Учет и аудит деятельности сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Горбунов, Андрей Васильевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

213

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Горбунов, Андрей Васильевич

Введение
1. Теоретико-методические аспекты организации учёта и контроля всельскохозяйственныхкредитных кооперативах
1.1. Принципы функционирования сельскохозяйственныхкредитныхкооперативов и их влияние на организацию учёта
1.2. Дополнительные видыдеятельностив сельскохозяйственных кредитных кооперативах
1.3. Цели и задачи учёта и контроля в сельскохозяйственных кредитныхкооперативах
2. Учёт иаудитосновной деятельности сельскохозяйственных кредитныхкооперативов
2.1. Основы учётного отражения собственного и привлечённогокапиталав сельскохозяйственных кредитных кооперативах
2.2. Учёт формирования собственного капитала сельскохозяйственногокредитногокооператива
2.3. Ссудно-сберегательная деятельность сельскохозяйственных кредитных кооперативов и её учётное отражение
2.4. Внешняяаудиторскаяпроверка деятельности сельскохозяйственного кредитногокооператива
3. Учёт и аудит расширения деятельности сельскохозяйственных кредитных кооперативов
3.1. Учётное отражение инвестиционной деятельности в сельскохозяйственных кредитных кооперативах
3.2. Учёт снабженческо-сбытовой деятельности в сельскохозяйственных кредитных кооперативах
3.3. Внутренняя аудиторская проверка сельскохозяйственнымкредитнымкооперативом своих членов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и аудит деятельности сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов"

Актуальность темы исследования. Рыночные преобразования, & происходящие на протяжении последнего десятилетия в российской экономике, коренным образом затронули системуфинансированиясельского хозяйства. Становление и развитие финансово-кредитных отношений на селе возродили процессыкредитнойкооперации среди сельхозтоваропроизводителей.
Рыночная среда очерчивает общие правила производства и обменатоварови услуг: от неё зависят рамкииздержеки выбор способа их организации. С этой точки зрения все организации трактуются весьма широко, к ним относятся все способы снизитьиздержкипо операциям. В том числе и издержки, связанные сфинансированиемдеятельности сельских товаропроизводителей. На решение этой задачи направлена деятельность сельскохозяйственныхпотребительскихкредитных кооперативов (СПКК) как центров финансированиясельхозтоваропроизводителей- членов кооперации.
По существу деятельности сельскохозяйственныепотребительскиекредитные кооперативы выступают, прежде всего, как специфическиекредитныеинституты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средствапайщикови других финансовых институтов; с другой -удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности членовкредитногокооператива.
Исследование теоретических и практических основ учёта деятельности сельскохозяйственных потребительскихкредитныхкооперативов показало, что это малоизученная область. Главным образом, это проявляется почти в полной обособленности от реалий рыночной экономики, которая ставит новые задачи перед кредитнойкооперацией. Непроработанность учёта в Ь сельскохозяйственных кредитныхкооперативахстановится всё более очевидной с вступлением России во Всемирнуюторговуюорганизацию.
Главная проблема в организации системы учёта в СПКК заключается не столько в специфике применяемых способов учётного отражения, а, прежде всего, в отражении самой сущности функционированиякооператива, как кредитной, но при этомнекоммерческойорганизации. Именно данная экономическая основа должна стать во главу угла организации системыбухгалтерскогоучёта СПКК. Отсутствие в теории и практике единого подхода к данному аспекту создаёт трудности в применении существующих способов учёта. Поэтому возникает необходимость отражения в учёте специфики деятельности СПКК с учётом требований международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) для создания унифицированной системы учётного процесса в деятельности СПКК.
Всё вышеуказанное и определяет актуальность и практическую значимость выбранной темы исследования.
Степень разработанности темы. Наиболее глубоким анализом принципов функционирования сельскохозяйственных кредитныхкооперативовследует признать анализ, данный идеологом сельской кредитнойкооперациинемецким учёным Ф.В. Райффайзеном ещё в конце 19 века. Эти принципы нашли своё развитие в трудах отечественных учёных М.И. Туган-Барановского и А.В,Чаянова. С новым витком развития сельскохозяйственной кредитной кооперации в России в конце 20 века существенный вклад в исследование данной системы внесли учёные: И.П.Глебов, С.Б. Коваленко, З.Н. Козенко, Ю.А.Козенко, Д.А. Коробейников, О.М. Коробейникова, Н.А.Кузнецова, В.М. Пахомов, Т.А. Смирнова, Г.П.Филипповаи другие.
Значительное место в исследовании вопросов организации учёта, внутреннего контроля иаудитазанимают работы В.И. Бариленко, Н.А.Бортника, И.Е. Глушкова, Е.С. Исаева, B.C.Плотникова, Г.В. Савицкой, Т.М. Садыковой, Я.В.Соколова, К. Уолш, Э Хелферт, А.Д.Шеремета, JI.3. Шнейдмана и другие.
Актуальность проблемы и недостаточная теоретическая и практическая разработанность данного направления трансформации процесса учётного отражения деятельности сельскохозяйственных кредитных кооперативов на современном этапе экономического развития определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является формирование концепции развития бухгалтерского учёта и разработка конкретных методик учётного отражения деятельности СПКК на основе анализа изменения сущности и функций СПКК в рыночных условиях и разработка рекомендаций по выполнению требований МСФО.
Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- проанализировать существующую систему учёта в СПКК, и выявить её недостатки;
- определить учётное содержание и структуру собственногокапиталасельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива, исходя из уточнения понятия «долевогоучастия» в кооперативах, данного в МСФО; разработать методику учета и отражения вотчетностисельскохозяйственного потребительского кредитного кооперативапаевогокапитала, отражающего специфику СПКК как некоммерческой организации, осуществляющей кредитные операции;
- выработать методику учета «резервногокапитала», отражающую специфику деятельности сельскохозяйственногопотребительскогокредитного кооператива как его неделимого фонда;
- предложить методику учета средствцелевогофинансирования, используемых для развития деятельности сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива;
- раскрыть специфику учета ссудо-сберегательной деятельности сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива в рамках некоммерческой организации; разработать методику проведения внешнего аудита сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива;
- выработать методики учета и внутреннего аудита при расширении деятельности сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива.
Предметом исследования является учётно-аналитическое отражение экономических отношений возникающих в процессе кредитной деятельности СПКК, а также процедуры её аудита.
Объектом исследования выступают сельскохозяйственные кредитныекооперативыРоссийской Федерации.
Теоретическо-методологическую основу диссертационного исследования составили научные работы отечественных и зарубежных учёных по вопросам учёта и аудита в сельскохозяйственной кредитной кооперации. В ходе исследования использовались фундаментальные положения по теории правсобственностив сельскохозяйственных кредитных кооперативах с учётом исследований современной экономической науки, законодательных актов побухгалтерскомуучёту и международных стандартов финансовой отчётности, материалов научных конференций, семинаров и специальной литературы.
В ходе анализа применялись: диалектический метод познания и системного подхода; методы структурного, экономико-математического и сравнительного анализа; экономико-статистические методы и другие.
Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные акты, нормативные акты и данные бухгалтерского учёта сельскохозяйственных кредитных кооперативов Саратовской области, аналитические и статистические материалы Фонда развития сельской кредитной кооперации, публикации периодической печати и другие.
Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что в диссертации по-новому исследуется проблема организации учётно-аналитического отражения кредитно-кооперативных отношений в рыночных условиях.
В результате этого получены следующие результаты, содержащие научную новизну:
- предложена расширенная трактовка собственного капитала СПКК, влияющая на его учётное отражение вбухгалтерскойфинансовой отчётности как неделимого фонда, обеспечивающегоаккумулированиесредств пайщиков с целью финансирования их производственной сельхозхозяйственной деятельности и развитиякредитоспособностикредитного кооператива;
- разработана в соответствии с требованиями МСФО методика учётного отражения в отчетности паевого капитала в форме обязательных и дополнительныхвзносовчленов сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива;
- предложена методика учётного отражения в отчетности «резервного капитала», позволяющая формировать в рамках данного фонда финансовые результаты деятельности сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива, используемые на его развитие илипогашениеубытков от отдельных видов его деятельности;
- доказана необходимость обособленного учета средств целевого финансирования как неделимого фонда сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива, используемого исключительно поцелевомуназначению;
- разработана методика учета ссудо-сберегательной деятельности сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива как специфической финансовой деятельности, обеспечивающих производственные нужды членов СПКК;
- на основе российских и международных стандартов аудита предложена методика внешнейаудиторскойпроверки учёта сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива, отражающего егонекоммерческуюдеятельность;
- разработаны методики учета и внутреннего аудита, позволяющие отражать и контролировать расширение видов деятельности кредитных кооперативов, таких как: инвестиционная,арендная, снабженческо-сбытовая деятельность и т.д., обеспечивающих развитие не только системы сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов, но и стабилизацию финансово-хозяйственной деятельности их членов.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая * значимость диссертационного исследования заключается в разработке и дополнении комплекса учётных методик, соответствующих требованиям международных стандартов финансовой отчётности, позволяющих отражать особенности функционирования сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов в рыночных условиях.
Практическая значимость исследования состоит в том, что на основе комплекса новых учётных методик могут оперативно решаться конкретные учётные проблемы финансовой деятельности действующих сельскохозяйственных кредитных кооперативов. В разработанных в соответствии со спецификой СПКК моделях учёта и аудита, нашли отражение учётный процесс, осуществляемых сельскохозяйственнымикредитнымикооперативами операций, и методика проведения аудита.
Апробация диссертационного исследования. Основные теоретические и практические результаты исследований докладывались на международных, ' всероссийских и вузовских научно-практических конференциях, проходивших в Саратове с 2003 по 2006 годы.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли своё отражение в 8 публикациях автора общим объёмом 2.8 п.л., в том числе в статье сборника, рекомендованногоВАКРФ.
Разработки автора внедрены в практику деятельности консультационно-информационного центра по вопросам сельскохозяйственной кредитной кооперации «Сократ» в качестве рекомендаций для СПКК.
Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит Ц из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Горбунов, Андрей Васильевич

Заключение
В результате исследования современной системы ft сельскохозяйственнойкредитнойкооперации, функционирующей в условиях рыночной экономики, нами сделаны следующие выводы и разработаны следующие предложения предложений теоретического и прикладного характера по формированию систембухгалтерскогоучёта и аудита в СПКК:
1. На основе анализа специфических моментов функционирования сельскохозяйственныхкредитныхкооперативов, выявлено, что главная проблема организации системы учёта в кредитныхкооперативахзаключается не столько в особенностях применяемых способов учётного отражения, сколько в отражении самой сущности функционирования СПКК, как кредитных, но при этомнекоммерческихорганизаций.
2. Системы учёта иаудитав сельскохозяйственных кредитных кооперативах должны основываться, прежде всего, на классических принципахкооперативнойфилософии, данных Ф.В. Райффайзеном (совместное занятиеденегобъединёнными в союз крестьянами под круговое iпоручительствои обеспечение взятого кредита всем имуществом членовкооператива; отсутствие выплат дивидендов членам кооператива; соответствие пассивных и активных кредитных операцийкооперативов; выдача ссуд только членамкредитногокооператива и др.). Анализ этих принципов позволяет дать определение, более точно отражающее сущность СПКК в условиях современной рыночной экономики и очерчивающее направлениепереработкисистем учёта и аудита: «Сельскохозяйственнаякредитнаякооперация - это добровольное экономическое соглашение сельскохозяйственных агентов, предполагающее гибридные формы ) организации с целью координации финансовых потоков, обеспечивающих сельскохозяйственное производство с наименьшимииздержками».
3. Изучение зарубежной практики показало, что организация сельскохозяйственных кредитных кооперативов не в виде «потребительскихкооперативов», а в форме «закрытыхпаевыхфондов» более предпочтительна для отражения специфики их деятельности в современных рыночных условиях, и больше соответствует принципам функционирования кредитных кооперативов как некоммерческих организаций. Однако в российском законодательстве отсутствует понятие «паевыефонды закрытого типа». Поэтому нами предлагается «закрытоеакционерноеобщество» (ЗАО), как юридическая форма СПКК, позволяющая создать системы учёта и аудита, в наибольшей степени отражающие специфику деятельности кредитных кооперативов. При этом, СПКК, образованные в формеЗАО, будут иметь соответствующие отличия в системе учётного отражения.
4. Изучениепаевогокапитала в рамках международных стандартов финансовой отчётности IAS 32 «Финансовыеинструменты- раскрытие и предоставление информации» и Толкования IFRIC2 «Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты», изданного в дополнение к Международным стандартам финансовой отчётности, позволило сделать вывод, что по своему экономическому содержаниюпаевойкапитал в СПКК является комбинированным финансовыминструментом, в котором одновременно присутствуют два компонента: компоненткапитала(в части обязательных паевыхвзносов) и компонент обязательств (в части дополнительных паевых взносов). В соответствии с организационно-правовыми формамисобственностиСПКК, обязательные паевые взносы попадают под условие Толкования IFRIC2 «Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты»: «доли участия представляют собойкапитал, если организация обладает безусловным правом на отказ отвыкупаэтих долей участия». В то же время дополнительныепаи, которые вносятся на увеличение суммы возможного к получениюзайма, представляют собой «доли участия, превышающие норму запрета навыкуп», а, значит, «являются обязательствами». По сути, дополнительные паевыевзносыпредставляют собой привлечённые средства, что вносит коррективы в способы учётного отражения паевого фонда, принятые на практике и в научно-учебной литературе. Как обязательные, так и дополнительные паевые взносы сейчас относят на счёт 80 «Уставныйкапитал» через счёт 75 «Расчёты сучредителями». Предлагается использовать данный способ только по отношению к обязательнымвзносам, в то время как дополнительные проводить на специальный субсчёт счёта 80, через счета расчётов пократкосрочными долгосрочным кредитам изаймам, в зависимости от срока ихвозврата.
5. Расширено понятие «резервногофонда» как фонда, в котором аккумулируются средства от результатов основной - ссудо-сберегательной -и дополнительных видов деятельности. По нашему мнению, в кредитных кооперативах как некоммерческих организациях, которые не могут распределятьприбыльмежду участниками, все полученные доходы должны отражаться врезервномфонде. Поскольку направления расходования средств резервного фонда некоммерческих организацийзаконодательноне регламентированы, целесообразно использовать его не только для покрытияубытковот основной деятельности инепредвиденныхрасходов, но и в целях развития кооператива как полноценного кредитного института.
6. Изучение использования Фондацелевогофинансирования показало, что на практике он выступает, прежде всего, как счёт, на которыйначисляютсяпроценты, полученные по выданным займам. Однако, на наш взгляд, такое использование этого фонда - ошибочно. Для СПККцелевымфинансированием можно признать средства, выделяемые побюджетнымпрограммам развития кооперативов; по грантам испонсорскуюпомощь. Однако эти средства имеют строгоцелевоеназначение и выделяются именно на развитие сельских кредитных кооперативов. Не использование их поцелевомуназначению или присоединение их остатка (на сумму превышения доходов над расходами) являются финансовым нарушением и подлежат тщательномуаудиторскомуконтролю.
7. Наиболее распространённым способом отражения полученныхпроцентовпо займам, является начисление их на счёт 86 «Целевоефинансирование», обозначая их как «целевыекомпенсационныевзносы» или «членские взносы». Однако нет должного обоснования, каким образом за целевое финансирование могут приниматься суммы, возникающие какдолговыеобязательства за пользование полученными финансовыми ресурсами и подлежащие обязательнойуплате. Если направление их использования - финансирование деятельности СПКК - ещё можно счесть условным целевым назначением, то считаться добровольными ибезвозмезднымиэти суммы никоим образом не могут. По нашему мнению, такой способначисленияполученных процентов является законодательно необоснованным и противоречит сущности целевогофинансирования.
Поэтому предлагается методика учётассуднойдеятельности с начислением полученных по ней процентов на счёт 82 «Резервныйфонд». То есть доходы, полученные по основной деятельности, направляются на развитие кооператива, что отражает егонекоммерческийстатус.
8. Источникизаймов, предоставляемых членам СПКК, отражаются в учёте в составе Фонда финансирования. Он образуется за счёт части собственных средств кредитного кооператива и средств, привлекаемых вкредитныйкооператив в форме займов (от членов кооператива, ассоциированных членов кооператива, и иных кредитных организаций). Вбухгалтерскомучёте источники средств фонда финансирования, с одной стороны отражаются в составе соответствующих фондов,резервов, задолженностей, но, с другой - для целей контроля законности использования фонда необходимым является обособленный учёт этих средств и их движения. Поэтому целесообразно вести учёт средств фонда финансирования в составе соответствующих средств (заёмный капитал, целевое финансирование и др.), выделяя их внутри счёта. Это позволит предотвратить двойственность учёта, и в то же время даст возможность осуществления контроля за средствами фонда и представления соответствующих данных в отчётности.
9. Рассмотрена существующая методология аудита и предложены методики аудита ключевых элементов деятельности сельскохозяйственных кредитных кооперативов, учитывающие изменения в системе учёта: проверка отражения дополнительных паевых взносов впаевомфонде как средств, подлежащихвозврату; проверка соответствия поступления и использования средств целевого фонда сущности целевого финансирования; проверка поступления полученного дохода в полном объёме в резервный фонд.
10. Условия рыночной экономики диктуют необходимостьдиверсификации, ведения новых видов деятельности и совершенствования предоставляемых услуг с учётом потребностей сельского населения для успешного существования и дальнейшего развития СПКК. Поэтомукредитнымкооперативам полезно внедрять в деятельность и развивать дополнительные виды услуг, которые позволят им в дальнейшем минимизироватьконкурентноедавление со стороны банков и в максимальной степени удовлетворить потребностипайщиков. Внедрение в деятельность кредитных кооперативов новых видов финансовых услуг позволит расширить контингент лиц,заинтересованныхв членстве в СПКК, и придать кредитнойкооперациистатус особой хозяйственной системыАПК, обеспечивающей рост производства, реализации и переработки сельскохозяйственной продукции. Однако для этого необходима разработка специальных методик учёта данных видов деятельности.
11. Изучена возможность создания в сельскохозяйственных кредитных кооперативах инвестиционных паевых фондов и осуществления ими, таким образом, функций доверительного управления инвестиционными вкладами пайщиков. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществомвладельцевинвестиционных паёв и принадлежит им на праве общейдолевойсобственности. Кооператив самостоятельно определяет объемы, направления, размеры и эффективностьинвестиций. Предложена схема инвестиционной деятельности, позволяющая использовать её финансовые результаты в интересах ведения основной деятельности кредитного кооператива. Разработана методика учётного отражения операций по доверительному управлению инвестиционнымпаевымфондом, которая обеспечивает: своевременное, полное и достоверное ^ отражение всех произведённых расходов по инвестиционной деятельности; контроль за формированием и использованием инвестиционного фонда; правильное определение и отражениеинвентарнойстоимости приобретённых объектов основных средств,земельныхучастков и нематериальных активов и др.
12. Рассмотрена возможность осуществления сельскохозяйственным кредитнымкооперативомкомплексных аудиторских проверок пайщиков не только при выдаче займов, но и проведения инициативного аудита по желанию отдельных членов кооператива за определённуюплату. Разработанная нами методическая основааудиторскойпроверки учитывает малый объём производствасельхотоваропроизводителей, их однородность и узкий спектр их деятельности, а также знаниеаудиторомособенностей их систем учёта, основанное на предыдущих проверках. Это позволит уменьшить стоимость оказанияаудиторскихуслуг кооперативом, и, следовательно, упростить доступ пайщиков к качественномуаудитуи выражению квалифицированного мнения о своей деятельности.
13. Предложена система проверки использованияпайщикомполученных средств (сопровождения займа) и рассмотрена последовательность действий руководства СПКК в случаях обнаружения:нецелевогоиспользования предоставленных средств; потери предмета залога; отрицательных тенденций в деятельностизаемщикаи др. Произведена классификация займов в зависимости от уровня кредитного риска, прежде всего риска неуплатызаемщикомосновного долга и процентов,причитающихсякредитору в установленный договором займа срок.
Предлагаемые методики учёта и аудита финансово-хозяйственной деятельности СПКК, по нашему мнению, в наибольшей степени отражает специфику деятельности СПКК в рыночных условиях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Горбунов, Андрей Васильевич, 2007 год

1.АверьяноваЕ.В. Формирование системы сельскойкредитной^ кооперации в Саратовской области // Сельскийкредит. - 1998. - №8. - с.35.36.
2.АгееваМ.Н., Гринин Н.Н., Линин Ю.И.,НикулинГ.Н. Организация и практическая деятельность сельскохозяйственныхкредитныхпотребительских кооперативов. М.: Информагротех, 1999. - 88 с.
3. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Под ред.СоколоваЯ.В. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
4.АндреевВ. Д., Черемшанов С.В. Системавнутрихозяйственногоконтроля: основные понятия //Аудиторскиеведомости. 2004. - №2. -с. 35-41.
5.БакаевА.С. Основные направления развитиябухгалтерскогоучёта в России //Бухгалтерскийучёт. 2001. - №3. - с. 3-6.
6.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., перераб. М.:Финансыи статистика, 2000. - 416 с.
7.БалуноваС.С. Бухгалтерский учёт вКПК// Сельский кредит. 2000. -№8.-с. 20-26.
8.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. 2001. - №5. -с.67-68
9. Белозёров А.В., Сасыкин В.В. Ведениепредпринимательскойдеятельности как критерий определения налогового статусанекоммерческихорганизаций // Налоговый вестник. 2002. - №6. - с. 17-19.
10.БеляковА.В. Процентный риск: анализ, оценка, управление //Финансыикредит. 2001. - №2. - с. 3-9.
11.БуздаловИ.Ф. Возрождение кооперации. М., 1990. - 175 с.
12.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2002. - №8. - с.41-50.
13.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002. - №10. - с. 25-34.
14. Бухгалтерский учёт. Учебник. / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 1999.-392 с.
15.ВасилевичИ.П. Аудиторская проверка учётакредитови займов // Бухгалтерский учёт. -2000. -№18. с. 38-44.
16.БыковВ.И. Учёт и внутренний контроль в кредитныхпотребительскихкооперативах граждан: Дис. . канд.экон. наук / Волгоградский государственный университет. Волгоград, 2005. - 180 с.
17.ВахитовК.И. История потребительской кооперации России. М.:ЦУМКЦентросоюза РФ, 1998. - 224 с.
18. Внутренний контроль в кредитно-кооперативных образованияхаграрнойсферы: Монография / Козенко З.Н.,КоробейниковД.А., Коробейникова О.М.; Волгогр. гос. с.-х. акад. Волгоград. - 2003. - 143 с.
19.ВолохонскийЮ.Н. Развитие современной системы кредитнойкооперациив России: Дис. . канд. экон. наук / Ростовский государственный экономический университет. Ростов-на-Дону, 2001. -141 с.
20.ВоронцовЛ.Д. Вклады в уставныйкапитали восстановление НДС // Сельский кредит. 2006. - №5. - с. 36-39.
21.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учёт. 2003. - №9. - с. 56-60.
22.ГамольскийП.Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгалтерский учёт в 2002 году. М.: Издательство «Бухгалтерский учёт», 2002. - 224 с.
23.ГамольскийП.Ю. Кредитные потребительские кооперативы граждан: учёт иналогообложение// Бухгалтерский учёт, 2003. №22. - с. 43-46.
24.ГвелесианиТ.В. Большая книга бухгалтера банка. Ежегодный справочник-альманах 2005/2006. Часть IV.МСФО. М.:БДЦ-пресс, 2005. - 384 стр.
25.ГлазковВ.В., Хвостов Б.Н. Кредитнаякооперация: Учебное пособие для студентов факультета зарубежныхкооперативов. М.: Московский кооперативный институт, 1974.-223 с.
26.ГлебовИ.П. Совершенствование организационно-правовых основ создания кооперативов вАПК// Сельский кредит. 2001. - №2. - с. 1720.
27.ГлебовИ.П. и др. Возрождение сельскохозяйственной кооперации в современной России. Вопросы теории, законодательства, практики: Монография. Саратов, 1997. - 170 с.
28.ГлушковИ.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие побухгалтерскомуучёту. М.: КНОРУС, 2001. -800 с.
29.ГлущенкоА.В., Слепова А.П. Заёмно-сберегательная политика сельскохозяйственных кредитных кооперативов. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2004.
30.ГоловановА.А. Проблемы становления сельской кредитной кооперации на опыте Саратовской области //Деньгии кредит. 2001. - №5. - с. 4953.
31.ГончаренкоВ.В. Кредитная кооперация (теория, методология, практика). Киев: Глобус, 1998.
32. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: От 30.11.1994 № 51 -ФЗ, в ред. от 30.12.2004
33. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: От 26.01.1996 № 14-ФЗ, в ред. от 30.12.2004
34.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
35.ДмитриеваИ.М. Бухгалтерский учет иаудит. М.:Финансы и статистика, 2006 - 272 стр.
36.ЕндроноваВ.Н., Хасянова С.Ю. Анализкредитоспособностизаёмщика // Финансы и кредит.-2001.-№18.-с. 3-10.
37. Ежек Д.Ю. Что такоеэкономическиоправданные расходы // Российский налоговый курьер.-2003.-№11.-с. 16-18.
38.ЗахарьинВ.Р. Особенности организации и ведения бухгалтерского учёта иналогообложенияорганизациями потребительской кооперации //Консультантбухгалтера. 2004. - №2. - с. 24-28.
39.ЗиминН.С. Оценка финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. М., 1999. - 68 с.
40. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Стандартаудиторскойдеятельности от 25 декабря 1996 года.
41.Институциональнаяэкономика: Учебник/ Под общ. ред. А. Олейника -М.: ИНФРА-М, 2005
42. Как управлять сельским кредитно-сберегательнымкооперативом/ Проект Tacis, FD RUS 9801. Стратегия развития сельской кредитной кооперации и пилотные проекты. 2001. - 92 с.
43. Калинин В. Имущество, полученное вуставныйкапитал. Оцениваем с учётом изменений Кодекса // Сельский кредит. 2005. - №11/12. - с. 3134.
44.КармайклД.Р. Стандарты и нормы аудита. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1995. - 526 с.
45.КеримовВ.Е. Управленческий учёт в организациях и предприятияхпотребительскойкооперации: Учебник. М., 2003. - 460 с.
46.КовалевВ.В. Финансовый анализ. Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика. - 1995. -328 с.
47.КоваленкоС.Б. Становление сельскохозяйственной кредитной кооперации в России. Саратов: Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета, 2001. - 72 с.
48.КоваленкоС.Б. Теория кредитной кооперации. Саратов: Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета, 2001. - 175 с.
49.КозенкоЗ.Н. Организация внутреннего контроля // Сельский кредит. -2003.-№11.-с. 28-30.
50.КозенкоЗ.Н. Организационно-производственные системы в сельскохозяйственнойинтеграциии кооперации. Препринт // Волгоград.: Изд.ВГСХА, 2001.-45 с.
51.КозенкоЗ.Н. Развитие региональной организационно-производственной аграрной структуры: Автореф. дис. . докт. экон. наук. Кисловодск, 2001.-46 с.
52.КозенкоЗ.Н. Сельская кредитная потребительская кооперация: теория, опыт, тенденции развития / Волгоград, гос. с.-х. акад. Волгоград, 2001. -119 с.
53.КозенкоЗ.Н. Субъектно-объективные отношения в кредитных потребительскихкооперативах/ Научный вестник ВГСХА. Экономические и социальные науки. Вып. 2. Волгоград, 2001. - с. 3639.
54.КозенкоЗ.Н., Коробейников Д.А., Коробейникова О.М. Современная сельскаякредитнаякооперация: тенденции, риски, ориентиры / ВГСХА, ВолГУ,ЮССРЭНООН РАН; Предисл. Н.Н. Лебедевой. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. - 194 с.
55.КозенкоЗ.Н., Коробейников Д.А., Коробейникова О.М. Внутренний контроль в кредитно-кооперативных образованиях аграрной сферы: Монография / Волгогр., гос. с.-х. акад. Волгоград, 2003. - 143 с.
56.КозенкоЗ.Н., Турыгина О.М. Организация внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности кредитных потребительских кооперативов (КПК) // Сельский кредит. 2001. - № 11. - с. 18-22.
57.КозенкоЗ.Н., Турыгина О.М. Организация внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности кредитных потребительских кооперативов (КПК) // Сельский кредит. 2001. №12. - с. 17-21.
58.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. -М.:Финансы и статистика, 2006. 768 стр.
59.КойковН.А. Расчёт процентов покредитами займам. Переходим на порядок 2006 года // Сельский кредит. 2006. - №1. - с. 32-35.
60.КолядинскийА.А. Налогообложение и бухгалтерский учётцелевыхсредств // Российский налоговый курьер. 2003. - №23. - с. 10-14.
61.КондраковН.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
62.КондраковН.П. Учётная политика организации. М.:Главбух, 1999. -136 с.
63.КоробейниковаО.М. Бухгалтерский учёт и внутренний аудит деятельности сельских кредитных кооперативов: Дис. . канд. экон. наук / Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия. -Волгоград, 2002. 193 с.
64.КоробейниковаО.М., Коробейников Д.А. Учёт функционирования совместногокапиталав сельскохозяйственной кредитной кооперации: Препринт. Волгоград; Изд-во ВГСХА. - 2004. - 125 с.
65. Космачёва Н.М. Условия и предпосылки развитиякооперативныхкредитных форм в России // Деньги и кредит. 2001. - №11. - с. 23-31.
66.Кредитныесоюзы. Теория и практика / Под ред. Д.Г. Плахотный. М., 2000.
67.КрутиковВ.К. Стратегия формирования кредитных кооперативов вагропромышленномкомплексе: Автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 1999.-24 с.
68.КрутиковВ.К. Экономические трансформации и концепция сельскохозяйственной кредитной кооперации: теория и практика. -Калуга, 2000. 127 с.
69.КрыловЭ.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной иинновационнойдеятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 2001.-383 с.
70.КузнецоваН.А. Развитие системы сельскохозяйственных потребительских кооперативов: Автореф. дис. . док. экон. наук. -Саратов, 2005.-44 с.
71.КузнецоваН.А. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы:планированиеи опыт работы. М:Росинформагротех, 2002. - 164 с.
72.КузнецоваН.А. Формирование и развитие кредитных кооперативных образований аграрной сферы. Саратов: Издат. центрСГСЭУ. - 2004. -154 с.
73.КузнецоваН.А., Кузнецов А.В. Виды деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета 2003. - №52. - с. 52-56.
74.КузнецоваН.А., Петриченко В.М. Оналогообложениисельскохозяйственных потребительских кооперативов фермеров // Сельский кредит. 2001. - №10. - с. 18-22.
75. Кузьмичёва Н.В. Бухгалтерский учётссудосберегательнойдеятельности в сельскохозяйственных кредитных кооперативах Российской Федерации // Сельский кредит. 2005. - №7. - с. 31-34.
76. Кузьмичёва Н.В. Внутренние регистры, используемы вСККдля учёта ссудосберегательной деятельности // Сельский кредит. 2005. - №8. - с. 26-30.
77. Кузьмин Г.Коммерческаядеятельность НКО // Экономика и жизнь. -2004.-№35.-с. 34-36.
78. Кузьмин Г. Особенности составления отчётностинекоммерческимиорганизациями // Экономика и жизнь. 2004. - №6. - с. 19-21.
79.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 с.
80.ЛенскаяЕ.В. Для кредитных потребительских кооперативов граждан. Учебное пособие. М.: Издательство «Права человека», 2002. - 126 с.
81.ЛенскаяЕ.В. Страхование как метод управления рисками сельскогокредитногокооператива // Сельский кредит. 2000. - №2. - с. 16-18.
82. Лижиц И.В.,КосовВ.В. Инвестиционный проект: методы подготовки и анализы: Учебно-справочное пособие. -М.: Издательство БЕК, 1996.
83.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А. Налоговый учётцелевогофинансирования и целевых поступлений // Аудиторские ведомости. -2004.-№9.-с 15-21.
84.МазурицкийA.M., Медведева Н.А. Правовые основы создания и функционирования кредитных кооперативов в России // Сельский кредит, 1999.-№8.-с. 15-19.
85.МакальскаяМ.Л. Бухгалтерский учёт имуществаНКО, предназначенного для использования в их основной (непредпринимательской) деятельности // Сельский кредит. 2005. -№8.-с. 30-36.
86.МакальскаяМ.Л. Об учёте и налогообложении некоммерческих организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, в 2004 году //Некоммерческиеорганизации в России. 2004. - №2. - с. 33-37.
87.МакальскаяМ.Л. Основные принципы ведения бухгалтерского учёта и их прменение в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. -2004. -№1. с. 90-100.
88.МакальскаяМ.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России. Создание. Право.Налоги. Учёт. Отчётность. М.: Издательство «Дело иСервис», 1998. - 400 с.
89.МакаренкоА.П. Теория и историякооперативногодвижения: учебное I пособие для студентов высших и средних учебных заведений. М.:ИВЦ1. Маркетинг», 1999. 328 с.
90.МакоевО. С. Аудит уставного капиталаакционерныхобществ // Бухучёт. 1999. - № 11. - с. 47-52.
91.МаксименкоЮ.Л. О формировании службы внутреннего аудита (необходимость и актуальность) // Сельский кредит. 2000. - №4. - с. 24-29.
92.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерскогоучёта: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001. -336 с.
93.МартыновВ.Д. Как создать кредитныйкооператив// Сельский кредит. -1998.-№7.-с. 20-23.
94.МартыновВ.Д. Как создать кредитный кооператив // Сельский кредит. -1998.-№8.-с. 37-44.
95.МартыновВ.Д. Кредитная кооперация одна из форм организации кредитно-финансовой деятельности на селе // Сельский кредит. - 1999. -№8.-с. 3-4.
96.МедведеваН.А. Региональный опыт функционирования сельских кредитных кооперативов // Сельский кредит. 2000. №5. - с. 25-28.
97. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования/ Под ред. С. А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.-624 с.
98. Международные стандарты финансовойотчетности. Перевод полного официального текста Международных стандартов финансовой отчетности, принятых в ЕС по состоянию на 31 января 2006 года.ЗАО"Аскери-АССА".
99. Международный стандарт финансовой отчётности (МСФО 1) «Представление финансовой отчётности».
100. Международный стандарт финансовой отчётности (МСФО 20) «Учет > правительственныхсубсидийи раскрытие информации оправительственной помощи».
101. Международный стандарт финансовой отчётности IAS 32 «Финансовыеинструментыраскрытие и предоставление информации».
102. Методика ведения бухгалтерского учёта в сельских кредитных кооперативах. Неком. партнёрство ЦентрБизнесПланирования управления. - Санкт-Петербург, 2000. - 114 с.
103. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утверждённые приказомМинфинаРФ от 13 июня 1995 года № 49.
104. Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учёта ибухгалтерскойотчётности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, утвержденыеМинсельхозпродомРФ 20.07.00 г.
105. Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учёт в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утверждённые Министерством сельского хозяйства РФ. Ответственный завыпускФастова Е.В. 2005 г -154 с.
106. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. Официальный текст (с изменениями и дополнениями). М.:ИКФОмега-JI. - 2002. - 432 с.
107.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта: Пер. с англ. А.В.Чмеля, Д.Н. Исламгулова / Под ред. проф. Я.В. Соколова; Гл. ред. серии UNCTC проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.
108.НиколаеваС.А. Учётная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации,аудиторскаяпроверка. Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 368 с.
109.НикулинГ.Н. Сельская кредитная кооперация в России. Волгоградская область: успехи, проблемы, перспективы // Сельский кредит. 2001. -№8. -с. 15-18.
110.НоводворскийВ.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учёта В некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. 2004. - №4. - с. 16-22.
111. О'Брайен Дж.,ШриваставаС. Финансовый анализ иторговляценными бумагами (FAST): Пер. с англ. М.: Дело ЛТД, 1995.
112. О банках ибанковскойдеятельности. Федеральный закон N 395-1 от0212.1990 года, в редакции от 27.07.2006. 121.0бухгалтерскомучёте. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 * года, в редакции от 23.07.98 года.
113. О мерах по нормативному регулированию КПК и иных некоммерческих организаций финансовой взаимопомощи граждан // Сельский кредит. -1998.-№8.-с. 10-11. 126.0 некоторых вопросах налогообложения и бухгалтерского учета.
114. Правительства РФ от 26.02.1996 №167. 129.0 сельскохозяйственной кооперации. Федеральный закон, в ред. Федеральных законов от 07.03.1997 N 47-ФЗ, от 18.02.1999 N 34-Ф3.
115. О состоянии сельской кредитной кооперации в России. Доклад / Под ред. д.э.нПахомоваВ.М. М.: ФРСКК. - 2004. - 184 с.
116. О формах бухгалтерской отчётности организаций. Приказ Минфина РФ > от 13.01.2000 г. №4н.
117. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95г. №208-ФЗ в ред. федеральных законов от 13.06.96г. №65-ФЗ, от 24.05.99г. №101-ФЗ, от 02.12.2004 №153-Ф3.
118. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.
119. Об инвестиционной деятельности вРСФСР: Закон РСФСР от 26.06.19911488-1, в ред. от 10.01.2003.
120. Об инвестиционных фондах. Федеральный закон, в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
121. Об организациистраховогодела в Российской Федерации: Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1, в ред. от 07.03.2005.
122. Об отмене Положения о составе затрат. Письмо МФ РФ от 15.10.2001. №16-00-14/464
123. Обеспечение кредитов в сельских кредитных кооперативах. М.:Тасис, 2002.
124. Овчинникова JI.A. «Отражение информации о фонде финансовой взаимопомощи в бухгалтерском учёте» // Сельский кредит. 2005. - №2. -с 35-38.
125. Основы кредитногоменеджмента/ Под ред. В.М. Пахомова. -Чебоксары: Крона, 2000.к
126.ПанаедоваГ. Основные тенденции развития кредитной кооперации в зарубежных странах // Сельский кредит. 2006. - №6. - с. 35-38.
127.ПановаГ.С. Анализ финансового состояниякоммерческогобанка. М.: Финансы и статистика, 1996.
128.ПарасоцкаяН.Н., Леонов Ю.В. Налог наприбыльс целевых поступлений в некоммерческих организациях // Сельский кредит. 2006. -№42-с. 29-33.
129. Пахалуева С.Б. Некоммерческие организации: можно ли перейти наУСН// Российский налоговый курьер. 2003. - №12. - с. 34-36.
130.ПахомовВ.М. Кредитная кооперация: теория и практика. М.:
131. Росинформагротех, 2002. 252 с.
132.ПахомовВ.М. Медведева Н.А. Поддержка сельских кредитных кооперативов в рамках Российско-Американской программы // Сельский кредит.-2000.-№5.-с. 13-18.
133.Пахомчик. С.А. Сельскохозяйственной кооперации быть // Сельский кредит. 2000.-№3,-с. 17-18.
134.ПессельМ.А. Заём, кредит, ссуда // Деньги и кредит. 1999. - №4. - с. 27-29.
135.ПизенгольцМ.З. Учёт в сельскохозяйственных потребительских кооперативах // Бухгалтерский учёт. 2000. - №20. - с. 27-30.
136.ПипкоВ.А., Булавина JI.H. Бухгалтерский учет и аудитвнеоборотныхактивов. М.:Финансы и статистика, СтГАУ "АГРУС", 2006. - 180 стр.
137. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий РФ и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.