Учет и управленческий контроль расходов образовательных учреждений

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Морозова, Елена Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

234

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Морозова, Елена Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. УЧЕТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ
1.1. Расходы образовательного учреждения как объект учета и их классификация.
1.2. Теоретические основы формирования учетно-информационной системыобразовательныхучреждений.
1.3. Моделированиеорганизационныхформ учетно-информационной системы расходов образовательныхучреждений.
ГЛАВА 2. УЧЕТРАСХОДОВВ УСЛОВИЯХ ПРОЦЕССНОГО УПРАВЛЕНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ.
2.1. Организационно-экономические предпосылки реализации моделипроцессногоучета расходов.
2.2.Процессныйучет расходов образовательного учреждения в условиях гармоничного развитияучетныхподсистем.
2.2.1. Концепция формирования учетно-информационной системы расходов образовательного учреждения.
2.2.2. Методическое обеспечение процессного учета расходов образовательного учреждения.
2.3. Формированиеотчетнойинформации по уровням управления образовательных учреждений.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯУПРАВЛЕНЧЕСКОГОКОНТРОЛЯ
РАСХОДОВ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
3.1.Контрольв системе управления образовательными учреждениями.
3.2. Контроль как механизм управления образовательными учреждениями.
3.3. Концептуальная модель анализа расходов в системе управленческого контроля.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и управленческий контроль расходов образовательных учреждений"

Актуальность темы исследования. Тенденцией современного развития общества и экономических отношений является проникновение рыночной экономики в ряд социальных сфер жизнедеятельности людей. К таким сферам деятельности относится образование, на которое все больше воздействуют рыночные способыхозяйствованияи финансовые преобразования в обществе.
Залогом успешного развития и повышенияконкурентоспособностиобразовательных учреждений становится дальнейшее развитие системы управления их расходами в качестве решающего условия обеспечения их финансовой устойчивости иплатежеспособности.
В общей совокупностиуправленческойинформации о состоянии хозяйствующего субъекта ведущая роль принадлежит учетно-экономической информации, которая формируется в процессе осуществления всех видов учета и контроля. Полнота исвоевременностьполучения информации о расходах в решающей степени зависят от организацииучетнойсистемы в целом.
Проблемы учета и контроля в системе управления расходами образовательных учреждений являются объектами пристального внимания отечественных и зарубежных исследователей. Вместе с тем, как справедливо отмечается в Концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности, одобренной приказомМинфинаРФ № 180 от 1 июля 2004 г., действующая система учета иотчетностине обеспечивает надлежащего качества и надежности формируемой в ней информации, что существенно ограничивает возможности ее полезного использования* всемизаинтересованнымипользователями. В полной мере это положение относится и к процессу формирования системы учета иуправленческогоконтроля за расходами образовательных учреждений, являющихся объектами нашего исследования. В современных условиях расходы должны быть управляемыми на всех стадиях их возникновения, а потому информация о них должна быть прозрачной, достоверной и полезной. Л О
В данной связи возникает научно-практическая проблема формирования системы учета и управленческого контроля расходов образовательных учреждений на новойорганизационнойи методической основе, адаптированной к современным условиям хозяйствования, что и определило выбор темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Проблема организации учета и управленческого контроля расходов в системе управления изучалась с различных сторон: при оценке уровня и выявлениирезервовснижения расходов, при оценке целесообразности ифактическойэффективности единовременных вложений, при проработке вопросов о признании расходов и отнесении их к определенному временному периоду.
Вопросы организации учета и контроля получили развитие в трудах таких известныхэкономистов, как В.П. Астахов, П.С.Безруких, Н.И. Вейсман, В.А. Ерофеева, Б.В.Ивашкевич, И.И. Каракоз, Н.П. Кондраков, М.И.Кутер, А.Д. Ларионов, В.И. Макарьев, М.В.Мельник, A.C. Наринский, O.A. Новиков, В.Ф.Палий, В.А. Пискунов, П.И. Савичев, Я.В.Соколов, А.Д. Шеремет и многие другие.
Проблемы учета расходов в образовательных учреждениях исследованы в работах таких авторов, как C.B.Андреев, С.А. Беляков, Е.В. Бехтерева, В.А. Жамнин, E.H.Жильцов, А.Н. Крылова, JI.E. Лазутина, Е.А.Мизиковский, Н. Б. Озерова, Л.Я.Осинова, С.Н. Смирнов, В.И. Тропин, Л.И.Тульчинский, Н.В. Фадейкина, Д.И. Чупрунов и др.
Большие заслуги в становлении и развитии научных основ учетно-информационного обеспечения принадлежат Р.В.Вилу, К. Друри, Э. Майеру, Р. Манну, Дж.Фостеруи другим исследователям.
Усилиями ученых разработана система методов, методик и, приемов по рациональной организации учета и контроля.
В то же время многие вопросы данной сферы до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. К ним, в частности, относятся: недостаточная адаптивность учета к запросам пользователей в условиях быстроизменяющейся внутренней и внешней среды; разрозненность, а порой и противоречивость получаемой разными группами пользователей учетной информации о расходах; преимущественная ориентация на получение обобщающей учетной информации при использовании неоправданных условностей в расчетах; недостаточное внимание к организационно-экономическим особенностям учреждений образования при обосновании методов учета их расходов. Как следствие, в настоящее время не удается в полной мере реализовать оперативные, тактические истратегическиезадачи, связанные с управлением расходами образовательных учреждений.
Особенно остро недостаточность учетной информации стала чувствоваться в условиях развития рыночных отношений иконкуренциимежду образовательными учреждениями, что побуждает к поиску более активных методов воздействия со стороны всех служб учреждений и конкретных исполнителей.
Отсутствие системного подхода к решению сложной проблемы учета и управленческого контроля расходов, ее большая научная и практическая значимость в повышении эффективности деятельности образовательных учреждений в условиях быстроизменяющихся внутренних факторов и внешней среды обусловили цель, задачи и порядок рассмотрения вопросов исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию* учета и управленческого контроля расходов образовательных учреждений в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.
Достижение указанной цели потребовало решения следующих основных задач:
- исследовать содержание расходов образовательного учреждения как объекта учета и контроля и уточнить их классификацию;
- определить влияние рыночных отношений на организацию учета и контроля расходов в образовательных учреждениях;
- исследовать систему учета в образовательных учреждениях и построить модельорганизационныхформ учетно-информационного обеспечения управления расходами в соответствии с выделенными объектами учета и управленческого контроля;
- раскрыть значениебюджетированиякак необходимого условия формирования системы учета и предварительного контроля расходов, обеспечивающего повышение конкурентоспособности образовательных учреждениях в условиях рыночной экономики;
- совершенствовать методику бухгалтерского и управленческого учета расходов образовательных учреждений по выделенным объектам учета и управленческого контроля в условиях осуществлениябюджетнойи внебюджетной деятельности;
- разработать формы внутренней отчетности о расходах по - уровням управления образовательным учреждением, позволяющие обеспечить информационнуюподдержкусистемы управленческого контроля;
- выработать направления управленческого контроля за расходами; определить методику расчетабезубыточностидеятельности образовательных учреждений в условиях обучения студентов за счетбюджетныхи внебюджетных источников финансирования.
Область исследования. Работа проведена по специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика в рамках п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей"; 1.9 "Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа"; 2.1. "Методология и технологияаудита" Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учета и управленческого контроля расходов образовательных учреждений.
Объект исследования. Объектами диссертационного исследования выступают образовательные учреждения Самарской области. В качестве базовых выбраныГОУВПО "Самарский государственный экономический университет", ГОУВПО"Самарский государственный университет".
Теоретической и методологической основой исследования послужили результаты фундаментальных работ российских и зарубежных ученых в области теории и практики организации учета и управленческого контроля, материалы научно-практических конференций и семинаров, а также публикации специализированных,отраслевыхи тематических периодических изданий по вопросам учета и контроля в образовательных учреждениях.
Информационная база исследования. Информационной базой работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регистры бухгалтерского учета иотчетностьобразовательных учреждений, данные Федеральной службы государственной статистики, информация периодических изданий, ресурсы информационной сети Интернет, материалы обследований независимых аналитических организаций и т.д.
Научная новизна диссертационной работы. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы учета и управленческого- контроля за расходами образовательных учреждений в соответствии с запросами пользователей информации и требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
В ходе работы диссертантом получены следующие научные результаты: - уточнено понятие расходов применительно квнебюджетнойдеятельности образовательного учреждения как части затрат, включаемых по мере признания доходов в стоимость оказываемых образовательных, научных и иных услуг; усовершенствована классификация расходов посредством выделения частных классификационных признаков, что обеспечивает повышение достоверности и аналитичности учетной информации и действенности управленческого контроля;
- предложенаорганизационнаямодель учетно-информационной системы расходов образовательных учреждений, основанная на предложенной автором классификации объектов учета и управленческого контроля, для обеспечения пользователей учетно-аналитической информацией в условиях как бюджетной, так и внебюджетной деятельности;
- разработаны методические рекомендации по совершенствованию учета бюджетной и внебюджетной деятельности образовательных учреждений, основанные на развитии действующего рабочего плана счетов и изменении их структуры;
- сформированы новые формы внутренней отчетности о расходах образовательных учреждений, ориентированные на своевременное и оперативное формирование потоков информации учетно-информационной системы о выполнении утвержденныхбюджетовпо объектам учета и управленческого контроля;
- предложены направления организации управленческого контроля и выработаны рекомендации по анализу безубыточности образовательных учреждений, позволяющие выявить факторы, которые обеспечивают повышение эффективности производимых расходов.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения могут служить основой для дальнейшего-исследования направлений развития методологии и методики учета в образовательных учреждениях в соответствии с условиями развития общественных и экономических отношений.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на формирование учетно-информационной системы всех видов образовательных учреждений. Предлагаемые в диссертации организационная модель учетно-информационной системы и рекомендации по совершенствованию методики учета отвечают современным условиям жизнедеятельности образовательных учреждений и поэтому в состоянии наиболее полно удовлетворить информационные запросыменеджеров, осуществляющих контроль и регулирование расходов.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на VI Всероссийской научно-практической конференции "Традиционное, современное и переходное в российском обществе" (Пенза, 2008), Международной научной конференции "Проблемыглобализациисовременного общества" (Тольятти, 2008), II Международной научно-практической конференции "Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций" (Воронеж, 2009), XIII Международной методической конференции "Университетское образование" (Пенза, 2009), Всероссийской научно-практической конференции "Современная российская модель управления: эффективность,кризисыи риски" (Самара, 2009), на научно-практических конференциях и семинарах профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Самарского государственного экономического университета по итогамНИРза 2007-2009 гг.
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 9 публикациях общим объемом 3,2 печ. л., из них авторских - 3,05 печ. л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Морозова, Елена Сергеевна

Заключение
В результате проведенного исследования по учету иуправленческомуконтролю расходов образовательных учреждений были сделаны следующие теоретические и практические выводы:
В современных условиях активно развивающихся рыночных процессов, сопровождающихся непрерывными изменениями экономической среды и усилениемконкуренцииобразовательных учреждений, все большее внимание исследователей концентрируется на вопросах управления расходами организаций как важнейшего средства повышения эффективности их деятельности. Именно в условиях расширяющейся самостоятельности образовательных учреждений назрела необходимость перехода отзатратногомеханизма к методам, ориентированным наресурсосбережение, что определяет неизбежность выработки нового подхода к процессу учета расходов. Именно поэтому в диссертации расходы образовательного учреждения рассматриваются как основополагающий предмет исследования;
Для решения проблемы формирования учетно-информационной системы расходов образовательного учреждения необходимо прежде всего уточнить содержание понятия "расходы". Как показало исследование, в нормативной и экономической литературе до настоящего времени отсутствует единство мнений по данному вопросу. Разделяя точку зрения техэкономистов, которые разграничивают понятия "расходы" и "затраты", считаем, что применительно кбюджетнымучреждениям расходы - это или все затратыбюджетныхсредств, или часть затрат извнебюджетныхсредств, которая по мере признания доходов включается в стоимость оказанных образовательных, научных и иных услуг.
Как известно, повышению степени достоверности учета конкретного объекта способствует его научно обоснованная классификация. Не умаляя значимости имеющихся разработок по классификации расходов, отметим, что сложность структуры расходов и многообразие процессов их формирования, а также целей конкретного научного исследования практически исключают возможность построения единой классификации расходов образовательного учреждения, удовлетворяющей всехзаинтересованныхпользователей информации. Поэтому в теории и на практике используется большое количество вариантов классификации расходов.
Отличительной чертой предлагаемой автором классификации расходов образовательного учреждения является не только увеличение перечня классификационных признаков, но и выделение группы частных признаков, используемых для решения конкретных задач учета и управления расходами образовательных учреждений.
Предлагаемая классификация расходов позволяет расставить акценты в организации системы учета иуправленческогоконтроля и повысить эффективность управления посредством выделения именно тех направлений, которые в наибольшей степени влияют на результат деятельности образовательного учреждения.
Поскольку объектом диссертационного исследования-. являются образовательные учреждения, ихорганизационныеособенности рассматриваются на примере высших учебных заведений. Вузы отличаются от иных образовательных учреждений прежде всего тем, что наряду с образовательной деятельностью они осуществляют научные исследования. В настоящее время высшие учебные заведения могут осуществлять свою деятельность за счет двух источников: 1) соответствующегобюджета(бюджетный источник); 2) средств, получаемых от деятельности, приносящей доход, в том числе отпредпринимательскойдеятельности и деятельности, основанной нацелевыхсредствах и безвозмездном поступлении (внебюджетныйисточник).
Исследование места учета и контроля в системе управления расходами явилось предпосылкой для анализа состава и содержания функций управления, по существу которых в экономической- литературе до настоящего времени имеются разнообразные точки зрения. В диссертации обосновывается наличие следующих функций управления: организации,бюджетирования, планирования, учета, контроля и регулирования. В отличие от других ученых автор исключает из перечня функций анализ, так как он в полной мере реализуется во всех остальных функциях системы управления.
Конкретный механизм реализации учета и управленческого контроля расходов образовательных учреждений выражается в организации:
-экономическиобоснованного подхода к вопросам бюджетирования как необходимого условия формирования учетно-информационного обеспечения и системы предварительного контроля расходов в целях повышенияконкурентоспособностиобразовательных учреждений в условиях рыночной экономики;
- учета расходов по процессам,субпроцессам, образовательным и научным программам, видам работобслуживающихпроцессов и по центрам ответственности;
-предварительного и последующего управленческого контроля расходов с выдачейзаинтересованнымпользователям информации в необходимой форме и в установленные сроки.
Исследование учета и контроля расходов в таком контексте позволит решить многие вопросы, связанные с повышением эффективности деятельности образовательных учреждений.
Основной цельюучетнойсистемы является формирование информации длятекущегои перспективного управления путем сосредоточения функций управления в центрах принятия решений:
Решение поставленных перед учетной системой задач возможно при взаимодействии всех видов учета, именуемых в настоящее время в теории и на практикебухгалтерским, налоговым, управленческим,и статистическим учетом. Поскольку до сих пор отсутствует единство взглядов ученых на сущность, состав и выполняемые функции всеми видами учета, в диссертации обосновывается взгляд автора на данную проблему, чему предшествовало проведенное исследование на предмет выявления общности и различий между ними.
Разделяя точку зрения Я.В. Соколова и М.Л. Пятова о том, что "бухгалтерскийучет есть наука о методахисчисленияфинансовых результатов работы хозяйствующих субъектов", автор в диссертационном исследовании обосновывает наличие самостоятельного вида учета -бюджетногоучета[144].
В широком смысле слова,бюджетныйучет - это упорядоченная система сбора, регистрации и группировки по заданному признаку информации вденежномвыражении о состоянии финансовых инефинансовыхактивов, обязательств и операций, приводящих к изменению указанныхактивови обязательств.
На основании вышеизложенного с учетом всей совокупности видов учета как основного источника информационного обеспечения управления образовательными учреждениями, создаваемая ими система именуется учетно-информационной'системой (УИС).
Всеучетныеподсистемы, благодаря построению рациональной модели УИС вуза, должны дополнять друг друга. Имея большой объем одинаковой исходной информации (первичное наблюдение и документация), используя соответствующие методы и способы ее обработки, учетные подсистемы формируют взаимосвязанные специфические показатели об объекте учета.
Как показало исследование, в современных рыночных условиях существующая система учета расходов образовательных учреждений не может удовлетворять информационные запросыменеджментадля принятия управленческих решений, так как:
- не формируетсяучетнаяинформация по основным иобслуживающимпроцессам;
- не формируется сегментированная информация по отдельным образовательным программам и направлениям деятельностиобслуживающегопроцесса, в результате затрудняется применение стратегии (варьирование цен, реализация или отказ от реализации отдельных образовательных программ, способовобслуживания) в отношении развития вуза;
- ведется "котловой" учет расходов, при котором невозможно определитьсебестоимостьуслуг, оказываемых вузом, что снижает достоверность оценочных показателей.
Дляудовлетворениярастущих запросов как внешних, так и внутренних пользователей учетной информации в диссертации предлагаетсяорганизационнуюмодель УИС выстраивать по нескольким направлениям:
- по центрам ответственности (ЦО);
- процессам;
- субпроцессам;
- образовательным программам и темамНИР;
- отдельному студенту или по учебным группам.
В качестве критериев, оказывающих влияние на выделение направлений учета, в работе предлагается использовать степеньсущественностиих влияния на достижение поставленной цели, характер иноменклатуруработ каждого направления деятельности.
В рамках предлагаемой в диссертацииорганизационноймодели УИС собранная по процессам первичная информация позволит получить необходимые отчеты по всем остальным направлениям группировки расходов. В результате на практике появляется реальная возможность формированияинтегрированнойсистемы обработки учетной информации и обеспечения гармонизации всех подсистем УИС образовательного учреждения.
Ориентируясь наинтегрированныйподход к обработке экономической информации, автор предлагает формировать учетно-информационные потоки о расходах образовательных учреждений в рамках разработанной УИС в разрезе центров ответственности и выделенных процессов.
В диссертации предложен унифицированный перечень мероприятий по совершенствованию методического обеспечения УИС образовательного учреждения:
- определение перечня процессов и выделение объектов учета;
- разработка учетной политики УИС, т.е. определение критериев признанияхозяйственныхопераций, их оценки, порядка создания и утверждения регламента учета каждой операции;
- формирование системы учетно-аналитических показателей, необходимых для управления образовательным учреждением;
- выделение объектовкалькулирования, выбор метода калькулирования;
- разработка процедур мониторинга, анализа и контроля за достижением результатов деятельности образовательного учреждения;
- разработка механизма формирования финансовойотчетности, форм и методов формирования внутренней (управленческой) отчетности.
В настоящее время Планом счетов для бюджетных организаций предусмотрен учет, ориентированный на контроль за соблюдением утвержденнойсметырасходов. Исследование показало, что данной информации недостаточно для принятия обоснованныхуправленческихрешений. Поскольку расходы образовательного учреждения различны как по содержанию, так и по характеру их отнесения на себестоимость подготовки специалистов, автором предлагается увеличить количество разрядов счета Рабочего плана счетов с 27 до 36. При этом осуществляется следующий механизм группировки информации в соответствии с запросами пользователей: разряд 27 - расходы по головному образовательному учреждению илифилиалам; 28-29 - расходы структурногоподразделения, где формируются расходы (центр ответственности); 30-31 - расходы по процессам; 32 - расходы по субпроцессам; 33-36 - расходы по отдельным образовательным программам, специальностям или темам НИР, в которых формируются расходы.
Предлагаемая структура счета логически обоснована и позволяет решать ряд аналитических задач, а именно: получить достоверную, оперативную информацию не только по отдельным процессам деятельности образовательного учреждения (образовательному, научному и обслуживающим), но и по отдельным субпроцессам и видам работ в соответствии с запросами пользователей информации; рассчитать себестоимость отдельных образовательных программ и тем научных исследований.
Предлагаемая методикапопроцессногоучета обеспечивает отнесение всех расходов по их прямому назначению. Это позволяет реализовать принцип прямой ответственности руководителя процесса за результатырасходованиявыделенных ему ресурсов.
Кроме того, с целью организациисводногоучета расходов диссертантом предлагается ввести в Рабочий план счетов дополнительный счет 401 05ООО"Суммарные расходы учреждения отбюджетнойи внебюджетной деятельности", подебетукоторого в разрезе предложенной структуры счета собираются расходы по бюджетной ивнебюджетнойдеятельности. При этом счет 401 05 ООО не будет являтьсябалансовым, в дебет данного счета без составлениябухгалтерскихпроводок переносятся суммы скредитасчетов 401 01 200 "Расходы учреждения" и 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", а 1-го числа следующего месяца суммы на счетах 401 01 200 и 106 04 340 восстанавливаются. Предлагаемая методика позволит руководству образовательного учреждения видеть общую сумму расходов без дополнительной выборки и группировки, что будет способствовать решению задачи определениясебестоимостиподготовки специалистов по< отдельным образовательным программам.
С целью организации аналитического учета по счету 401 05 000 "Суммарные расходы учреждения, от бюджетной и внебюджетной деятельности" в диссертации предлагается в рамках управленческого учета открыть регистр учета "Журнал сводного учета расходов высшего учебного заведения по процессам".
С учетом организационно-экономических особенностей деятельности образовательных учреждений из всех известных способов калькулирования себестоимости услуг автором предлагается использоватьпопроцессныйметод. Вызвано это тем, что данный метод калькулирования себестоимости предполагает деление всего цикла выполнения услуг на определенное количество последовательных процессов, в каждом из которых собираются прямые затраты на оказание услуг, аккумулируемые в структурныхподразделенияхучреждений и последовательно включаемые во все объекты калькулирования. При этом косвенные расходы в соответствии с принятой учетнойполитикойобразовательного учреждения могут или включаться в себестоимость работ и услуг путем-распределения пропорционально принятой в учреждении базе распределения, или не распределяться вообще.
Необходимость проектирования внутренних форм отчетности вызвана отсутствием стандартных аналитических группировок учетной информации в предлагаемых к использованию программных продуктах, а также потребностью в нестандартных группировках информации. Составление внутренней отчетности отдано на откуп образовательным учреждениям, которые, как показало исследование, уделяют мало внимания ее разработке, считая данное мероприятие трудоемким и дорогостоящим. Между тем,внутренняяотчетностьнеобходима образовательным учреждениям, по крайне мере, по двум причинам: во-первых, она помогаетменеджерамсвоевременно откорректировать планы своего структурного подразделения, а также принимать обоснованные промежуточные решения; во-вторых, с ее помощью администрация образовательного учреждения сможет контролировать деятельностьподразделенийи оценивать качество работы возглавляющих ихменеджеров.
С учетом данной необходимости автором определены общие требования к внутренней отчетности, не противоречащие действующемубюджетномузаконодательству и МСФО, и сформулированы предложения по совершенствованию состава и содержанияотчетнойинформации, используемой менеджерами различных уровней управления.
В диссертации предлагаются формы внутренней отчетности о расходах образовательного учреждения по уровням управления, позволяющие осуществлятьсбалансированноевыполнение контрольных функций в соответствии с предписанными аппарату управления обязанностями, правами и возможностями. Отчеты включают в себя: отчет о доходах образовательного учреждения по видам деятельности в разрезе источниковфинансирования; отчет о расходах образовательного учреждения по видам деятельности и центрам ответственности в разрезе источников финансирования; отчет оприбылях(убытках) образовательного учреждения по центрам ответственности в части внебюджетной деятельности; анализ долиприбылипроцесса- в общей прибыли образовательного учреждения; отчет оденежныхпотоках образовательного учреждения; отчет о потерях; отчет о доходах по центру ответственности "Образование" в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности; отчет о доходах по факультету по формам обучения (дневная, заочная, вечерняя) в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности; анализ состояния расчетов со студентами по формам обучения, специальностям и направлениям подготовки; отчет о потерях ЦО "Наука" и др.
Рекомендуемые формы внутренней отчетности* позволяют руководителям высшего уровня управления осуществлять анализ расходов по процессам и центрам ответственности для целей эффективной организации служб и отделов управления, оценивать вклад каждого центра ответственности в общие результаты деятельности образовательного учреждения, а руководителям тактического уровня управления - объективно оценивать результаты своей деятельности, анализировать и уточнять нормы и планы, прогнозировать результаты дальнейшего развития каждого центра ответственности.
Формирование внутренней отчетности на базе научно обоснованных качественных характеристик информации с учетом запросов ее пользователей создает в образовательных учреждениях необходимые и достаточные условия для организации действенной системы управленческого контроля.
В диссертации контроль исследуется с позиций двух методологических подходов: контроль как функция управления и контроль как механизм выявления отклонений и анализа влияния факторов на результаты деятельности образовательных учреждений.
Анализ отечественной и зарубежной литературы позволил автору сделать вывод, что в основном цель управленческого контроля в практике образовательных учреждений сводится к выявлению и измерению величины отклоненийфактическихпараметров управляемого объекта от заданного. Указанный подход применительно к образовательным учреждениям, находящимся на полномбюджетномфинансировании, можно признать обоснованным. Однакоцелевоеназначение управленческого контроля в условиях существенного изменения порядка финансирования образовательных учреждений значительно изменилось. В настоящее времяуправленческийконтроль - это, во-первых, процесс, направленный на выявление отклонений от заданных параметров (данное назначение контроля осталось неизменным), и, во-вторых, процесс предупреждающего и последующего выявления воздействия как внешних, так и внутренних факторов на конечный результат финансовой деятельности образовательного учреждения.
В диссертации обоснованы два варианта организации управленческого контроля: структурно-функциональный в сочетании с самоконтролем работников образовательного учреждения и комбинированный, когда наряду со структурно-функциональным контролем и самоконтролем работников имеет место специализированный контроль.
Автором доказано, что для образовательных учреждений наиболее эффективной формой специализированного контроля, концентрирующей в себе комплекс контрольных функций, является служба внутреннегоаудита. В диссертации разработаны модель организации управленческого контроля и положение о службе внутреннего аудита, учитывающие специфику организационно-экономического построения и задачи образовательного учреждения.
Предлагаемая модель УИС образовательного учреждения позволила автору определить новые направления анализа как составной части управленческого контроля, адаптированные к системепроцессногоучета расходов. В число этих направлений входят: а) объективная оценка выполнения плана по себестоимости услуг и ее изменений относительно прошлыхотчетныхпериодов; б) анализ состава и структуры расходов, в том числе:
- в разрезе ресурсов, по видам процессов;
- по видам процессов;
- по статьямкалькуляции; в) анализ расходов на одинрубльуслуг; г) определение влияния отдельных факторов на величину расходов и их количественная оценка; д) выявлениерезервовснижения расходов на оказание услуг; е) содействие выработке оптимальной величины расходов на отдельные виды услуг.
Реализация выделенных направлений позволит образовательным учреждениям не только точно определить расходы на услуги, процессы и виды работ, но и представить финансовую инефинансовуюинформацию, необходимую для выявления возможностей снижения расходов и совершенствования функционирования образовательного учреждения.
В работе уточнена методика расчета минимальнойчисленностистудентов по отдельным образовательным программам, позволяющая обеспечитьбезубыточностьдеятельности образовательных учреждений.
Исходя из сформулированного в диссертации условиябезубыточности, число студентов /-й специальности п-й формы обучения наплатнойоснове, при котором обеспечивается полное возмещение расходов на их образование, находится по следующей формуле:
2X, +2Х, -БФ„и п J ' J '
Пт к '
Цт ~~ Anj
J « где Rnm -численностьстудентов, при которой достигаетсябезубыточнаяобразовательная деятельность;
Цт - цена обучения на платной основе одного студента по г'-й специальности п-й формы обучения;
REinj - число студентов /-й специальности п-й формы обучения у'-го курса, обучающихся на бюджетной основе;
БФЩ -бюджетныесредства, приходящиеся на обучение студентов /-й специальности п-й формы обучения у'-го курса, обучающихся на бюджетной основе;
- переменные расходы в расчете на одного студента i-й специальности п-й формы обучения j-го курса;
Binj - постоянные расходы всех студентов /-й специальности и-й формы обученияу'-го курса.
Полагаем, что разработанные автором предложения будут использованы для дальнейшего совершенствования учета и управленческого контроля расходов образовательных учреждений, для повышения эффективности управленческой деятельности в условиях рыночной экономики.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Морозова, Елена Сергеевна, 2009 год

1.Бюджетныйкодекс Российской Федерации Электронный ресурс. : федер. закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ : принят ГД ФС РФ 17 июля 1998 г. : в ред. от 19 июля 2009 г. Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Загл. с экрана.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) Электронный ресурс. : федер. закон от 26янв. 1996 г. № 14-ФЗ : принят ГД ФС РФ 22 дек. 1995 г. : в ред. от 17 июля 2009 г. Режим доступа: http://www.consultant.ru. -Загл. с экрана.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях Электронный ресурс. : федер. закон от от 30 дек. 2001 г. № 195-ФЗ : принят ГД ФС РФ 20 дек. 2001 г. : в ред. от 9 нояб. 2009 г. Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Загл. с экрана.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) Электронный ресурс. : федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : принят ГД ФС РФ 16 июля 1998 г. : в ред. от 19 июля 2009 г. Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Загл. с экрана.
5. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс. : федер. закон от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ : принят ГД ФС РФ 23 февр. 1996 г. : в ред. от 3 нояб. 2006 г. -Режим доступа: http://www.consultant.ru. Загл. с экрана.
6. Инструкции по применению плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации Электронный ресурс. : утв. приказомМинфинаРФ от 31 окт. 2000 г. № 94н. Режим доступа: http://www.femida-audit.com/plan.php. - Загл. с экрана.
7. Об утверждении Указаний о порядке применениябюджетнойклассификации Российской Федерации Электронный ресурс. : приказ Минфина РФ от 25 дек. 2008 г. № 145н : в ред. от 9 июля 2009 г. Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Загл. с экрана.
8. Положение отерриториальныхорганах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора Электронный ресурс. : утв. приказом Минфина РФ от 11 июля 2005 г. № 89н. Режим доступа: http://www.rosfinnadzor.ru/catalog.aspx7IcH1627. - Загл. с экрана.
9. Федеральные правила (стандарты)аудиторскойдеятельности Электронный ресурс. : утв. постановлением Правительства РФ от 23 сент. 2002 г. № 696. -Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accomiting/audit/standarts/standartsaudit. Загл. с экрана.
10. Абрамов, A.A. Моделирование информационных процессов в системах управления промышленным предприятием Текст. / A.A. Абрамов. М. : Междунар. акад. информатики, 1997. - 130 с.
11. Адамов, Н. Сущность, функции и методыбюджетированияЭлектронный ресурс. / Н. Адамов // Финансовая газета.- 2007.- N 8.-Доступ изСПС"КонсультантПлюс".
12.Алборов, P.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК Текст. / P.A. Алборов. М.: Дело иСервис, 2003. - 458 с.
13. Алферов, A.B., Амаманова, O.A., Михайлова, E.H.,ОзероваН.Б., Федотов, A.B. И др. Методика расчетанормативовфинансирования учреждений высшего и среднего профессионального образования// Университетское управление:практика и анализ.-2001.-№1.-с.24-45.
14. Апчерн, А.Управленческийучет:принципы и практика Текст. : пер. с англ. / А. Апчерн ; под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М. :Финансыи статистика, 2002. - 277 с.
15.Аренков, И.А. Теория и методология принятиямаркетинговыхрешений на принципах бенчмаркинга Текст. / И.А. Аренков ; под науч. ред. Г.Л.Багиева. СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 263 с.
16. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета Текст. / В.П. Астахов. М. : Экспертное бюро, 1997. - 351 с.
17.Ашмарина, С.И. Эффективность использования информационных ресурсов промышленных предприятий Текст. / С.И. Ашмарина, Б.Я.Татарских. -Саратов : Изд-во Сарат. гос. ун-та, 2000. 206 с.
18. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета Текст. : учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев. М. :Аудит: Юнити, 2006. - 256 с.
19. Балыхин, Г. А. Управление развитием образования: организационно-экономический аспект Текст. /Г. А. Балыхин.-М.:ЗАО «Издательство «Экономика», 2003.-428 с.
20.Баранова, И.В. Финансовое регулирование развития малогопредпринимательстваТекст. / И.В. Баранова, Н.В.Фадейкина. -Новосибирск : Сиб. ин-т финансов и банк, дела, 2007. 140 с.
21.Баятова, И.М. Организация бюджетного учета в Российской Федерации Электронный ресурс. / И.М. Баятова // Бух. учет вбюджетныхи некоммерческих организациях. 2007. - № 18. - Доступ из СПС "Кон сультантПлюс".
22.Белобжецкий, И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой Текст. / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы, 1979. - 160 с.
23. Бланк, И.А. УправлениеприбыльюТекст. / И.А. Бланк. Киев : Ника-Центр, 1998. - 544 с.
24. Большойбухгалтерскийсловарь Текст. /под ред. А.Н.Азрилияна. М. : Унт новой экономики, 1999. - 574 с.
25. Большой экономический словарь Текст. / под ред. А.Н. Азрилиняна. М. : Фонд "Правовая культура", 1994. - 528 с.
26. Большой энциклопедический словарь Текст. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Большая рос. энцикл.; СПб. : Норид, 2001. - 1456 с.
27. Бондаренко,Н., Ветров, Ю. Образовательная стратегия: вопросы и проблемы//Высшее образование в России.-2001.-№3.-с.15-24.
28.БурцевВ.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика Текст. / В.В. Бурцев. М. :Дашкови К0, 2002. - 496 с.
29. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации Текст. / В.В. Бурцев. М. : Экзамен, 2000. - 320 с.
30. Бухгалтерский учет в промышленности икапитальномстороительстве Текст. / под ред. П.П. Новиченко. М. : Финансы и статистика, 1983. - 212 с.
31.Бычков, С.М. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильныхуправленческихрешений Текст. : практ. рук. / С.М. Бычков, Ц.Н.Янданова. М. : Эксмо, 2006. - 112 с.
32.Бюджетнаясистема Российской Федерации Текст. : учебник / М.В. Романовский [и др.] ; под ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской. М. :Юрайт, 1999. - 621 с.
33. Бюджетный учет иотчетностьТекст. : сб. норматив, док. ; новая инструкция побюджетномуучету (на 11 апр. 2006 г. № 7674). М. :ГроссМедиа, 2006. - 432 с.
34.Валуев, Б.И. Контроль в системевнутрипроизводственногохозрасчета Текст. / Б.И. Валуев, Л.П.Горлова, В.В. Муравская. М. : Финансы и статистика, 1987. - 239 с.
35. ВанХорн, Дж. Основы управления финансами Текст. : пер. с англ. / Дж. Ван Хорн ; под ред. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1999. - 432 с.
36. Васильев, Ю. Особенности учета средств в рамках приносящей доход деятельности Электронный ресурс. / Ю. Васильев //Бюджетныеорганизации: бух. учет иналогообложение. 2007. - № 11.- Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
37. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учебник / М.А. Бахрушина. М. : Омега-Л : Высш. шк., 2002. - 528 с.
38. Вебер, М.А.Коммерческиерасходы от А до Я Текст. : пер. с нем. / М.А. Вебер. М.: Дело и Сервис, 1999. - 384 с.
39.Вейсброд, A.B. Оперативный учет и контроль вкоммерческихучреждениях: методика, техника, организация Текст. / A.B. Вейсброд, В.В.Цубербиллер. -М. : ККРКИ СССР, 1926. 186 с.
40. Владимиров, В. Стоимость обучения иоплататруда преподавателей Текст. / В. Владимиров, Д. Кувалдин // Высш. образование в России. 2002. - № 6. -С. 28-36.
41. Владымцев, Н.В. Принятие управленческих решений с учётом методов бюджетирования по процессам Электронный ресурс./ Н.В. Владымцев // Экономический анализ: теория и практика.- 2008.- N 7.- Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
42. Володина, Е.В.ЛБОбез вопросов Электронный ресурс. / Е.В. Володина // Бюджетный учет. 2007. - № 8. - Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
43. Волошин, Д.А. Совершенствование и развитие системыуправленческогоучета на предприятии Текст. / Д.А. Волошин //Экон. анализ: теория и практика. 2007. - № 22. - С. 22-33.
44. Воробьева, Л.П. Бюджетный учетплатныхобразовательных услуг Электронный ресурс. / Л.П. Воробьева // Советник в сфере образования. -2008. № 1. - Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
45. Воронова, Е.Ю. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом Текст. / Е.Ю. Воронова //Фин. бизнес. 2000. - № 6. - С. 43-49.
46.Гапоненко, H.H. Управленческий учет в сфере деятельности бюджетных учреждений Текст. / H.H. Гапоненко // Советникбухгалтера. 2001. - № 3. -С. 38-39.
47.Гендлер, Г.Х. Оплата труда работников высшей школы Текст. / Г.Х. Гендлер // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2005. - № 1. -С. 64-72.
48. Голова, Е.А. Реализация закона об автономных учреждениях Электронный ресурс. / Е.А. Голова // Ваш бюджетный учет. 2008. - № 2. - Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
49. Горл о, В.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля Текст. / В.И. Горло // Экон. анализ: теория и практика. 2007. - № 4. - С. 57-59.
50.Данилов, E.H. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях Текст. : учеб. пособие / E.H. Данилов, В.Е.Абарникова, J1.K. Шипиков. Минск : Интерпрессервис :Экоперспектива, 2003. - 336 с.
51. Дмитриева, И. Процессно-ориентированный взгляд Электронный ресурс. /И. Дмитриева //Консультант.- 2007.- N 15.-Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
52.Дорнбуш, Р. Макроэкономика Текст. / Р. Дорнбуш, С. Фишер. М. : Изд-воМГУ, 1997.-783 с.
53.Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст. / К. Друри ; пер.с англ. под ред. С.А.Табалиной. М. : Аудит :Юнити, 1997. -558 с.
54. Ермакова, H.A.Бюджетированиев системе управленческого учета Текст. / H.A. Ермакова. М.:Экономистъ, 2004. - 187 с.
55. Ермакова, H.A. Информационные основы взаимосвязи бюджетирования и системы управленческого учета* Текст. / H.A. Ермакова // Экон. анализ: теория и практика. 2004. - № 8. - С. 53-55.
56.Ерофеев, A.A. Интеллектуальные системы управления Текст. / A.A. Ерофеев, А.О.Поляков. СПб. : Изд-во СПбГТУ, 1999. - 264 с.
57. Ерофеева, В.А. Учет и контроль использования ресурсов в объединении Текст. / В.А. Ерофеева. Л.: Изд-воЛГУ, 1987. - 176 с.
58. Ерофеева, В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи Текст. / В.А. Ерофеева. М. : Финансы и статистика, 1992. - 192 с.
59.Жарылгасова, Б. Бюджетирование как основа информационного обеспечения внутреннего экономического контроля Электронный ресурс./ Б. Жарылгасова // Финансовая газета.- 2009.-N 5.-Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
60.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Юристъ, 2003. - 618 с.
61.Ивлев, В.А. Реорганизация деятельности предприятия: от структурной кпроцесснойорганизации Текст. / В.А. Ивлев, Т.В.Попова. М. : Науч гехлитиздат, 2000. - 269 с.
62. Ильинский, И. Об экономической природе современного отечественного образования Текст. / И. Ильинский // Высш. образование в России. 2004. -№ 9. - С. 39-52.
63.Каракоз, И.И. Вопросы теории и практики оперативного учета Текст. / И.И. Каракоз, П.И.Савичев. М. : Финансы, 1972. - 256 с.
64.Кашаев, А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях Текст. / А.Н. Кашаев. М. : Финансы, 1978.-224 с.
65.Кельчевская, Н.Р. Проведение финансового анализа государственного образовательного учреждения Текст. / Н.Р.Кельчевская, Н.Б. Прохорова, М.В. Павлова. Екатеринбург : УГТУ-УПИ, 2001.- 127 с.
66.Киперман, Г.Я. Популярный экономический словарь Текст. / Г.Я.Киперман, Б.С. Сурганов. М. : Экономика, 1993. - 255 с.
67. Колиснеченко, В. Построение системы бюджетирования Электронный ресурс. / В. Колиснеченко // Финансовая ra3eTa.-2007.-N 34.-Доступ из СПС " КонсультантПлюс".
68.Коровяковский, Д.Г. Правовые аспекты сметно-бюджетногофинансированияв современных экономических условиях Электронныйресурс. / Д.Г. Коровяковский // Бух. учет в бюджетных инекоммерческихорганизациях. 2008. - №