Учет контрактных отношений в системе управления агропромышленных объединений

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Закопырина, Анна Васильевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

164

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Закопырина, Анна Васильевна

Введение.
ГЛАВА 1. Значение и задачи учета и анализаконтрактныхотношений в системе управленияагропромышленныхобъединений.
1.1. Концептуальные основыуправленческогоучета контрактных отношений.
1.2. Особенности организацииагропромышленногообъединения и их влияние на учет контрактныхотношений.
1.3. Понятиетрансакционныхиздержек, их роль и место вуправленческомучете контрактных отношений.
ГЛАВА 2. Учет контрактных отношений всистемеуправленческого учета.
2.1. Анализ учетно-аналитического обеспеченияагентскихотношений в различных уровняхуправления.
2.2. Насыщение полей центров ответственностиучетнойинформацией.
ГЛАВА 3. Анализ принятияуправленческихрешений ^ контрактных отношений.
3.1.Учетноемоделирование контрактных отношений.
3.2. Анализ факторов влияния на объем, состав и структуру трансакционныхиздержек.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет контрактных отношений в системе управления агропромышленных объединений"

Актуальность темы исследования. Современная модель рыночной экономики означает полнуюхозяйственнуюсамостоятельность предприятия как юридически обособленногохозяйствующегосубъекта. Такой подход предопределяет становление и развитие рыночных отношений участниковагропромышленногообъединения, выступающего как единое целоехозяйственноеобразование. Это определяет новый уровень экономических отношений, возникающих как в процессе трансформации правсобственности, так и в системе управления этими новыми образованиями.
Возникшаякризиснаяситуация в агропромышленном комплексе для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, связанная с закупками, переработкой, реализацией ифинансированием, вызвала объективную необходимость создания системы, позволяющей управлять данными процессами. Основу любой управляющей системы предопределяет ее учетно-информационное поле. Сама же управляющая система - это совокупностьорганизационныхформ и трансакционных издержек, возникающих при обменетоварами, производственными услугами, юридическими обязательствами, информацией при заключениисделоккраткосрочного и долговременного характера. В современных условиях при каждойсделкенеобходимо проводить переговоры, осуществлять надзор, устанавливать взаимосвязи, устранять разногласия. Причем это справедливо как при вступлении организации в контакт с внешними субъектами рыночных отношений, так и внутри объединения, поскольку деловое сотрудничество в рамках иерархических структур также не свободно от трений и потерь. В связи с этим необходима разработка системногоучетногоотражения издержек по обслуживанию сделок.
Наиболее гибкими иконкурентоспособнымив новой экономической ситуации по опыту последних лет остаются крупныепроизводителии их объединения. При этом, ввиду неоднородности производственной и финансовой структуры, ведение учета на данных предприятиях усложняется, тем более, что в современных рыночных условиях целесообразностьисчисленияфинансовых результатов по каждомуконтрактув целях принятия управленческих решений не вызывает сомнений, однако, при традиционной системе учета сделать это достаточно сложно.
На сегодняшний день необходимость практического применения элементов учетаконтрактныхотношений для управления экономическими отношениямихозяйствующихсубъектов агропромышленных объединений не вызывает сомнения, что обуславливает разработку новыхучетныхметодик.
Степень разработанности проблемы. Необходимость внедрения в деятельностифирмыи активного использования элементовуправленческогоучета в системе контрактных отношений на практике вызвала интерес к этой проблеме как со стороны ученых, так и руководителей,менеджеров, управленческих работников и прочих групп служащих, которые по роду деятельности обязаны принимать оптимальные решения по достижению целей организации на основе анализа происшедших явлений и контролю за их выполнением.
Вопросы организации управленческого учета, его места и роли в системе управления, а также взаимодействие с другими экономическими науками исследованы в работах ведущих отечественныхэкономистов: Бариленко В.И., Бортника Н.А.,БахрушинойМ.А., Ерофеевой В.А., Ивашкевич В.Б.,ПлотниковаB.C., Карповой Т.П., Керимова В.Э.,КолесниковаС.Н., Нарибаева К.Н., Палий В.В. иПалийВ.Ф., Перекрестовой Л.В., Пизенгольца М.З.,ПоповаМ.В., Соколова Я.В., Ткача В.И.,ЧумаченкоН.Г., Щиборщ К.В и др.
Процессы и тенденции, характеризующие развитие управленческого учета, также изучаются и анализируются в научных трудах зарубежных ученых (ВанХорн. Дж. К., Долан Э. Дж.,ДруриК., Линдсей Д., Манн Р., Мюллер Г.,СинкД. Скотт и др.). Описанный в их работах зарубежный опыт может стать отправной точкой формирования и успешного внедрения управленческого учета, повышающего эффективность работы предприятий, в т.ч. крупныхинтегрированныхобъединений.
Организация управленческого учета в экономических объединениях связана со структурой прав собственности, обеспечивающей право контроля и управленияхозяйствующимисубъектами (Алчиан А., Оноре А., Маркс К. и ДР-)
В теории прав собственности базовой единицей анализа признается акт экономического воздействия,сделка, трансакция, которая охватывает контрактные отношения обмена (КоузР., Уильямсон О., Норт Д. и др.). Категориятрансакционныхиздержек неразрывно связана с теорией принятия решений и проблемы информационнойдостаточности(Миллер Э., Райе А., Марч Дж., Саймон Г. и др.)
В отечественной экономической литературе проблема трансакционныхиздержекзатрагивается главным образом с 90-х годов XX столетия в работах таких авторов, как Кокорев В.,КапелюшниковР., Курченков В. иРадаевВ. В данных работах проблематика трансакционных издержек рассматривается системно, а затраты, имеющие природу трансакционных издержек, трактуются как экономическая категория. Причем, если первоначальнотрансакционныеиздержки затрагивались в экономических исследованиях, посвященныхпредпринимательству, косвенно, то в последние годы они выступают в качестве самостоятельного предмета исследований, например в работахШаститкоА.Е. и Барсуковой С.Ю.
Разработанные в диссертации положения поуправленческомуучету в системе контрактных отношенийагропромышленныхобъединений основываются на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.
Однако, концептуальные вопросы границ, функции управленческого учета в системе контрактных отношений, включая учет трансакционных издержек, остаются дискуссионными проблемами. Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с объектами, функциями учета в системе контрактных отношений, так и методическоеучетноеобеспечение субъектов управления в агропромышленных формированиях.
Направление учетно-аналитического обеспечения процесса принятияуправленческихрешений в системе контрактных отношений, исследуемое в диссертации, является наименее изученным и образует широкое поле для авторских новаций, теоретического осмысления и методико-методического обоснования с целью максимального использованияпреимуществразвития данного направления для эффективной работы предприятия в условиях рыночной экономики.
Целью диссертационного исследования является развитие на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта методологических положений и практических рекомендаций по организации учета контрактных отношений в системе управления агропромышленных объединений.
В рамках намеченной цели поставлены следующие задачи:
- дать определение агропромышленного объединения как специфического объекта управленческого учета в системе управления хозяйствующими субъектами;
- определить возможность и обосновать необходимость учетного отражения контрактных отношений в системе управленческого учета;
- обосновать подходы и принципысегментацииуправленческого учета по функциональным итерриториальнымуровням управления агропромышленным объединением;
- раскрыть состав и структуру трансакционных издержек, возникающих в системе управления экономическим объединением;
- исследовать возможности оперативно-аналитического учета и группировки его информации на счетахбухгалтерскогоучета в обеспечении насыщения информационных полей центров принятия решений;
- выделить элементы учетного моделирования отражения контрактных отношений в системе управления экономическим объединением;
- разработать методику анализа трансакционных издержек управляющей системы и выделить факторы их влияния насовокупныезатраты объединения.
Объектом исследования являются предприятия агропромышленного комплекса Волгоградской области.
Предметом исследования являютсяконтрактныеотношения, возникающие в процессехозяйственнойдеятельности структурных подразделений агропромышленного объединения и процесс их отражения в системе управленческого учета.
Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программные ипрогнозныеразработки государственных органов власти и управленияАПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.
В работе применены абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический методы исследования, а также методы системного, сравнительного и функционально-стоимостного анализа, математического моделирования, научной классификации, выбора вариантов.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практических рекомендациях по организации управленческого учета в системе контрактных отношений агропромышленных объединений в целях персонификации и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем:
- дано определение агропромышленного объединения какэкономическиобособленного хозяйствующего субъекта, юридически самостоятельных компаний или функционирующих на правехозяйственноговедения структурных подразделений, как единого целого, действующего на основе владения большинством прав собственности в этих организациях;
- обоснована необходимость учетного отражения контрактных отношений, возникающих в процессе хозяйственной деятельности юридически обособленных субъектов объединения и показана возможность их отражения в системе управленческого учета, что в значительной степени позволяет его персонифицировать;
- обоснованы принципы сегментации управленческого учета по функциональным и территориальным признакам в системе управления обособленными структурными субъектами агропромышленного объединения, что позволяет формироватьуправленческуюотчетность по уровням управления;
- раскрыты состав и структура трансакционных издержек, возникающих в системе управленияагропромышленнымобъединением, обеспечивающих выработку альтернативных управленческих решений;
- определена возможность группировки учетно-аналитической информации на счетах бухгалтерского учета, позволяющей формироватьбухгалтерскуюуправленческую отчетность как в целом по объединению, так и по отдельным юридически обособленнымхозяйствующимсубъектам;
- выделены элементы учетного моделирования отражения контрактных отношений, обеспечивающие использование единых принципов в различных структурообразующих системах агропромышленных объединениях;
- разработана методика анализа факторов влияния на объем, состав и структуру трансакционных издержек в составесовокупныхзатрат агропромышленного объединения.
Теоретическое значение проведенного исследования состоит в том, что теоретические положения классиковнеоинституционализма, касающиеся теории прав собственности, теории фирмы, теории принятия управленческих решений и трансакционных издержек, нашли свое развитие и прикладное значение вуправленческомучете контрактных отношений агропромышленных объединений.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических и практических рекомендаций по проблеме учета контрактных отношений, позволяющего персонифицировать центры ответственности в системе управленческого учета. Применение сформулированных рекомендаций повысит качество учетно-аналитического обеспечения системы управления агропромышленных объединений, обоснованные в работе выводы непосредственно связаны среформированиембухгалтерского учета как одного из основополагающих источников информации в условиях рыночных отношений.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования представлялись в научных докладах и получили положительную оценку на Региональной научно - практической конференции. "Эколого-экономическая безопасность и устойчивое развитие региона" (Волжский, 2003 г.), Международной научно-практической конференции "Основы достижения устойчивого развития сельского хозяйства" (Волгоград, 2004 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Стабилизация и экономический ростаграрногосектора экономики" (Ульяновск, 2004 г.), Межвузовской научно-практической конференции "Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы" (Волгоград, 2004 г.) и др.
Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями агропромышленных объединений, где апробировались результаты исследования.
Организационно-методические разработки по организации учета и анализа трансакционных издержек приняты к внедрению в агропромышленных объединениях Волгоградской области.
1. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА И АНАЛИЗА КОНТРАКТНЫХ ОТНОШЕНИЙ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЙ

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Закопырина, Анна Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ взглядов на различные аспекты теории принятия решений дает представление о процессе, проблемах и методах принятия решений как интеллектуальном процессе решения проблем. В работе рассмотрены варианты локализацииорганизационныхпроцессов в вертикально интегрированной структуре.
Интенсивно развивающимся направлением в области теории и практики управления финансово-хозяйственной деятельности предприятий являетсяуправленческийучет, находящийся на стыке теориифирмы, теории принятия решений, теориитрансакционныхиздержек, теории систем, информационного иорганизационногомоделирования. В рамках управленческого учета достижения этих теорий направляются на решение взаимосвязанных задач экономического анализахозяйственнойдеятельности, бухгалтерского учета, планирования,менеджментаи др. Управленческий учет осуществляет информационнуюподдержкууправленческих решений путем эффективного выбора организационного, математического и информационного обеспечения.
Однако, на сегодняшний день в рамкахуправленческогоучета необходим учет контрактных отношений как персонифицирующая система центра ответственности.Контрактыявляются своего рода каналами, по которым передаются правомочия.Контрактнаясистема представляет собой своеобразный симбиоз рыночных инерыночныхначал экономической организации, получающей свое материальное воплощение в юридическом документе (соглашении), который регулирует экономические отношения.
Управленческий учетконтрактныхотношений призван повысить общую эффективностьхозяйствованияэкономических субъектов, поскольку с его помощью появляется возможность действенного контроля за системой управления, ее качеством. При этом, для учета контрактных отношений в системе управления имеет значение не общий уровеньиздержек, а их дифференциация по различным договорамхозяйствующегосубъекта.
Необходимость обеспечения технического, технологического, организационно-управленческого и экономического единства и непрерывности этапов производства, заготовки,транспортировки, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции обусловило развитие процессов объединения вагропромышленномкомплексе. В связи с этим нами выбрано в качестве специфического объекта учета в сфере контрактных отношенийагропромышленноеобъединение как экономически обособленныйхозяйствующийсубъект, юридически самостоятельные компании или функционирующие на правехозяйственноговедения структурные подразделения (которые вучетномотношении являются взаимосвязанной совокупностью и взаимодействуют друг с другом по определенным логическимконтрактнымсхемам), как единое целое, в основе которого лежит владение большинством правсобственностиголовной организацией. В целях получения информации о деятельностиагропромышленногообъединения и составления консолидированнойотчетностинеобходимо вести консолидированный учет.
В работе приведены варианты учета в различных организационных структурахагропромышленныхобъединения. Учетная среда любого агропромышленного объединения уникальна, однако можно выделить наиболее стандартные типы, являющиеся основой длякорпоративногоучетного творчества. В зависимости от особенности взаимодействия предприятий-участников агропромышленного объединения в части потоков учетно-аналитической информации выявляются типыучетнойсреды, а также строится структура взаимоотношений объединения имакроэкономическойсреды. Автором выделены особенностиучетныхсред агропромышленных объединений.
Таким образом,учетнаясреда агропромышленного холдинга характеризуется тем, чтоучетныесреды отдельных участников пересекаются, например, в частиакционеров, а учетная среда управляющей компаниихолдингавключает в себя учетные среды всех участников. Учетная средаагропромышленнойассоциации является объединением учетных сред, например, за счет перекрестного владенияакциями, а также за счет общихпоставщикови потребителей. Учетная среда агропромышленной финансово-промышленной группы включает в себя, как правило, частично пересекающиеся учетные среды отдельных участниковкорпорации, а также самостоятельную учетную среду управляющей компанииФПГ. Сегментация учетных потоков (сред) обычно соответствуеторганизационнойструктуре объединения. Базовыми признаками этих сред являются функциональный итерриториальный. Сегментация управленческого учета зависит отсегментацииучетных сред и направлений потоков учетно-аналитической информации в различных организационных структурах управления (линейно-функциональной, дивизионально-функциональной, матричной, программно-целевой, дивизионально-процессной). При этом основными принципами сегментации управленческого учета по функциональным итерриториальнымпризнакам являются сегментация учета по видам деятельности (заготовление-переработка-сбыт) и отдельным автономным территориальным структурам иподразделениямобъединения, что позволяет контролировать затраты и результаты, а также формироватьуправленческуюотчетность в различных уровнях управления.
Для осуществления в системе управления агропромышленных объединений учета контрактных отношений необходимо выделение трансакционных издержек изсовокупныхзатрат, что обусловило целый ряд учетных проблем, связанных с определением затрат по моменту, составу и содержаниютрансакции, оценкой измерения, бухгалтерским отражением и анализом их эффективности, так как отечественными регулятивамибухгалтерскогоучета такое понятие, кактрансакционныеиздержки, не предусмотрено.
В связи с этим на основании обобщения литературных источников автором дополнены и расширены понятие и классификация трансакционных издержек предприятийаграрногосектора экономики по видам:издержкипоиска информации, издержки ведения переговоров, издержки измерения, издержки спецификации и защиты прав собственности, издержкипостконтрактногоповедения, издержки коллективного принятия решений, издержки влияния. В результате проведенных исследований выделены в целях аналитического учета следующие группы трансакционных издержек агропромышленных объединений: издержки проведения внешних проверок на предприятии; издержки отношений с представителями власти; издержки проведения переговоров с деловыми партнерами; издержки нарушения деловыхобязательств; издержки недоверия; издержки проблем регистрации илицензирования; издержки доступа к финансовым ресурсам; издержки доступа к помещениям и материальным ресурсам; издержки доступа к источникам деловой информации; издержки юридического иаудиторскогосопровождения.
Российскийбухгалтерскийучет ни методологически, ни методически пока не готов к отражению процессов консолидации предприятий. Российскиебухгалтерыне обеспечены методикой веденияконсолидированногоучета и отчетности. Следовательно, совету директоровконсолидированнойгруппы предприятий агропромышленного объединения необходимы разработки методики ведения консолидированного учета и составления консолидированной отчетности. Автор предлагает как альтернативный вариант ведения консолидированного управленческого учета - учет контрактных отношений, который обеспечивает выявление финансового результата при исполнении каждого договора.
Чем сложнее характеристики вступающих в обмен ресурсов или видов деятельности и, следовательно, структура сопровождающих их издержек трансакции, тем сложнееконтракти его учет. Согласноконтрактнойконцепции теории прав собственности базовой единицей, как и в родственных ей концепциях, признается акт экономического взаимодействия,сделка, трансакция. Учет в рамкахконтрактовтрансформационных и трансакционных издержек, обеспечивающих существование группы предприятий как единого экономического механизма, является тем ключевым моментом, на котором базируется система консолидированного учета контрактных отношений.
Трансакционные издержки, связанные с процессом консолидации, играют не только важнуюобщеэкономическуюроль, но и занимают значительное место вобщехозяйственныхиздержках материнской компании, обеспечивая ей контроль наддочернимпредприятием. Поэтому с бухгалтерской точки зрения они должны бытькапитализированыи отражены в общей стоимостидолгосрочныхфинансовых вложений на счетах управленческого учета. При этом целесообразно организовать отдельныйтекущийучет таких издержек.
Учет издержектрансакцийвесьма важен для объединения, поскольку с их помощью происходит обмен экономическими ценностями как между предприятиями консолидированной группы, так и с внешними (рыночными) агентами. Они являются центром деловых операций и в конечном итоге определяют стоимостьконтракта.
Однако, на сегодняшний день, трансакционные издержки не выделяются из совокупных затрат объединения и большая часть их является размытой по счетам 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в связи с чем эти издержки распределяются на всю продукцию согласно выбранной базе распределения, а не поконтрактам, к которым они имеют непосредственное отношение.
В основе консолидированной группы предприятий лежат определенные взаимоотношения как внутри объединения так и с внешней средой. Они весьма разнообразны и зависят от соотношения сил и значимости участвующих сторон. Взаимоотношения (взаимосвязи) определяютсяобязательствами. Автором разработана схема учетно-аналитических потоков агропромышленного объединения при контрактных отношениях. Проблема контрактов и связанных с ними трансакционных издержек основывается на формировании формальных и неформальных правил, которые эти издержки снижают (или наоборот увеличивают).
Автор считает целесообразным выделить аналитический учет контрактов в системе управленческого учета по следующим признакам: контракт передачи экономической ценности; контракт простогообязательства; контракт сложного обязательства; контракт исполненный без остаточных требований (претензий); контракт с исполнительной стоимостью; контракт на обязательства по расходам (ресурсам); контракт на обязательства по доходам; контракт неисполнения обязательства по вине одной из сторон; контракты с ограничением во времени; контракты с совокупностью обязательств; контракт решений; контракт возможностей.
Отраслевая, функциональная специализация агропромышленного объединения, организация производства и управления определяют конкретные цели детализации учетных объектов и их структуру. Поэтому автор считает целесообразным в системе контрактных отношений выделить следующие объекты управленческого учета, которые являются и центрами ответственности: по видам контрактов; по видам и группам трансакционных издержек; по уровням управления; по учетуденежныхпотоков (от основной деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности).
Таким образом, в целях учета контрактных отношений с выделением и распределением трансакционных издержек, возникающих при заключении и исполнении договорных обязательств по контрактам, нами разработана и внедрена система учета по персонифицированным центрам ответственности на агропромышленных предприятиях Волгоградской области, функционирующая параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета. Данная система позволит конкретизировать затраты (в том числе трансакционные издержки) по контрактам и, тем самым, дать реальную картину затрат по каждому отдельно взятомуобязательству, а следовательно, и обозначить реальнуюприбыльность(убыточность) реализации конкретного договора, контракта, поскольку при традиционной системе учета достигнуть такого результата сложно.
По мнению автора важным является также правильно поставленный учет и анализ потоков денежных средств в рамках контрактов. Эффективное управление и учет денежных потоков по контрактам повышает степень финансовой и производственной гибкости агропромышленного объединения, так как приводит к улучшению оперативного учета и управления, особенно с точки зрениясбалансированностипоступлений и расходования денежных средств по контрактам; роступродаж, оптимизации общих затрат, в т.ч. трансакционных издержек за счет больших возможностейманеврированияресурсами объединения; улучшению управлениядолговымиобязательствами; сокращению расходов напроцентыпо обязательствам; возможности высвобождения средств дляинвестированияв "зоны роста", где заключены наиболеевыгодныеи долгосрочные контракты при относительно небольших затратах; улучшению условий переговоров скредиторамии поставщиками; большей вероятности получениякредитовили инвестиций от потенциальных зарубежных партнеров; большему количеству альтернатив финансовойреструктуризации; созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого изподразделенийобъединения, а также и его финансового состояния в целом (особенно при анализе денежных потоков по сферам деятельности) по контрактам; возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.
В управленииагропромышленнымобъединением организация получения учетной информации играет важную роль в целях эффективной оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью.
Для более оперативного и полного учета затрат по контрактам (в том числе трансакционных издержек) автором предлагаются базовые схемы отражения и группировки учетно-аналитической информации на счетах управленческого учета в рамках отдельных контрактов по видам и группам затрат (включая трансакционные издержки), по уровням управления, по характеру денежных потоков (от основной, инвестиционной и финансовой деятельности) в соответствии с разработанным для предприятий агропромышленного комплекса рабочим планом счетов управленческого учета контрактных отношений и возможностью последующего использования накопленной информации в целях финансового учета.
В разработанном плане счетов предлагается открыть счет 27 "Трансакционные издержки контрактных отношений", учет на котором строится согласно предложеннойаналитики. Это позволит получить информацию о трансакционныхиздержкахс наглядным представлением о том, к какому конкретномуконтрактуони относятся, а также выявить реальный финансовый результат от исполнения тех или иных обязательств с учетом данного рода издержек.
Автором разработаны первичные исводныеучетные регистры, которые содержат информацию о стоимости контракта и издержках, связанных с его исполнением, обеспечивют отражение процесса реализации договорных обязательств "Акт насписаниеденежных средств (трансакционных издержек) по контракту", "Своднаяведомость трансакционных издержек по контрактам", «Сводная ведомость затрат по контрактам».
Автором предлагается графикдокументооборотапо контрактам, включающий элементы: наименование документа, последовательные этапы его обработки (охватывающие при необходимости передачу документа избухгалтерииодного структурного подразделения вбухгалтериюдругого, а затем вцентрализованнуюбухгалтерию), сроки обработки документа на каждом этапе, перечень ответственных должностных лиц. Применение графика документооборота позволит своевременно и точно формироватьучетнуюинформацию по контрактам. В систему разработанных нами документов контрактных отношений включены документы, отражающие все доходы и расходы, включая трансакционные издержки, и характеризующие финансовые результаты по каждому контракту; документы, отражающие прогноз поступлений иплатежейпо контрактам; документы, характеризующие финансовое состояние и отражающие изменения в структуреактивови пассивов по контрактам.
Принятыеуправленческиерешения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессомпланирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением договорных обязательств, рассматриваются с точки зрения возможности их охвата планом. В рамках элементов системыучетногомоделирования в качестве необходимогоинструментауправленческого учета контрактных отношений выступаетучетноебюджетирование, поскольку именно с его помощью можно спланировать результаты, а затем сопоставить их сфактическимиучетными данными в целях выявления отклонений по контрактам и анализа факторов, повлиявших на изменение показателей.
Планируемыеи достигнутые производственно-экономические показатели отражаются по каждому контракту в соответствующих учетныхбюджетахобъединения. Показатели учетных бюджетов помогают конкретизировать поставленные задачи, проанализировать состояние дел и реализовать управление по отклонениям. При этом подучетнымбюджетированием контрактов мы понимаем систему учетных документов контраткных отношений, в которых встоимостнойформе выражены изменения объемов и структуры активов головной компании, предприятий объединения, источников их формирования, финансовые результаты деятельности и движениеплатежныхсредств по контрактам. Автором выделены в учетномбюджетированииконтрактов три основных документа:
- по учетубюджетаприбылей и убытков, отражающий все доходы и расходы, включая трансакционные издержки и характеризующий финансовые результаты по каждому контракту;
- по учету бюджета движения платежных средств, отражающий прогноз поступлений и платежей по контрактам, структуру финансовых потоков;
-прогнозныйбаланс, характеризующий финансовое состояние и отражающий изменения в структуре активов ипассивовпо контрактам.
Сложная иерархия структурного построенияАПО, наличие большого числа производственно-коммерческих элементов и их взаимосвязей, динамичность процессов ее адаптации к экономическому окружению и другие факторы предъявляют повышенные требования к организации и обеспечению процессов планирования и управленияконтрактнымиотношениями на основе соответствующих моделей и методов управленческого учета.
Автором определен состав взаимосвязанных элементов учетного моделирования системы отражения контрактных отношений (учет платежей по контрактам, учетналогообложения, учет амортизации, учет трансакционных издержек, учетприбылейи убытков) в целях оптимизации единой учетной политики объединения для целей управленческого учета, обеспечивающей возможность получения и сопоставленияотчетныхданных по контрактам посредством обеспечения использования единых принципов подготовки учетной информации в различных структурообразующих системах агропромышленных объединений. Так как по каждому элементу учетной политики возможен тот или иной вариант учета, представляется целесообразным выбрать из всей совокупности элементов учетной политики только те, которые тем или иным образом оказывают воздействие именно на формирование финансовых результатов агропромышленного объединения. Задача выбора оптимального способа функционирования системы формирования финансовых результатов объединения будет выглядеть следующим образом: выбрать варианты учета по каждому элементу учетной политики, при которыхприбыльбудет максимальной. Выбор будет ограничен набором вариантов, разрешенных нормативно-правовыми актами, регулирующими правила ведения бухгалтерского учета.
Суть способов учета налогообложения заключается в эффективном примененииналогоплательщикомдопустимых законом способов минимизации своих налоговых обязательств. Многие из этих способов базируются на использованиизаконодательноустановленных альтернатив при формировании учетной политики (выбор метода определениявыручкипо оплате или поотгрузкепри осуществлении договорных обязательств, выбор способаамортизацииоборудования, используемого при исполнении контрактов, выбор формы и схемы организации договоров купли/продажи и др.)
Выбор тех или иных договорных условийоплатыможет существенно повлиять на формирование учетных данных по контрактам и группировку информации на счетах управленческого учета. Возможностьприобретениясырья с отсрочкой оплаты обеспечивает объединению задержкуоттокаденежных средств, что позволяет использовать их для снижения объемадолговыхобязательств или краткосрочных инвестиций. Изменение схем организации договоровпродажитакже влияет на периодоборачиваемостипоступлений. Сокращение периода оборачиваемости поступлений и товарно-материальныхзапасов(сырья, материалов, незавершенной и готовой продукции) и (или) увеличение периода оборачиваемости платежей и товарно-материальных запасов приводит ксокращениюпериода оборачиваемости денежных средств, что позитивно влияет на прибыльность компании.
В результате оптимизации учетная политика должна быть единой для всеххозяйствующихсубъектов объединения и определять вариантные способы ведения учета, типичные для всех предприятий группы, выявлять специфику способов формирования информации о финансовых результатах каждого предприятия, входящего в объединение, осуществлять оптимальное сочетание типичных и специфических способов ведения учета в рамках всего агропромышленного объединения.
Автором разработана методика анализа влияния факторов, связанных ссезонностьютехнологических и финансовых процессов в сельскохозяйственном производстве, длительностью производственного цикла, использованием природных и других специфических активов, на объем, состав и структуру трансакционных издержек в составе совокупных затрат агропромышленного объединения по видам функциональной деятельности, по уровням управления, по контрактам, по характеру учетных денежных потоков, а также по должностным лицам, ответственным за представленный объект учета. Данная методика позволяет получить учетно-аналитическую информацию в целях выявления причин увеличения или снижения трансакционных издержек для обоснования принимаемыхуправленческихрешений, а также с наименьшими затратами более рационально и эффективно управлятьтрансакционнымииздержками.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Закопырина, Анна Васильевна, 2005 год

1.АвтуховичН.А., Бугаева P.M., Калиничева Т.В. О некоторых проблемах внедрения нормативного метода// Совершенствованиебухгалтерскогоучета в народном хозяйстве. Секция 1.-Донецк:ИЭПАН УССР, 1986.-131 с.
2.АкуловВ.Б., Рудаков М.Н. Теория организации: учебное пособие http://media.karelia.ru
3. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений/ Б. Мабданчик, М. Карпунин, Я.Любинецкийи др.; под ред. Б. Мабданчик М.:Финансыи статистика, 1991.- 133с.
4.АндроновВ.В. Корпоративный менеджмент в современных экономических отношениях/В.В.Андронов; науч.ред. B.C.БалабановРос. Акад. Предпринимательства. -М.:ЗАО«Издательство «Экономика», 2003. 479 с.
5.АнташовВ.А., Уварова Г.В. Экономический советникменеджера(Учебно-практическое пособие по управлению предприятием). Минск: «Финансы, учет,аудит», 1996. - 320с.
6.АПКРоссии; новый хозяйственный механизм/ Сост. А.Шутьков. М. Росагропромиздат, 1995. - 94 с.
7.АунапуФ.Ф. Научные методы принятия решений. М.: Экономика, 1974. - 120 с.
8.АхмедовМ.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. М.: Финансы и статистика, 1986. - 97 с.
9. Ахметов Р. Совершенствование структуры управления регионального АПК// АПК: экономика, управление. 2003. - №2. - с. 12-19.
10. Баклажаненко Г.Холдинговыеотношения в АПК: теория и практика управления//АПК: экономика, управление.-2001.-№11.-е. 29-35.
11.БандуринА. В. Деятельность корпораций. М.: БУКВИЦА, 1999. - 600 е., с ил.
12.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента: как управлятькапиталом? -М.: Финансы и статистика, 1995. 384 с.
13. Банина Ю. Система «БЕСТ-ПРО»: новые возможности для анализабизнеса// Бухгалтер и компьютер 2001. №5. - с. 25-27.
14. Банина Ю. Управление производством в системе «БЕСТ-ПРО»//Бухгалтери компьютер. 2001. - №5. - с. 25-27.
15. Барсукова С. Август 1998 года и отечественноепредпринимательство// Pro et Contra. 1999. Том 4. Вып.2.
16.БасалайС. И. Механизмы управления финансовыми ресурсамикорпорации. М.: "ТДЦС Столица-8", 2001.-166 с.
17.БашмачниковВ.Ф., Бородой Ю.И., Ершова И.И. Путиаграрноговозрождения.-М. Политиздат, 1991.-225с.
18.БезрукихП.С. Учет и контрольсебестоимостипродукции.- М.: Финансы, 1974.-153с.
19.БерзиньИ.Э. Экономика фирмы. М.: Институт международного права и экономики. 1997. - 253с.
20. Болдырева И. «Галактика»: новые решения для управлениялогистикой// Бухгалтер и компьютер. 2001. - №5. — с. 28-30.
21.БорМ.З. Основы экономических исследований. Логика, методология, организация, методика. М.: ДИС, 1998.- 144с.
22.БочаровВ.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2004. - 592с.
23. Буш Дж., Джонстон Д. Управлениефинансамив международной нефтяной компании.-М.:ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003
24.Бухгалтерскоедело: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. J1.T.Гиляровской. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 382с.
25. ВанХорн. Дж. К. Основы управления финансами. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М: Финансы и статистика, 1996. - 800 с.
26. Бахрушина М.Внутрипроизводственныйучет и отчетность. Сегментарный учет иотчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2000. - 192 с.
27.ВенделинА.Г. Подготовка и принятиеуправленческогорешения. М.: Экономика. 1977.-149 с.
28.ВрублевскийН.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета.-М.:Финансы и статистика, 1987.-230с.
29.ВсеволжскийЮ.В., Зиновьев Ф.В. Управлениеагропромышленнымкомплексом. М: ВО Агропромиздат, 1987. 175 с.
30. Глинский Ю. Новые методы управленческого учета // Финансовая газета. — 2000. -№52.
31.ГлушковЕ.И. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие побухучету— Новосибирск, 1994. 398с.
32.ГлушковЕ.И., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. эффективная настольная книгабухгалтерав 2-х тт. Т.1. М.: «КнигоРус», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004. 860с.
33.ГолубковД. Особенности корпоративного управления в России:инвестиционный кризис и практикаоффшорныхопераций. М.: Издательский дом «Альпина», 1999.-272 с.
34. Горбунов А.Дочерниекомпании, филиалы, холдинги. Организационные структуры. Финансовая система. Кадрыхолдинга. М.: Глобус, 2003.-207с.
35. Горбунов С. Бутырин В. Крупные сельскохозяйственные предприятия основаагроэкономики// АПК: экономика, управление.-2003.-№3. - с.55-58.
36.ДанилочкинаН. Контроллинг сервисная служба для менеджера // Управление компанией.-2001 №2(3).-с. 16-23.
37.ДеркачеваН.Г. Экономический потенциал управленческойинфраструктурырынка.-Волгоград: Издательство ВолГУ, 2001.-160с.
38.ДжайК.Шим, Джой Г. Сигел. Основыкоммерческогобюджетирования.-М.:ЗАО Бизнес Микро, 1998.-496с.
39.ДзядыкМ.М., Кухарский М.И. Опыт организации учета в сельскохозяйственныхкооперативах// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1993. №2. - с. 9-11.
40.ДокучаевМ.В. Формирование бюджета крупной компании // Финансы. — 1999. -№12 -с. 15-17.
41.ДоланЭ. Дж., Линдсей Д.Микроэкономика: Пер. с англ. / Под общ. ред. Б.Лисовинаи В. Лукашевича. СПб: АО «Санкт-Петербург», 1994. - 447с.
42.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/ Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких.-М.:Аудит:ЮНИТИ, 1998.-783с.
43.ЕвлановЛ.Г. Теория и практика принятия решений. М: Экономика, 1984. - 315 с.
44.ЕфимоваО.В. Анализ безубыточности предприятия//Бухгалтерский учет. 1993. -№6.-С. 18-22.
45. Закарян И. Составлениебюджетаи бюджетный контроль на предприятии//консультантдиректора.-1997.-№21.-с.18-29.
46.ЗахарьинВ.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003.-304с.
47.ЗоноваА.В. Отражение в управленческом учете процесса снабжения//Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2002. - №9. - с.27-29.
48. Зусманович К. Как анализировать затраты// БОСС. 2001. - №1.
49.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Юристъ, 2003.- 618с.
50.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета поцентамответственности и местам формирования затрат//Бухгалтерскийучет. 2000. - №5. - С. 56-59.
51.ИндукаевВ.П. Организация оперативного учета и контроляиздержекпроизводства. -М.: Финансы и статистика, 1986. 143с.
52. Интенсификация и управление АПК/ Под ред. М.И. Синюкова. М.: ВО Агропромиздат, 1987. -287 с.
53. Как принимать финансовые решения: Пер. с англ./Науч. ред. В.А. Питателен. М:ИКК«Дека», 1993. -70 с.
54.КапелюшниковР.И. Категория трансакционных издержек // Как это делается: финансовые, социальные и информационные технологии: Сб. научн. Ст. / Институткоммерческойинженерии.-М.:ИКИ, 1994.
55.КапелюшниковР.И. Крупнейшие и доминирующиесобственникив российской промышленности // Вопросы экономики. 2000. - № 1
56.КапелюшниковР.И. Экономическая теория правсобственности. М.: ИМЭМО АН СССР, 1990.
57. Капков А. Для кого законы пишутся // Журнал дляакционеров. 2000. - № 1
58.КарповаТ.П. Управленческий учет: информационное обеспечениеменеджмента. -Смоленск: НИО, 1993. 290 с.
59.КасьяноваГ.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». М.: Статус-Кво-97, 1999. - 328с.
60. Кейне П. Экономический образ мышления: Пер. с англ, 2-е изд., стереотип. - М.: Дело, 1993.-702 с.
61. Кириллов В. Система «Галактика»:интеграцияПО при создании комплексных систем автоматизации управления предприятием // Бухгалтер и компьютер. 2001. -№6.-с. 37-39.
62.КлейнерГ. Управление корпоративными предприятиями в переходной экономике // Вопросы экономики. 1999. - № 8
63.КлепачА., Кузнецов П., Крючкова П.Корпоративноеуправление в России в 1995-1996 годах (от предприятия советского типа кфирме, контролируемой менеджерами) // Вопросы экономики. 1996. - № 12
64.КнязевскаяН.В., Князевский B.C. Принятиерискованныхрешений в экономике ибизнесе. М: Контур, 1998. - 160с.
65.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент.- М.: Финансы и статистика,2001.-768с.
66.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбаланс. М: Финансы и статистика, 2000.-448с.: ил.
67.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом: Выборинвестиций: Анализ отчетности. М: Финансы и статистика, 2000. - 512с.
68.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 592с. (Серия «Высшее образование»).
69. Кокорев В.Институциональныепреобразования в современной России: Анализ динамикитрансакционныхиздержек // Вопросы экономики, 1996, №12, с. 62 66
70.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика,2002.-160с.
71.Контроллингкак инструмент управления предприятием/ Е.А.Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.-279с.
72.КоузР. Фирма, рынок и право. М.: Дело, 1993. 254с.
73. Корпоративное управление.Владельцы, директора и наемные работникиакционерногообщества. Пер. с англ. М.: ДжонУэйлиэнд Санз, 1996. - 240 с.