Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Пижун, Зоя Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

210

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Пижун, Зоя Александровна

Введение.
Глава 1, Теоретические основы организации учета на предприятии вусловияхприменения различных систем налогообложения.
1.1. Системыналогообложенияи варианты их совмещения, предусматривающие ведение раздельного учета.
1.2. Необходимость организации раздельногобухгалтерскогоучета на предприятии при примененииразличныхсистем налогообложения.
1.3. Адаптация бухгалтерского учета к требованиям налогообложения при сочетаниисистемналогообложения.
Глава 2.Учетнаямодель в условиях совмещения различных систем налогообложения.
2.1. Модель раздельного бухгалтерского учета суммНДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг).
2.2. Модель раздельного бухгалтерского учета расходов общего назначения.
2.3. Учет приналогообложенииимущества организации.
Глава 3. Методика бухгалтерского учета в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единогоналогана вмененный доход
3.1. Порядок включения правил ведения раздельного бухгалтерского учета вучетнуюполитику предприятия, формирование рабочего плана счетов.
3.2. Методика бухгалтерского учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога навмененныйдоход в торговой деятельности.
3.3. Автоматизация бухгалтерского учета при применении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
3.4. Формированиебухгалтерской(финансовой) и налоговой отчетностипредприятияпри совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия"

Актуальность темы диссертации. В современных условиях развития экономики России особое внимание уделяется совершенствованиюбухгалтерскогои налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций всех формсобственности. Обусловленное нормами законодательства разделение бухгалтерского и налогового учета привело к повышениютрудоемкостиформирования показателей бухгалтерской (финансовой) и налоговойотчетностипредприятий. В связи с этим появилась необходимость разработки моделей учетаактивов, обязательств, их движения, доходов и расходов, дающих возможность формировать не толькобухгалтерскую(финансовую), но и налоговуюотчетностьорганизации.
Особое значение это имеет для малых и средних предприятии, осуществляющих одновременно несколько видов деятельности. При этом зачастую возникает ситуация, при которой наряду с деятельностью,облагаемойналогами по общепринятой системеналогообложения(ОПСНО) предприятие ведет деятельность, переведенную на систему налогообложения в виде единогоналогана вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Совмещение таких налоговых систем требует от предприятия ведения раздельного учета показателей по видам деятельности, попадающим под различноеналогообложениене только для того, чтобы сформировать данные, для отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия вбухгалтерскомучете, но и для представления информации, необходимой дляисчисленияналогов.
Актуальность исследования учета в условиях применения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в видеЕНВДобусловлена следующими причинами:
- во-первых, предприятия, совмещающие различные системы налогообложения, обязаны вестибухгалтерскийучет и представлять бухгалтерскую финансовую) отчетность, в которой должна быть представлена информация пооперационнымсегментам деятельности;
- во-вторых, налоговое законодательство требует от предприятий ведения раздельного учетаналогооблагаемыхпоказателей в разрезе видов деятельности, попадающих под различные системы налогообложения;
- в-третьих, разделение бухгалтерского и налогового учета привело к возрастанию затрат на их осуществление, что особенно актуально для субъектов малого и среднегобизнеса;
- в четвертых, бухгалтерский учет при применении различных систем налогообложения не регулируется действующими положениями побухгалтерскомуучету, методическими указаниями и инструкциями.
Все вышеуказанное требует исследования и систематизации подхода к ведению учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.
В современной экономической литературе проблемы постановки учета и формированиябухгалтерскойи налоговой отчетности па предприятии, в условиях сочетанияОПСНОи системы налогообложения в виде ЕНВД рассматривались такими авторами какГладковаС.Г., Малявкина Л.И., Морозова Е.Л.,МорозоваJI.JL, Никифорова Е.В., которыми рассмотрены вопросы построения бухгалтерского учета как способа накопления данных из первичныхучетныхдокументов и их систематизации, изложены принципы организации, определены объекты и предложены способы ведения учета на предприятии. Практика формирования отдельных показателей учета при совмещении ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД отражена в опубликованных статьяхВасильеваЮ.А., Елисовой И.П., Золотаревой С.Е.,КалинченкоЕ.О., Карповой Р.П., Моргуновой С.Ю., Пластиковой А.В.,ПодкопаеваМ.В., Соловьева С.А., Талалаевой Ю.Н. и др.
Тем не менее, в экономической литературе отсутствует комплексное исследование вопросов, касающихся ведения учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога навмененныйдоход для отдельных видов деятельности. Актуальность данного вопроса, его неполная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.
Цели и задачи исследования. Целыо диссертационного исследования является разработкаучетноймодели и методики учета в условиях совмещения систем налогообложения, позволяющих адаптировать бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности к требованиям пользователей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть основные проблемы учета активов,обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях сочетания ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД;
- исследовать взаимодействие бухгалтерского и налогового учета и предложить варианты адаптации бухгалтерского учета к требованиям налогообложения;
- выработать рекомендации по формированию учетной политики и рабочего плана счетов для предприятий, применяющих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
- разработать методику ведения бухгалтерского учета для предприятий, совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
- сформировать предложения по автоматизации учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях применения различных систем налогообложения;
- показать особенности составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия, осуществляющего учет в условиях совмещения общепринятой системой налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Область исследования. Исследование проведено в рамках подпунктов 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностейВАК(экономические науки).
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с организацией, постановкой и ведением учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.
Объектом исследования послужила совокупностькоммерческихпредприятий Самарского региона, осуществляющихторговуюдеятельность, оказывающих услуги поперевозкепассажиров и грузов, услуги поремонтуи техническому обслуживанию транспортных средств, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сочетании с общепринятой системой налогообложения.
Методологической и теоретической основой исследования стали законодательные и нормативные акты РФ, ПриказыМинфинаРФ, регулирующие ведение бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, официальные письма Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования, а также труды российскихэкономистови зарубежных экономистов, посвященные организации, постановке и ведению учета на предприятии в условиях совмещения различных систем налогообложения.
Информационной базой являются данные, полученные непосредственно у предприятий, являющихся объектом исследования, официальные данные, опубликованные на сайтах Минфина РФ иФНСРФ, материалы, представленные в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», при обработке учетной информации использованы специализированнаябухгалтерскаяпрограмма «1С: Бухгалтерия», а также программы «MS Excel», «MS Word».
Научная новизна исследования состоит в построении адаптированной модели бухгалтерского учета для предприятий, применяющих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД и разработке методики учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, позволяющей на основе данныхбухгалтерскихрегистров формировать бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность предприятия.
Диссертационное исследование содержит следующие элементы научной новизны:
- разработана учетно-информацнонная модель бухгалтерского учета, адаптированная к требованиям налогообложения при совмещении ОПСПО и ЕНВД;
- построены модели распределенияобщехозяйственныхрасходов и НДС по приобретеннымтоварам(работам, услугам) общего назначения и распределенияНДС, предъявленного поставщиками материалов илитоваров, относимых к прямым расходам по превалирующейвыручке;
- предложены к использованию в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей: площадь объектанедвижимости, используемая в том или ином виде деятельности,численностьработников задействованных непосредственно в деятельности, облагаемойналогамипо ОПСНО и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, расходГСМпри использовании транспортного средства в различных видах деятельности;
- разработаны и рекомендованы к применению в практике рабочий план счетов и методика раздельного учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов);
- детализированы статьи бухгалтерскогобалансаи отчета о прибылях иубытках, путем выделения данных, необходимых для расчета налогооблагаемых показателей по ЕНВД и ОПСНО, что позволит удовлетворить информационные потребности пользователей и усилит контрольную функцию учета.
Теоретическая н практическая значимость работы. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития бухгалтерского учета на предприятиях, совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Практическая значимость данного исследования заключается в возможности использования предложенной методики учета на предприятиях в современных условиях. Результаты диссертации используются при преподавании курсов «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Налогии налогообложение», «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей», «Аудит».
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на Всероссийской научно-практической конференции «Проблемыглобализациисовременного общества» (Тольятти, 2006), II Международной научно-практической конференции «Наука -промышленностии сервису» (Тольятти, 2007), Всероссийской научно-практической конференции «Трансформационныепроцессы современного общества» (Тольятти, 2007), отражены в опубликованных двенадцати статьях, объем которых составил 7,95 и.л. Предложенные к применению в практике критерии ведения раздельного учета внедрены на предприятииОАО«ВИТАФАРМ» (г. Тольятти). Отдельные положения диссертации применяются при проведении практико-консультационных семинаров в системе повышения квалификации профессиональныхбухгалтеровв НОУ ДПО Центр повышения квалификации «Деловое образование» (г. Тольятти).
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пижун, Зоя Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе определена необходимость постановки раздельногобухгалтерскогоучета на предприятиях, совмещающихОПСНОи систему налогообложения в видеЕНВД. Такие предприятия обязаны вестибухгалтерскийучет и составлять бухгалтерскую (финансовую)отчетность.
Поскольку НК РФ определяет необходимость ведения налогового учета, перед предприятием встает вопрос выбора варианта его организации: во-первых, налоговый и бухгалтерский учет могут вестись параллельно, независимо друг от друга; во-вторых, налоговый учет может быть построен па данных бухгалтерского учета. При этом формы регистров бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы поналогам, уплачиваемым предприятием. В результате проведенного исследования автором сделан вывод, что второй вариант организации налогового учета является наиболее оптимальным. Изучение отечественной и зарубежной экономической литературы и опыта практической организации налогового учета позволило автору построитьучетнуюмодель, позволяющую встроить его в систему бухгалтерского учета.
Предлагаемый вариант позволяет снизитьтрудоемкостьучетного процесса, сохраняя его информативность, достоверность и надежность.
Внедрение адаптированнойучетноймодели в условиях совмещений ОПСНО и ЕНВД в диссертационном исследовании предложено проводить поэтапно:
1 этап. Утверждение положений учетной политики предприятия, устанавливающей правила учетаактивов, обязательств, их движения, доходов и расходов.
2 этап. Разработка рабочего плана счетов и системы построения раздельного учета на счетах бухгалтерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов).
3 этап. Обработка данных первичныхучетныхдокументов и формирование регистров аналитического учета, по показателям, относящимся непосредственно к каждому виду деятельности и показателям, которые нельзя па-прямую отнести к тому или иному виду деятельности, и которые требуют распределения.
4 этап. Формирование общих форм-регистров синтетического бухгалтерского и налогового учета, позволяющих сформироватьбухгалтерскую(финансовую) и налоговую отчетность.
Предложенная модель полностью удовлетворит запросы пользователей информации как в части бухгалтерского, так и в части налогового учета.
Во второй главе на основе рассмотренного опыта построения раздельного учета суммНДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), расходов общего назначения, а также имущества организации выработаны рекомендации и представлены модели распределения показателей учета между видами деятельности, в отношении которых применяются ОПСНО и системаналогообложенияв виде ЕНВД. Автором предложены дополнительные критерии распределения показателей учета, для формирования раздельныхналогооблагаемыхбаз.
В диссертационном исследовании разработанаучетнаямодель распределения НДС по приобретеннымтоварам(работам, услугам) общего назначения.
Одним из наиболее сложных вопросов является организация раздельного учета сумм НДС, по приобретенным материалам и товарам, в отношении которых присутствуетнеопределенностьнаправления дальнейшего расходования (в деятельности по ЕНВД или ОПСНО), относимых в прямые расходы по мере их использования. Автором предложена модель распределения «входящего НДС» по превалирующейвыручкеи определена экономическая обоснованность использования данной модели при формировании методики учета НДС но приобретенным материалам и товарам, относимым к прямым расходам.
Данная модель основана на расчете превалирующей за последние 12 месяцеввыручкипо деятельности, переведенной на ЕНВД илиоблагаемойналогами по ОПСНО. На основании положений учетной политики, предприятие принимает квычетупри расчетах с бюджетом или включает в стоимость приобретенных материалов илитоваровНДС, в зависимости от рассчитанной доли выручки по каждому виду деятельности.
Детальное изучение требований законодательства, разъясненийМинфинаРФ, Федеральной налоговой службы, и рекомендаций практиков - экспертов иаудиторов, касающихся раздельного учета расходов общего назначения, построена учетная модель их распределения.
Для повышения достоверности учета и формирования налоговых баз поналогуна добавленную стоимость, налогу наприбыльорганизаций, налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, единому налогу навмененныйдоход, автором в дополнение кзаконодательноопределенным предложены к использованию в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей: площадь объектанедвижимости, используемая в том или ином виде деятельности,численностьработников задействованных непосредственно в деятельности, облагаемойналогамипо ОПСНО и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, расходГСМпри использовании транспортного средства в различных видах деятельности и определена экономическая обоснованность применения указанных критериев.
В третьей главе представлена методика бухгалтерского учета па предприятии, совмещающем ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, на примереторговойдеятельности.
Изучение опыта по формированию учетной политики исследуемых предприятий свидетельствует, что ими, не раскрываются в полном объеме все аспекты раздельного учета. Учитывая несовершенство учетной политики предприятий, автором предложено ввести отдельные конкретизирующие положения, касающиеся раздельного учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения.
Исходя из положений учетной политики, разработан адаптированный рабочий план счетов предприятия, осуществляющегооптовуюи розничную торговлю, позволяющий вести раздельный учет по видам деятельности.
На основе рекомендуемого рабочего плана счетов разработана и предложена к внедрению система взаимосвязанных регистров учета по распределению показателей по видам деятельности, а также соответствующих имбухгалтерскихсправок.
Предложенная методика учета не является узко направленной и применима не только в торговой деятельности. Она может быть использована при ведении деятельности, связанной с оказанием услуг, переведенных на систему налогообложения в виде единогоналогана вмененный доход, таких как бытовые услуги, услуги общественного питания, услуги поперевозкепассажиров и грузов, услуги поремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортныхсредств, услуги по распространению иразмещениюнаружной рекламы и др., если при этом предприятие ведет деятельностьоблагаемуюналогами по общепринятой системе налогообложения.
Исследование вопросов автоматизации раздельного бухгалтерского учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения и анализ особенностей составлениябухгалтерскойи налоговой отчетности, предоставили автору возможность сформулировать ряд практических предложений.
Разработанная и адаптированная к практике методика раздельного учета позволила выделить систему специфичных исходных данных, которые положены в основу изменения программы автоматизации ведения раздельного учета деятельности, переведенной на ЕНВД и деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО. Автор предлагает дополнить справочники, включив в них следующую информацию:
- о предприятии, видах деятельности, применяемых налоговых режимах, включая особенности формирования налоговой базы по отдельным налогам;
- адаптированный рабочий план счетов, позволяющий отдельно учитывать показатели в разрезе видов деятельности и выделять те из них, которые относятся к деятельности предприятия в целом;
- о положениях учетной политики организации, в частности: применяемых бухгалтерских счетах; особенностях структуры каждого счета в рамках раздельного учета; схеме построения корреспонденций с другими счетами учета; критериях распределения учетных показателей;
- оботчетномпериоде применительно к распределениюотчетныхпоказателей (месяце или квартале);
- о структуре основных производственных фондов и их назначении, показателях использования;
- о структуреперсоналапредприятия, численности работников, системахоплатытруда.
При формировании данных учета ввод показателей рекомендовано осуществлять с одновременным заполнением первичных документов, соответствующих учетных регистров и формированием корреспонденций счетов похозяйственнымоперациям. Параллельно на основе введенной информации формируютсябухгалтерскиесправки-расчеты по каждому критерию, необходимому для построения раздельного учета.
С целью дальнейшей детализации предложено дополнить бухгалтерскийбаланс(форма № 1) и отчет оприбыляхи убытках (форма № 2) строками, позволяющими раскрыть информацию об имуществе и финансовых результатах по видам деятельности, переведенным на ЕНВД и по тем видам деятельности, результаты которых подлежатналогообложениюпо ОПСНО, что позволит усилить контроль соответствия показателей бухгалтерской и налоговойотчетностипредприятия, совмещающего ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД.
В частности, в бухгалтерский баланс рекомендовано ввести строки:
- 121 «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»;
-122 «Основные средства, используемые в деятельности, переведенной на ЕНВД».
Аналогичным образом в отчете о прибылях иубыткахследует раскрыть показатели по выручке:
- строка 011 «Выручкаот реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»;
- строка 012 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, переведенной на ЕНВД».
Также целесообразно представить структурированную информацию о составе расходов, выделив показатели по строкам:
- 021 «Себестоимостьтоваров, (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»,
- 022 «Себестоимость товаров, (работ, услуг), по деятельности, переведенной на ЕНВД»,
- 031 «Коммерческиерасходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»,
- 032 «Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД»,
- 041 «Общехозяйственныерасходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»,
- 042 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД».
Аналогично раскрываются и данные опрочихдоходах и расходах.
Детализация форм отчетности повышает их информативность для всех групп пользователей и тем самым усиливает контрольную функцию учета.
Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и могут быть применимы для предприятий, осуществляющих деятельность в условиях применения различных систем налогообложения.
По итогам проведенного исследования рекомендуем внести в нормы законодательства, в области налогового и бухгалтерского учета, следующие положения, касающиеся постановки учета на предприятиях, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО:
1. Разработать Положение побухгалтерскомуучету для субъектов малого и среднегобизнеса, регулирующее ведение раздельного учета в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также методические указания к нему.
2. Внести в НК РФ изменения, касающиеся раздельного учета при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения, такие, как:
- предусмотреть возможность применения предприятием по своему выбору альтернативныхэкономическиобоснованных критериев распределения показателей учета, по отношению единому критерию - выручке от реализации, предусмотренному налоговым законодательством на сегодняшний день;
- в главу 24 НК РФ «Единый социальныйналог» ввести положения, касающиеся распределениявыплат, произведенных в отношении работниковуправленческогои административного персонала предприятий, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО для формирования налоговой базы поЕСН;
- в главу 30 НК РФ «Налог па имущество организаций» ввести требования к распределению остаточной стоимости имущества, используемого как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, включаемой в налоговую базу по данному налогу, предоставив предприятиям право самостоятельно выбирать наиболее экономически обоснованные с их точки зрения критерии распределения остаточной стоимости основных средств общего назначения, а также периодичность расчета данных показателей.
3. Утвердить для организаций, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО развернутые формы бухгалтерской отчетности, позволяющие контролировать формирование форм налоговой отчетности по видам деятельности,облагаемымналогами по ОПСНО и переведенным на ЕНВД.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Пижун, Зоя Александровна, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая : офиц. текст по состоянию на 15 сентября 2007 г. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 544 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : офиц. текст по состоянию на 1 июля 2007 г. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 607 с.
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях //КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» // Консультант Плюс. Законодательство.ВерсияПрофЭлектронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
5. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы» // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
6. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное ПриказомМинфинаРФ от 6.06.99 г. № 43н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
8. Ю.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
9. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 32н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № ЗЗн // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02, утверждено Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126п // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
14. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136п «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
15. Приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу наприбыльорганизаций и порядка ее заполнения» // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
16. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу : приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180 // Финансовая газета. 2004. - №29. - с.6-8.
17. Постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359 Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
18. Письмо Минфина РФ от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
19. Письмо Минфина РФ от 29 октября 2004 г. № 03-04-11/185 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
20. Письмо Минфина РФ от 19.01.2004 № 03-1-08/111/18 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
21. Письмо Минфина РФ от 24 октября 2003 г. № 04-03-11 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
22. Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. № 03-04-09/22 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
23. Письмо Минфина РФ от 6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
24. Письмо Минфина РФ от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/153 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
25. Письмо Минфина РФ 31.05.2005 № 03-1-03/897/8@ // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
26. Письмо Минфина РФ от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
27. Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
28. Письмо Минфина РФ от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
29. Письмо Минфина РФ от 16 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/206 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
30. Письмо Минфина РФ от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431// Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
31. Письмо Минфина РФ от 10 июня 2004 г. № 03-05-12/45 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
32. Письмо Минфина РФ от 8 июля 2004 г. № 03-06-12/61 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
33. Письмо Минфина РФ от 13.07. 2004 г. № 03-06-12/69 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
34. Письмо Минфина РФ от 16.08 2004 г. № 03-06-05-04/05 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
35. Письмо Минфина РФ от 14.09.2004 г. № 03-06-05-04/21 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
36. Письмо Минфина РФ от 25.10.2004 г. № 03-06-01-04/87 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
37. Письмо Минфина РФ от 26.10.2006 г. № 03-06-01-04/195 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007,
38. Письмо Минфина РФ от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/436 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
39. Письмо Минфина РФ от 01.11.2006 г. № 03-11-04/3/482 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
40. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 марта 2002 г. по делу № КА-А40/1756-02 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
41. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 сентября 2006 г. по делу № КА-А40/8566-06 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
42. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 апреля 2006 г. по делу № КА-А40/3381-06 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
43. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 сентября 2003 г. по делу № Ф09-3089/03-АК // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
44. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 по делу № Ф04-9077/2005 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
45. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 по делу № 18000-А45-25 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
46. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.09.2004 по делу № А55-15174/03-22 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
47. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.05.2006 № А23-247/06А-14-38 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». -М., 2007.
48. Решение арбитражного суда г. Москвы от 9 ноября 2005 г. по делу № А40-45187/05-114-392 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». М., 2007.
49.АлиевБ.Х. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.:Финансыи статистика, 2005. - 428 с.
50.АстаховВ.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: «МарТ», 2005. - 832 с.
51.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческихорганизаций. М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 120 с.
52. Балахонский, В. В. Основы философии в конспективном изложении. 2-ое изд. / В. В. Балахонский. СПб.:РГПУ, 2001. - 73 с.
53. Блатов, Н. А.Счетоводствоформ и организаций хозяйства / Н. А. Бла-тов. Ленинград : Издательскийкооперативныйсоюз «Кооперация», 1924.-368 с.
54.БарышниковН.П. Бухгалтерский учет, отчетность иналогообложение. Издание 4-ое. М.: ИИД Филинъ-Рилант, 2003г. - 250 с.
55.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет. Издание четвертое,переработанноеи дополненное. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 266 с.
56.Боровикова, В. И. Теория бухгалтерского учета. Матричное представление бухгалтерскогобаланса: курс лекций / В. И. Боровикова, A. JI. Лузин. Свердловск: Уральский государственный университет им. A.M. Горького, 1983. - 52 с.
57.Бухгалтерскийучёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.
58. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 476 с.
59. Все положения по бухгалтерскому учету. М.:ГроссМедиаФерлаг, 2006.-288 с.
60. Гвишиани, Д. М. Философско-методологические основания системных исследований. Системный анализ и системное моделирование / Д. М. Гвишиани. М. : Наука, 1983. - 323 с.
61.ГладковаС.Г. ЕНВД 2007: раздельный учет и другие сложные вопросы: практическое пособие. - М.:КноРус, 2007. - 176 с.
62.ГлушковИ.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Новосибирск:ЭКОР, 2005.-376 с.
63. Деркач, М. А. Экономико-математические методы в бухгалтерском учете: Учебное пособие / М. А. Деркач. Свердловск :УПИ, 1982. - 60 с.
64.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.
65. Канке, В. А. Философия. Исторический и систематический курс: учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. / В. А. Канке. М. : Издатель-ско-книготорговый дом «Логос», 2002. - 344 с.
66.КарагодB.C., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Форум, 2005. - 484 с.
67.КасьяноваГ.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.: Статус-Кво, 2003. 155 с.
68.КозловаЕ.П. Бухгалтерский учёт в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
69. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой, части второй. М.: Книжный мир, 2004. - 504 с.
70.КондраковН.П., Бухгалтерский учет; учебное пособие М.:ИНФРА-М, 2005. - 584 с.
71.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 2006 год. Практические рекомендации,-М.:АКДИ«Экономика и жизнь, 2006. 728 с.
72.ЛукашЮ.А. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для ВУЗов. -М.: Книжный мир, 2005. 672 с.
73.МалявкинаЛ.И. Раздельный учет. М.: Вершина, 2004. - 314 с.
74.МорозоваЕ.Л., Морозова Л.Л. ЕНВД иУСН. Раздельный учет доходов и расходов. Анализ типичных ошибок. Практическое руководство. -М.:Актив, 2005. 256 с.
75. Никитина, В. 3. Моделирование материально-финансовых отношений предприятий и отраслей / В. 3. Никитина, А. И.Ставчиков. М. : Наука, 1977.-208 с.
76.НикифороваЕ.В. Публичная отчетность: принципы построения. М.: Финансы и статистика, 2002, - 96 с.
77.НиколаеваГ.А. Блицау Л.П. Бухгалтерский учёт вторговле. М.: Издательство ПРИОР, 2005. - 352 с.
78.СевастьяноваТ.В. УСН и ЕНВД: практика разрешения налоговых споров арбитражными судами. М.: Вершина, 2006 - 56 с.
79.Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовойотчетности: учебник. 3-е изд., испр. и доп. / В. Ф. Палий М. : ИНФРА-М, 2007.-512 с.
80.ПолякГ.Б. Налоги и налогообложение. М.:ЮНИТИ, 2004,- 415 с.
81.СкворцовО.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. М.: Академия, 2005.-240 с.
82. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Е. А.Мизиковскийи др.- М. : Экономисть, 2006. 255 с.
83.Учетнаяполитика организации / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой.- М.: АКДИ «Экономика и жизнь, 2006. 75 с.
84. Штофф, В. А. Моделирование и философия / В. А. Штофф. Москва-Ленинград: Издательство «Наука», 1966. - 304 с.
85. Эксперимент. Модель. Теория / Г. Герц и др.. Москва - Берлин : Наука, 1982.-332 с.
86.АшмаринаЕ.М. Учет как информационное поле в системе государство-налоги// Налоги и налогообложение. 2005. - № 4. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
87.БарановскаяН.Е., Волкова Л.Г. «Входной»НДСпри «вмененке»: как наладить раздельный учет //Главбух. 2006. - № 4. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». -М., 2007.
88.БарулинС.В., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические иорганизационныеосновы // Финансы. 2003. - № 10. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
89. Белова E.J1. Построение рабочего плана счетов в отдельныххозяйствующихсубъектах // Современный бухучет. 2005. - № 1. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
90. Белова E.JI. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета // Современныйбухучет. 2006. - № 4. - С. 1723
91. Бухгалтерский учет в России: перспективы развития. Интервью с JI. 3.Шнейдманом// Бухгалтерский учет. 2006. - №3. - С. 5 - 7.
92. Васильев Ю. Раздельный учет при совмещении налоговых режимов// Финансовая газета. 2005. - № 20. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
93.ВасильевЮ.А. Раздельный учет при совмещении налоговых режимов // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения. 2005. - № 10. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
94.ГладышеваЮ.Н. ЕНВД: методика раздельного учета // Главбух. Приложение "Учет в торговле". 2005. - № 2. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
95. Горбик Ю. НДС: правила ведения раздельного учета // Московскийбухгалтер. 2007. - № 4. - С. 10-12
96. Гулидов 10. Тестированиебухгалтерскойпрограммы // Аудит и налогообложение . 2006. - № 8. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». -М., 2007.
97. Гулидов Ю. Учет временных разниц при совмещении общего режима налогообложения иЕНВД// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2006. - № 34. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
98. Диркова Е. Применять ли раздельный учет? // Практическаябухгалтерия. 2007. - № 1. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
99.ЕлисоваИ.Н. Раздельный учет при совмещении режимов // Главбух. Приложение "Учет в медицине". 2006. - № 2. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
100. Ермолаева, Н. В. Составление отчета оприбыляхи убытках / Н. В. Ермолаева // Бухгалтерский учет. 2005. - №8. - С. 8 - 13.
101.ЗолотареваС.Е. Фирма совмещает общий режим и ЕНВД: рассчитываемналогна имущество // Главбух. 2006. - № 23. - С 34-37
102.КарповаР.П. Раздельный учет «входного» НДС // Советникбухгалтера. 2006. - № 10. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
103. Лерина А. Так при «вмененке» нельзя отказаться от раздельного учета НДС? // Учет. Налоги. Право. 2006. - № 45. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
104.МашковС.А. Завершается ли реформирование налоговой системы? // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - № 9. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
105. Палий, В. Ф. Классификация счетов бухгалтерского учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2005. - №5. - С. 51 - 54.
106.ПластиковаА.В. Доказательства раздельного учета // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2007. - № 6. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
107. Пресняков С. Организация раздельного учета //Бухгалтерскоеприложение к газете "Экономика и жизнь". 2005. - № 33. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
108.СоловьевС.А. Фирма совмещает ЕНВД с другими режимами: распределение расходов // Российский налоговый курьер. 2007. - № 6. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
109. Самохина В. Хит-парад ошибок:аудиторыназвали типичные огрехи в раздельном учете НДС // Учет. Налоги. Право. 2006. - № 37. -С. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
110.СеменовМ.В. Перспективы раздельного учета // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. - № 4. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО «Консультант Плюс». - М., 2007.
111.Шнейдман, Л. 3. Законодательное регулирование бухгалтерского учета иаудиторскойдеятельности / JI. 3. Шнейдман // Бухгалтерский учет.-2006.-№5.-С. 8- 11.