Учет и аудит операций с ценными бумагами

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Дорошенко, Олеся Михайловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

173

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Дорошенко, Олеся Михайловна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОБРАЩЕНИЯЦЕННЫХБУМАГ НА ФОНДОВОМ РЫНКЕ.
1.1. особенности функционирования рынка ценныхбумаг.
1.2. экономическая сущность и правовая природа ценных бумаг.
ГЛАВА 2. УЧЕТОПЕРАЦИЙС ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ.
2.1. порядок оценки и формирования первоначальной стоимости ценных бумаг вбухгалтерскомучете.
2.2. отражение операций сценнымибумагами на счетах бухгалтерского учета.
2.3. внутренняябухгалтерскаяотчетность и документооборот по операциям с ценнымибумагами.
ГЛАВА 3.АУДИТОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ.
3.1. информационная база проведенияаудитаопераций с ценными бумагами.
3.2. методикааудиторскойпроверки операций с ценными бумагами

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и аудит операций с ценными бумагами"

Актуальность темы исследования. С развитием в нашей стране рыночных отношений обозначилась настоятельная необходимость расширения сферы примененияценныхбумаг в хозяйственном обороте. Российские организации осуществляютвложениясвободных денежных средств с целью участия в управлениистороннимиорганизациями или с целью полученияприбылина вложенный капитал. Наиболее распространенными объектамивложенийв ценные бумаги являютсяакциии облигации. Широкое применение в современномхозяйственномобороте получили векселя благодаря присущей им двойственной природе: с одной стороны, этоценныебумаги, с другой, - этодолговоеобязательство, позволяющее использовать векселя в качестве расчетного средства.
Вложения собственных изаемныхсредств с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуреденежныхпотоков организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценныхбумаг.
Ценныебумагиявляются специфической экономической категорией: особая фиктивная форма существованиякапитала, специфический товар с конкретным наборомтоварныххарактеристик, своеобразный инструмент экономического управления, имеющий определеннуюденежнуюхарактеристику.
Ценные бумаги служат необходимыминструментомрыночного хозяйства, с помощью которого решаются инвестиционные,платежные, расчетные, организационные и прочие вопросы. Они используются дляпривлеченияинвестиций и вложений финансовых ресурсов в деятельность организации, покрытияплатежей, залога, кредита и его обеспечения, активизациитоварногооборота, формирования и измененияуставногокапитала, трансформации собственности, реструктуризации и других финансово-хозяйственных операций.
Ценные бумаги являются относительно новым объектом учета, нормативное регулирование по которому принято недавно. Отражение вбухгалтерскомучете операций с ценнымибумагаминедостаточно проработано в действующем законодательстве России. Отсутствует отдельный документ, регламентирующий порядок отражения в бухгалтерском учете операций сценнымибумагами как эмитентами, так иинвесторами. Минфином РФ разработано Положение побухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений» (ПБУ19/02), которое раскрывает общие подходы к учету финансовых вложений, в том числе и ценных бумаг.
Актуальными остаются вопросы формирования стоимости ценных бумаг по их видам, организации синтетического и аналитического учета. Необходимо обеспечение достоверности информации в финансовойотчетности, основанной на подразделении ценных бумаг в зависимости от сроков их обращения и связанной с составлением Отчета о движении денежных средств, в котором должны раскрываться сведения обоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Кроме того, отсутствует отдельный стандартаудиторскойдеятельности, в котором раскрывались бы особенности проведенияаудита, операций с ценными бумагами.
В настоящее время при составлении форм финансовой (бухгалтерской) отчетности российские организации, как правило, сохраняют ориентированность на налоговые органы. Это приводит к тому, что информация, представляемая организациями, не отвечает потребностяминвесторов, а также не дает возможность использовать ее для принятияуправленческихрешений, связанных с размещением капитала на рынке ценных бумаг.
На фоне повышения роли ценных бумаг как объектов финансовых вложений и недостаточной проработки вопросов организации системыбухгалтерскогоучета и аудита операций с ценными бумагами в законодательстве России, на наш взгляд, возрастает необходимость разработки комплекса методических вопросов учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В ходе анализа работ по данной проблематике установлено, что фундаментальные исследования вопросов, посвященных бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, проводились в конце 90-х годов. Однако за прошедшее время вышли в свет различные нормативные документы, касающиеся бухгалтерского учета ценных бумаг, и назрела необходимость современных исследований в данной области. Вместе с тем работы таких ученых, как В.Ф.Палий, А.М.Рабинович, Х.Х.Эргашев и другие, имеют более практическую направленность и являются комментариями к новым нормативным документам.
Теоретической и методологической основой исследования ценных бумаг, их сущности, бухгалтерского учета и аудита явились действующие законодательные акты, российские стандарты по бухгалтерскому учету иаудиту, а также труды экономистов в области рынка ценных бумаг, бухгалтерского учета и аудита.
Проблемы бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг исследовались в работах таких ученых, какАстаховВ.П., Брызгалин А.В., Гореничий С.С.,ЕфремоваА.А., Митин Б.М., Палий В.Ф.,ПодольскийВ.И., Рабинович A.M., Сотникова JI.B.,СуйцВ.П., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3. и других.
Однако затронутые в работах названных авторов вопросы формирования системы учета и аудита операций с ценными бумагами, осуществляемых организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не затрагивают всего комплекса существующих в этой сфере проблем.
В частности, в них не раскрыты в полной мере вопросы формирования внутреннегодокументооборотапо операциям с ценными бумагами как важной информационной базы, являющейся основой для повышения контроля и качества принимаемых решений при проведении операций с ценными бумагами.
Недостаточно исследованы подходы к формированию методики проведения аудита операций с ценными бумагами. Не даны рекомендации по документальному оформлениюаудиторскихпроверок.
Необходимость решения указанных вопросов определила цель и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является решение научной задачи по совершенствованию методического аппарата учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Исходя из этого, в работе были поставлены и решены следующие задачи: выявить особенности осуществления операций с ценными бумагами, влияющие на формирование методического аппарата учета и аудита; проанализировать существующую методику отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете и внести предложения, направленные на ее совершенствование; обосновать необходимость составления внутренней отчетности по операциям с ценными бумагами и предложить соответствующие формы бухгалтерской отчетности; разработать рекомендации по организации системы внутреннего документооборота по операциям с ценными бумагами; изучить особенности операций с ценными бумагами как объекта аудиторских проверок; разработать методику аудита операций с ценными бумагами и предложить систему документального оформления аудиторских проверок; выявить и классифицировать наиболее часто встречающиеся ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений.
Предметом исследования является методический аппарат учета и аудита операций с ценными бумагами в организациях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Объектом исследования явилась деятельность российских организаций, периодически осуществляющих операции поинвестированиюденежных средств в ценные бумаги.
Научная новизна диссертаиионной работы заключается разработке комплекса теоретико-методологических положений по повышению качества и достоверности бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами, осуществляемыми организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, заключаются в следующем:
- предложена классификация ценных бумаг, ориентированная на обеспечениеаналитикибухгалтерского учета операций с ними;
- обоснован подход к отражению на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости ценных бумаг, в основу которого положены критерии признания финансовыхактивов;
- разработаны формы внутренней бухгалтерской отчетности по операциям с ценными бумагами;
- разработана методика аудиторской проверки операций с ценными бумагами на основе выявленных циклов обращения ценных бумаг;
- обобщены и классифицированы ошибки, выявляемые при проведении аудиторских проверок операций с ценными бумагами.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации ориентированы на применение оптимальной методологии бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами, что позволит повысить достоверностьучетнойинформации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, а также качество проведения аудиторской проверки в организациях различных формсобственностии направлений деятельности.
К числу основных результатов исследования, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:
- система контроля и качества управления операциями с ценными бумагами;
- внутреннийдокументообороторганизации по операциям с ценными бумагами;
- методические рекомендации по проведению аудиторской проверки операций с ценными бумагами с использованием рабочей иотчетнойдокументации аудитора.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение при разработкевнутрифирменныхстандартов аудиторской компании ЗАО «РусскийАудиторскийДом», проведении аудиторских проверок и формировании рекомендаций по организации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами ряда организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (в частности, Закрытогоакционерногообщества «АСТ», Открытого акционерного общества «Щелковский Фетр», Открытого акционерного общества «Термостепс»).
Публикации: по теме исследования опубликовано 4 работы, общим объемом 1,6 п.л. Все работы авторские.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 89 наименований, и 9 приложений общим объемом 173 страницы.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дорошенко, Олеся Михайловна

Выводы по главе
В данной главе рассмотрены вопросы формирования методикиаудитаопераций с ценными бумагами.
В ходе исследования было выявлено, что процесс полученияаудиторскихдоказательств может быть оптимизирован, если в качествесегментоваудита операций с ценнымибумагамивыделять циклы обращения ценныхбумаг: цикл приобретения (выпуска) ценных бумаг, цикл использования (обращения,обслуживания) ценных бумаг, цикл выбытия (продажи, погашения) ценных бумаг.
Первый параграф посвящен определению информационной базы проведения аудита операций сценнымибумагами. В ходе анализа показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающихся ценных бумаг, выявлено, что недостаточно информативными являются отчет оприбыляхи убытках, а также отчет о движенииденежныхсредств.
Считаем необходимым для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, включение дополнительных строк в указанные формы с тем, чтобы сформировать более полную информацию для пользователейотчетности.
Основываясь на приведенных циклах обращенияценныхбумаг, сформулированы задачи аудита, применительно к каждому из трех циклов.
Во втором параграфе приведена методика аудита операций с ценными бумагами, разработанная нами в ходе исследования. Методика включает ряд процедур, выполняемых в ходе проведенияаудиторскойпроверки. Процедуры, проводимые аудиторами в ходе аудиторских проверок, можно разделить на три группы: процедуры подготовки ипланированияаудита; процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу; заключительные процедуры.
В каждую из групп входит перечень процедур, которые направлены на получение аудиторских доказательств.
В рамках разработанной методики для аудиторских компаний предложены формы рабочей документации, направленной на консолидацию и группировку различных данныхбухгалтерскогоучета, и отчетной документации, направленной на определение влияния выявленных нарушений на финансовые результаты деятельности проверяемой организации.
В ходе анализа практики проведения аудита различных организаций выявлены и классифицированы наиболее часто встречающиеся при отражении операций с ценными бумагами вбухгалтерскомучете ошибки.
Заключение
Целью диссертационного исследования явилась разработка рекомендаций по совершенствованию методического аппарата учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовыхвложенийу организаций, не являющихся профессиональными участниками ценных бумаг.
1. В ходе исследования были обобщены имеющиеся в научной литературе классификации ценных бумаг, основанные на различныхгруппировочныхпризнаках: по экономической сущности; по форме и типамвыпуска; по цели использования и степени риска и т.д.
Был сделан вывод, что классификация ценных бумаг имеет важное значение для правильной организации бухгалтерского учета. Для этих целейценныебумаги можно подразделить по критерию назначения:
- ценныебумагиденежного краткосрочного рынка;
- ценные бумаги рынкаинвестиций.
Подобное деление направлено на выявление характера обращения ценных бумаг с тем, чтобы обеспечить грамотное построение системы отражения операций с ценными бумагами на счетах бухгалтерского учета.
2. На основании проведенного экономического исследования значения ценных бумаг и их роли в деятельности организации были выделены их основные функции:
- инвестиционная функция;
-распределительнаяфункция;
- контрольная функция.
Выделены следующие отличительные признаки таких объектов учета, как ценные бумаги:
- удостоверяют имущественные права;
- ценные бумаги представляют собойденежныедокументы, удостоверяющие имущественные права в форме титуласобственностиили имущественного права как отношениязаймавладельца документа к лицу, еговыпустившему;
- выступают в качестве документов, свидетельствующих обинвестированиисредств;
- отражают требования к реальнымактивам;
- приносят доход; происходиткапитализациярегулярных доходов, которая состоит в том, что исходя из величин получаемого дохода и существующей в данное время нормыссудногопроцента исчисляется капитал, приносящий доход.
3. В диссертации проанализирована существующая методика отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета на счете 58 «Финансовыевложения» учитываются как краткосрочные (до одного года), так идолгосрочные(более года) финансовые вложения. Учитывая требование раздельного учетадолгосрочныхи краткосрочных финансовых вложений, организациям предложено открывать к счету 58 «Финансовые вложения» аналитическиесубсчетавторого порядка. Например, субсчет 58-1-1 «Инвестициив акции», 58-1-2 «Акции дляперепродажи», 58-2-1 «Долгосрочные облигации», 58-2-2 «Краткосрочныеоблигации», 58-2-3 «Векселя со срокомпогашенияболее года», 58-2-4 «Векселя краткосрочные», 58-3-1 «Займы, предоставленные на срок более 12 месяцев», 58-3-2 «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» и т.д.
Основанием для отражения ценных бумаг на том или иномсубсчетеявляется их классификация для целей бухгалтерского учета: ценные бумагиденежногократкосрочного рынка и рынка инвестиций.
4. Установлено, что действующими нормативными актами не предусмотрено отдельного субсчета к счету 58 «Финансовые вложения», применяемого для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений. На наш взгляд, для организаций, приобретающих ценные бумаги, будет целесообразным введение дополнительного счета в рабочий план счетов организации, либо использование отдельного регистра, в котором формировалась бы первоначальная стоимость приобретаемых ценных бумаг.
5. В качестве перспективного направления использования ценных бумаг нам видится передачаактивовв доверительное управление. Во-первых, управлениеактивамиосуществляется профессиональными, специализированными организациями, которые могут повысить эффективность от вложениякапиталав ценные бумаги, а во-вторых, снижаеттрудоемкостьоформления сделок с ценными бумагами для организации-инвестора, так как стороной, представляющей интересыинвестора, будет являться доверительный управляющий.
В работе проанализированы особенности функционирования деятельности доверительных управляющих, а также влияние этих особенностей на отражение операций с ценными бумагами в учетеучредителяуправления.
6. В ходе обобщения практики документального оформления операций организациями различный сфер деятельности выявлено, что грамотно составленный графикдокументооборотадолжен способствовать улучшению всейучетнойработы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизацииучетныхработ.
Для каждого предприятия график документооборота должен разрабатываться с учетом его конкретных особенностей: размера организации, вида деятельности, структуры управления и т.п. ипересматриватьсяпо мере изменения этих показателей.
7. Для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, предложено составление внутренней отчетности по таким операциям с целью предотвращения отрицательных результатов деятельности организации и определения еевнутрихозяйственныхрезервов; контроля за расходованием финансовых и материальных средств; обеспечения информациейзаинтересованныхвнутренних и внешних пользователей; проверки правильности ведения бухгалтерского учета и т.д.
Все разнообразие внутренней бухгалтерской отчетности для целей отражения информации по операциям с ценными бумагами условно можно разделить на три группы: отчеты по остаткам ценных бумаг, отчеты по движению ценных бумаг, отчеты оп доходам, полученным от владения ценными бумагами.
8. В ходе анализа показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающихся ценных бумаг, выявлено, что недостаточно информативными являются отчет о прибылях иубытках(форма № 2) и отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Считаем необходимым для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, включение дополнительных строк в указанные формы с тем, чтобы сформировать более полную информацию для пользователей отчетности.
9. В ходе исследования было выявлено, что процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита операций с ценными бумагами выделять циклы обращения ценных бумаг: a. циклприобретения(выпуска) ценных бумаг, который объединяетхозяйственныеоперации по осуществлению эмиссии иприобретениюценных бумаг; b. цикл использования (обращения, обслуживания) ценных бумаг -хозяйственные операции, связанные, например, с возможностью передачи ценных бумаг в залог,конвертациейодних видов ценных бумаг в другие и т.п.; c. циклвыбытия(продажи, погашения) ценных бумаг, который объединяет хозяйственные операции по предъявлениюдолговыхценных бумаг к оплате,продажеценных бумаг на вторичном рынке, передаче активов в счет обеспечения собственнойзадолженностии т.д.
Основываясь на приведенных циклах обращения ценных бумаг, сформулированы задачи аудита, применительно к каждому из трех циклов.
10. В ходе диссертационного исследования разработана методика аудита операций с ценными бумагами, включающая ряд процедур, выполняемых в ходе проведения аудиторской проверки.
В рамках разработанной методики для аудиторских компаний предложены формы рабочей документации, направленной на консолидацию и группировку различных данных бухгалтерского учета, иотчетнойдокументации, направленной на определение влияния выявленных нарушений на финансовые результаты деятельности проверяемой организации.
Заполнение предложенных в работе форм аудиторской документации позволит снизить рискнеобнаруженияошибок, а также затраты времени на проведение аудиторских процедур, что повышает эффективность использования рабочего времениаудитора.
Экономиярабочего времени от внедрения в практику аудита предложенной методики составляет 33,3% (приложение 9).
11. Обобщены наиболее часто встречающиеся ошибки при отражении операций с ценными бумагами, что играет важную роль при подготовке начинающих сотрудников организаций, занимающихся аудиторской деятельностью.
Таким образом, результаты проведенного диссертационного исследования представляют научный и практический интерес и позволяют решить задачу корректного отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также качественного проведения аудита данных операций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Дорошенко, Олеся Михайловна, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
3. Федеральный закон «О рынкеценныхбумаг» от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ.
4. Федеральный закон «Обакционерныхобщества» от 24.11.1995 г. № 208-ФЗ.
5. Федеральный закон «О переводном и простомвекселе» от 11.03.1997 г. №48-ФЗ.
6. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
7. Федерального закона «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
8. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696.
9. Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.2003 г. №405.
10. Ю.Постановление Правительства РФ «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 07.10.2004 г. № 532.
11. Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению правакционеров» от 27.10.1993 г. № 1769.
12. Указ Президента РФ «Об обеспечении правинвесторови акционеров на ценныебумагив РФ» от 16.09.1997 г. № 1034.
13. ПостановлениеФКЦБРоссии «О ведении реестравладельцевименных ценных бумаг» от 02.10.1997 г. № 27.
14. Постановлением ФКЦБ «Об утверждении Положения о доверительном управленииценнымибумагами и средствами инвестирования вценныебумаги» от 17.10.1997 г. № 37.
15. Постановлением ФКЦБ России «Об утверждении Положения о ведении счетовденежныхсредств клиентов и учете операций по доверительному управлениюброкерами» от 20.10.1997 г. № 38.
16. ПостановлениемГоскомстатаРоссии «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации» от 18.08.1998 г. №88.
17. Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие 25 февраля 1937 г. Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных КомиссаровСССРот 7 августа 1937 г. № 104/1341.
18. Положение о документах идокументообороте, утвержденном Минфином СССР от 29.07.1983 г. № 105.
19.Межотраслевыеукрупненные нормативы времени на работы побухгалтерскомуучету и финансовой деятельности, утвержденные ПостановлениемМинтрудаРоссии от 26.09.1995 г. № 56.
20. Постановление Пленумов ВС РФ иВАСРФ от 04.12.2000 г. № 33/4 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращениемвекселей».
21. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности, утвержденное ПриказомМинфинаРФ от 29.07.1998 г. № 34н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126Н, вступившим в силу с 01.01.2003 г.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.
28. Приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
29. Порядок ведениякассовыхопераций в РФ, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40.
30. Баринов Д. Приняты новые правила документированияаудита/ Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, № 6.
31.БердниковаТ.Б. Оценка ценных бумаг.- М.: ИНФРА-М, 2005.- 144с.
32.БерзонН.И., Аршавский А.Ю., Буянова Е.А.Фондовыйрынок: Учеб. пособие для высш. учебн. зав.экон. профиля / Гос. унив. — Высшая школа экономики. Под ред. Н.И.Берзона.- М.: Вита-Пресс, 2002.- 560 е.: ил.
33.БрызгалинВ.В., Новикова О.А. Векселя ивзаимозачеты.- М.: Издательско-консалтинговая компания «Статус-Кво 97», 2004.- 232 с.
34.БрызгалинВ.В., Берник В.Г., Головкин А.Н.Векселя. Правовое регулирование, налогообложение ибухгалтерскийучет./ Под ред. К.ю.н. А.В. Брызгалина.- Екб.: Издательство «Налогии финансовое право», 2002.- 288 с.
35. Бухгалтерский учет иналогообложениеопераций с ценными бумагами: Практическое пособие / В.А. Никитина и др.- М.: Издательство «Экзамен», 2005.- 368 с.
36.БычковаС.М., Алдаров Т. А. Понятиесущественностии достоверности в аудите /Аудиторскиеведомости, 2006, № 9.
37.ВасильевЮ.А. Учет ценных бумаг: правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение /Страховыеорганизации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, № 2, 3.
38.Вексельи вексельное обращение в России. Сборник. Сост. А.В.Волохов, Д.А. Равкин.- М.: Учебный центр «Банкцентр», 1994.
39.ГореничийС.С., Ефремова А.А. Вексельные операции: Правовые основы. Бухгалтерский учет. Налоговые последствия.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 512 с.
40.ГригорьевЮ.А. Бухгалтерский учет операций с ценнымибумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы.- 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Книжный мир, 2003.- 151 с.
41.ГрищенкоА.В. Аудит формирования бухгалтерскойотчетности/ Финансовые и бухгалтерские консультации, 2006, № 10.
42. Гусейнова JI.B. Доверительное управление имуществом: особенностибухучета/ Российский налоговый курьер, 2006, № 21.
43. Даллакян А. Учетторговыхценных бумаг в соответствии сМСФО/ Бухгалтерия и банки, 2005, № 1.
44. Даллакян А. Учет инвестиционных ценныхбумагв соответствии с МСФО /Бухгалтерияи банки, 2005, № 3.47.3акариев 0.3. Доверительное управление имуществом / Налоговый вестник, 2007, № 2.48.3апорожан А .Я. Все обакциях. Спб: Питер, 2001. - 256 е.: ил.
45.ИвановА.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами /Финансы, 3004, № 3.
46.КисилевМ.В., Догунов Д.А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование.-М.: Издательство «АиН», 2001.
47.КлимоваМ.А. Документооборот в бухгалтерском учете / «Книги издательства «Налоговый вестник», 2002.
48.КондраковН.П. Бухгалтерский учет.- М.: ИНФРА-М, 2002.
49. Крутякова Т. Ценные бумаги: бухгалтерский и налоговый учет /Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь», 2004, № 45.
50.КурбангалееваО.А. Операции с векселями.- М.: Бератор-Пресс, 2002.- 160 с.
51.КузнецоваВ.В. Особенности доверительного управления ценными бумагами / Налогообложение, учет иотчетностьв инвестиционной и управляющей компаниях, 2006, № 2.
52.КузнецоваВ.В. Особенности налогообложения при доверительном управлении ценными бумагами / Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях, 2006, № 3.
53. Леонов Ю. Учет операций с ценными бумагами / Московскийбухгалтер, 2005, № 1.
54.МакароваЛ.Г., Шурыгин А.В. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений / Аудиторские ведомости, 2006, № 10.
55.МитинБ.М. .Ценные бумаги: учет, налоги, право.- М.: НалогИнформ, 2003.- 224 с.
56.МордовкинА.В., Федотов А.В. Учет операций с ценными бумагами ивекселями.- М.: Главбух, 2001.61 .Муравицкая Н.К. Операции с векселями: учет и налогообложение.-М.:Главбух, 2002.- 144 с.
57.МурзинВ.Е. Налогообложение ценных бумаг / Налоговый вестник, 2004, №3.
58.МурзинВ.Е. Формирование учетной налоговой стоимости ценных бумаг / Налогообложение, учет и отчетности вкоммерческомбанке, 2006, № 4.
59.МясниковО.А. Как определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами / Налоговый вестник, 2006, № 6.
60.МясниковО.А. Налогообложение вделок с ценными бумагами / новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, № 6.
61. Новикова О. Особенности перехода участников рынка ценных бумаг на МСФО / Финансовая газета, 2007, № 7.
62. Обухова Е. Учет государственных ценных бумаг /Аудити налогообложение, 2004, № 9.
63. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации / Новая бухгалтерия, 2007, № 2.
64.ПавловичК.Г. Учет доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета / Налоговый вестник, 2004, № 4.
65.ПалийВ.Ф. Бухгалтерская отчетность: Особенности.- М.: Бератор-Пресс, 2003.
66.РабиновичA.M. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении.-М.:Бератор, 2003.- 336 с.
67.РабиновичA.M., Гудков Ф.А. Векселя,облигациии складские свидетельства: бухучет и налогообложение.- М.: «Налоговый вестник», 2001.- 240 с.
68. Различия между международными стандартами финансовой отчетность и российской системой бухгалтерского учета / Новая бухгалтерия, 2006, № 12.
69. Способы формирования отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / Новаябухгалтерии, 2006, № 10.
70.СуглобовА.Е. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами / Аудиторские ведомости, 2006, № 6.
71.ТарыгинС.Г. Определение расчетной ценынекотируемыхценных бумаг / Российский налоговый курьер, 2006, №11.
72.ТереховаВ.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности.-СПБ: Питер, 2005 г.- 267 с.
73.ТереховаВ.А. Финансовый учет. Краткий курс.- СПБ: Питер, 2005,368 с.
74.ТереховаВ.А. Зарубежная практика организации аудиторской деятельности / Все длябухгалтера, 2005, № 13.
75.ТереховаВ.А. Об изменениях налогообложения в части ценных бумаг в иностраннойвалюте/ Все для бухгалтера, 2006, № 13.
76.ТереховаВ.А. Об изменениях условий проведения аудита / Все для бухгалтера, 2005, № 6.
77.ТорскийГ.А. От векселя кденьгам: Руководство по практической работе с векселями.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 160 е.: ил.
78. Учет ценных бумаг: учебное пособие / Д.А.Ендовицкий, Н.А. Ишкова; под ред. проф. Д.А.Ендовицкого.- М.: КНОРУС, 2006.- 336 с.
79.ФомичеваЛ.П. Векселя. Бухгалтерский учет и налогообложение.-М.:ГроссМедиа, 2005.- 256 с.
80.ХабароваЛ.П. Векселя: учет, налоги, право.- М.:ООО«Бухгалтерский бюллетень-ББ», 2004.- 224 с.
81.ХабароваЛ.П. Учет и налогообложение ценных бумаг,номинированныхв валюте / Бухгалтерский бюллетень, 2006, № 2.
82.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. и перераб.-М.: ИНФРА-М, 2002.
83.ЭргашевХ.Х. Бухгалтерский учет и налогообложение ценных бумаг.- М.: ИДДашкови Ко, 2000.
84. Финансовый учет / Учебник под ред. проф.ГетьманаВ.Г.- М.: Финансы и статистика, 2005.
85. Удельный вес отдельных ценных бумаг вкорзинеиндекса ММВБ за период 31.10.06 г. 30.10.07 г.
86. Дата Удельный весакцийв индексе ММВБ
87.ОАОГазпром РАО ЕЭС АОЛукойлАО СБ РФ
88. Классификация ценных бумаг
89. Классификационный признак Виды ценных бумаг
90. Организационно-правовая формаэмитентаЦенные бумаги государственных структур, организаций субъектов Федерации,муниципальныхобразований и корпораций
91. Срок обращения ■срочные— имеют установленный срок обращения (долго-, средне- икраткосрочные); ■ бессрочные.
92. Формавыпуска■ бумажные (документарные; ■безбумажные(бездокументарные).
93. Происхождение Отечественные и иностранные.
94. ФормасобственностиГосударственные и негосударственные ценные бумаги, которые выпускаются в обращениекорпорациямии частными лицами.
95. Характер обращения ■ рыночныесвободнообращающиеся; ■ нерыночные - обращение ограничено различными условиями и обстоятельствами.
96. Территория обращения ■территориальные; ■ общероссийские; ■ международные; ■ глобальные.
97. Уровень риска ■безрисковые; ■ малорисковые; ■ среднерисковые; ■высокорисковые.
98. Наличие доходаДоходныеи бездоходные.
99. Форма получения дохода ■ с постоянным доходом; ■ с интервальным доходом; ■ с точечным доходом; ■ с разовым доходом.
100. Возможность обменаКонвертируемыеи неконвертируемые.
101. Степень защиты ■ высокая; ■ средняя; ■ низкая; ■ нулевая.
102. Вид прав ■акции; ■ облигации; ■ векселя и др.
103. Выписка из графикадокументооборотапо ЗАО «АСТ»
104. Утверждено приказом № 49/у от « 29 » декабря 2005 г.)