Учет и контроль затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Дьяченко, Иоланта Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Сургут

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

175

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Дьяченко, Иоланта Сергеевна

Введение
1.Реформированиеучета затрат обслуживающих производств и хозяйств в рыночных условиях
1.1. Особенности развитияобслуживающихпроизводств и хозяйств и формированиеучетнойполитики в организациях нефтегазовой отрасли
1.2. Проблемыреформированияучета в обслуживающих производствах ихозяйствахорганизаций нефтегазовой отрасли и пути их решения
2.Учетнаямодель обслуживающего подразделения организации 36 2.1. Учетная модельзатратпроизводственной столовой
2.2. Учетная модель расходов и источников ихфинансированиядетского оздоровительного лагеря (ДОЛ)
2.3. Учетная модель затрат физкультурно-оздоровительного комплекса (ФОК) предприятия
2.4. Учетная модельподсобногосельского хозяйства
3. Методические основы учета и контроля затрат в обслуживающихподразделенияхорганизации
3.1. Классификация затрат обслуживающих производств и хозяйств
3.2. Принципы и элементы внутреннего контроля и их значение для формирования системы основных показателей деятельности обслуживающих производств и хозяйств
3.3. Организация и методикасметногоконтроля затрат
3.4. Внутренняяотчетностькак источник информации в системе внутреннего контроля

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и контроль затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах"

Актуальность темы исследования. Переход к рыночным отношениям по-иному определяет место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит отуправленческойдеятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, егоконкурентоспособностьи стоимостное положение на рынке.
Особенностью российских промышленных предприятий, в отличии от зарубежных, является то, что помимо своей основной деятельности они выполняют социальную миссию, обеспечивают свои коллективы работников возможностью отдыха, питания, сохранения здоровья. Многие крупные объединения и предприятиянефтегазовойотрасли для этого имеют на своембалансеобслуживающие производства и хозяйства, к которым относятся жилищно-коммунальные хозяйства, столовые, детские дошкольные учреждения, спортивные и оздоровительные лагеря, санатории,подсобныехозяйства и другие подразделения предприятия. Чем крупнее предприятие, тем сложнее и многообразнее его социальнаяинфраструктура. Основным источником финансирования такихподразделенийпредприятия является его прибыль.
В практике деятельности предприятий нефтегазовой отрасли вопросы содержания и развитияобслуживающихпроизводств и хозяйств тоже решаются не просто.Акционерныеобщества, каких среди предприятий нефтегазовой отрасли большинство, стремятся к строгому контролю за использованием полученнойприбылии выбором приоритетных направлений ее использования - на развитие материально-технической базы основного производства, на увеличениеуставногокапитала и на выплатудивидендов.
В условиях экономической нестабильности, проявляющейся в ростетемповинфляции и снижении объемов производства отдельных предприятий ослабевает внимание кобслуживающимпроизводствам и хозяйствам. Содержание таких подразделений влечет за собой большие затраты. Для того, чтобыобслуживающиепроизводства и хозяйства не были "обузой" предприятиям, решали свою главную задачу - способствовать мотивации труда работников, — необходимо повышение эффективности управления ими. Информация, формируемая в системебухгалтерскогоучета и отчетности и отвечающая требованиям управления, будет способствовать принятию своевременных и эффективныхуправленческихрешений. Данное положение вызывает интерес к проблемам учета и контроля затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.
Степень разработанности проблемы. До настоящего времени проблемам учета и контроля затрат были посвящены многочисленные труды таких отечественных и зарубежных авторов, как М.И.Баканова, П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, В.В.Ковалева,
A.С.Маргулиса, Е.А.Мизиковского, Л.Г.Макаровой, В.Ф.Палия,
B.И.Петровой, Я.В.Соколова, В.И.Стражева, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, К.Друри, А.Апчерч и других. Однако, большинство трудов по проблемам учета и контроля затрат касались непосредственно производственнойсебестоимости. Многие обслуживающие производства и хозяйства имеют сложную структуру и формируютсебестоимостьсвоей продукции и услуг по аналогии ссебестоимостьюв основных производствах. Это связано с отсутствием методических разработок и инструктивногоотраслевогоматериала. Комплексных трудов в отечественнойучетнойнауке, посвященных организации учета, его методике, построению системы внутреннего контроля в обслуживающих производствах и хозяйствах промышленных организаций нефтегазовой отрасли, нет.
Актуальность темы исследования определяетсянароднохозяйственнымзначением существования обслуживающих производств хозяйств, необходимостью экономической оценки эффективности их деятельности, а также отсутствием комплексных научных исследований в этой области. По мнению автора, совершенствование учета затрат и системы внутреннего контроля с целью оптимизации затрат позволит предприятиям и объединениям нефтегазовой отрасли повысить эффективность деятельности обслуживающих производств и хозяйств,максимизироватьза счет этой эффективности общуюбалансовуюприбыль и добиться самоокупаемости всех видов деятельности предприятия.
Учитывая многоаспектный методологический характер предмета исследования и то, что рамками одного исследования не представляется возможным решение всей проблемы методологии учета и контроля затрат обслуживающих производств и хозяйств, на взгляд автора, целесообразно ограничить пределы рассматриваемых вопросов решением поставленной цели и конкретных задач, ведущих к ее реализации.
Цель исследования заключалась в обосновании теоретических, методологических, методических вопросов и практических решений проблем совершенствования учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, а также методики внутреннего контроля для обеспечения своевременной и достоверной информацией о затратах управления деятельностью предприятий нефтегазовой отрасли и их структурных подразделений.
Задачи исследования. Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
- выявить особенности развития обслуживающих производств и хозяйств и формирование учетной политики, влияющие на эффективность управления затратами структурных подразделений организаций нефтегазовой отрасли;
- обосновать основные проблемыреформированиябухгалтерского учета, решение которых позволит максимизироватьприбыль, как основной источник финансирования обслуживающих производств и хозяйств организаций нефтегазовой отрасли;
- сформироватьучетныемодели и обосновать их методические особенности для подразделений предприятия: производственной столовой, детского оздоровительного лагеря, физкультурно-оздоровительного комплекса иподсобногосельского хозяйства;
- уточнить и обосновать классификацию затрат обслуживающих производств и хозяйств для организации аналитического учета и формирования внутреннейотчетностиподразделений, являющихся обслуживающими производствами и хозяйствами;
- определить элементы внутреннего контроля и обосновать их значение для формирования системы основных показателей деятельности обслуживающих производств и хозяйств предприятий нефтегазовой отрасли;
- разработать методикусметногоконтроля затрат с элементамибюджетирования;
- сформировать систему внутренней отчетности, позволяющую повысить информативность принимаемых решений по управлению затратами обслуживающих производств и хозяйств.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с созданием более совершенной системы учета, контроля и анализа затрат обслуживающих производств и хозяйств, обеспечивающих повышение эффективности управления.
Объект исследования. Теоретическими объектами исследования, безусловно, могут служить любые предприятия и объединения, на балансе которых находятся обслуживающие производства и хозяйства. Однако, автору представилось целесообразным рассмотреть ту отрасль народного хозяйства, которая оказывает значительное влияние на экономическую и социально-политическую стабильность нашей страны -нефтегазовую. В качестве объектов исследования использованабухгалтерскаяотчетность таких подразделений предприятий, как: физкультурно-оздоровительный комплекс "Нефтяник" (ФОК "Нефтяник"), детские оздоровительные лагеря "Юный нефтяник", "Дон"ОАО"Сургутнефтегаз", подсобное хозяйство "Сайгатино" (ПХ "Сайгатино"), столовая Сургутского Завода по стабилизации конденсатаООО"Сургутгазпром".
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды известных отечественных и зарубежных авторов по проблемам бухгалтерского учета, отчетности, контроля, международные стандарты по финансовой отчетности (МСФО), законодательные акты, нормативные документы и положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, по организации контроля, специальные периодические издания. В работе использованы практические и методические материалы предприятий -объектов исследования.
Методика исследования основана на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта отечественной и зарубежной теории и практики, на оценке зарубежных и отечественных систем бухгалтерского учета и контроля.
При решении поставленных задач автором использованы приемы систематизации научных данных: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, методы системного подхода, основанные на обобщении, сравнении и сопоставлении теоретического и практического материала, теория прогнозирования, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации вопросов организации учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, а так же обоснования системы внутреннего контроля в обслуживающих производствах и хозяйствах нефтегазовой отрасли. В процессе исследования получены следующие результаты:
- выявлены особенности развития обслуживающих производств и хозяйств, влияющие на эффективность управления затратами структурных подразделений организаций нефтегазовой отрасли, связанные с многопрофильностью их деятельности,отраслевойспецификой формирования затрат икалькулированиясебестоимости продукции, работ и услуг;
- обоснованы основные проблемы реформирования бухгалтерского учета с позиции требований международных стандартов финансовой отчетности, решение которых позволит максимизировать прибыль, как основной источникфинансированияобслуживающих производств и хозяйств организаций нефтегазовой отрасли;
- сформированы учетные модели и обоснованы их методические особенности для таких подразделений предприятий нефтегазовой отрасли, как производственная столовая, детский оздоровительный лагерь, физкультурно-оздоровительный комплекс иподсобноесельское хозяйство;
- обоснована классификация затрат применительно к обслуживающим производствам и хозяйствам, позволяющая организовать аналитический учет и формировать показатели для внутренней отчетности подразделений, являющихсяобслуживающимипроизводствами и хозяйствами;
- определены элементы внутреннего контроля: информационное обеспечение, среда контроля, объекты контроля — центры ответственности, виды и процедуры контроля, и обосновано значение системы внутреннего контроля для обеспечения информацией о затратах обслуживающих производств и хозяйствменеджеровпредприятий нефтегазовой отрасли; г'
- разработана методика сметного контроля затрат с элементами бюджетирования применительно к структурнымподразделениямпредприятий - обслуживающим производствам и хозяйствам; - обоснована система внутренней отчетности, позволяющая повысить информативность принимаемых решений по управлению затратами обслуживающих производств и хозяйств.
Теоретическое значение проведенного исследования состоит в том, что полученные результаты направлены на совершенствование методики учета и системы внутреннего контроля затрат обслуживающих производств и хозяйств, что позволяет проводить целенаправленный поиск и обоснование наиболее эффективных способов учета и системы внутреннего контроля затрат обслуживающих производств и хозяйств организаций нефтегазовой отрасли с учетом видов их деятельности.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических и практических рекомендаций по проблемам чета и организации внутреннего контроля затрат, будет способствовать более полному выявлениюрезервовснижения себестоимости продукции (работ и услуг) обслуживающих производств и хозяйств. Применение сформулированных рекомендаций позволит повысить качество учетно-аналитической информации о затратах обслуживающих производств и хозяйств, достоверность и аналитичность учета, усилить его контрольную функцию на различных уровнях управления. Обоснованные в работе выводы непосредственно связаны среформированиембухгалтерского учета как одного из основополагающих источников информации в условиях рыночных отношений. Реализация полученных в результате исследования разработок позволит применить их в практике экономической работы предприятий нефтегазовой отрасли, при разработке нормативных положений попланированию, учету и контролю затрат обслуживающих производств и хозяйств. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в практике управленческой деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и отраслейпромышленности.
Апробация работы. О результатах проведенного исследования были сделаны доклады на научно-практических конференциях Сургутского Государственного Университета. Организационно-методические разработки по совершенствованию учета и контроля затрат обслуживающих производств и хозяйств были внедрены на предприятиях нефтегазовой отрасли г. Сургута Тюменской области: ОАО "Сургутнефтегаз" и ООО "Сургут-газпром".
Основные положения диссертации отражены в 4 печатных работах общим объемом 1,15 печ. листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дьяченко, Иоланта Сергеевна

результаты работы. В сферу ответственности руководителяподразделениявключаются показатели издержек (затрат) ивыручки(доходов), на которые он может оказывать реальное воздействие.
Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важнойуправленческойкатегории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.
Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля - формальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложностиорганизационнойструктуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутреннийаудит.
Организация внутреннего контроля в форме внутреннегоаудитаприсуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:
- усложненнаяоргструктура(дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации);
- многочисленностьфилиалов, дочерних компаний;
- разнообразие видов деятельности и возможность ихкооперирования;
- стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действийменеджероввсех уровней управления.
Кроме задач чисто контрольного характера внутренниеаудиторымогут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вестимаркетинговыеисследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят иревизионныекомиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен вакционерныхобществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственныхкооперативах.
Большое значение имеет также классификация по типам внутреннего контроля. Известны следующие типы внутреннего контроля: неавтоматизированный; не полностью автоматизированный; полностью автоматизированный.
Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств. Не полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. (например, контроль качества работы производственногооборудованияс помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей). Полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.
Примерами полностью автоматизированного внутреннего контроля могут служить:
- автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой;
- работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам назакупкунаходится вне установленных пределов);
- работа антивирусных программ;
- программные проверки типа подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов (например, согласование суммы счетов назакупкис общей суммой счетов, рассчитанной в результате другой операции);
- программные проверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия (например, сравнениенеоплаченныхсчетов-фактур на закупку с файлами записей по полученнымтоварам, производимое программой перед оплатой счетапродавца);
- работа контрольных модулейкорпоративныхсистем (например, модулей системы "Галактика", решающих задачи контролясебестоимостипродукции, контроля исполнения бюджета и др.);
- самодиагностика программных средств.
Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей деятельности по внутреннему контролю в организации. В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля целесообразно распределить по следующим уровням.
Субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешнихаудиторов). В обязанности субъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования). Субъекты внутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров). В обязанности субъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольные и другие функции (административно-управленческийперсонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отделабухгалтерскогоучета, служб коммерческой и физической безопасности). В функциональные обязанности субъектов внутреннего контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и членыревизионнойкомиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).
Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в табл. 20.
Заключение
Реформированиебухгалтерского учета и отчетности в России имеет свои особенности, связанные с функционированием,отраслевойспецификой, политической и экономической значимостьюхозяйствующихсубъектов. Большинство российских крупных промышленных организаций в отличие от западных компаний несут на себебремяпо содержанию социальной сферы городов, поселков, обеспечивают социальную защиту своим коллективам. Поэтому в организационно-деятельностной структуре таких предприятий функционируют самостоятельные структурные подразделения, относящиеся кобслуживающимпроизводствам и хозяйствам ифинансируемые, в большей части, за счетчистойприбыли предприятия. Однако к организации бухгалтерского учета иотчетноститаких подразделений предъявляются не меньшие по значимости требования, чем к учету основных видов деятельности предприятия.
Проведенное исследование теоретических, методологических, методических иорганизационныхвопросов учета и контроляобслуживающихпроизводств и хозяйств промышленных организаций позволило сделать следующие выводы:
1. Наиболее распространенными видами обслуживающих производств и хозяйствнефтегазовойотрасли являются: детские оздоровительные лагеря; столовые; санатории и дома отдыха;подсобныесельские хозяйства; физкультурно-оздоровительные комплексы; жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.
В работе сформулированы основные задачи организации бухгалтерского учета для ФОК "Нефтяник",подсобногохозяйства "Сайгатино" Сургутского ЗСКООО"Сургутгазпром", столовой ЗСК ООО "Сургутгазпром", детских оздоровительных лагерей ОАО "Сургутнефетгаз". В соответствии со сформулированными задачами определены проблемыреформированияучета в обслуживающих производствах и хозяйствах.
Многовариантность подходов к разработке отдельныхуправленческихрешений предполагает, что подготовка каждогоуправленческогорешения в сфере формирования и распределенияприбылидолжна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений, выбор оптимального для реализации подхода должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управленияприбыльюпредприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием, и может быть задана как в абсолютных значениях, так и в интервальных границах. Оценивая различные варианты принимаемых решений, в современных условиях часто используются элементы нечеткой логики для прогнозирования результатов того или иного управленческого решения.
2. Крупныенефтегазовыеорганизации основную долю финансирования, направляемого на развитие и содержание своих обслуживающих производств и хозяйств, осуществляют из прибыли. Не случайно, важнейшей целью управления прибылью предприятия является обеспечениемаксимизацииблагосостояния собственников предприятия втекущеми перспективном периоде при условии одновременной гармонизации собственных интересов с интересами государства. Система управления прибылью призвана решать задачу обеспечения эффективных программ участияперсоналав прибыли.
Функциональная направленность объектов управления прибылью выделяет в качестве основных доминант следующие их виды:
1) управление формированием прибыли;
2) управление распределением прибыли.
Кроме того, в качестве третьей составной части системы управления прибылью, тесно взаимосвязанной с предыдущими, по нашем мнению, является информационное обеспечение объектов управления.
Каждый из этих объектов управления прибылью в свою очередь под
разделяется на объекты более низкого порядка, образуя определенную иерархическую схему системы управления прибылью.
3. От качества используемой информации при принятии управленческих решений в значительной степени зависит сумма получаемой прибыли. Чем больший размеркапиталаиспользуется предприятием, чем болеедиверсифицированыего виды деятельности, тем выше становится роль качественного информационного обеспечения, необходимого для принятия управленческих решений в области формирования и распределения прибыли на всех уровнях управления деятельностью организации и ееподразделений.
Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе деятельности обслуживающих производств и хозяйств, тем меньше потребность впривлечениифинансовых средств из внешних источников и, припрочихравных условиях, выше уровеньсамофинансированияего развития, обеспечения реализациистратегическихцелей этого развития, повышенияконкурентнойпозиции предприятия на рынке.
4. Наиболее распространенными методами борьбы субыточностьюобслуживающих производств и хозяйств являются ихпродажаили выделение в отдельное предприятие. Достижение целейхозяйственнойдеятельности подразделений при ограниченных ресурсах требует эффективного использования всех возможных источников оптимизации затрат их на содержание. Например, для возмещения затрат подсобного сельского хозяйства "Сайга-тино" источникамифинансированиявыступают:
- средства, вырученные в результате реализации продукции собственного производства;
- средства Общества "Сургутгазпром", направленные на возмещениеубытковот деятельности подсобного хозяйства;
- средства, полученные в видесубсидийот правительства ХМАО (Ханты-Мансийского Автономного Округа).
У каждогообслуживающегопроизводства и хозяйства организаций нефтегазовой отрасли существуют различные источники финансирования. В случае финансирования столовых и физкультурно-оздоровительных комплексов - это могут быть средства вырученные в результате реализации продукции (работ, услуг) собственного производства и доля чистой прибыли сложившейся от основного вида деятельности предприятийнефтегазовогокомплекса. Практика деятельности подразделенийОАО"Сургутнефтегаз" показывает, что такие подразделения способны "зарабатывать" самостоятельно.
5. Информационное "поддержание" управленческих решений обеспечивает система бухгалтерского учета. Информация, представляемаябухгалтерскимучетом должна отвечать принципам, изложенным вМСФО, ПБУ и учетной политике предприятия с одной единственной целью — чтобы быть полезной для управления предприятием.
6. Расходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств относятся, по своей сути, к расходам от обычных видов деятельности. Расходы признаются вбухгалтерскомучете с применением принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Важным условием признания расходов для формирования показателейбухгалтерскойотчетности является принцип соответствия доходов и расходов. Посколькуобслуживающиепроизводства и хозяйства осуществляют такие виды деятельности какрастениеводство, производство, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции,животноводство, рыболовство, которые имеют сезонно-циклический характер работ, то в этом случае они часть своих затрат отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов".
7. Особенности бухгалтерского учета представлены в работе моделями учета деятельности следующих обслуживающих производств и хозяйств организаций нефтегазовой отрасли: столовой ЗСК ООО "Сургутгазпром"; детских оздоровительных лагерей ОАО "Сургутнефтегаз"; подсобного сельского хозяйства "Сайгатино" ЗСК ООО "Сургутгазпром"; физкультурно-оздоровительного комплекса "Нефтяник" ОАО "Сургутнефтегаз".
Учетныемодели затрат основаны на рациональнойучетнойсхеме и действующей учетной политике.Учетнаямодель любого подразделения предусматривает свой рабочий План счетов, схему проведениявзаиморасчетовмежду структурными подразделениями, систему внутреннего контроля и внутреннююотчетностьс использованием элементов бюджетирования.
Учетные модели подчеркивают особенности формирования затрат и использования разных источников финансирования для каждого обслуживающего производства и хозяйства. Элементамиучетныхмоделей являются хозяйственные операции, регистрирующие факты хозяйственной жизни подразделений на счетах бухгалтерского учета и показатели, формируемые системой для каждого подразделения.
8. Требуемый уровень показателей деятельности подразделений задается детализацией аналитического учета и внутренней отчетности. Поэтому важно, на наш взгляд, изучение методических вопросов учета и контроля затрат обслуживающих производств и хозяйств и, в первую очередь, классификация затрат.
9. Классификация затрат должна отражать все характерные признаки, по которым одна статья отличается от другой, разграничивать их функциональную роль, в соответствии с которой каждый элемент затрат выполняет определенную функцию.
Изучение теории и практики отечественного бухгалтерского учета показало, что официальной общепринятой классификации расходов обслуживающих производств и хозяйств не существует.
Затраты, образующиесебестоимостьобслуживающих производств и хозяйств целесообразно группировать в соответствии с их экономическим содержанием по элементам.
10. Для обобщения информации о затратах, связанных с оказанием услуг обслуживающих производств и хозяйств вфилиалахорганизаций нефтегазовой отрасли могут использоваться так называемые "Места возникновения затрат" с привязкой к основному счету учета затрат - 29. Формирование затрат на содержание обслуживающих хозяйств производится с учетом прямых затрат, непосредственно связанных с оказанием какой - либо услуги, а так же учетом доли расходов вспомогательного производства (23 МВЗ) приходящегося на социальную сферу. Доля расходов приходящаяся на обслуживающие производства (коэффициент распределения затрат) может определяться пропорциональнозаработнойплате.
В зависимости от направления деятельности обслуживающих производств и хозяйств, сформированные на 29 МВЗ первичные затраты учитываются на определенномсубсчетепо дебету счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
На каждом счете и МВЗ затраты необходимо формировать по видам в соответствии с планом счетов аналитического учета, который, в свою очередь, определяется учетнойполитикойпредприятия нефтегазовой отрасли.
11. Применять аналитический метод выделения затрат обслуживающих производств и хозяйств на постоянную и переменную составляющие, мы считаем, следует лишь в том случае, если в системепланированияна предстоящий период затраты предсказуемы или вотчетномпериоде с достаточно высокой точностью определяемы.
Рассмотренные в работе классификации затрат обслуживающих производств и хозяйств не решают всех задач по контролю за ними, поскольку деятельности таких подразделений предприятий многофункциональна, и различна по своему содержанию и обеспечению. Необходимо установить связь затрат с действиями лиц, ответственных за ихрасходованиеи принимаемые управленческие решения.
Все это требует, на наш взгляд, выделения в дополнение к вышеописанным, следующих признаков классификации расходов обслуживающих производств и хозяйств: 1 - в зависимости от уровня осуществления контроля; 2 - признак классификации, подразделяющий расходы обслуживающих производств и хозяйств по принципу возможностей прогнозирования. Следует выделять прогнозируемые инепрогнозируемыерасходы; 3 - по отношению к объему отражаемых затрат: явные - традиционно включаемые затраты, неявные - это скрытая величина; 4 — в зависимости от выбранного варианта управленческого решения: описываемые нами расходы можно подразделить на релевантные, иррелевантные и комбинированные; 5 - в зависимости от формирования информации: 1) оправданные расходы; 2) неоправданные расходы; 6 - по аналитическому признаку: 1) осуществленные и 2) неосуществленные расходы.
Безусловно, использование классификации по вышеперечисленным шести признакам, возможно при организации управленческого учета в обслуживающихподразделенияхисследуемых организаций.
12. Развитие системы внутреннего контроля, построенной на отношениях между структурнымиподразделениямипредприятия (отделы, службы, производственныецеха, участки, бригады), в значительной мере требует качественно нового теоретического осмысления сути контроля, его роли в управлении предприятием.
Системам внутреннего контроля посвящено большое количество трудов отечественных и зарубежных ученых, среди которых: Р.Адаме, Э.Арене, Р.Додж, Дж.Лоббек, Дж. Робертсон, С.М.Бычкова, Ю.А.Данилевский, М.В.Мельник, В.И.Подольский Н.А.Ремизов, Я.В.Соколов, В.П.Суйц, С.М.Шапигузов, А.Д.Шеремет, и др. В экономической литературе встречается целый ряд взглядов на определение системы внутреннего контроля.
13. На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершенияхозяйственныхопераций, их экономическую целесообразность.
Исходя из функций внутреннего контроля выделены такие его основные виды, какуправленческий(административный) и управленческо-финансовый контроль.
14. Управленческий контроль - это процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При этом его главной задачей является контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроляплановойи фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности.
15. Создание центров ответственности на крупных предприятиях позволяетдецентрализовыватьответственность за получение прибыли и повышать эффективность работы отдельных подразделений, так какменеджерыцентра непосредственно вовлечены вбизнесданного центра и постоянноконкурируютмежду собой. И здесь важно организовать действенную систему управленческого контроля, что позволит руководству предприятия делегировать свои полномочия по управлению затратами подчиненным, которые могут более детально ориентироваться в обстановке на местах. В этом случае руководство выполняет функции контроля за действиями людей в центрах затрат и в целом за финансово-хозяйственной деятельностью. Эти функции возможно осуществлять с помощью не только управленческого, но и управ-ленческо-финансового контроля, так как производственные отношения тесно связаны с финансовыми.
16. Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием множества факторов, среди которых следует выделить: отношение руководства подразделений к внутреннему контролю; внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности; количество и региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений, выполняющих функции обслуживающих производств и хозяйств;стратегическиеустановки, цели и задачи; степень механизации и компьютеризации деятельности;ресурсноеобеспечение; уровень компетентности кадрового состава.
В этой связи, в работе выделены требования к системе внутреннего контроля, обусловливающие эффективное функционирование системы внутреннего контроля в обслуживающих производствах и хозяйствах.
17. Требования и принципы организации внутреннего контроля имеют большое значение для организации и проведения внутреннего контроля в обслуживающих подразделениях. На примере Детских оздоровительных лагерей ОАО "Сургутнефтегаз" в работе показана возможность обобщения результатов, полученных в процессе осуществления внутреннего контроля для оперативного принятия управленческих решений. Для этого разработаны формы и содержание внутренней отчетности структурных подразделений дифференцированно по центрам возникновения затрат и по участкам деятельности, формирующим качество предоставляемых услуг.
На основе результатов анализа, осуществляемого системой внутреннего контроля, составляется отчетность, которую можно классифицировать в соответствии с различными признаками: по срокам составления; по запрашиваемым показателям; по пользователям; по показателям деятельности руководящих должностных лиц; и по каналам представления.
18. Системасметногоконтроля охарактеризована в работе как коммуникационная сеть, при помощи которой управляют деятельностью организации и которая обеспечивает основу для правильных действий в будущем. В системе сметного контроляфактическиеи запланированные результаты должны сопоставляться во избежание отклонений, для чего предпринимаются корректирующие действия.
На примере подсобного хозяйства "Сайгатино" СЗСК ООО "Сургут-газпром" в работе предложена структураежемесячныхотчетов об исполнении смет.
Отчеты об исполнениисметобычно составляются ежемесячно или еженедельно и не выделяют те конкретные операции, которые исполняются не так, какзапланировано. Руководство нуждается в четких своевременных и релевантных показателях, которые помогли бы руководителям понять, что именно создает проблемы, и инициировать соответствующие действия по их устранению, а также поддерживатьстратегическуюлинию организации.
19. Менеджеры разных уровней черпают нужные им сведения о хозяйствующих структурных подразделениях, каковыми являются обслуживающие производства и хозяйства, из разных источников.
Бухгалтерскийучет, будучи наиболее формализованной, структурированной, насыщенной упорядоченными данными и вследствие этого востребованной информационной системой, обеспечивает основной объем информации. Посколькуполезностьданных в значительной степени обеспечивается их достоверностью, развитие системы информационного обеспечения пользователей вообще и бухгалтерского учета в частности шло не только в плане совершенствования методической и процедурной сторон последнего, но и становления сопутствующих контрольных моментов. Все это привело в конечном итоге к структурированию учетно-контрольной функции на относительно самостоятельные учет и контроль.
20. В рамках управленческого учета генерируются данные, представляющие интерес, прежде всего, для управленческого персонала и позволяющие ему наиболее эффективно использовать контролируемые ресурсы (с позиции снижения относительных затрат и повышения доходов).
Система внутренней отчетности — это элемент управленческого учета, дающий возможность руководству предприятия в получении необходимой информации, надлежаще оформленной и удобной в использовании при принятии управленческих решений. Для удачного внедрения системы внутренней отчетности следует организовать эффективную работу по сбору и обработке информации.
Двухуровневая система аналитических бюджетов-отчетов, построенная для ОАО "Сургутнефтегаз" позволяет получить информацию: об общей картине деятельности предприятия и его подразделений; о существующих проблемах; для принятия оперативных управленческих решений; планирования; а также для принятиятекущихи стратегических управленческих решений.
21. При разработкебюджетовструктурных подразделений и служб предприятия использован принцип декомпозиции, который заключается в том, чтобюджетболее низкого уровня является детализациейбюджетаболее высокого уровня, т.е.бюджетыподразделений, служб и т.д. являютсявложеннымив сводный бюджет-отчет.
22. Предлагаемая в работе методикабюджетированиясостоит из последовательно выполняемых шагов:
1 шаг. Выбор продолжительностибюджетногопериода.
2 шаг. Определение оптимальных значений основных взаимосвязанныхбюджетныхпараметров на бюджетный период по критерию максимизации конечных финансовых результатов с учетом ограничений, накладываемых нормативными значениями показателей финансового состояния.
3 шаг. Анализ и количественная спецификация влияния вероятных неконтролируемых внешних воздействий (конъюнктурныхфакторов) на изменение финансового состояния затекущийбюджетный период под влияниемоперационныхи внереализационных доходов и расходов. Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и практики бухгалтерского учета и контроля затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования методики преподавания дисциплин: бухгалтерский финансовый учет, отчетность, ревизия и контроль.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Дьяченко, Иоланта Сергеевна, 2005 год

1.АбрютииаН. С. Экономический анализторговойдеятельности. Учебное пособие. - М.: Дело иСервис, 2000.
2.АгапцовС. А. Предпринимательская системахозяйствования. — Волгоград: Перемена, 2000.
3. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
4. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бердникова Т. 2002 г. Аудит. Под ред. проф. Подольското В.И.-М.: Аудит, 1997.
5. Анализ надежности, эффективности и финансовой устойчивости рабо-^ ты предприятия: Методическое указания / Сост. P.M.Ильичева, С.Ю.
6. Кузнецов Волгоград: ВолгГТУ, 1999 - 48 с.
7. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
8.АпчерчА., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.:Финансыи статистика, 2002. - 950 с.
9. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 е.: ил.
10.АртамоновБ. В. Стратегический менеджмент. М.: 1997.
11.АстринскийД., Наонян В. Экономический анализ финансового положения предприятия //Экономист. 2000, № 12.
12.АфанасьевМ.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000. - 448 с.
13.БакановМ. И. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001.
14.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.:
15. Финансы и статистика, 1997. 416 е.: ил.
16.БалабановИ. Т. Анализ ипланированиефинансов хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 2000.
17.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. — 240 е.: ил.
18.БасовскийJI. Е. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М. -2001.
19.БезрукихП.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). — М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с.
20.БенкеР.Д., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. Практическое ^ пособие. М.: АО "Виктори", 1993. - 119 с.
21.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ., Научн. ред. И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 1996 - 624 с.
22. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
23.БетгеИ. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова. М.:Бухгалтерскийучет, 2000. - 454 с.
24.БланкИ.А. Управление активами икапиталомпредприятия. К.: Ника-Центр, Эльга, 2003. - 448 с.
25. Блейк Дж.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.
26. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд.доп. и перераб. -М.: "Институт новой экономики". 2002. 1280 с.25.