Учет и внутренний контроль дебиторской задолженности при осуществлении факторинговых операций

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Чинахова, Светлана Едвартовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

149

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Чинахова, Светлана Едвартовна

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Теоретико-методологические положения учета и внутреннего контролядебиторскойзадолженности при осуществлении факторинговыхопераций.
1.1 Влияние информационных потребностейбухгалтерскогоучета и внутреннего контроля на выбор новых способов и форм взаимодействия организаций.
1.2 Сущность и особенности нормативно-правового обеспечения совершения и учетафакторинговыхопераций.
Глава 2. Методические аспекты отражения в учете факторинговых операций.
2.1 Спецификаучетногоотражения факторинговых операций упоставщика.
2.2 Состав и содержание внутреннейотчетностии ее использование.
Глава 3. Организация внутреннего контроля и эффективность его применения при факторинговых операциях.
3.1 Внедрение системконтроллингав рамках совершенствования внутреннего контроля.
3.2 Методика проведения внутреннего контроля движения дебиторскойзадолженностипри факторинговом обслуживании у поставщика.
3.3 Отдельные приемы анализа дебиторской задолженности в целях эффективного применения факторинговых операций.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и внутренний контроль дебиторской задолженности при осуществлении факторинговых операций"

Актуальность темы исследования. Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых формсобственностив реализации финансовой политики, выход их на международные рынки, преодолениекризиснойситуации коренным образом изменили условия функционирования предприятий и детерминировали необходимость решения ряда проблем - обеспечение устойчивости и стабильности финансового развития.
Важная задача устойчивого роста и финансовой стабильности экономики предприятий и страны в целом состоит в налаженной системе расчетов между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами.Реформационныеизменения, происходящие в России, наряду с традиционными, вызвали к жизни ранее почти не используемые формы расчетов между организациями, вытекающие из договоров купли-продажи, мены, из операций по зачету встречных взаимных требований,лизинга, факторинга и т. д. Эти финансово-расчетные отношения предполагают, с одной стороны, наличие четкого нормативного регулирования, а с другой полную взаимосвязь в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов. Юридическиотлаженная, стабильно функционирующая система расчетов между предприятиями служит залогом выживаемости и основой успешного развития.
Состояниетекущихобязательств и расчетов отражает уровень организации производственной иторговойдеятельности, а также уровеньбухгалтерскогоучета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества иманевренностимеханизма взаимоотношений между предприятиями. Данное обстоятельство обуславливает важность и актуальность исследований в областинеденежныхформ расчетов, в частности, наиболее передового и перспективного вида расчетов -факторинга.
В экономической литературе встречается немало исследований, посвященных проблемам факторинга, но эффективность применения данного вида неденежных форм расчетов рассматривается только с точки зрениякредитныхорганизаций и оказания банковских услуг, уделяя незначительное внимание вопросам организации финансового,управленческогоучета факторинговых операций на предприятиях в целях осуществления контроля и управления расчетами сконтрагентами. Данный круг проблем нуждается в более детальном изучении и разработке с учетом особенностей и требований современного российского законодательства побухгалтерскомуучету.
Необходимость и важность решения задач организации учетафакторинговыхопераций для эффективного контроля и управлениядебиторскойзадолженностью на предприятиях определили теоретическую значимость и практическую актуальность диссертационной работы, ее цель и постановку задач.
Степень разработанности проблемы. Несмотря на небольшой срок своего существования и ряд современных проблем правового характера, рынок факторинга в России постепенно приближается к западным стандартам. Однако мало исследованные проблемы перевода нафакторинговоеобслуживание и внутреннего контроля такогообслуживанияделовых партнеров, требуют аналитической разработанности анализа факторинговых операций.
В научной литературе особое место уделяется изучению бухгалтерского учета, анализа и контроля неденежных форм расчетов. Данной проблеме посвящены труды отечественных ученых, среди которых труды Р.А.Алборова, Ю.А. Бабаева, В.В. Бурцева, В.В.Бородиной, Т.Г. Вакуленко, Д.А. Высоцкого, В.Н.Едроновой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, B.C.Плотникова, A.M. Карминского, М.А. Поукова, А.А.Тереховаи др.
Среди зарубежных трудов особое внимание привлекают работы Д.Клиланда, Т. Коупленда, Г. Мюллера, Б.Нидлза, Дж. Робертсона, Д. Хана, Ч.Т.Хорнгрена, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони, Дж.Эрнеста и др.
Вместе с тем, комплексных научных исследований, посвященных вопросам учета, анализа, контроля, ирезультативностииспользования факторинговых операций хозяйствующими субъектами в настоящее время недостаточно.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является изучение и разработка теоретических положений, концептуальных подходов и практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности учета и контроля дебиторскойзадолженностипредприятий торговли, формирования достовернойуправленческойотчетности для анализа рационального применения факторинговых операций.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- обосновать влияние информационных потребностей бухгалтерского / учета и внутреннего контроля дебиторской задолженности при осуществлении факторинговых операций;
- сформулировать объективные предпосылки необходимости выделения отдельныхсубсчетовпо факторинговым операциям к действующим счетам бухгалтерского учета. На основе системы субсчетов ♦ разработатьучетныезаписи с целью повышения эффективности функционирования учетно-аналитической системы факторинговых операций;
- разработать систему внутренних отчетов овзаиморасчетахс клиентами с использованием факторинговых операций;
- составить алгоритм веденияфакторинговогообслуживания при расчетах сдебиторамии рекомендовать поэтапное проведение внутреннего контроля в рамках факторинговых операций;
- предложить создание соответствующих отделов, основной задачей которых будет являться осуществление внутреннего контроля факторинговых операций, а так же разработка документов и определение схем проведения внутреннего контроля;
-рекомендовать методику анализа для эффективного управленияторговымиорганизациями, перешедшими на факторинг.
Предметом исследования являются проблемы теории и практики учета, контроля и анализа дебиторской задолженности при осуществлении факторинговых операций.
Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность, операции факторинга,бухгалтерскиерегистры, бухгалтерская отчетность предприятийторговлиг. Тольятти Самарской области.
Методологической основой исследования при решении поставленных задач являются приемы и методы системного подхода, основанные на обобщении, сравнении и сопоставлении теоретического ифактическогоматериала, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций предложенных в диссертации.
Теоретическую базу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности при осуществлении факторинговых операций, периодические издания по учету и анализу факторинга, источники энциклопедического характера. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты по бухгалтерскому учету.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в системном исследовании и теоретическом обосновании применения факторинга с целью разработки методики управленческого учета, внутреннего контроля и анализа применения факторинговых операций, способствующих формированию достоверной информации необходимой для эффективного управления дебиторскойзадолженностьюи принятия управленческих решений.
В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту:
- обосновано влияние информационных потребностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля дебиторской задолженности при осуществлении факторинговых операций;
- сформулированы объективные предпосылки выделения отдельных субсчетов расчетов пофакторинговымоперациям к счетам бухгалтерского учета. На основе системы субсчетов разработаны учетные записи с целью повышения результативности функционирования учетно-аналитической системы факторинговых операций;
-разработана система внутренних отчетов о взаиморасчетах склиентамис использованием факторинговых операций;
- составлен алгоритм ведения факторингового обслуживания при расчетах с дебиторами и рекомендовано поэтапное проведение внутреннего контроля в рамках факторинговых операций;
- предложено создание соответствующих отделов, основной задачей которых является раскрытие информации о дебиторской задолженности на основе разработанных документов внутреннейотчетностипредприятия торговли с целью достоверности и эффективности проведения внутреннего контроля по определенным схемам;
- уточнена методика анализа факторинговых операций для эффективного контроля деятельноститорговыхорганизаций, перешедших на факторинг.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение диссертационной работы состоит в систематизации и обосновании методов и приемов, используемых в учете, контроле и анализе эффективности применения факторинговых операций в торговых организациях.
Практическая значимость полученных результатов диссертационной работы заключается в возможности более широкого использования факторинговых операций на предприятиях торговли с целью эффективного управления и внутреннего контроля дебиторской задолженностью. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут использоваться в учете, контроле и анализе дебиторской задолженности при осуществлении факторинговых операций предприятий торговли, так и промышленных предприятий для учетно-аналитического обеспечения управления расчетами с контрагентами.
Информационной базой работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации.
Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на международной научной конференции, проводимой в Тольяттинском государственном университете, а также стали темой публикаций в сборниках научных трудов в Марийском государственном техническом университете, Волжском университете им. В.Н.Татищева, Тольяттинском государственном университете-сервиса. Результаты исследования приняты к внедрению и используются на практике вОООВУК "Парус Сервис", ООО "ТеплоГрадСтрой", ООО "Стайер". Основные положения диссертации используются в учебном процессе Тольяттинского государственного университета, ТольяттинскогофилиалаМосковского института коммерции и права при чтении лекций по дисциплинам: "Бухгалтерскийфинансовый учет", "Контроль и ревизия", "Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности".
1. Теоретико-методологические положения учета и внутреннего контроля дебиторской задолженности при осуществлении факторинговых операций

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чинахова, Светлана Едвартовна

Основные выводы заключаются в следующем:
1. Рассмотрены место и роль информации в рамках взаимодействия между организациями. Для этого были исследованы видыучетнойинформации, функции управления, реализуемые в сложных системах, их информационные потребности.Учетныеданные о деятельности предприятий должны быть подготовлены, чтобы на их основе, возможно, было сформировать показатели, удовлетворяющие потребностизаинтересованныхпользователей.
2. Рассмотрены новые формы расчетов междухозяйствующимисубъектами, основной проблемой которых является взаимоотношения междуконтрагентамипри нарушении сроков оплаты похозяйственнымдоговорам между ними, что ведет к возникновению и дальнейшему ростудебиторскойзадолженности. В работе рассматривается наиболее перспективная, с практической точки зрения, системанеденежныхформ расчетов - факторинг, позволяющая оперативно контролировать и регулировать состояние расчетов с контрагентами. Проведенное исследование свидетельствует о том, что в экономической литературе имеются альтернативные подходы и определено понятияфакторинга.
В исследовании предложен алгоритм веденияфакторинговогообслуживания при расчетах сдебиторами, который реализуется по нескольким этапам, так как, это необходимо для внутреннего исследования и контроля. ф
3. Раскрыта экономико-правовая сущностьфакторинговыхопераций, особенности их осуществления, исследованы возможности применения факторинга, выделены основные требования заключения договора факторинга.
4. В процессе диссертационного исследования раскрытыпреимуществафакторинговых операций перед другими формами неденежных расчетов при учете и внутреннем контроле дебиторскойзадолженностиорганизаций. В исследовании приведены классификационные признаки неденежных форм расчетов и их характеристика,
5. В исследовании доказано, что эффективное управление дебиторскойзадолженностьювозможно с помощью четкого контроля факторинговых операций. Рассмотрев преимущества факторинга, в работе предлагается алгоритм ведения факторинговогообслуживанияпри расчетах с дебиторами, который включает несколько этапов, для внутреннего исследования и контроля. Данный алгоритм позволяет осуществлять административный контроль дебиторской задолженности. Для этого предлагается при осуществлениитекущейдеятельности организовать на каждом этапе эффективный внутренний контроль, предотвращающий финансовые потери.
В работе исследована система управления дебиторской задолженностью, в которой были выделены управляющая и управляемая подсистемы, представленные соответственно субъектами и объектами управления. Предложено к объектам управления отнести непосредственно расчеты с дебиторами потоварнымоперациям, к субъектам управления -службы и органы управления, которые используют единые приемы, характерные дляуправленческойдеятельности в целом, и специфические методы целенаправленного воздействия на объект.
Стратегия управления дебиторской задолженностью подразумевает общее направление развития ситуации с объектом и пороговые значения (правила и ограничения) по его величине и структуре, которые гарантировали бы достижение приемлемого уровня финансовой устойчивости на данном этапе развитияхозяйствующегосубъекта. Тактика управления дебиторской задолженностью - это конкретные методы и приемы достижения заданного уровня финансовой устойчивости в определенной ситуации и в определенный момент времени. Задача тактики управления -выбор наиболее оптимального решения и способов его воплощения в сложившейся ситуации. В результате выдвинутых рекомендаций прифакторингепредложено поставщику взять на себя возможность административного управления дебиторской задолженностью, что обеспечит минимум риска неоплатыдолга.
6. В исследовании предложено формирование варианта специальных счетов, открываемых к синтетическому счету по каждомупокупателю. Субсчета, предусмотренные в плане счетовбухгалтерскогоучета, используются, исходя из требований управления организацией, включая нужды контроля,отчетностии анализа. Организация может уточнять ♦ содержаниесубсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительныесубсчета. Как показывает практика, значительный удельный вес дебиторской задолженности в составеоборотныхактивов связан не только с общим состоянием экономики (дефицитденежныхсредств, массовые неплатежи, несовершенство нормативной и законодательной базы в частивостребованиязадолженности), но и с тем, что существенное влияние также оказывают специфические условия деятельности предприятия, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами.
7. На основании данных учета и систематизации организациидебиторов, предлагается внутренняя отчетность по учету расчетов с дебиторами, переведенных нафакторинг, задача которой состоит впредоставлениименеджменту информации, необходимой для внутреннего контроля учетаплатежейпо факторинговым операциям.
Разработана внутренняяотчетностьфакторинговых операций и предложены формы внутренних документов «Отчет платежей пофакторинговымоперациям», «Отчет о состоянии расчетов склиентами, перешедшими на факторинг», «Отчет опродажеза месяц по клиентам, перешедших на факторинг», применение которых позволит формировать информацию для эффективного управления дебиторской задолженностью.
8. Исследование показало, что управление дебиторской задолженностью неразрывно связано с контролем, и он является основополагающим моментом при управлении дебиторской задолженностью. В работе приведена методика осуществления внутреннего контроля, так как он является существенным элементом действийпоставщикав рамках факторинга, и при этом неразрывно связан с финансовым иуправленческимучетом. Специфический характер задач контролирования дебиторской задолженности находит соответствующее отражение в организации, перешедшей нафакторинговоеобслуживание.
9. Предложено внедрение соответствующего отдела, в компетенцию которого будет входить решение различных задач, в том числе управления дебиторской задолженностью.
Задачи контролядолговв этом случае необходимо сосредоточить в созданном отделе. Его функции - контроль расчетов с дебиторами:
-наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актовсверкирасчетов, документов о проведениивзаимозачетов, актов приемки-передачи векселей; соответствие содержания первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия аналитического и синтетического учета,бухгалтерскойотчетности; наличие инвентаризации расчетов по учетной политике организации или законодательству;своевременностьсписания просроченной задолженности 9 на финансовые результаты.
10. Предложено на стадиипланированияс целью оценки рисков и объема выборки для контроля проводить анализ следующих факторов: количество факторинговыхсделок, количество финансовых агентов по факторинговымсделкам, однотипность заключенных договоров, характер требования, являющегося предметом уступки, объем операций всуммовомвыражении, надежность системы внутреннего контроля. Это позволит определить достоверность задолженности на счетах учета в реальных значениях и исключить возможность искажений бухгалтерской финансовой отчетности.
11. Цель анализа дебиторской задолженности при факторинговых операциях — разработка политики взаимоотношений спокупателями, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение рисканеплатежей
Несмотря на значимость дебиторской задолженности какликвидногоактива в процессе регулирования деятельности предприятия разнообразные методики анализа, предложенные в международной практике, обеспечивают получение общей оценки финансово-хозяйственного состояния субъектов и не предусматривают дальнейшее углубленное исследование состояния дебиторской задолженности. При принятии решений возрастает роль субъективных оценоканалитиковотносительно направлений регулирования политики управления дебиторской задолженностью. Субъективные оценки предполагают использование специфических методов анализа расчетов с дебиторами. В качестве одного из подобных методов может быть использована описанная методика анализа факторинговых операций
12. Задачи анализа дебиторской задолженности тесно переплетаются с задачамипродажипродукции. Кроме того, в процессе анализа определен удельный вес дебиторской задолженности в сумме оборотныхактивовпредприятия, что указывает на то, какая часть оборотных средств вовлечена внезавершенныерасчеты. Рост доли дебиторской задолженности в составе оборотных активов свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия. Изучена реальнаявозвратностьдебиторской задолженности. В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными бухгалтерскогобаланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями изаказчиками, с поставщиками по авансам, выданнымподотчетнымлицам, с прочими дебиторами.
Заключение
Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов и сформулировать конструктивные предложения, направленные на совершенствование учета и внутреннего контроля дебиторской задолженности организацийторговлипри осуществлении факторинговых операций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Чинахова, Светлана Едвартовна, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.
2. Налоговый Кодекс РФ 4.1 от 31 июля 1998г. №146-ФЗ с поел. изм. и доп. от 30.12.06г., 4.2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ с поел. изм. и доп. от 23.03.07г.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации 4.2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ.
4. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 96г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г., 3 ноября 2006г.).
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11.07., 31.12.1998г., 21.03.2002г., 29.12.2004г., 27.07.2006г). Статья 49.
6. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА» «О международном финансовомлизинге».
7. Федеральный закон от 26 июля 2006г. №135-Ф3 «О защитеконкуренции».
8. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 7 августа 2001г. Ш99-ФЗ (с изм. и доп. от 03.11.06г.).
9. Федеральный закон от 7 августа 2001г. '№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001г., 30 декабря 2004г., 2 февраля, 3 ноября 2006г.).
10. Федеральный закон от 2 декабря 1990г. № 395-1 «О банках ибанковскойдеятельности» (в ред. от 29 декабря 2006 г.).
11. Федеральный закон от 30 декабря 2004г. № 218-ФЗ «Окредитныхисториях» (с изм. и доп. от 21 июля 2005г.).
12. ЗаконРСФСРот 26 июня 1991 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (с изм. и доп. от 19.06.1995г., 25.02.1999г., 10.01.2003г.).
13. Закон РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (с изм. и доп. от 19.06.1995г., 25.02.1999г., 10.01.2003г.).
14. Постановление Правительства РФ «Об утвержденииреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности» от 6 марта 1998г. №283.
15. ПриказМинфинаРФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» (с изм. и доп. от 31 декабря 2004г., 18 сентября 2006г.).
16. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02».
17. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложенийПБУ 19/02» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006г.).
18. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01» (с изм. и доп. от 27 ноября 2006г., 26 марта 2007г.).
19. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по их обслуживанию»(ПБУ 15/01)» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006г.).
20. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003г., 18 сентября 2006г.).
21. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября, 27 ноября 2006г.).
22. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября, 27 ноября 2006г.).
23. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006г.).
24. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету основных средств».
25. Постановление ПрезидиумаВАСРФ от 30 июня 2004 г. N 955/98.
26.АакерД. Стратегическое рыночное управление: Пер. с англ. / Под ред. Ю.Н.Каптуревского. СПб.: Питер, 2002. - 544 с.
27.АбалкинаИ.Л. Коммуникативные методы управления риском/США-экономика, политика, идеология. -М., 1997. № 5. С. 117-124.
28. Абдулаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия /Аудит. М., 2000. № 11. С. 3.
29.АбрамоваН.В. Договор аренды, лизинг: учет и налоги.-М.: НалогИнформ, 2005.-163 с.
30.АбрютинаМ.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности. Методика. Практические рекомендации // Б-ка жур. «Консультантбухгалтера». Вып. 2. -М.: Дело исервис, 1999. 192 с.
31.АгафоноваМ.Н. Аренда, лизинг, безвозмездное пользование: Правовые основы,бухгалтерскийучет, налогообложение.- М.: Юридический дом «Юстицинформ», 2005.-159 с.
32.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. -М: Дело и Сервис, 2004.-463 с.
33.АлексеевМ.Ю. Рынок ценных бумаг и организация работы на нем. -М.: Перспектива, 1991.-134 с.
34.АлексеевМ.Ю., Миркин Я.М. Технология операций сценнымибумагами. М.: Перспектива, 1992. -204 с.
35.АлехинБ.И. Рынок ценных бумаг. Введение вфондовыеоперации. — М.: Финансы и статистика, 2006.-461 с.
36.Аудиторскийсловарь / Под ред. Я.В. Соколова. М.:Финансыи статистика, 2003.-192 с.
37. Афроничкин А.И. Принятиеуправленческихрешений в экономических системах:/ Учеб. пособие. Саранск: Изд-во Морд, университета, 1998.-184 с.
38. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / В.И.Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова, О.В.Иванова; под общ. ред. д-раэкон. наук, проф. В.И. Бариленко.-М.:Кнорус, 2005 -416 с.
39. Анализ эффективности инвестиционной иинновационнойдеятельности предприятия: Учеб. пособие/Э.И.Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. М.: Финансы и статистика, 2001.- 383 с.42