общества при выделении из его состава сервисных дочерних предприятий, обеспечивающая отражение в системномбухгалтерскомучете (при помощи бухгалтерских записей) финансовыхвложений, определяющих стоимостную оценку уставногокапиталадочерних фирм;
- даны рекомендации по организации учета затрат вспомогательного производства, порядка включения их в состав затрат основного производства организации, зачета взаимных услуг в рамках холдинговой структуры;
- сформулированы основные подходы к организации учета доходов и расходов услуг (работ) сервисных дочерних компаний, касающиеся системы финансирования и отражения в составеактивовдополнительных расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств, а также на с ихремонт;
- выявлена недостаточность отечественной законодательно-нормативной базы, определяющей порядок составления консолидированной финансовой отчетности. Предложены принципы ее составления в соответствии с требованиямиМСФО, но на базе рекомендуемой системы внутрихол-дингового консолидированного учета.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Диссертационная работа содержит концептуальную разработку системы учетного отражения инвестиционного процессаинвестирующегообщества (материнской компании) винвестируемоедочернее сервисное предприятие при формировании уставного капитала. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научном обобщении и уточнении роли и места в системе учета холдинговых отношений учета деятельности сервисных предприятий.
Практическая значимость работы заключается в том, что ее основные концептуальные выводы доведены до уровня их практического использования в качестве методик учетно-аналитического обеспечения холдинговых отношений при включении в них деятельности хозяйствующих субъектов вспомогательного производства. Практическая ценность предложенных в диссертации методик заключается в том, что они позволяют получать информацию о расходах и доходах сервисных дочерних предприятий и отражают процедуру деятельности таких хозяйствующих субъектов в консолидированной финансовой отчетности холдинга.
Предлагаемая система консолидированного учета деятельности сервисных дочерних компаний может служить важным элементом общей структуры обеспечениязаинтересованныхпользователей достоверной информацией о функционировании хозяйствующих субъектов, соответствующей требованиям МСФО.
Апробация результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования обсуждались на научно-практических конференциях по итогамНИРСаратовского государственного социально-экономического университета за 2001-2004 г.г., а также на международной научной конференции «Бухгалтерскийучет в XXI веке» (Саратов, 2003 г.).
Отдельные практические результаты, разработки и рекомендации диссертации в области организации учета затрат, зачета взаимных требований, отражения в составе активов консолидированногобалансазатрат на модернизацию и реконструкцию, осуществляемых силамидочернегопредприятия вспомогательного производства, и др., нашли применение в холдинговых структурах г. Саратова и Саратовской области.
Наиболее важные положения, выводы и предложения нашли отражение в пяти публикациях общим объемом 2,3 п.л.
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Алтынбаева, Маныря Росимовна

Заключение
Проблемы разработки методологии и методического обеспечения учетно-аналитической информацией процесса включения в системухолдинговыхотношений услуг сервисных дочерних предприятийконсолидированнойгруппы является следствием современного этапа развития холдинговых структур в отечественной экономике. В этой связи актуальными вопросами являются: формирование учетно-аналитической системы финансового управлениякорпорацией, способствующей принятию целенаправленных управленческих решений; разработка финансово-экономических показателей, позволяющих стимулировать и оценивать эффективность деятельности отдельныхдочернихпредприятий и филиалов; внедрение в информационно-контрольную систему предприятийхолдингафинансовых инструментов, увязывающих их деятельность в рамках единойкорпоративнойсистемы. Другой аспект актуальности связан с проблемой функционирования дочерних предприятий вспомогательного производства промышленного холдинга. «Сервисная» система холдинга должна находиться в прямом административном подчинении высшего звена управления компаний, поскольку она обеспечивает функции оперативного управления и контроля наддочернимифирмами. Она - инструмент руководства всемхолдингом. Управление сервисными предприятиями холдинга должно быть подчинено общим задачамфирмыи входит в компетенцию его центральных служб.
Особенности функционирования дочерних предприятийсервисногонаправления сказывается и на системефинансированиязатрат, а отсюда и специфика в определении доходов вспомогательного хозяйства,обслуживающегоосновное производство. Следовательно, возникает и проблема оценки деятельности таких дочерних предприятий и их влияние на общие экономические показатели холдинга.
Выполненные в диссертации исследования позволили автору получить следующие научные и практические результаты:
1. В составхолдинговобычно входят юридические лица двух категорий. В «ядро» холдинга входит группа основных «профильных» дочернихфирм. Другую категорию составляют специализированные «сервисные» фирмы. В этом качестве обычно используются оперативно-холдинговые компании, которые могут быстро менять конфигурацию товарно-материальных потоков, оперативноперераспределятьресурсы. Через них нередко проходят цепочки административного контроля и полномочия управления дочернимифирмами. Круг таких фирм может быть весьма значительным. Это и топливно-энергетическое хозяйство, обеспечивающее энергией и теплом весьхолдинг; инструментальное хозяйство, производящее инструмент испецоснасткудля предприятий основного производства, и, наконец, ремонтно-механические истроительныепредприятия, являющиеся, в первую очередь, объектом нашего исследования. В зарубежной практике вседочерниесервисные предприятия нередко выделяются в особую структуру -субхолдингили группу сервисных компаний. Все это и предопределяет необходимостьцентрализованногоуправления ими.
Образованиеконсолидированныхгрупп в Российской Федерации имеет свои исторические особенности. Тем не менее, можно выделить три основных способареструктуризациикрупных АО:
- создание новых, юридически самостоятельных предприятий на базе действующихцехов, производств и других относительно самостоятельных, обособленных структурныхподразделений, с передачей в уставныйкапиталпоследних не всего ранее используемого имущества, а лишь незначительной его части, обеспечивающей большинство голосов материнской компании при минимальном размереуставногокапитала;
- создание новых дочерних предприятий на базеакционерногообщества с передачей только имущества в ихуставныекапиталы;
- создание новых дочерних обществ с передачей имущества иобязательствна основе чистых активов, рассчитанных по данным внутреннихбалансовАО.
Наиболее рациональным и справедливым представляется третий способ консолидации предприятий методом выделения. Однако необходимо предостеречь от ошибки, часто допускаемой руководителямиакционерныхобществ, которые в основу организации новогодочернегопредприятия берут разделительный баланс, забывая простую истину, что предприятия, основанные наакционернойформе собственности, уже не являются государственными, и подход к ним должен быть иным. В данном случае речь должна идти не о распределении имущества и обязательств, а одолгосрочныхфинансовых вложениях в дочернюю компанию, рассчитанных на базечистыхактивов.
2.Управленческийучет внутрипроизводственных услуг вспомогательных производств должен выполнять следующие задачи: определять причинно-направленное движениеиздержеквспомогательных производств, контроль за которыми обеспечивает более точноекалькулированиесебестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг основного производства; обеспечить полноебюджетированиеи учет издержек вспомогательных производств по видам и объемамвнутрипроизводственныхуслуг по местам возникновения.
Вбухгалтерскомучете отражаются индивидуальные издержки каждогохозяйствующегосубъекта холдинга. Трансфертные цены на продукцию и услуги вспомогательных производств устанавливаются с учетомзаинтересованностикак каждого дочернего (филиала) предприятия так и холдинга в целом, таким образом, чтобывозместитьсвои затраты и получитьприбыль. В системе бухгалтерского учета формируется специфическая информация обиздержкахдочернего предприятия, которые представляют собой производственные затраты, сообразованные с разграничением ответственности за их уровень.
3. С созданием холдинговых структур в бухгалтерском учете вспомогательных производств появились новые аспекты этой проблемы. Вхолдингахрезко увеличились масштабы производства, появились юридически самостоятельные предприятия вспомогательного производства, которые оказывают услуги не только внутри холдинга, но и на сторону.
Если в отдельных предприятиях речь шла о том, как отражать в системном бухгалтерском учете взаимные услуги вспомогательных, то в холдингах эта проблема осталась, и появилась еще одна - как учитывать всебестоимостиосновного производства услуги вспомогательных дочерних организаций. Таким образом, появились как бы два уровня учета затрат вспомогательных производств:сводныйучет затрат на производство — уровень юридически - самостоятельного хозяйствующего субъекта иконсолидированныйучет - уровень холдинга в целом.
4. Сконсолидированнымучетом затрат на производство в холдингах связаны вопросы учета внутреннегооборота. Сюда же примыкает вопрос об учетереализованнойпродукции как в целом похолдингу, так и его самостоятельнохозяйствующихсубъектов.
Учитывая специфику холдинговых отношений, основанных намикрорыночныхотношениях, услуги по реконструкции, модернизации, изготовление нестандартногооборудованияи т.п., передаются внутри холдинга по договорной (трансфертной) цене, которая включает в себя долюприбыливспомогательного дочернего предприятия, являющегося юридически самостоятельным лицом. Это необходимо не только для оценки деятельностидочернейкомпании, но и в целях распределения (дивиденднаяполитика) нераспределенной прибыли холдинга в целом, с учетом « доли меньшинства»акционеровдочернего вспомогательного предприятия.
5. Консолидация должна обеспечить предупреждение повторного учета взаимных операции компаний группы. При составлении консолидированнойотчетностиданные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единуюхозяйственнуюорганизацию. В этих целях:
-инвестицииматеринской компании в дочерние предприятия элиминируются собственнымкапиталомдочерних предприятий;
- остаткизадолженностипо внутрифирменным операциям, таким, каквнутрифирменныепродажи, расходы, дивиденды, элиминируются полностью;
-нереализованнаяприбыль по внутрифирменным операциям в остаткахтоварови в основных средствах элиминируется в полном объеме;
-нереализованныеубытки по внутрифирменным операциям в остаткахактивовтакже элиминируются;
-чистаяприбыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
- в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственномкапитале).
6. Особое внимание уделено вопросам анализа доходов и расходов дочерних предприятий сервисногообслуживанияв целом и в том числе с выделением и раздельной оценкой финансовых результатов деятельности подобных предприятий, связанной свнутрихолдинговымиоперациями, либо с продажами своих услуг за пределы холдинга. Это позволило предложить методику анализа влияния финансовых результатов этих предприятий на основные аналогичные экономические показатели деятельности холдингов в целом, отражаемые в их консолидированной отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Алтынбаева, Маныря Росимовна, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. М.: Кодекс, 1996. - 496 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2- СБб:. «Издательский дом Герда», 2000. 384 с.
3. Федеральный закон РФ "Обакционерныхобществах" от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.
4. Указания о порядке применениябюджетнойклассификации Российской Федерации (утв. ПриказомМинфинаРФ от 25.05.1999 № 38н;
5. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Постановление правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Экспресс-закон. 1998. -и 16.- ст. 164.
6. О внесении изменений и дополнений по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 12 мая 1999г., №36н.
7. О государственной программедемонополизацииэкономики и развития конкуренции на рынках РФ (Основные направления ипервоочередныемеры) (Постановление Правительства РФ от 9 марта 1994 г. № 191) //Закон. 1995. № 4. С. 64-75.
8. О мерах постимулированиюсоздания и деятельности финансово-промышленных групп (Указ Президента РФ от 1 апреля 1996 г. № 443) //Российская газета. 1996. № 64. С. 6; Собр. законодательства РФ. 1996. № 15. Ст. 1573.
9. О порядке ведениясводных(консолидированных) учета, отчетности ибалансафинансово-промышленной группы (Постановление Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24 //Российская газета. 1997. № 13. С.6; Собр. законодательства РФ. 1997. № 3. Ст. 388.
10. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/98): Приказ Минфина РФ от 17 ноября 1998 г. № у 54н // Экспресс-закон. 1999. - № 36. - ст.362.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу «Бухгалтерскийучет». 1999. - № 7. - с.3-6.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 1999, № 7. с.7-10.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/98): Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 57н //Консультант. 1999. - № 5. - с.93
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97): Приказ Минфина РФ № 65н от 03.09.97 // Экспресс-закон. -1998.-№7.-ст.67.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» (ПБУ 1/94): Приказ Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100 // Бухгалтерский учет. 1994. - № 9. -с.55-59.
16. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98): Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н // Консультант. 1999. - № 5. - с.97.
17. Положение по бухналтерскому учету "Информация посегментам" (ПБУ 12X2000): Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.
18. Постановление Государственной Думы о Федеральном законе «Охолдингах». В кн. Горбунова А.Р.Дочерниекомпании, филиалы, холдинги. -М.: Издательскаяфирма«Анкил». 2000.- 176с.
19. О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналогана прибыль предприятий и организаций: ИнструкцияГосналогслужбыРФ от 10 августа 1995 года № 37 // Экспресс-закон. 1996. - № 12. - ст. 165.
20. О порядке исчисления иуплатыналога на добавленную стоимость:
21. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 года № 39 // Экспресс-закон. 1996. - № 41. - ст. 612.
22. О порядке отражения вбухгалтерскомучете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ. Бухгалтерский учет.-1995 г.-№ 12.
23. Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынкаценныхбумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций сценнымибумагами: Постановление Федеральной комиссии по рынку ценныхбумагот 27 ноября 1997 г. № 40.
24. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом: Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. №68-н.
25.АксененкоА.Ф. Информационное обеспечение экономичекого анализа. М.:Финансы, 1978. - 80 с.
26.АлборовP.A. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. Издание 2-е дополненное ипереработанное. М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 128 с.
27.АндреевВ.К., Степанюк JI.H., Остроухова В.И. Правовое регулированиепредпринимательскойдеятельности: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 252 с.
28.АнуфриевВ.Е. О реформировании российской системыбухгалтерскогоучета и отчетности // Бухгалтерский учет. 1998. - № 8. - с. 12-18.
29.БабченкоТ.Н. Бухгалтерский учет совместной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1995. 64 с.
30.БакаевA.C. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1998. - № 8 - с. 4-8.
31.БакаевA.C. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 128 с. -(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет».)
32.БакаевA.C. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 125 с.
33.БакаевA.C. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Требования и практика. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.-208 с.
34.БакаевA.C., Катаев А.Н., Островский О.М.,ШнайдерманТ.А. План и корреспонденция бухгалтерского учета. Типовыепроводки: Методическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 352 с.
35.БакаевA.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.
36.БакановМ.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. -М.: Финансы, 1976.-264 с.
37.БакановМ.И., Мельник М. В.,ШереметА. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2004. - 536 с.
38.БакшинскасВ.Ю., Николаева С.А., Скапенкер М.Ю.Нематериальныеактивы: Правовое регулирование, учет,налогообложение. М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1998. - 112с.
39.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 192 с.
40.БариленкоВ.И. Анализ себестоимости продукции в объединенияхстроительногокомплекса. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
41.БархатовА.П. Бухгалтерский учет совместной предпринимательской ивнешнеэкономическойдеятельности. М.: Издательский Дом "Дашкови К", 1999.-258 с.
42.БашировA.A. Учет издержек производства икалькулированиесебестоимости в подрядном строительстве. М.: Финансы и статистика, 1996. - 207 с.
43.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. — М.: Финансы, 1974. 320 с.
44. Белобожецкий И. А. Финансовый анализ и новыйхозяйственныймеханизм. -М.: Финансы и статистика, 1989
45.БеляеваИ.Ю., Эскиндаров М.А. Капитал финансово-промышленныхкорпоративных структур: теория и практика. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. 297 с.
46.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997. 512 с.
47.БлаугМ. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер с англ., 4-е изд. — М.: «Дело Лтд», 1994. 720 с.
48. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. М.: 1997.- 628 с.
49.БогаткоА.К. Основы экономического анализахозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. - 208 с.
50.БородкинA.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М.: Финансы, 1980.
51.БортникH.A., Бортник А.Н. Гудвилл: Оценка и учет. Саратов: Издат. центрСГСЭУ, 2000. 70 с.
52.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2-х т. /Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т.2. 669 с.
53.БрызгалинА. В. и др. Приказ поучетнойи налоговой политике. / М.:Аналитика- Пресс, 1998. - 122 с.
54. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С.Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П.Кондракови др.; Под ред. П. С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.
55. Бухгалтерский учет. Учебник. /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: "Проспект", 1999. - 392 с.
56.БычковаС.М. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2000.-262 с.
57.ВартановА. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. М.: Финансы и статистика, 1991
58.ГрузиновВ. П. И др. экономика предприятия: учебник для вузов. М.: Банки и биржи,ЮНИТИ, 1998
59.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. -М.: «Акди», «Экономика и жизнь», 2000. 192 с.
60. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск1). М.: ИНФРА-М, 1998. - XI, 149 с.
61. Волков Н.Консолидированная(сводная) отчетность. // Экономика и жизнь. 1996 г. - № 33.
62.ВолковН.Г. Учет капиталов и фондов организации. //Бухгалтерский учет. 1996 г.-№ 10.
63.ВолковойВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации. М.: Издательский дом "Аудитор", 1998. -72 с.
64. Восходова И. Н.,СоловьеваН. А. Анализ действующих приказов по учетной политике // Бухгалтерский учет. 1998. - № 10. -с,95-97.
65. Гариффулин K.M.,МансуровP.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 5.
66.ГильдеЭ.К. Модели организации нормативного учета впромышленности. М.: Финансы, 1971. - 62 с.
67.ГлазуновВ.Н. Оценка эффективности использованияакционерногокапитала. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 3.
68.ГорбуновА.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. Издание второе, дополненное и переработанное М.: Издательская фирма «Анкил». 2000 - 224 с.
69.ГорбуновА.Р. Дочерние компании, филиалы,холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры.Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000 -176 с.
70.ДжаарбековС.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л.,СмышляеваС.В. Комментарий к новому плану счетов. М.: Книжный мир, 2001. - 187 с.
71. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета. Белград, 1993. -Т1.
72.ДруриК. Учет затрат методом «стандарт-костс» / Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
73.ДойльП. Менеджмент: стратегия и тактика. СПб: Издательство «Питер», 1999.-560 с. (Серия «Теория и практикаменеджмента»).
74.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.:Главбух, 2000.-156 с.
75.ЕдроноваМ.А., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовыхактивов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.
76.ЕлисееваИ.И. Аудиторский риск и его факторы /И.И. Елисеева, С.М.Бычкова. -М.: Финансы и статистика, 2000. — 163 с.
77.ЗаварихинН.М. Отраслевой экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987. 175 с.
78.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
79.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета икалькулированиясебестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.- 159 с.
80.ИвашкевичВ.Б. Учетная политика предприятия: содержание и обоснование // Бухгалтерский учет. 1994. - № 4. - с. 30-32.
81.ИвашкевичВ.Б. Организация бухгалтерского учета с применениемЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1988. 276 с.
82.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет, 2000, №5.
83.Калькуляциясебестоимости в промышленности: Учебник /Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. -М.: Финансы, 1980. -288 с.
84.КапелюшниковР.И. Экономическая теория правсобственности. М.: Изд. ИМЭМО АНСССР. 1990, с.87
85.КарповаТ. П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.:Аудит,1. ЮНИТИ, 1998.-350 с.
86.КатаевА.Н. Организация бухгалтерского учета в производственных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1986. - 192 с.
87.КашанинаТ.В. Корпоративное право (Правохозяйственныхтовариществ и обществ). Учебник для ВУЗов. М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М, 1999. - 815 с.
88.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
89.КемтерВ. Б., Мосин Е. Ф.Прибылии убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогообложение. СПб.:ЗАО«ЭЛБИ», 1997. - 496 с.
90.КовалевВ. В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.
91.КовалевВ.В. Модели анализа и прогнозирования источниковфинансирования. //Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 7.
92.КозловаТ.В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: методика составления. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 3.
93.КозловаЕ. П., Парашутин Н.В.,БабченкоТ.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1994. - 464 е.: ил.
94.КирьяноваЗ.В., Трусов А.Д. Бухгалтерский учет в условияхАСУП. М.: Финансы, 1974. 160 с.
95.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 256 е.: ил.
96. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С. Дж. Брауна, М. П. Криумена: Пер. с англ. М.: ИНФРО-М, 1996. - 456 с.
97. Комментарий изменений в Плане счетов: основныехозяйственныеоперации /Под ред. С.А. Никоваевой. М.: «Аналитика-Пресс», 2001 -240 с.
98.КондраковН. П., Краснова JL П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 192 с.
99.КоузР.Г. Природа фирмы /Пер. с англ. Б.С. Пинскера. Теорияфирмы СПб.: Экономическая школа. 1995, с. 11-32.
100.КузнецовС. И., Ермасова Н. Б.,ЕрмасовС. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт.экон. наук, профессора В. И. Бариленко. Саратов.: Издат. центрСГЭА, 1998. - 184 с.
101.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. -544 е.: ил.
102.ЛенскийЕ.В., Цветков В.А. Транснациональные финансово-промышленные группы и межгосударственная экономическаяинтеграция: реальность и перспективы. М.:АФПИеженедельника "Экономика и жизнь", 1998. -296 с.
103.ЛимитовскийМ.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М.:ТООИКК "Дека", 1997. - 184 с.
104.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов /Под ред. проф. Н.П.Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с.
105.МакаровВ.Г. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1975. - 295 с.
106.МакарьеваВ.И. Бухгалтерский учет для целейналогообложения: Методология. Ответы на вопросы. Ярославль.: Подати, 1997. - 232 с.
107.МалиновскаяЕ.В. Использование системного анализа в экономике. М.: Экономика, 1974. 151 с.
108. Манн, Рудольф, Майер, Эльман.Контроллингдля начинающих. — М.: Финансы и статистика, 1992;
109.МарченкоА.К., Барабанов И.М. Основы бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1980, 222 с.
110. Международный бухгалтерский учет. GAAP И IAS. Справочникбухгалтераот А до Я Сост.МатвееваВ.М. М.: Издательства "Дело иСервис", 1998 г. -192 с.
111.МелкумовЯ.С. Экономическая оценка эффективностиинвестицийи финансирование инвестицонных проектов. М.:ИКЦ"ДИС", 1997.- 160 с.
112. Мелкумян В. Современные буржуазные и леворадикальные интерпретации теории стоимости и ценыприозводстваК. Маркса //Вопросы экномики 199 г: -№5, с.93-103.
113.МельникД.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.-352 е.: ил.
114. Методические указания по применению плана счетов бухгалтерского учета основной деятельности железных дорог. Ч. 1 и Ч 2. М.: 2003.
115. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
116.МизиковскийЕ.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. -М.: Финансы и статиститка, 1987ю 199 с.
117. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 е.: ил.
118.НаринскийA.C. Организация бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. JI.: ЛФЭИ, 1984. 50 с.
119.НаринскийA.C. Калькулирование себестоимости продукции встроительстве: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1988. 191 е.: ил.
120.НидлзБ. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.-406 с.
121.НовиченкоП.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970. - 191 с.
122.НоводворскийВ.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т.Отчетнаяинформация и ее пользователи. //Бухгалтерский учет. 1993 г. - № 9.
123.НоводворскийВ.Д. Об акционерном обществе, егоуставноми резервном капитале. //Бухгалтерский учет. 1996 г. № 11.
124.Номенклатурарасходов по основной деятельности железных дорог Российской Федерации.- М.:Росконтракт, 1993, 152 с.
125.ПалийВ.В. Консолидированная отчетность: учет операций, свя-заннных сослияниемпредприятий. //Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 4.
126.ПалийВ.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. //Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 5.
127.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975.
128.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
129.ПалийВ. Ф. Учет доходов и расходов // Бухгалтерский учет. № 10.- 1998.-е. 6-9.
130.ПалийВ. Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 е., ил.
131.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.
132.ПачолиJI. Трактат о счетах и записях / Под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 с.
133.ПерарЖ. Управление финансами: с упражнениями /Пер. с фр. -М.: Финансы и статистика, 1999. -360 е.: ил.
134.ПетроваВ.И. Научная организация бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1975. - 136 с.
135.ПлотниковB.C. Основы консолидированного учета: Методологические аспекты. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2000. 192 с.
136.ПодольскийВ.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов /Под ред. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.
137.ПромысловБ. Д., Жученко И. А.Логистическиеосновы управления материальными денежными потоками. (Проблемы, поиски, решения). М.:Нефтегаз, 1994. - 103 с.
138. Правовые основы бухгалтерского учета иаудиторскойдеятельности: Учебник /От-в. редактор проф. С.Г. Чаадаев. -М.: Юристъ, 1999. -416 с.
139.ПучковаС.И. Об учете инвестиций вконсолидированнойотчетности. //Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 4.
140.ПучковаС.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие /Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999. - 224 с. (Серия "Академия бухгалтера именеджера")
141. Росс С. и др. Основыкорпоративныхфинансов. / Пер. с англ. -М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000.-720 е.: ил.
142.РайанБ. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
143.РашитовP.C. Логико-математическое моделирование в бухгалтерском учете. М.: Финансы, 1979. - 128 с.
144. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. /СоколовЯ.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. и др. М.: Книжный мир, 1998. - 208 с.
145.РишарЖ. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997; - 375 с.
146.РодионоваВ. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условияхинфляции. М.: Перспектива, 1995. - 98 с.
147.РожновB.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987. - 144 с.
148.Рудык. Н.Б., Семенова Е.В. Рыноккорпоративногоконтроля: Слияния, жесткие поглощения ивыкупыдолговым финансированием. -М.: Финансы и статистика, 2000,- 456 е.: ил.
149.СавицкаяГ. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. Мн.: ИП «Экоперспектива»; «Новое знание», 1999. - 498 с.
150.СавичевП.И. Экономический анализ — орудие выявлениявнутрихозяйственныхрезервов. М.: Финансы, 1988. 88 с.
151.СалинВ. H., Ситникова О. Ю. Техника финансово-экономических расчетов: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999.-80 е.: ил
152.СатубалдинС.С. Учет затрат на производство в промышленностиСША. М.: Финансы, 1980. - 141 с.
153.СеврукВ.Т. Анализ уровня рисков. //Бухгалтерский учет.- 1993 г.-№ 4.
154.СелезневаH.H., Скобелева И.П., Селезнева Л.П. Методика составления консолидированнойбухгалтерскойотчетности в АО. \ Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 4.
155. Системабухучетана предприятиях. Пер. с фран. под ред. Петровой В.И.,ВидяпинаВ.И., Копотопова М.В., Петрова А.Ю.,ГончаровойH.H. M.: АНОР, 1995. - 202 с.СкобараВ. В. Аудит: методология и организация. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 1998. - 576 с.
156.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
157.СоколовЯ.В., Пятков М.Л. Гудвил: "новая" категория бухгалтерского учета. //Бухгалтерский учет. 1997. - № 2.
158.СоколовЯ.В., Пятов М.В. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998. - 222 с.
159. Стоун Р. Метод «затраты выпуск» и национальные счета. /Пер с англ. М.: Статистика, 1964. - 20 с.
160.СоловьеваГ.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2000- 128 с.
161.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности.